• 1-й варіант розрахунку.
  • 2-й варіант розрахунку.
  • Аналіз прямих витрат.
  • Аналіз непрямих витрат.
  • Аналіз собівартості продукції


  • Дата конвертації09.09.2018
    Розмір54.18 Kb.
    Типреферат

    Скачати 54.18 Kb.

    Аналіз собівартості продукції 7

    ВСТУП

    Діяльність будь-якої організації пов'язана з витратами. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організацій» (ПБУ 10/99) всі витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати - операційні, позареалізаційні і надзвичайні. До витрат по звичайних видах діяльності належать витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, наданням послуг, придбанням і продажем товарів.

    На базі витрат по звичайних видах діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт і послуг. У собівартості відбивається вартість споживаних в процесі виробляємо на: засобів праці, фінансовим відшкодуванням якої є амортизаційні відрахування, предметів праці (сировини, матеріалів, напівфабрикатів, палива, енергії), живої праці у формі заробітної плати працівників, послуг, наданих іншими організаціями. Повна собівартість продукції відображає сукупні витрати виробничих ресурсів, а питома собівартість (собівартість, яка припадає на 1 руб. Продукції) - ефективність використання ресурсів. Собівартість - це основний ціно- і прібилеобразующій фактор, тому аналіз собівартості дозволяє, з одного боку, дати узагальнюючу оцінку ефективності використання ресурсів, з іншого - визначити резерви збільшення прибутку і зниження ціни одиниці продукції.

    Аналіз собівартості продукції (робіт, послуг) проводиться ПО наступними напрямками:

    - аналіз динаміки узагальнюючих показників собівартості і факторів її зміни;

    - горизонтальний, вертикальний і трендовий аналіз собівартості за економічними елементами і статтями витрат;

    - факторний аналіз собівартості продукції;

    - виявлення резервів зниження собівартості.

    Залежно від мети проводиться ретроспективний, оперативний, попередній або прогнозний аналіз собівартості.

    Ретроспективний аналіз собівартості проводиться з метою накопичення інформації про динаміку витрат і факторах їх зміни. Результати ретроспективного аналізу використовуються для визначення планової собівартості продукції, формування цінової політики, розробки управлінських рішень, спрямованих на підвищення конкурентоспроможності продукції.

    Оперативний аналіз собівартості, який проводиться щодня або за даними обліку за 1, 5, 10 днів, спрямований на своєчасне виявлення непродуктивних витрат і втрат. Результати оперативного аналізу використовуються для гнучкого маневрування ресурсами.

    Попередній аналіз собівартості проводиться на першій стадії життєвого циклу виробу - етапі проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт.

    Перспективний (прогнозний) аналіз собівартості потрібен для оцінки можливого збільшення або зниження собівартості продукції в цілому і окремих виробів в зв'язку з прогнозованими змінами на ринку ресурсів. Для визначення змін в загальних витратах на перспективу використовується метод аналізу співвідношення «витрати - обсяг виробництва - прибуток».

    Джерелами інформації для аналізу витрат на виробництво і реалізацію продукції є дані синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку при проведенні внутрішнього аналізу діяльності організації; дані бухгалтерської звітності можуть бути використані при зовнішньому аналізі. У звітності організації, в Звіті про прибутки і збитки, собівартість відображається окремим рядком - 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт і послуг». Комерційні і управлінські витрати (стор. 030 і стор. 040) можуть визнаватися в складі собівартості реалізованих продукції, робіт і послуг. У додатку до бухгалтерського балансу, в формі № 5 (додаток 6), показуються витрати в цілому і по окремих елементах, що дозволяє виявити структурні зрушення в складі витрат. Більш детальна інформація про склад витрат представлена ​​в статистичній формі звітності - № 1-підприємство «Основні відомості про діяльність підприємства». Для оцінки ступеня виконання плану по собівартості продукції, що випускається використовуються планові калькуляції, добові норми витрат ресурсів на випуск продукції.

    I. ВИТРАТИ ОРГАНІЗАЦІЇ ПО ЗВИЧАЙНИМ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ: КЛАСИФІКАЦІЯ І АНАЛІЗ

    1. Класифікація витрат по звичайних видах діяльності

    Класифікація витрат має важливе значення для правильної організації їх обліку та аналізу. Класифікація витрат організації по звичайних видах діяльності наведена в табл. 1.1.

    Таблиця 1.1 - Класифікація витрат організації по звичайних видах діяльності

    ознака Класифікація

    1. Економічна однорідність споживаних ресурсів (за економічними елементами)

    2. Витрати, що виникають в основному технологічному процесі і виконують загальні функції

    3.Способи віднесення на виріб

    4.Особенности планування і організації

    5.Завісімость від зміни обсягу виробництва

    6. Економічна роль в процесі виробництва

    7.Состав витрат (однорідність)

    8.Періодічность виникнення

    9.Участіе в процесі виробництва

    10. Ефективність

    11. Час виникнення

    За економічними елементами витрат

    За калькуляційними статтями витрат

    Прямі, непрямі

    Нормовані, ненормовані

    Змінні (умовно-змінні), постійні (умовно-постійні) Основні, накладні

    Комплексні, одноелементні. Поточні, одноразові Виробничі (підрозділяються на витрати основного виробництва, допоміжного, обслуговуючого), комерційні

    Продуктивні, непродуктивні Витрати минулого періоду, поточні, очікувані

    Дамо характеристику наведеної класифікації.

    1. За економічними елементами витрат. Класифікація витрат за економічними елементами визначена нормативно. Вