• Аналіз фінансових результатів
  • 16.2. Аналіз валового доходу
  • Валовий дохід торгівлі
  • 1. Оцінка валового доходу
  • Структура товарообігу за формами придбання товарів
  • Мал. 16.2. Структура валового доходу за формами придбання товарів
  • 2.3 Аналіз розподілу використання прибутку.
  • Джерело формування прибутку.
  • Пят показників прибутку.
  • 16.4. аналіз беззбитковості
  • 16.5. Факторний аналіз прибутку !
  • Операційний важіль в факторних розрахунках.
  • 16.6. Аналіз оптимізації витрат по податках
  • Основні функції системи оподаткування.
  • Побудова і проведення політики зниження податкового тягаря організації.
  • Аналіз податкового тягаря


  • Дата конвертації11.06.2018
    Розмір98.35 Kb.
    Типреферат

    Скачати 98.35 Kb.

    Аналіз прибутку на прикладі підприємства ТОВ Світ Вояж

    ЗМІСТ

    ВСТУП................................................. .........................................

    1 Теоретичні основи АНАЛІЗУ ПРИБУТКУ ....................

    1.1 Сутність, види та функції прибутку в системі економічного аналізу ....................................... .................................................. ............

    1.2 Розподіл і використання прибутку підприємства .........................

    1.3 Методи аналізу та планування прибутку ............................................ ..

    2 МЕТОДИЧНІ І ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ АНАЛІЗУ ПРИБУТКУ НА ПРИКЛАДІ ТОВ «» ...................................... .................................

    2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ «» ......................................... .................................................. ......................................

    2.2 Аналіз складу і динаміки прибутку на підприємстві ТОВ «» ............

    2.3 Аналіз розподілу і використання прибутку на підприємстві ТОВ «» ....................................... .................................................. ........................

    3 НАПРАВЯЛЕНІЯ ВДОСКОНАЛЕННЯ І ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ ............................................ .................................................. .................

    3.1 Шляхи збільшення суми прибутку підприємства ...................................

    3.2 Шляхи поліпшення розподілу та використання прибутку ...............

    ВИСНОВОК ................................................. .............................................

    Список використаної літератури .....................................

    ДОДАТКИ ................................................. ...........................................

    Додаток А ................................................ ..................................................

    Додаток Б ................................................ ............................................


    ВСТУП


    Прибуток в ринковому господарстві є винагородою такого специфічного чинника, як підприємництво. Специфічного фактора, по-перше, тому, що підприємництво, на відміну від капіталу або землі, невловимі. По-друге, ми не можемо трактувати прибуток як своєрідну рівноважну ціну, за аналогією з ринком праці, капіталу і землі. Ця специфіка підприємництва як фактора виробництва проявляється через його функції. Функціями підприємництва є: з'єднання інших ресурсів - праці, капіталу, землі - для виробництва товарів або послуг; прийняття основних рішень, пов'язаних з діяльністю фірми; здійснення нововведень у виробництві або в збуті продукції; взяття на себе ризиків, що випливають з виконання підприємницьких функцій. Підприємець в результаті виконання цих функцій має право претендувати на певний дохід - прибуток.

    Прибуток зазвичай визначають як різниця між валовим доходом і валовими витратами. Однак уже цей спрощений підхід до проблеми породжує нові питання. Визначення валового доходу не становить труднощі (цей твір кількості виробленої продукції і ціни одиниці товару).

    Рівень витрат виробництва є головним чином результатом результативності організації виробничої діяльності. І дійсно, він безпосередньо залежить від прогресивності виробничого процесу, технології випуску продукції. Підсумковими ж показниками господарської діяльності є дохід і прибуток. Вони характеризують не що інше, як ефект, отриманий в результаті всієї виробничо-господарської діяльності підприємства.

    В умовах ринкової системи господарювання підприємство об'єктивно стає основною ланкою в її реалізації. Воно не тільки виробляє продукцію, що користується попитом на ринку, але і створює робочі місця, забезпечуючи зайнятість населення, нараховує заробітну плату і так далі.
    Виплачуючи федеративні і місцеві податки, воно бере участь в утриманні державних органів та підтримці соціальних програм.
    Кожне підприємство самостійно приймає рішення в частині того, скільки і як виробляти товарів, де і як їх реалізовувати і, нарешті, як розподіляти отриманий дохід. З усіх цих питань воно приймає рішення відповідно до своїх інтересів, відповідаючи своїм майном за помилки або неправильно вибрані дії.

    Інтересами підприємства є забезпечення достатньо прийнятного рівня життя (у формі заробітної плати та задоволення ряду, соціальних благ) для своїх працівників, а також стабільний розвиток виробничої бази підприємства і виплата відповідних податків.
    Ступінь їх задоволення залежить від результатів господарської діяльності підприємства, що включають не просто отримання доходу і прибутку від реалізації продукції, а й обсяг застосовуваних виробничих фондів (основні і оборотні виробничі фонди) і сукупність інших споживчих вартостей (соціальний сектор), накопичених підприємством на кожен даний момент часу з дня його розвитку.

    В умовах ринкових відносин, як свідчить світова практика, є три основні джерела отримання прибутку.

    Перший - за рахунок монопольного становища підприємства з випуску продукції.

    Другий - пов'язаний безпосередньо з виробничою і комерційною діяльністю. Величина прибутку залежить від правильної виробничої спрямованості, від ступеня конкурентоспроможності продукції, обсягів продукції, що випускається, і, нарешті, від структури зниження витрат виробництва.

    Третій - від інноваційної діяльності.

    Ефективність функціонування підприємства і його економічне зростання багато в чому залежать від досконалості управління і організації всіх сторін його діяльності.

    У цій роботі розглянуті питання обчислення та аналізу прибутку підприємства, її динаміки, ступінь впливу на неї різних факторів фінансово-господарської діяльності фірми. Крім того, проведені розрахунки рентабельності підприємства як одного з основних фінансових показників ефективності виробничо-господарської діяльності, і визначення на основі проведеного аналізу якості управління. На основі проведеного аналізу прибутку і рентабельності виявлено резерви зростання фінансових показників підприємства.

    1 Теоретичні основи АНАЛІЗУ ПРИБУТКУ

    1.1 Сутність, види та функції прибутку в системі економічного аналізу


    Глава 1. Прибуток: сутність та її формування

    Прибуток утворюється в результаті реалізації продукції. Її величина визначається різницею між доходом, отриманим від реалізації продукції, і витратами (витратами) на її виробниц-ство і реалізацію. Загальна маса одержуваного прибутку залежить, з одного боку, від обсягу продажів і рівня цін, що встановлюються на продукцію, а з іншого - від того, наскільки рівень витрат виробництва відповідає суспільно необхідним витратам.

    Всі ці фактори, що впливають на величину маси прибутку, є-ються функцією багатьох умов. Так, по-перше, обсяг продажів за-висить від ефективності здійснення комерційної роботи: від Уміння створювати вигідні умови для реалізації своєї продук-ції, тобто організувати рекламу, збут, сформувати цінову і то-товарну політику і т.д .; по-друге, рівень витрат виробництва залежить від раціональності організації виробництва і праці, обраної технології, технічної оснащеності підпри-ємства.

    Разом з тим прибуток на підприємстві залежить не тільки від реалізації продукції, а й від інших видів діяльності, кото-які її або збільшують, або зменшують. Тому в теорії і на практиці виділяють так звану «балансовий прибуток». Її на-звання говорить сама за себе. Вона складається з прибутку від реалізації продукції (виручка від реалізації продукції без непрямих подат-гов мінус витрати (витрати) на виробництво і реалізацію продукції) плюс позареалізаційні доходи (доходи по цінних бу-магам, від пайової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду і т.п.) мінус позареалізаційні расхо-ди (витрати на виробництво, що не дало продукції, на зміст законсервованих виробничих потужностей, збитки від спи-сания боргів і т.д.).

    Крім того, виділяється валовий прибуток, який являє собою балансовий прибуток за мінусом фінансового результату від операцій з основними фондами (засобами), нематеріальними активами та іншим майном.

    У всіх країнах з ринковою економікою прибуток оподатковується. Тому на практиці прийнято виділяти оподатковуваний прибуток. Остання являє собою валовий прибуток за виче-те доходів за видами діяльності, звільненої від оподаткування в розрізі окремих-вання.

    В результаті на підприємстві, як це прийнято називати в теорії і на практиці, залишається так звана чистий прибуток. За своєю величиною вона представляє оподатковуваний прибуток за мінусом податку на прибуток.

    З чистого прибутку підприємство виплачує дивіденди і раз-особисті соціальні податки і утворює фонди. В результаті залишається нерозподілений прибуток. Вона призначена для капіталізації, тобто для реінвестування у виробництво. За своїм економічним змістом вона є однією з форм резерву власних ресур-сов підприємства, що забезпечують його виробничий розвиток.

    В умовах ринкових відносин, як свідчить миро-вая практика, є два основних джерела отримання при-були.

    Перший - це монопольне становище підприємства по ви-пуску тієї чи іншої продукції або унікальності продукту. Підтримка цього джерела на відносно високому рівні перед- вважає проведення постійної новації продукту. Тут слід враховувати такі протидіючі сили, як антимонополію-ву політику держави і зростаючу конкуренцію з боку інших підприємств.

    Друге джерело пов'язаний з виробничою і підприємцям-тельской діяльністю, тому стосується практично всіх під-приємств. Ефективність його використання залежить від знання кон'-юнктури ринку і вміння постійно адаптувати під нього роз-нення виробництва. Величина прибутку в даному випадку залежить: по-перше, від правильності вибору виробничої спрямований-ності підприємства з випуску продукції (вибір продуктів, що користуються стабільним і високим попитом); по-друге, від створення конкурентоспроможних умов продажу своїх товарів і надання послуг (ціна, строки поставок, обслуговування покупате-лей, післяпродажне обслуговування і т.д.); по-третє, від обсягів виробництва (чим більший об'єм продажів, тим більше маса при-були); по-четверте, від асортименту продукції і зниження через держек виробництва.

    Отримання прибутку в умовах ринку завжди пов'язане з ризиком - над підприємством постійно висить загроза втратити вкладений ка-плекав цілком або частково. Саме тому в теорії і на практи-ке використовується поняття «підприємницька прибуток», яка за своїми розмірами повинна бути більше, ніж відсоток, одержуваний за вкладами в банк.

    Величина підприємницької прибутку визначається з урахуванням стратегії розвитку підприємства, яку приймає його керуючи-ство і * збори акціонерів. При розрахунку нормальної підприємцям-тельской прибутку враховуються:

    * Витрати, що забезпечують нормальне розширене програвання ництво (сформовані в галузі), - капітальні вкладення в ос-новні фонди і приріст оборотних коштів;

    * Витрати з прибутку, спрямовані на розвиток НДДКР (на-уково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи), забезпе-чувати НТП;

    * Поточні витрати на соціальні потреби, що фінансуються з прибутку;

    * Відрахування в різні асоціації, об'єднання;

    * Виплата дивідендів по акціях;

    * Відрахування податків, що сплачуються за рахунок прибутку;

    * Витрати на житлове та інше соціальне будівництво.

    У підприємницьких витратах (ціні товару) також враховується податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, які, по суще-ству, є для підприємства витратами, оскільки воно вносить їх суму до бюджету.

    У підприємницькі витрати також входять митні по-шліни, тарифи і збори в розмірах, встановлених законодавець-ними актами і постановами уряду. І нарешті, в них включаються альтернативні або нижчі витрати, під кото-римі розуміються втрати або упущення можливості в результаті відмови від якихось інших альтернативних рішень. Ці витрати іноді називаються неявними.

    Наведемо умовний приклад неявних витрат. Припустимо, перед-прийняття в своєму розпорядженні суму 10 млн руб. (А), яку вона хоче вкласти в розширення виробництва. Проведення розрахунку показало, що підприємство при витратах 10 млн руб. отримає додатково продукції на 11 млн руб., тобто прибуток (М) складе 1 млн руб., або 10% до вкладеного капіталу:

    (1)

    Тим часом якби підприємство поклало ці гроші на депо-зітний рахунок в банку при 12% річних, то воно отримало б 1,2 млн руб. за рахунок нарахованих відсотків. Отже, при розрахунку поставлений, альтернативних витрат підприємству необ-ходимо врахувати 0,2 млн руб. упущеної вигоди.

    Існує цілий ряд епізодичних витрат, які уменьша-ють прибуток в момент свого виникнення. Прикладом таких витрат можуть бути маркетингові та адміністративні витрати. До жалкую-нію, діючі правила не завжди визнають ці витрати. На-приклад, витрати на рекламу враховуються у витратах підприємства згідно з визначеними нормативами. Якщо ж норматив перевищений, величина цього перевищення відшкодовується за рахунок залишилася після сплати податків прибутку.


    2.2 Аналіз складу і динаміки прибутку на підприємстві ТОВ «»

    Прибуток - найважливіший показник ефективності роботи підприємства, джерело його життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для самофінансування діяльності підприємства, здійснення розширеного виробництва і задоволення, зростаючих соціальних і матеріальних потреб трудових колективів, за рахунок прибутку виконуються також зобов'язання підприємства перед бюджетом, банками та іншими підприємствами.

    В процесі аналізу господарської діяльності використовуються такі показники прибутку: балансовий прибуток, прибуток від реалізації продукції, робіт і послуг, прибуток від іншої реалізації, фінансові результати від позареалізаційних операцій, оподатковуваний прибуток, чистий прибуток.

    Балансовий прибуток включає в себе фінансові результати від реалізації продукції, робіт і послуг, від іншої реалізації, доходи та витрати від позареалізаційних операцій.

    Оподатковуваний прибуток - це різниця між балансовим прибутком і сумою прибутку, що обкладається податком на дохід (з цінних паперів і від пайової участі в спільних підприємства), а також суми пільг з податку на прибуток відповідно до податкового законодавства, яке періодично змінюється.

    Чистий прибуток - це той прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства після сплати всіх податків, економічних санкцій та відрахувань до благодійних фондів.

    Необхідно проаналізувати склад прибутку, її структуру, динаміку і виконання плану за звітний період. Для проведення аналізу дані форми № 2 "Звіт про фінансові результати" за 9 місяців 2000 р. з Додатка 1 помістимо в разработочной таблицю. Тут же для аналізу виконання плану по прибутку помістимо дані з бізнес-плану підприємства за звітний період.

    Таблиця 1
    Аналіз складу, динаміки і виконання плану прибутку
    ТОВ "Фея" за 9 місяців 2000 р.

    Показник Минулий рік Звітний рік Темп росту,
    % Сума, тис. руб. стр-ра,% план факт сума, тис. руб. сума, тис. руб. стр-ра,% вип. плану до бавовняні. році 1 2 3 4 5 6 7 8 Виручка від реалізації продукції 1222 100,0 1230 1228 100,0 99,8 100,5 Витрати на виробництво 1118 91,5 1120 1113 90,6 99,4 99,6 Прибуток від реалізації 104 8,5 110 115 9,4 104,5 110,6 Комерційні витрати 83 6,8 100 103 8,4 103,0 124,1 Результат від іншої реалізації -4 0,3 - -4 0,3 400,0 100 , 0 Сальдо доходів і витрат від позареалізаційних операцій 1 0,1 - - - - - Балансовий прибуток 18 1,5 10 8 0,7 80,0 44,4 Податок на прибуток та інші платежі з чистого прибутку 25 2,0 5 16 1,3 320,0 64,0 Чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства -7 - 5 -8 - - 114,3 2.1.

    Дані таблиці показують, що у звітному періоді підприємство досягло непоганих результатів. Хоча план по виручці від реалізації продукції недовиконаний на 0,2 процентних пункту, за рахунок того, що витрати на виробництво фактично виявилися нижче запланованих (і склали 99,4%) прибуток від реалізації за 9 місяців 2000р. перевищила запланований рівень на 5 тис. руб. Комерційні витрати за 9 місяців 2000р. перевищили планові витрати на 3 тис. руб., а негативний результат від іншої реалізації (непередбачений в плані) привів в зниження балансового прибутку щодо запланованого показника на 2 тис. руб. Однак, видно, що після сплати податку на прибуток та інших платежів, що відносяться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, підприємство отримало збиток у розмірі 8 тис. Руб. Звідси слід зробити висновок про перевищення витрат, що відносяться за рахунок чистого прибутку, допустимих або прийнятних для підприємства розмірів, що дозволили б працювати без збитків. У порівнянні з аналогічним періодом минулого року виручка від реалізації зросла на 6 тис. Руб., Витрати на виробництво - знизилися на 5 тис. Руб., Завдяки чому прибуток від реалізації перевищує аналогічний показник минулого періоду на 11 тис. Руб. (Або 10,6 процентних пунктів). Однак, на 24,1 процентний пункт або на 20 тис. Руб. виросли комерційні витрати. Інші операційні витрати склали 4 тис. Руб., Тобто стільки ж, скільки і за 9 місяців 1999р. Крім того, в 1999 р. був виявлений дохід від позареалізаційного джерела в розмірі 1 тис. руб. В результаті балансовий прибуток за 9 місяців 1999р. перевищує показник за 9 місяців 2000 р. на 10 тис. руб. (На 20 процентних пунктів). Слід зазначити, що і в 1999 р. після сплати податку на прибуток та інших платежів, що відносяться за рахунок чистого прибутку підприємства, утворився збиток в розмірі 7 тис. руб. З цього слід зробити висновок про те, що в цілому фінансово-господарська діяльність підприємства і її результати дозволяють покрити всі витрати - і виробничі, і комерційні - за рахунок власного прибутку. Однак цього прибутку явно недостатньо для покриття витрат, що відносяться на фінансові результати, що залишаються в розпорядженні підприємства після сплати податків.
    Розглянемо структуру прибутку. Так, видно, що частка витрат на виробництво в загальному обсязі виручки знизилася з 91,5% до 90,6%. Завдяки цьому зросла питома вага прибутку від реалізації - з 8,5% до 9,4%. Несприятливим показником можна назвати зростання комерційних витрат: їх питома вага зросла з 6,8% до 8,4%. Оскільки раніше відзначено зростання цих витрат і в абсолютному вираженні, варто задуматися про доцільність їх зростання, адже їх збільшення на 24,1 процентний пункт супроводжується лише 10,6 відсотковим зростанням прибутку від реалізації.
    Можливо, необхідно переглянути структуру самих комерційних витрат з метою визначення резервів їх зниження. На 36 процентних пунктів знизився розмір платежів до бюджету (у формі податку на прибуток) і на інші цілі, що здійснюються з чистого прибутку, питома вага цих витрат впав з 2,0% до 1,3%. Мабуть, і цього недостатньо для того, щоб їх можна було покрити за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

    Величина балансової, оподатковуваного та чистого прибутку залежить від численних факторів. Так, прибуток від реалізації товарної продукції змінюється під впливом таких чинників, як зміна:
    обсягу реалізації, структури продукції, відпускних цін на реалізовану продукцію, цін на сировину, матеріали, паливо, тарифів на енергію та перевезення, рівня витрат матеріальних і трудових ресурсів.

    Крім того, слід мати на увазі, що розмір прибутку багато в чому залежить і від облікової політики, застосовуваної на підприємстві, що аналізується (наприклад, зміна вартісних меж віднесення майна до основних засобів або до МБП, зміна методу нарахування зносу по МБП, вибір методу оцінки спожитих виробничих запасів, зміна методу визначення прибутку від реалізації продукції та ін.). Закон про бухгалтерський облік та інші нормативні документи надають право суб'єктам господарювання самостійно вибирати деякі методи обліку, здатні істотно вплинути на формування фінансових результатів. Слід зазначити, що прийнята в ТОВ "Фея" облікова політика не змінилася в 2000 р. в порівнянні з 1999р. Тому в даному випадку встановити вплив змін в обліковій політиці на суму балансової, оподатковуваного та чистого прибутку не представляється можливим. В іншому випадку слід було б відобразити з таблиці рівень перерахованих показників до і після зміни кожного методу облікової політики підприємства. У наступному розділі розглянуто факторний аналіз прибутку підприємства.

    ? Факторний аналіз прибутку

    Як вже з'ясувалося раніше основну частину прибутку ТОВ "Фея" отримує від реалізації продукції. Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від таких факторів:
    обсягу реалізації продукції;

    структури продукції;

    собівартості продукції;

    рівня средньореалізаціоних цін.

    Обсяг реалізації продукції може здійснювати позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.

    Структура товарної продукції може здійснювати як позитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте, і, навпаки, при збільшенні питомої ваги низькорентабельної чи збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.

    Собівартість продукції і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності: зниження собівартості призводить до відповідного зростання суми прибутку, і навпаки.

    Зміна рівня средньореалізаціоних цін і величина прибутку знаходяться в прямо пропорційній залежності: при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає, і навпаки.

    Для аналізу прибутку від реалізації продукції дамо умовні позначення факторів, що впливають на її величину:

    нехай П - прибуток від реалізації продукції;

    VРП - обсягу реалізації продукції;

    УД - структури продукції;

    С - собівартість продукції;

    Ц - рівня средньореалізаціоних цін.

    Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна визначити, використовуючи дані таблиці 2.

    Таблиця 2
    Вихідні дані для факторного аналізу виконання плану по
    прибутку від реалізації продукції ТОВ "Фея" за 9 місяців 2000 р.
    Показники План План, перерахований на факт. обсяг продажів Факт 1 2 3 4 Виручка від реалізації продукції за вирахуванням ПДВ 1230 1236 1228 Повна собівартість реалізованої продукції 1120 1125 1113 Прибуток від реалізації продукції 110 111 115

    Дані графи 3 отримані множенням показників графи 2 на коефіцієнт фактичного збільшення обсягу реалізації, отриманого діленням обсягу реалізації за 9 місяців 2000р. на обсяг реалізації продукції за аналогічний період 1999р .:
    План по сумі прибутку від реалізації продукції в звітному періоді перевиконано на 5 тис. Руб .:

    ? П = 115 - 110 = 5 (тис. Руб.)

    Якщо порівняти суму прибутку планову і умовну, обчислену виходячи з фактичного обсягу та асортименту продукції, але при цінах 1999р. і планової собівартості, дізнаємося, наскільки змінилася прибуток за рахунок обсягу та структури реалізованої продукції:
    ? П (VРП, УД) = 111 - 110 = 1 (тис.руб.)

    Щоб знайти вплив тільки обсягу продажу, необхідно плановий прибуток помножити на відсоток збільшення виручки від реалізації продукції в оцінці за плановою собівартістю і результат розділити на 100:

    Потім можна визначити вплив структурного фактора (з першого результат відняти другий):

    ? Пуд = 1 - (-0,2) = 1,2 (тис. Руб.)
    Вплив зміни повної собівартості на суму прибутку встановлюється порівнянням фактичної суми витрат з планової, перерахованої на фактичний обсяг продажів:
    ? ПС = 1125 - 1113 = 12 (тис. Руб.)

    Зміна суми прибутку за рахунок відпускних цін на продукцію визначається співставленням фактичної виручки з умовною, яку б підприємство отримало за фактичний обсяг реалізації продукції при планових цінах:

    ? ПЦ = 1228 - 1236 = -8 (тис. Руб.)

    З проведеного можна зробити висновок, що план по прибутку від реалізації був перевиконаний на 4.5%. Відхилення від плану спричинило за собою збільшення прибутку за рахунок обсягу реалізації і структури продукції, що випускається на 1 тис. Руб., За рахунок зниження собівартості продукції в порівнянні з плановою собівартістю на 12 тис. Руб. Однак, за рахунок зниження цін у порівнянні із запланованими прибуток знизився на 8 тис. Руб.

    Аналогічним чином можна визначити вплив зміни цих факторів в 2000р. в порівнянні з 1999р. У цьому випадку коефіцієнт перерахунку буде розраховуватися ставленням фактичного розмірі виручки від реалізації продукції до планової її величині:

    Будуємо таблицю для аналізу:

    Таблиця 3

    Вихідні дані для факторного аналізу прибутку
    від реалізації продукції ТОВ "Фея" за 9 місяців 2000 р.
    Показники 1999р. 1999р., Перерахований на обсяг продажів 2000р. 2000р. 1 2 3 4 Виручка від реалізації продукції за вирахуванням ПДВ 1 222 1219 1 228 Повна собівартість реалізованої продукції 1118 1116 1113 Прибуток від реалізації продукції 104 103 115

    Загальний приріст прибутку від реалізації продукції за 9 місяців 2000 р. в порівнянні з аналогічним показником 1999 р. склав 11 тис. руб .:

    ? П = 115 - 104 = 11 (тис. Руб.)

    Далі, порівнюючи суму прибутку звітного періоду та періоду попереднього, обчислену виходячи з фактичного обсягу та асортименту продукції, але при планових цінах і планової собівартості, прибуток зменшився за рахунок обсягу та структури реалізованої продукції:
    ? П (VРП, УД) = 103 - 104 = -1 (тис. Руб.)

    Визначаємо вплив тільки обсягу продажів:
    Потім вирахуванням з першого результату другого отримуємо вплив структурного фактора:

    ? ПС = 1116 - 1113 = 3 (тис. Руб.)
    Залишилося розрахувати зміна суми прибутку за рахунок відпускних цін на продукцію:

    ? ПЦ = 1228 - 1219 = 9 (тис. Руб.)
    Загальний приріст прибутку по кожному з факторів повинен співпасти з величиною приросту, розрахованого спочатку:

    ? П = 0,5 + (-1,5) + 3 + 9 = 11 (тис. Руб.)

    Таким чином, на прибуток від реалізації продукції ТОВ "Фея" вище зазначені фактори вплинули в різному ступені: за рахунок зростання обсягу реалізації прибуток збільшився на 0,5 тис руб., А за рахунок зміни структури продукції, що випускається знизилася на 1,5 тис. Руб . Ймовірно, структура продукції, що випускається в 2000р. помилково була змінена в бік збільшення питомої ваги менш рентабельною продукції. Зниження собівартості дозволило збільшити прибуток на 3 тис. Руб., А зміна цін на продукцію призвело до підвищення прибутку на 9 тис. Руб. В цілому ж фінансово-господарську діяльність ТОВ "Фея" треба визнати успішною, тому що загальний приріст прибутку від реалізації продукції склав 11 тис. руб., що перевищує плановий показник приросту на 6 тис. руб.

    ? Пуд = -1 - 0,5 = -1,5 (тис. Руб.)

    Вплив зміни повної собівартості на суму прибутку встановлюємо шляхом різниці фактичної суми витрат і сумою витрат попереднього періоду, перерахованої на фактичний обсяг продажів:

    Аналіз фінансових результатів

    16.1. Значення, завдання і джерела інформації аналізу фінансових результатів

    Значення і завдання аналізу фінансових результатів. Фінансовий результат діяльності підприємств характеризується показниками прибутку (збитку). Відомо, що без отримання прибутку підприємство не може розвиватися, за винятком організацій, що фінансуються за рахунок держави чи інших джерел, тому завдання поліпшення фінансового результату життєво важлива для господарюючого суб'єкта. Аналіз фінансових показників дозволяє виявити можливості поліпшення фінансового становища і за результатами розрахунків прийняти економічно обгрунтовані рішення. У процесі аналізу вирішуються наступні завдання:

    • вивчення даних про формування фінансового результату та використання прибутку;

    • дослідження динаміки показників прибутку і рентабельності підприємства;

    • виявлення і вимір впливу основних факторів, що впливають на фінансовий результат;

    • виявлення резервів і їх використання для підвищення прибутку і рентабельності підприємства.

    Джерела інформації аналізу фінансових результатів Основні джерела інформації аналізу фінансових результатів - дані бухгалтерського обліку і бухгалтерської (фінансової) звітності. З форм бухгалтерської звітності використовують:

    1. Бухгалтерський баланс, форма № 1, де відображаються нерозподілений прибуток або непокритий збиток звітного і минулого триодов (розділ IIIпассіва).

    2. Звіт про прибутки і збитки, форма № 2, складається за рік і по внутрішньорічні періодів. Він є головним джерелом інформації про формування та використання прибутку. У ньому показані статті, що формують фінансовий результат від усіх видів діяльності. У цій формі звітності наводяться: виручка (нетто) від продажу товарів без ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів, що виключаються з виручки (стор. 010), покупна вартість (собівартість) товарів (стор. 020), витрати обігу (стор. 030 « Комерційні витрати"). У розділі 2 даного звіту відображають операційні доходи і витрати, в розділі 3 - позареалізаційні доходи і витрати, а також суму податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів, в розділі 4 записують надзвичайні доходи і витрати. У цьому звіті також наводяться валовий дохід торгівлі, який відображається по рядку 029 «Валовий прибуток»; прибуток (збиток) від продажу (стор. 050); прибуток до оподаткування (стор. 140); прибуток від звичайної діяльності (стор. 160) і чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду по стр. 190).

    Крім цього, у звіті розшифровуються окремі прибутки і збитки по приводиться статей. Для річний форми звіту про прибутки і збитки передбачена довідка з відображенням сум дивідендів на одну акцію в поточному і в наступному звітному роках.

    3. Річний звіт про зміни капіталу, форма № 3, відображає; стан і зміна резервного фонду, інформацію про нерозподіленого прибутку минулих років за складом, про фонд соціальної сфери, цільових фінансування та надходжень; резервах майбутніх витрат, оціночних резервах. У довідці 4 відображені різні джерела збільшення капіталу за окремими статтями

    4. У звіті про рух грошових коштів, форма № 4, міститися дані про надходження грошових коштів з різних джерел, а також інформація про витрачання грошових коштів.

    5. Додаток до річного бухгалтерського балансу, форма № 5, довідці до розділу 3 містить інформацію про розмір амортизації необоротних активів по кожному з їх видів на початок і кінець звітного року, і результат по індексації у зв'язку з переоцінкою цих активів. У розділі 6 «Витрати по звичайних видах діяльності» цього звіту наводяться зроблені організацією витрати елементами витрат, а в розділі 7 «Соціальні відрахування" відображаються відрахування до позабюджетних фондів по кожному з напрямків.

    16.2. Аналіз валового доходу

    Поняття валового доходу та завдання його аналізу. В умовах нестабільної, мінливої ​​середовища велике значення в бізнесі має оперативна віддача капіталу у вигляді грошових потоків, тому у підприємців особливий інтерес викликає інформація про об'єкти вкладень капіталу з точки зору їх поточної ефективності. Основні грошові потоки організації формуються у вигляді валового доходу від продажів, отже, дуже актуальними видаються питання про те, які з товарних запасів при використовуваних формах придбання і розрахунків є найбільш вигідними в обороті, на які товари і формах товарних розрахунків слід сконцентрувати оборотні вкладення, а які товари мають меншу віддачу і тому менш цікаві. Вирішенню цих питань сприяє аналіз валового доходу.

    Валовий дохід торгівлі - показник, що характеризує фінансовий результат торговельної діяльності та визначається як перевищення виручки від продажу товарів і послуг над витратами на їх придбання ( «Торгівля. Терміни та визначення» - ГОСТ Р 51303-99, затверджений постановою Держстандарту Росії від 11.08.99 р . № 242-ст).

    Розмір валового доходу - головне джерело фінансування торгової діяльності. Від нього залежать розмір прибутку і рентабельність організації.

    Завданнями аналізу валового доходу є:

    1) Вивчення динамічних змін валового доходу і його співвідношень:

    • з товарообігом;

    • з собівартістю товарів;

    • з витратами товарного обігу;

    2) Оцінка змін валового доходу за формами придбання товарів.

    3) Визначення резервів зростання валового доходу та ефективності торгівлі.

    Аналіз валового доходу. Основний показник, що визначає розмір валового доходу - торгова надбавка до собівартості товарів. Рівень надбавки встановлюється в залежності від купівельного попиту, вираженого ринковими цінами на даний товар, собівартості і витрат обігу цього товару.

    Відповідно до п. 6 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01, затвердженого Наказом Міністерства фінансів РФ від 09.06.2001 р № 44н, фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату (до яких відносяться товари), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, включаючи фактичні витрати на доставку матеріально-виробничих запасів і приведення їх у стан, придатний для використання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

    В аналізі слід виміряти і оцінити ефективність торгівлі байкарів валового доходу. Мобільний сайт за валовим доходом вимірюють відносинами (рівнями) валового доходу до товарообігу, собівартості товарів, витратам товарного обігу (таб. 16.1).

    Таблиця 16. 1. Оцінка валового доходу

    № п / п Найменування показників Одиниці виміру попередній період Звітний період Абсолютна зміна (гр. 2 - гр. 1) Темп зростання,% (гр. 2, гр. I)
    А Б В 1 2 3 4
    1 товарообіг ден. од. 15 666 16 227 561 103,5S
    2 валовий дохід ден. од. 3 133 3 570 437 113,95
    3 Рівень валового доходу до товарообігу % 20,00 22,00 2,00 110,01
    4 собівартість товарів ден. од. 12 533 12 657 124 100,94
    5 Рівень валового доходу до собівартості % 24,998 28,206 3,21 112,83
    6 витрати обігу ден.од. 740 780 40,00 105,41
    7 Рівень валового доходу до витрат обігу % 423,378 457,69 34,31 108,10

    На даному підприємстві спостерігається зростання товарообігу, валового доходу при зростанні собівартості товарів і витрат обігу, причому зростання собівартості і витрат виправдовуються ростом валового доходу, так що темпи зростання валового доходу (113,95%) випереджають темпи зростання товарообігу (103,58%), собівартості товаром (100,99%), витрат обігу (105,41%), тобто вкладення додаткових коштів в собівартість товарів і витрати принесли певну віддачу, що і зумовлює зростання ефективності продажів за валовим доходом. В результаті за показниками ефективності відсутні негативні зміни за аналізований період, найбільші темпи зростання відзначаються за рівнем валового доходу і ставленні до собівартості товарів (112,83%). Така тенденція обумовлена ​​раціональністю витрат з придбання товарів.

    Найменші темпи зростання відзначені за рівнем валового доходу в ставленні до недоліків звернення. Останнє співвідношення в кінцевому підсумку визначає розмір прибутку, оцінка змін якої буде дана далі. Збільшення рівня валового доходу до товарообігу характеризує операції по визначенню торгової націнки. Зростання товарообігу при одночасному зростанні валового доходу (табл. 16.1) свідчить про правильну тенденції встановлення торгової націнки на розглянуті товари в цілому.

    Загалом можна відзначити позитивні зміни в роботі організації в звітному періоді. Чи означають ці загальні позитивні зміни, що підприємство працює оптимально? Які резерви поліпшення роботи фірми?

    На ці питання ми можемо отримати відповідь за результатами аналізa структури валового доходу. При виборі структурних угруповань ми будемо виходити з того, що кошти, вкладені в товар, мають різну віддачу в залежності від форми розрахунків з постачальником товару. Товар, прийнятий на реалізацію, звільняє підприємство-приймальника від ризику відсутності попиту на товар, так як при цій формі відносин з постачальниками непроданий товар буде повернений постачальнику без втрат для підприємства, що прийняв товар на реалізацію. Але при цьому товар, взятий на реалізацію, має велику собівартість, так як в цьому випадку постачальник підвищує купівельну ціну в якості плати за власний ризик і за відсутність ризику у приймаючої сторони, тому брати товар на реалізацію доцільно лише при певній невпевненості в його продажу і лише на той період, поки зберігається така невпевненість.

    Товар з впевненими продажами доцільно закуповувати за терміновою, попередній оплаті або з відстрочкою платежу. При попередній оплаті (з авансовими платежами) постачальник пропонує товар з великими знижками, ніж при термінової. А товар з відстрочкою платежу або прийняття на консигнацію незалежно від його продажу передбачає або збільшення купівельної ціни, або оплату відсотка за відстрочку, що збільшує собівартість товару. Остання форма прийнятна при відсутності коштів для термінової або попередньої оплати або коли затримка оплати з використанням відстрочених коштів в обороті принесе більший дохід, ніж витрати за відстрочку і заохочення постачальника попередню оплату товару. Ухвалення товарів на консигнацію також застосовується, коли постачальник погоджується на будь-які форми розрахунків за товар, крім пропозиції товару на реалізацію.

    За даними розглянутого підприємства (табл. 16.2) найбільш значущими за питомою вагою в обороті є товари, придбані за терміновою оплаті (33,28%) і товари, прийняті на консигнацію (21,77%) (гр. 4 табл. 16.2), Мал. 16.1.

    Товари Рівень валового доходу в%
    до собівартості до товарообігу
    базисний період звітний період зміна) (гр. 18 - гр. 17 темп зростання,% (гр. 18 - гр.17х100) попередній період звітний період зміна (гр. 22 - гр. 21) темп зростання,% (гр. 24 / гр. 23х100)
    А 17 18 19 20 21 22 23 24
    Що прийняті не попередній оплаті (розрахунок авансовими платежами) 44,07 50,54 6,47 114,7 30,59 33,57 2,98 109,75

    Закупівлі за терміновою

    оплаті

    37,68 45,95 8,26 121,9 27,37 31,48 4,11 115,02
    з них з оплатою за рахунок банківського кредиту 17,65 17,98 0,33 101,9 15,00 15,24 0,24 101,59
    Прийняті на консигнацію 15,23 13,86 -1,37 91 13,22 12,17 -1,04 92,09
    Прийняті з відстрочкою платежу і оплатою відсотків за комерційний кредит 13,87 16,86 2,99 121,6 12,18 14,43 2,25 118,47
    Прийняті на реалізацію 11,07 14,2 3,14 128,4 9,96 12,44 2,47 124,84
    Разом 25 28,21 3,21 112,8 20,00 22 2,00 110,01

    За питомою вагою у валовому доході товари за терміновою оплаті ще більш значні, ніж в обороті, так як їх питома вага в сумі валового доходу виявився вищим ваги в обороті і склав 47,62% у звітному періоді (гр. 10 табл. 16.2), Мал. 16.2. Однак цього не можна сказати про консигнаційних товарах, що становлять 12,04% у валовому доході, так як питома вага у валовому доході у товарів з попередньою оплатою (21,01%), а також товарів, прийнятих з відстрочкою платежу і оплатою відсотків за комерційний кредит (12,32%), виявився вищим при їх меншому відсотку в обороті (13,77 і 18,8% в порівнянні з 21,77% у обороті консигнаційних товарів).

    Прийняті на реалізацію,

    Прийняті з відстрочкою

    платежу і оплатою відсотків за комерційний кредит, 18%

    Прийняті на консигнацію,

    Прийняті за попередньою

    оплаті (розрахунки авансовими

    платежами), 13%

    Закупівлі за терміновою

    оплаті, 31%

    З них з оплатою за рахунок банківського кредиту, 6%

    Мал. 16.1. Структура товарообігу за формами придбання товарів

    Прийняті з відстрочкою платежу і оплатою відсотків ia комерційний кредит,

    Прийняті на консигнацію, 12%

    З них з оплатою за рахунок банківського кредиту, 4%

    Прийняті на реалізацію, 7й

    Прийняті за попередньою оплатою (розрахунки вансовимі тежамі), 20%

    Закупівлі за терміновою оплаті, 45%

    Мал. 16.2. Структура валового доходу за формами придбання товарів

    При відносно невисокій частці в обороті (13,77%) товари з авансовими оплатами займають велику питому вагу у валовому доході (21,01%), що уступає лише частці товарів зі строкової оплатою (47,62%). Питома вага товарів з попередньою оплатою в звітному періоді знижуються як в складі товарообігу, так і в складі валового доходу, що свідчить про наявність резервів збільшення доходу за рахунок збільшення частки цих товарів в обороті майбутнього періоду з урахуванням купівельного попиту.

    Аналіз змін також показує, що в звітному періоді зростає питома вага товарів, прийнятих на консигнацію, а також товарів з відстрочкою платежу при оплаті відсотків за комерційний кредит і прийнятих на реалізацію товарів. Такі зміни позитивні для підприємств, ефективно використовують комерційний кредит в обороті.

    З точки зору ефективності найбільш дохідної формою придбання товарів представляються закупівлі за авансовими платежами з урахуванням знижок, що подаються постачальниками за попередню оплату. Рівень валового доходу цих товарів по відношенню до собівартості в звітному періоді склав 50,54%, а по відношенню до товарообігу - 33,57%. Однак ця форма при всьому її привабливості - найбільш ризикована, тому що оплата товарів, які передбачають їх продажу в майбутньому, пов'язана з найбільшою невизначеністю. І чим довше період прогнозованих продажів, тим вище невизначеність і ризик. Така форма розрахунком найбільш прийнятна для товарів зі стабільно зростаючим попитом.

    Збільшення обороту по товарах, прийнятим на консигнацію, на 128 ден. од. не привело до збільшення валового доходу. Валовий дохід за цією статтею знизився на 20 ден. од. Очевидно, таке зниження обумовлене зростанням собівартості по консигнаційних товарів на 148 ден. од. і зниженням валового доходу на 20 ден. од. При цьому рівень валового доходу в ставленні до собівартості знизився на 1,37%.

    За товарами, придбаними в формі комерційного кредиту з оплатою відсотків, спостерігається зростання обсягів продажів, валового доходу і собівартості. Доцільність збільшення собівартості за цією формою придбання характеризується зміною рівня валового доходу у ставленні до собівартості. Збільшення цього рівня (на 2,99%) відображає ефект, який виправдовує збільшення собівартості по даній формі.

    Доцільність збільшення витрат по товарах, прийнятим на реалізацію, обґрунтовується зростанням валового доходу на 60 ден. од. і збільшенням рівня валового доходу до собівартості на 3,14%.

    Зростання рівня валового доходу по відношенню до товарообігу виявився найвищим по товарах з попередньою формою оплати (2,98%), що за умови зростання їх товарообігу вказує на більш правильний вибір торгової націнки за цими товарами і на перспективну доцільність підвищення їх питомої ваги в обороті.

    Аналіз також показує, що при зниженні питомої ваги товарів, придбаних за терміновою оплаті в обороті звітного періоду, зростає їх питома вага за валовим доходом в порівнянні з минулим періодом. З точки зору звітної ефективності такі зміни можна вважати позитивними. Але слід врахувати й інше: продажу товарів зі строкової оплатою в звітному періоді склали всього лише 99,19% від минулого періоду. Зростання рівня валового доходу по відношенню до товарообігу по товарах з терміновими розрахунками на 4,11% при зниженні їх товарообігу свідчить або про падаючому попиті в зв'язку зі збільшенням торгової націнки, або про недостатність запасів по даному виду товарів, що можна виявити за даними бухгалтерського обліку . Зростання товарних запасів в звітному періоді в порівнянні з попереднім при зниженні товарообігу вкаже на затоварення і на необхідність вжиття додаткових заходів щодо реалізації відповідних товарів, потреба в скороченні поставок. При зниженні товарних запасів зниження товарообігу обумовлюється недоліком товарної пропозиції, що вимагає відповідного поповнення товарних запасів, наприклад, за допомогою збільшення поставок.

    Зниження обсягу продажів за товарами, придбаними за терміновою оплаті за рахунок банківського кредиту, призвело до зменшення суми валового доходу за цією статтею на 5 ден. од. Зростання рівня валового доходу по відношенню до собівартості за даною формою придбання товарів робить їх більш прибутковими, так як рівень валового доходу до собівартості товарів по ним вищий (17,98%), ніж за іншими формами придбання товарів (гр. 18 табл. 16.2 ) крім товарів з попередньою оплатою. Однак зниження товарообігу за цією статтею, як і в попередньому випадку, може бути пов'язано зі зменшенням попиту на даний товар або з недостатністю наявності товарних запасів. У першому випадку можливе зниження торгової націнки в межах витрат обігу за відповідними групами, причому надмірне зниження надбавки до рівня, який не покриває витрати, призведе до збитковості цих товарів. Методика визначення витрат обігу за групами та найменуваннями товарів і модель аналізу издержкоемкости і доходоемкості товарних груп розглянута в спеціальній літературі 1.У другому випадку потрібно поповнення товарних запасів відповідно до попиту покупців.

    Вплив змін у структурі товарообігу на зміну валового доходу можна розрахувати методом відсоткових чисел (табл. 16.3) і розглядати структуру в цій методиці в різних аспектах. Наприклад, якщо підприємця цікавить вплив співвідношень різних товарних груп або найменувань по асортиментному ознакою, то до складу гр. Б табл. 16.3 слід включати відповідні найменування або групи товарів, як в даному прикладі. Якщо керівництво цікавить вплив змін співвідношень товарів за формами закупівель та розрахунків, в таблицю включають товарні угрупування, об'єднані за ознакою форм закупівлі або розрахунків, які розглядалися вище. Загалом, товарні групи в управлінському обліку та аналізі формуються на розсуд керівництва організації відповідно до її практичними потребами.

    Оцінюючи вплив змін в асортименті товарів, слід зазначити, що дохід організації змінюється в тій мірі, в якій збільшується або зменшується в загальному обсязі товарообігу питома вага товарів з більш високими надбавками, і навпаки. Збільшення надбавки без зміни структури товарів, також змінює валовий дохід. Для визначення ступеня впливу товарної структури на рівень доходу методом відсоткових чисел використовуємо табл. 16.3.

    У цій таблиці спочатку визначають питому вагу товарів діленням обсягу продажів по кожній групі на товарообіг в цілому по підприємству за відповідними періодами. Потім визначають середній валовий дохід від продажів, як твір товарообігу на середній рівень торгової надбавки за відповідними періодами, з наступним розподілом на 100. Після цього підраховують суми середнього валового доходу товарів в цілому по підприємству (підсумок гр. 7 та гр. 8 табл. 16.3 ).

    Загальний середній рівень торгової надбавки в цілому по підприємству визначається відповідно ставленням суми валового доходу в цілому по підприємству до обсягу продажів в цілому по підприємству з наступним множенням на 100.

    Після цього знаходять процентні числа множенням питомої ваги кожної товарної групи звітного періоду на середній рівень торгової надбавки попереднього періоду по цій групі.

    Далі розраховують суму процентних чисел по гр. 9. Розділивши суму процентних чисел на 100, отримують загальний рівень валового доходу (в цілому по підприємству) при звітної структурі товарообігу і базисному (попередньому) рівні торговельних надбавок. Його ще називають розрахунковим рівнем. Різниця між розрахунковим рівнем і загальним середнім рівнем торговельних надбавок попереднього періоду покаже зміна рівня валового доходу під впливом зміни структури товарообігу (структурних зрушень):

    19,88 - 20 = - 0,12%.

    Отже, за умови збереження надбавок на рівні попереднього періоду і фактичному зміні звітної структури товарообігу рівень валового доходу до товарообігу зменшився на 0,12%.

    Щоб знайти абсолютну зміну валового доходу під впливом структурних зрушень в товарообігу, потрібно звітний обсяг реалізації помножити на отриманий рівень впливу структури (0,12%) і розділити на 100:

    16 227 • (-0,12) / 100 = -19,47 ден. од.

    Віднімаючи з звітного рівня надбавок розрахунковий їх рівень, отримаємо вплив зміни рівня торговельної надбавки по тонким наявного асортименту на рівень валового доходу:

    22- 19,88 = 2,12%.

    Отже, підвищення торговельної надбавки на тканини, галантерейні товари, взуття, сукні, незважаючи на зниження надбавки на господарські товари, підвищило рівень доходу на 2,12%, або на 344,01 ден. од. (16 227 • 2,12 / 100), тобто є вплив підвищення надбавки ми абсолютна зміна доходу визначено подібно до попереднього р. до подружжя множенням обсягу реалізації товарів на отриманий рівні. впливу надбавки (2,12%) з подальшим розподілом на 100.

    Крім цього, можна визначити і вплив товарообігу ні суму валового доходу, як твір абсолютного зміни обсягу продажів на середній рівень торгової надбавки попереднього періоду:

    (16 227 - 15 666) -20 / 100 = 112,2 ден. од.

    Склавши впливу факторів за рівнями, маємо суму, рівну величині зміни середнього рівня торговельної надбавки в цілому по підприємству:

    -0,12 + 2,12 = 22-20 = 2%.

    Підсумовуючи впливу факторів за абсолютними значеннями, отримуємо величину, рівну абсолютному зміни валового доходу в цілому по підприємству:

    -19,47 + 344,01 + 112,2 • 3570 - 3133 = 437 ден. од.

    Отримані рівності (з точністю до заокруглень) підтверджують вірність розрахунків.

    ? 2.3 Аналіз розподілу використання прибутку.

    16.3. Аналіз формування і використання прибутку

    Теоретична база аналізу фінансових результатів організації - прийнята для всіх організацій незалежно від форми власності єдина модель господарського механізму, заснована мул формуванні прибутку відповідно до форми № 2 бухгалтерської звітності «Звіт про фінансові результати». Вона відображає властиве всім підприємствам, функціонуючим в умовах ринку як незалежні товаровиробники, єдність цілей діяльності, єдність показників фінансових результатів діяльності, єдність процесів формування та розподілу прибутку, єдність системи оподаткування.

    Джерело формування прибутку. Найважливіше джерело формування прибутку - валовий дохід від продажів.

    У бухгалтерському обліку організацій торгівлі валовий дохід від продажів розраховують також за спеціальною методикою як суму торгової надбавки (націнки, накидки), що припадає на реалізовані товари.

    Розмір валового доходу від продажів в бухгалтерській і статистичній звітності називають валовим прибутком. У звіті про прибутки і збитки (форма № 2) валовий дохід торгових організацій відображається по рядку 029 «Валовий прибуток». Він дорівнює різниці між виручкою (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінуcoм обов'язкових платежів з виручки) і купівельною вартістю проданих товарів (собівартістю). До обов'язкових платежів, які виключаються з виручки при визначенні фінансового результату від продажів, відносяться суми податку на додану вартість (ПДВ), акцизи, податок з продажів, експортні мита та інші обов'язкові відрахування з виручки.

    У викладі Держкомстату Росії обсяг валового прибутку торговельних організацій визначається як різниця між продажною і купівельною вартістю реалізованих товарів без ПДВ і податку з продажів (п. 2.3 Інструкції щодо заповнення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження № П-1 «Відомості про виробництво і відвантаження товарів і послуг », № П-2« Відомості про інвестиції », № П-3« Відомості про фінансовий стан організації », № П-4« Відомості про чисельності, заробітної плати і рух працівників », затвердженої постановою м Держкомстату РФ від 30.11.2001 р № 89). У статзвітності формі № П-1 «Відомості про виробництво і відвантаження товарів і послуг» обсяг валового прибутку відображається по рядку 01 розділу 1.

    За громадського харчування по рядку 01 форми № П-1 відображається вартість проданої власної кулінарної продукції у фактичних продажних цінах (без ПДВ та податку з продажів), а також різниця між продажною і купівельною вартістю товарів, проданих без кулінарної обробки для споживання на місці (без ПДВ і податку з продажів).

    Пят' показників прибутку. Прибуток або збиток підприємства - головний показник, що відображає фінансовий результат, складається із сукупності доходів і витрат, що виникають в результаті здійснення господарських операцій. Схема формування і використання прибутку відображена на рис. 16.3. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4/99, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р № 43н (далі по тексту ПБО 4/99), а також типовою формою № 2 «Звіт про фінансові результати», рекомендованих в додатку до наказу Мінфіну РФ сі 13.01. 2000 № 4н (далі по тексту - наказ Мінфіну № 4н), передбачено п'ять основних показників прибутку:

    • валовий прибуток;

    • прибуток від продажів;

    • Прибуток до оподаткування;

    • прибуток від звичайної діяльності;

    • чиста (нерозподілений прибуток).

    У звіті про прибутки та збитки доходи і витрати відображаються з підрозділом на звичайні та надзвичайні (п. 22 ПБО 4/99).

    Якщо з валового прибутку відняти витрати обігу, отримаємо фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів. До нього додають операційні доходи і віднімають операційні витрати. До отриманого результату додають позареалізаційні доходи і віднімають позареалізаційні витрати. Таким чином, отримують прибуток до оподаткування. З неї віднімають податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі (збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація», санкції за порушення податкового законодавства). В результаті виходить прибуток від звичайної діяльності.

    Надзвичайними доходами вважаються надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.). До них відносять: страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів і т.п. (П. 9 положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9/99, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р № 32н (далі по тексту - ПБО 9)).

    У складі надзвичайних витрат відображаються витрати від надзвичайних обставин (п. 13 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р № ЗЗн (далі по тексту - ПБО 10)).

    В економічній діяльності використовується також показник маржинального доходу, отриманого в результаті вирахування з валового прибутку суми умовно-змінних витрат.

    До операційних доходів і витрат відносять результати по one раціях, пов'язаних з рухом майна підприємства (основних і оборотних коштів (крім товарів); іноземної валюти, цінних паперів, майна зданого в оренду (якщо оренда не є предметом діяльності організації); відсотків, отриманих за надання в користування коштів організації (доходів); відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування грошових коштів (витрат) і т.п.).

    Доходи і витрати і по звичайних видах діяльності відображаю! в складі виручки або витрат (див. ПБО 9/99 і ПБУ 10/99).

    До позареалізаційних відносять доходи і витрати, не пов'язані з реалізацією товарів і майна організації. До складу доходів за цими статтями входять штрафи, пені та неустойки, отримані за порушення умов господарювання; суми, що надійшли в погашення дебіторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності; прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році; суми дооцінки активів (за винятком необоротних активів); курсові різниці та ін.

    До позареалізаційних витрат відносять також суми уцінки оборотних активів відповідно до встановленого порядку, збитки від списання дебіторської заборгованості, за якою строк позовної давності минув, штрафи, пені та неустойки, сплачені за порушення умов господарювання, та ін.

    До прибутку (збитку) від звичайної діяльності додають надзвичайні витрати, віднімають надзвичайні доходи і отримують чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду). Підприємства можуть виготовляти від неї відрахування на благодійні цілі; направляти на формування резервного капіталу, спеціальних фондів: фондів споживання і фондів нагромадження, фондів соціальної сфери та інші цілі на розсуд керівництва. Підприємства мають право не створювати фонди спеціального призначення, а витрачати кошти на різні цілі виробничого або невиробничого характеру безпосередньо з чистого (нерозподіленого) прибутку. Але в будь-якому випадку витрати, пов'язані і не пов'язані з виробничою діяльністю, слід аналізувати з метою економічно виправданого їх розподілу.

    Аналітичні дані формування і використання прибутку відображені в табл. 16.4. За її даними ми бачимо, що товарообіг у звітному періоді зріс, але його збільшення відбулося за рахунок інфляції. При виключення впливу цін спостерігається зниження товарообігу.

    А Б В 1 2 3 4 5 6 7
    І позареалізаційні витрати ден. од. 510 250 -260 166,67 -343,33 83,33 32,68
    12 Прибуток (збиток) до оподаткування ден. од. 2 103 3 802 1 699 2 534,67 431,67 1 267,33 120,53
    13 Рівень прибутку до оподаткування до товарообігу % 13,42 23,43 10 174,54
    14 Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі ден. од. 841 одна тисяча п'ятсот двадцять один 680 1 014,00 173,00 507,00 120,57
    15 Прибуток (збиток) від звичайної діяльності ден. од. 1 262 2 281 1 019 1 520,67 258,67 760,33 120,50
    16 Рівень прибутку до товарообігу % 8,06 14,06 6,00 174,50
    17 Надзвичайні доходи ден. од. 25,00 38,00 13,00 25,33 0,33 12,67 101,32
    18 Надзвичайні витрати ден. од. 78 81 3 54 -24 27 69,23
    19 Чистий прибуток (нерозподілений (збиток)) ден. од. 1 209 2 238 1 029 1 492 283 746 123,41
    19.1 в тому числі (довідково): резервний фонд ден. од. 220 300 80 200,00 -20,00 100,00 90,91
    19.2 фонд накопичення ден. од. 250 370 120 246,67 -3,33 123,33 98,67
    19.3 фонд споживання ден. од. 140 230 90 153,33 13,33 76,67 109,52

    Чистий прибуток (нерозподілений) зросла в порівнянні з минулим періодом на 23,6% (123,6 - 100).

    Для більш детального розгляду змін наведених доходів і витрат за статтями, а також їх причин слід звернутися до даних бухгалтерського обліку за аналітичними і синтетичними рахунками, що належать до розрахованим показниками, до первинної документації по відповідним операціям, до даних оперативного обліку.

    16.4. аналіз беззбитковості

    Аналіз беззбитковості дозволяє тримати в полі зору кордону фінансово-господарських процесів, за якими робота організації стає неефективною. Для визначення меж рентабельності і запасу фінансової міцності (індексу безпеки) знаходять критичну точку (точку беззбитковості). Її також називають порогом рентабельності.

    Поріг рентабельності - це такий обсяг товарообігу, при якому підприємство вже не має збитків, але ще не має і прибутку, тобто прибуток від реалізації товарів дорівнює нулю, а обсяг валового доходу тільки покриває змінні і постійні витрати (рис. 16.4).

    Критичний товарообіг, ден. од. 358,86

    Мал. 16.4. Критичний обсяг продажів:

    - товарообіг

    ------ змінні витрати

    ------ постійні витрати

    валовий дохід маржинальний дохід

    Чим вище поріг рентабельності, тим важче досягти беззбиткової роботи організації і тим вище ризик втратити прибуток. Низький поріг рентабельності скорочує ризик падіння попиту на товар, дозволяє значно знизити ціни без шкоди для фінансових результатів.

    Зниження порогу рентабельності можна забезпечити нарощуванням маржинального доходу (підвищуючи ціну в межах платоспроможного попиту і (або) збільшуючи обсяг реалізації, знижуючи змінні витрати) або скороченням постійних витрат. Рівень постійних витрат відображає ступінь підприємницького ризику. Чим вище постійні витрати, тим вище поріг рентабельності і тим значніше підприємницький ризик. Маржинальний дохід в точці критичного обсягу реалізації дорівнює постійним витратам.

    Точка беззбитковості виражається наступною залежністю:

    де Р - прибуток від реалізації товарів;

    N кр - критичний обсяг реалізації товарів;

    Ycm - рівень маржинального доходу у ставленні до товарообороту;

    FC - постійні (фіксовані) витрати.

    Звідси критичний обсяг реалізації товарів обчислюється за формулою:

    N КР = FC: Y СМ. 100.

    Розглянемо приклад розрахунку критичного обсягу продажів на прикладі.

    ► Приклад. За наведеними даними (ден. Од.) Необхідно розрахувати поріг рентабельності (критичний товарообіг), розмір валового доходу в критичній точці продажу, запас фінансової міцності і індекс безпеки і зробити висновки.

    Товарооборот10 818

    Валовий дохід (валовий прибуток) 4327,2

    Рівень валового доходу до товарообігу,% 40

    змінні іздержкі1403

    маржинальний доход2924,2

    Рівень маржинального доходу до товарообігу,% 27,03

    постійні іздержкі97

    Прибуток від продаж2827,2

    Приступаючи до вирішення, підставимо вихідні дані в формулу критичного обсягу продажів:

    N КР = FC: Y СМ. 100 = 358,86 ден. од.

    Отже, критичний товарообіг дорівнює 358,86 ден. од. Сума валового доходу, складова за умовою 40% від товарообігу, в критичній точці продажу складе 143,54 ден. сд. (358,86 • 40/100). У цій точці розмір валового доходу дорівнює загальній сумі витрат обігу, а маржинальний дохід відповідає величині постійних витрат - 97 ден. од. (Рис, 16.4).

    Запас фінансової міцності визначають як різницю між фактичною або планованої виручкою від реалізації товаром і критичним обсягом продажів. Запас міцності відображає гранично можливу величину зниження товарообігу, що забезпечує беззбиткову роботу організації:

    N 6 = N p - N КР = 10 818 - 358,86 = 10 459,14 ден. од.

    Це означає, що зменшення товарообігу більш ніж на 10 459,14 ден. од. принесе фірмі збитки.

    При цьому також визначають індекс безпеки як відношення розміру запасу фінансової міцності до обсягу продажів. Індекс безпеки дорівнює 96,68% до товарообігу [(10 459,14 / 10 818) • 100]. Величина індексу показує, що підприємство здатне витримати зниження товарообігу до 96,68% зі збереженням беззбитковості.

    16.5. Факторний аналіз прибутку '!

    Фактори, що впливають на прибуток. Щоб виявити резерви поліпшення фінансового стану, необхідно визначити кількісне зміна чистого фінансового результату за умови зміни факторних показників, тобто провести аналіз впливу факторів навелічіну прибутку.

    Основні фактори, що впливають на прибуток:

    • товарообіг;

    • середній рівень валового доходу;

    • середній рівень витрат обігу;

    • інші доходи і витрати.

    На величину доходу, а, отже, і прибутку впливає і структура товарообігу. Це пов'язано з тим, що кожна товарна група має свій рівень валового доходу і вимагає різних витрат, тому зі зміною складу товарів змінюється і фінансовий результат.

    Вплив товарообігу, середнього рівня валового доходу і витрат обігу можна визначити методом різниць.

    Щоб розрахувати вплив товарообігу на суму прибутку цим методом, потрібно базисний рівень рентабельності продажів помножити на величину абсолютного зміни товарообігу:

    P N = (N 1 p -N 0 p). y 0/100 = N p. y 0/100,

    де N 0 p - базисний (що передує звітному) обсяг товарообігу;

    N 1 p - звітний обсяг товарообігу;

    у 0 - базисний рівень рентабельності продажів.

    В умовах інфляції замість звітних даних використовуються наведені величини (табл. 16.4).

    За даними табл. 16.4 вплив зниження товарообігу складе:

    P N = -4848 • 15,28: 100 = -740,7744 ден. од.

    Вплив на прибуток зміни середнього рівня валового доходу розраховується множенням звітного товарообігу на величину відхилення звітного рівня валового доходу від базисного:

    P Y = N 1 p. (Y 1 B - Y 0 B) / 100,

    де Y 1 B і Y 0 B - базисний і звітний середні рівні валового доходу по відношенню до товарообігу.

    За даними табл. 16.4 вплив збільшення цього фактора складе:

    P Y = 10 818-2: 100 = 216, 36 ден. од.

    Вплив рівня витрат на величину прибутку визначається | множенням звітного товарообігу на величину абсолютного зміни базисного рівня витрат в порівнянні з звітним (наведеним):

    P Y = N 1 p. (Y 1 І - Y 0 І) / 100,

    де Y 1 І і Y 0 І - базисний і звітний середні рівні витрат обігу по відношенню до товарообігу відповідно.

    Віднімання витрат звітного рівня з базисного обумовлено тим, що витрати, на відміну від товарообігу і валового доходу, негативно впливають на фінансовий результат.

    Зменшення прибутку за рахунок збільшення витрат обігу складе:

    P Y = 10 818 • (-0,08): 100 = -8,65 ден. од.

    Сумарний вплив цих факторів з точністю до заокруглень дорівнює зміні результату від продажів в цілому без впливу цін (табл. 16.4), що підтверджує вірність розрахунків:

    -740,7744 + 216,36 - 8,65 = -533 ден. од.

    Визначення впливу на прибуток зміни показником в абсолютному вираженні не вимагає додаткових розрахунків, так як їх абсолютні зміни (+) на ту ж величину змінюють показники прибутку (від продажів, прибутку до оподаткування, прибутку від звичайної діяльності, чистий прибуток (нерозподіленого прибутку звітного періоду) ).

    Операційний важіль в факторних розрахунках. Вирішуючи завдання максимізації темпів зростання прибутку, можна маніпулювати збільшенням або зменшенням не тільки змінних, але і постійних витрат і в залежності від цього обчислювати, на скільки відсотків у зростає прибуток. У практичних розрахунках для цього використовують операційний важіль (operatingleverage), інші назви - виробничий, господарський важіль, який визначається часткою постійних витрат в загальних витратах. Використання левереджа в аналізі дозволяє прогнозувати зміну прибутку в залежності від зміни обсягу продажів при даному рівні постійних витрат.

    Так як зміна обсягу продажів (випуску) викликає в більшості випадків зміна лише змінних витрат, отже, чим більше питома вага постійних витрат у загальній сумі витрат, тим менше виручка від продажів буде впливати на прибуток, і навпаки.В цьому і полягає вплив операційного важеля. Чим більше рівень постійних витрат, тим більше сила впливу операційного важеля. Оскільки маржинальний дохід, виключаючи змінні витрати, залишає в своєму складі витрати постійні, тому його співвідношення з прибутком буде відображати силу впливу операційного важеля:

    L = СМ / P,

    де L - сила впливу операційного важеля;

    СМ - маржинальний дохід;

    Р - прибуток від продажів.

    За вихідними даними звітного періоду в порівнянних цінах (табл. 16.5), сила впливу операційного важеля дорівнює 4 (2116/1860). Вона показує, на скільки зміниться прибуток на кожен відсоток зміни товарообігу. Це означає, що при можливому збільшенні виручки, скажімо, на 4%, прибуток зросте на 4%. 1,14 = 4,56%. При зниженні виручки на 8% прибуток знизиться на 8%. 1,14 = 9,12%.

    Для визначення впливу товарообігу на зміну прибутку в звітному періоді в порівнянні з базисним під впливом операційного важеля потрібно помножити темп приросту товарообігу (%) на силу впливу операційного важеля, розраховану за даними базисного (попереднього) періоду.

    Сила впливу операційного важеля в базисному періоді

    Lo = 2778/2393 = 1, 16.

    Темп приросту (зниження) товарообороту в звітному періоді склав:

    N 1 p / N 0 p • 100 - 100 = 10 818/15 666-100 - 100 = 69,05 - 100 =

    = -30, 95%.

    Таблиця 16.5. Вихідні дані для визначення впливу операційного важеля, ден. од

    1 =

    показники період

    Темп зростання,

    %

    попередній звітний (наведений)
    «рооборот 15 666 10 818 69
    9вой дохід (валова бувальщина) 3 133 2 380 76
    Ємен витрати 355 263 74
    ікінальний дохід 2 778 2 116 76
    ггоянние витрати 385 257 67
    бувальщина від продажів 2 393 1 860 78

    Отже, через зниження виручки на 30,95% прибуток знизився під впливом операційного важеля на велич, рівну

    1,16- (-30,95) = -35,9%.

    16.6. Аналіз оптимізації витрат по податках

    Від розмірів податкових ставок і сум, сплачених податків, як відомо, залежить розмір чистого прибутку організації. Оскільки ставки податків встановлюються державою, зміна їх розмірів - зовнішній некерований фактор для господарюючих суб'єктів. Але все ж керівництво мікроекономічних структур має можливість формувати внутрішню політику, яка впливає ні розміри податкових відрахувань.

    Основні функції системи оподаткування. У процесі аналізу витрат по податках і впливу на них облікової політики слід виходити з функцій податкової системи, що є інструментом державної фінансово-економічної політики. Основні для системи оподаткування - фіскальна і регулююча функції.

    Фіскальна функція забезпечує надходження коштів до державного бюджету за рахунок податкових вилучень. Регулююча функція полягає в стимулюванні або обмеження тих чи інших виробництв, реалізації тих чи інших товарів і послуг і здійснення тих чи інших витрат відповідно до державними інтересами. Митні збори дозволяють державі впливати на конкурентоспроможність вітчизняних товарів на внутрішньому та зовнішньому ринках. Звільнення благодійних витрат від податку на додану вартість відповідно до ст. 149 Податкового кодексу РФ заохочує підприємців витрачати кошти на соціально значущі заходи. Спрощений або пільговий порядок сплати податку на додану вартість на товари, що експортуються в coответствіі до митного законодавства та ст. 151 Податкового кодексу РФ сприяє активізації роботи російських підприємств на зовнішніх ринках. Право, передбачене ст. 283 Податкового кодексу Росії, зменшити податкову базу поточного податкового періоду з податку на прибуток на всю суму отриманого в попередніх податкових періодах збитку або на частину цієї суми сприяє виходу нерентабельних підприємств з кризового стану. Зниження податків для малих підприємств на початку їх діяльності стимулює розширення ринку товарів і вільної конкуренції через збільшення числа підприємців, які мають невеликий капітал з перспективою їх зростання. Передбачені гол. 25 Податкового кодексу РФ зменшені ставки оподаткування доходів від участі у фінансуванні другіхсуб'ектов (15, 6%) в порівнянні зі ставкою податку на прибуток (24%) стимулюють розширення ринку російського капіталу, причому найбільшою мірою заохочуються вклади в російські організації (за рахунок найменшої ставки 6%).

    Побудова і проведення політики зниження податкового тягаря організації. Законні способи зниження податкового тягаря, як правілоo, ґрунтуються на виборі господарської тактики і стратегії, стимульованих державою через зниження податків і відрахувань; виконанні правил бухгалтерського обліку, що дозволяють скоротити оподатковувані статті витрат; дотриманні нормативів, що забезпечують зменшення оподатковуваного прибутку.

    При побудові та проведенні політики зниження податкового часу організації слід мати на увазі, що зменшення податкових платежів - не мета, а спосіб поліпшення фінансового стану та підвищення інвестиційної привабливості організації. Особливо для акціонерних товариств і товариств з обмеженою відповідальністю чистий прибуток - головний критерій інвестиційної привабливості. Від чистого прибутку таких організацій безпосередньо залежать можливі виплати інвесторам і рівень котирування їх акцій на фондових біржах, тому вживати заходів до зниження податків доцільно тільки в тому випадку, якщо розрахунки показують, що це дає приріст чистого прибутку. Неприпустимо зменшення податків ціною погіршення фінансового стану. У цьому полягає мистецтво внутрішньофірмової політики зниження податкового тягаря.

    Загальним показником тяжкості податкового тягаря (рівня податкових вилучень) прийнято вважати відсоткове співвідношення всіх сплачуваних податків до виручки від продажів. Використання цього показника запропоновано Департаментом податкових реформ Міністерства фінансів Росії для юридичних осіб.

    Аналіз податкового тягаря Загальний рівень податкових вилучень без податків, що зменшують оподатковуваний прибуток (тобто відраховуються за рахунок витрат і за рахунок фінансових результатів до оподаткування прибутку), можна висловити в ставленні до прибутку до оподаткування:

    У н = N рв - S - СС + V 0 - Е ° + V внер - Е внер - Р ч / N р - S - СС + V 0 - Е ° + V внер - Е внер,

    де N рв - виручка (брутто) або валовий виторг від продажів у фактичних відпускних цінах, включаючи податок на додану вартість, акциз, експортне мито, митні збори. Ці дані можна отримати в місячної формі федерального державного статистичного спостереження № П-1 «Відомості про виробництво і відвантаження товарів і послуг» (рядок 04);

    N р - виручка (нетто) від продажу (за мінусом ПДВ, акцизів і; нм логічних обов'язкових платежів) з бухгалтерського звіту про прибутки і збитки (форма № 2);

    S - собівартість проданих товарів (вартість їх придбання),

    СС - витрати обігу;

    V 0 - операційні доходи;

    Е ° - операційні витрати;

    V внер - позареалізаційні доходи;

    Е внер - позареалізаційні витрати;

    Р ч - чистий прибуток (нерозподілений прибуток звітного періоду).

    Можливий також варіант оцінки рівня податкових вилучень по відношенню до чистого прибутку:

    N РВ - S - CC + V 0 -Е ° + V внер - Е внер - Р ч / Р ч

    Він показує, у скільки разів (або в якому ступені) сумарна величина сплачених податків відрізняється від чистого прибутку opганизации.

    В аналізі податкового тягаря застосовують також приватні показники, що характеризують рівні податкових вилучень за окремими видами податків у ставленні до відповідних об'єктів оподаткування. В основі таких співвідношень лежить класифікація податків та відрахувань:

    • з виручки;

    • за рахунок витрат обігу;

    • за рахунок фінансових результатів до оподаткування прибутку;

    • податок на прибуток;

    • з прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток.

    При визначенні рівня податкових зобов'язань по першій групі податкової класифікації використовують два відносини. Перше з нік - відношення суми податків, що сплачуються з виручки (рах. «Продажі») до виручки від продажів, а друге - до валюти балансу. До податків цієї групи відносять: податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, експортні мита, митні збори. Їхнє ставлення до виручці відображає частку податків, які відраховуються з виручки, в сумі виручки або розмір відрахувань, що припадають на одиницю виручки від продажів.

    Ставлення зазначених податків до валюти балансу показує їх Частку в загальній вартості майна або розмір податку, який припадає на одиницю вартості всього капіталу організації:

    Y N = E N / В,

    де E N - сума податків, що сплачуються з виручки;

    В - валюта балансу.

    Зменшені ставки ПДВ встановлюються державою на товари, більш значущі для населення, і товари, що експортуються. Акцизом обкладають товари, які не є товарами першої необхідності. Високими експортними митами та митними зборами регулюють ефективність експортно-імпортних операцій з точки зору національних економічних інтересів держави, яким вони встановлюються, тому скоротити тяжкість податкового тягаря по цій групі можна збільшенням питомої ваги товарів з низькими ПДВ; неоподатковуваних акцизом; оподатковуваних мінімальними митними зборами, збільшенням експорту і т.п.

    Далі слід розрахувати відношення податків, що відносяться на рахунок витрат (рах. «Витрати на продаж»), до загальної суми витрат, пов'язаних з реалізацією товарів, що дозволить визначити частку витрат по податках в складі витрат обігу. До цієї групи відносять транспортний податок, земельний податок, плату за користування водними об'єктами, єдиний соціальний податок, а також збори за видачу ліцензій та право на виробництво і оборот етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції. Ці податки прямо або побічно є ціноутворюючими факторами і зменшують прибуток від продажів. Податковий тягар в складі витрат можна виразити у вигляді формули:

    Y CC = E CC / CC,

    де E CC '- сума податків, що сплачуються за рахунок витрат.

    Податки, що сплачуються за рахунок фінансових результатів до оподаткування прибутку (що нараховуються на рахунку «Прибутки та збитки») співвідносять з прибутком від продажів. В тому числі:

    • податок на майно підприємств;

    • податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті;

    • податок на операції з цінними паперами;

    • податок на рекламу;

    • цільові збори з підприємств, установ, організацій наiсодержаніе міліції, на благоустрій територій, на потреби освіти та інші цілі.

    Частка цих податків в сумі прибутку від продажів показує, якою мірою вони впливають на зниження загального прибутку після зменшення розміру прибутку від продажів на їх величину:

    Y Р = Е р / Р

    де Е р - податки, що сплачуються за рахунок фінансових результатів до оподаткування прибутку;

    Р - прибуток від продажів.

    Зменшити оподаткування майна організацій можна за допомогою звільнення від неефективно використовуваних активів за допомогою реалізації, ліквідації певної їх частини.

    Ставлення податку на прибуток (відображається за кредитом рах. «Розрахунки по податках і зборах») до прибутку до оподаткування покаже долю даного податку в розмірі цього прибутку за даними Звіту про прибутки і збитки (форма № 2):

    Y Р = Е р / Р

    де Е р - податок на прибуток;

    Р - прибуток до оподаткування зі звіту форми № 2.

    Прибуток до оподаткування є сумою прибутку від реалізації товарів, основних засобів (включаючи земельні ділянки), іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

    Ця прибуток за даними форми № 2 зазвичай не відповідає розміру прибутку, що підлягає оподаткуванню, оскільки в розмір оподатковуваного прибутку додатково включають суми перевищення фактичних сум нормованих витрат в порівнянні з встановленими нормами і інші статті, розмір яких Уподатковому обліку відрізняється від розміру, відбитого в бухгалтерському обліку . До таких витрат, наприклад, відповідно до ст. 264 Податкового кодексу РФ відносять:

    • добові понад норми, що затверджуються Кабінетом Міністрів України;

    • витрати на рекламу для цілей оподаткування в розмірі понад 1% виручки від реалізації;

    • витрати на утримання службового транспорту, витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів понад норми, встановлені Кабінетом Міністрів України;

    • представницькі витрати, що перевищують 4% від витрат платника податку на оплату праці за звітний (податковий) період, і ін.

    Тому величина зазначеного відносини Y p буде відрізнятися від ставкіналога на прибуток, застосованої до прибутку до оподаткування в формі № 2 на частку податків, збільшених через перевищення нормативних витрат і за іншими статтями. Різниця між даними співвідношенням і ставкою податку на прибуток, застосованої до прибутку до оподаткування в формі № 2, покаже резерв можливого зниження нормованих витрат для скорочення підсумкового тягаря, якщо таке зниження не спричинить інших більш істотних негативних наслідків (наприклад, істотного зниження виручки, неможливості або труднощів в виконає важливих операцій без перевищення нормативів витрат і ін.).

    За участю організації у фінансуванні інших суб'єктів ступінь такої участі відіб'ється на сумі відрахувань по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських і іноземних організацій або відсотків за державними цінними паперами. Що в свою чергу змінить співвідношення податку на прибуток до загальної велічінепрібилі до оподаткування. Ставки податку від такої участі (6% за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій; 15% за доходами у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій; 15% на дохід у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів) значно нижче звичайної ставки податку на прибуток (до 24%), тому збільшення питомої ваги капіталу, інвестованого інші господарюючі суб'єкти, буде сприяти зниженню налоговогобремені організації-інвестора. Причому з точки зору максимального зниження податку кошти буде вкладено в россійскіеорганізаціі, так як доходи, отримані у вигляді дівідендовот російських організацій, обкладаються меншою ставки (6%).

    Зменшення податку на прибуток шляхом використання чистого прибутку на заохочувані державою заходи має економічний сенс тільки в разі, якщо таке використання прибутку супроводжується зростанням чистого прибутку в наступні періоди. Наприклад, спрямування чистого прибутку на інвестиції в інші підприємства економічно обгрунтовані, якщо вони будуть приносити дивіденди не нижче, ніж прибуток від вкладень у власне виробництво з урахуванням податку на прибуток.

    Ставлення податків і відрахувань, що стягуються після сплати податку на прибуток (кредит рах. «Розрахунки по податках і зборах» і дебет рах. «Прибутки та збитки») до прибутку до оподаткування покаже величину таких податків, що припадає на одиницю цього прибутку. До даної податкової групи відносять збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація»; суми податку, а також суми платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище (п. 4 ст. 270 Податкового кодексу РФ).

    Тягар податків після податку на прибуток виражається формулою

    Y Р = Е р / Р,

    де Е р - податки, що стягуються після сплати податку на прибуток;

    Р- прибуток до оподаткування зі звіту форми № 2.

    Порівняння зазначених співвідношень в динаміці дозволить судити, на скільки організація позбулася або збільшила податковий тягар в звітному періоді в порівнянні з попередніми періодами, і вишукувати резерви подальшого скорочення податкових вилучень за відповідними групами податків.

    Вплив змін у структурі і ставках (рівнях) податків, що сплачуються з виручки, на суму податкових відрахувань можна визначити за допомогою виразу, отриманого з відносини першої групи податків до валюти балансу:

    E N = Y N. В

    де В - валюта (підсумок) балансу.

    Для розрахунку впливу рівня другої групи податків, а отже, структури і ставок оподаткування, що відносяться на рахунок витрат, використовують формулу, отриману з відносини другої податкової групи до суми витрат:

    Y CC = E CC. . CC.

    Аналогічно перетворюючи стосунки наступних податкових груп, можна розрахувати вплив зміни рівнів третьої, четвертої та п'ятої груп податків по відношенню до відповідних об'єктів оподаткування методом різниць.

    Для віддалення термінів податкових відрахувань у випадках систематичних відстрочок надходжень розрахунків за товари від покупців керівництву організації слід укладати договори з покупцями про перехід права власності на товари до покупця після їх оплати. Використання таких договорів дозволяє сплачувати податки в бюджет після надходження коштів на рахунки організації, що в свою чергу підвищує платоспроможність по податках перед бюджетом на період і суму відстрочки надходжень.

    Згідно ст. 259 Податкового кодексу РФ на розмір податку на прибуток поточного періоду впливають також методи нарахування амортизації по основних засобів, нематеріальних активів (лінійний і нелінійний методи). Обраний метод нарахування амортизації відображається в обліковій політиці. Отже, операції з нарахування амортизації теж пов'язані з оптимізацією облікової та фінансової політики.


    ВИСНОВОК

    Кінцевий підсумок багатосторонньої діяльності кожного господарюючого суб'єкта - це його фінансові результати: прибуток або збитки. У рідкісних випадках прибуток і збитки одночасно дорівнюють нулю, що слід вважати негативним результатом, оскільки спільна діяльність підприємства не принесла позитивних ефектів.

    В умовах ринкової економіки і перехідного до неї періоду цільовою функцією підприємства стає прибуток. Вона - двигун всіх його дій, відображає їх ефективність. Прибуток є важливим джерелом фінансування розвитку і вдосконалення виробництва, задоволення господарських потреб, соціальних потреб працівників і власників капіталу, що використовується.

    За своїм змістом прибуток вельми складна категорія, загальний результат всіх дій господарюючого суб'єкта, який стосується економічні інтереси учасників виробничого процесу. Як відомо, загальна сума прибутку визначається як різниця між доходами від різних видів діяльності (виробничої, торгової, закупівельної, комерційної, фінансових операцій і т.д.) і здійсненими витратами на їх досягнення. На її розміри впливають також позареалізаційні доходи і збитки.

    У балансового прибутку відбивається результативність усіх проведених заходів, трансакцій. Тому управлінські дії слід спрямувати на активізацію вирішальних факторів, що позитивно впливають на поліпшення фінансових результатів, максимізацію прибутку.

    Загальна сума балансового прибутку, відображена в бухгалтерському балансі, включає в себе:

    1) прибуток від реалізації основної продукції (товарів, послуг, робіт);

    2) прибуток від інших господарських операцій (реалізації зайвих матеріальних цінностей, транспортного,

    підсобного сільського господарства та інших підрозділів, що знаходяться на балансі підприємства);

    3) прибуток від фінансових операцій (з цінними паперами та іншими фінансовими інвестиціями);

    4) різницю між позареалізаційними доходами і витратами (отримані і сплачені штрафи, пені, непередбачені надходження від списаних боргів, втрати від стихійних лих і т.д.).

    Балансовий прибуток в іноземній літературі прийнято називати прибутком брутто, а чистий прибуток (за вирахуванням обов'язкових платежів з прибутку) - прибутком немає-то. Одним з найважливіших звітних документів є звіт про прибутки, який аналізується керівництвом підприємства, з точки зору досягнутих успіхів, і втрати можливостей в найважливіших сферах діяльності.

    Звіт про прибуток містить важливу інформацію про надходження грошових коштів, витрати і фінансові результати в кожній сфері діяльності. Їх порівняння з плановими завданнями, досягненнями минулих років дозволяє виявити певні тенденції в освіті прибутку, оцінити вплив вирішальних факторів на її величину.

    Поставлені перед аналізом завдання щодо забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів про показники діяльності підприємства з метою достовірної оцінки її фінансового і майнового стану свідчать про підвищення ролі аналізу як унікального джерела для прийняття обґрунтованих управлінських рішень.
    З метою отримання прибутку промислові підприємства використовують свій статутний капітал (грошові кошти і майно) в господарському обороті, набирають господарські зв'язки, виробляють промислову продукцію, продають її покупцям. Тому аналітику необхідно своєчасно реагувати як на наявність, так і використання грошових коштів і майна в господарських процесах (постачання матеріальними ресурсами, виробництво, реалізація, визначення фінансових результатів). Оскільки головним завданням діяльності підприємства є виробництво та реалізація продукції, а кінцевою метою - отримання прибутку, центральну частину аналізу повинен скласти облік і аналіз процесу виробництва, собівартості виробленої продукції і її реалізація. У зв'язку з цим першорядне значення для правильної організації аналізу на підприємстві набувають технологічні та організаційні особливості виробництва і реалізації продукції.
    Свою продукцію підприємство має продати споживачеві. В процесі реалізації виявляється корисність і якість продукції підприємства. Реалізацією завершується кругообіг коштів. Підприємство відшкодовує свої витрати, пов'язані з виробництвом і реалізації продукції, і реалізує створений у виробництві чистий дохід, який частково перераховується до державного бюджету і частково залишається у підприємства у вигляді прибутку. В умовах ринкової виручка від реалізації продукції є єдиним нормальним джерелом коштів для безперебійної роботи підприємства.

    Кожне підприємство прагне бути рентабельним.Це вимагає систематичного контролю витрат виробництва. Для контролю витрат потрібна інформація про витрати за місцями їх використання, за видами продукції, по підприємству в цілому. І потрібен оперативний аналіз цієї інформації, який зможе вчасно визначити резерви зниження витрат, збільшення прибутку, і, як наслідок, зростання рентабельності.
    У цій роботі розглянуто формування та аналіз фінансових показників фінансово-господарської діяльності підприємства.
    В цілому фінансово-господарську діяльність ТОВ "Фея" можна назвати успішною, оскільки в досить нелегких умовах ринкової конкуренції підприємство забезпечує стабільний рівень прибутку, що дозволяє покривати витрати на виробництво і реалізацію власної продукції. Платежі до бюджету здійснюються своєчасно.
    Резерви збільшення суми прибутку визначаються за кожним видом товарної продукції. Основними їх джерелами, на мій погляд, є збільшення обсягу реалізації продукції, зниження її собівартості, підвищення якості товарної продукції, реалізація її на більш вигідних ринках збуту і т.д.

    Як уже згадувалося, необхідно переглянути структуру комерційних витрат з метою пошуку резервів їх зниження.
    Освоєння резервів росту прибутку на наявних виробничих потужностях без додаткових капітальних вкладень, а отже і без збільшення суми постійних витрат, дозволить збільшити не тільки рентабельність роботи підприємства, але і запас його фінансової

    Література Список використаної літератури
    1. Абрютина М.С., Грачов А.В. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навчально-практичний посібник. М .: Видавництво Справа і Сервіс, 1998..
    2. Бикардов Л.В., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства: Практичний посібник. - М. Видавництво ПРІОР, 1999..
    3. Вакуленко Т.Г., Фоміна Л.Ф. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень СПБ Видавничий Торговий Дім Герда, 1999..
    4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз бухгалтерської звітності. M .: Видавництво Справа і сервіс, 1998..
    5. Карлін Т.Р. Аналіз фінансових звітів: підручник M.: ИНФРА - M, 1998..
    6. Ковальов В.В., Патров В.B. Як читати баланс. - M .: Фінанси і статистка, 1998..
    7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. ИНФРА - M, 2001..
    8. Конкурентоспроможність малих підприємств торгівлі. // Мале підприємство. - тисяча дев'ятсот дев'яносто вісім.
    9. Мескон М. Х.,. Альберт М. Основи менеджменту. / - М .: Справа, 1996..
    10. Осипова Л.В., Сіняява І.М. Основи комерційної діяльності. - М .: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1997..
    11. Павлова Л.М. Фінанси підприємств: Підручник для вузів. - М .: Фінанси, ЮНИТИ, 1998..
    12. Панкратов Ф.Г. Комерційна діяльність. М .: ІОЦ Маркетинг, 1996..
    13. Раицкий К.А. Економіка підприємства. М. 1999.
    14. Синецький Б.І. Основи комерційної діяльності: Підручник. М .: Юрист, 1998..
    15. Стоун Д., Хітчінг К. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз: Підготовчий курс. - M .: Сирин, 1998..
    16. Фінанси підприємств: Підручник / Н.В, Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова та ін .: Під ред.проф. Н.В, Колчин. - М .: Фінанси, ЮНИТИ, 1998..
    17. Фінанси, грошовий обіг і кредит: Підручник / За ред. проф. Н.Ф.Самсонова. М .: ИНФРА-М, 2001..
    18. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу підприємства. - M .: ЮНІГЛОБ спільно з ІПО МП, 1992.

    1. Балабанов І.Т. Фінансовий менеджмент. - М .: Фінанси і статистика, 1994.

    2. Ворст Й., Ревентлоу П. Економіка фірми. - М .: Вища школа, 1993.

    3. Фінансовий менеджмент: теорія і практика / під ред. Стоянової Н.М.-М .: Перспектива, 1996..

    4. Фінансовий менеджмент / Уч.-практ. Рук-во. - М .: Перспектива, 1993.

    5. Фінанси підприємств. Бородіна Є.І., Голікова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М. - М., 1995. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу. - М .: Инфра-М, 1995.

    6. Економіка підприємства / Під. ред. проф. В.Я. Горфинкеля. - М., 1996.

    7. Фінанси. Під ред. Ковальової М.А. Фінанси і статистика., М .: тисяча дев'ятсот дев'яносто шість.


    Головна сторінка


        Головна сторінка



    Аналіз прибутку на прикладі підприємства ТОВ Світ Вояж

    Скачати 98.35 Kb.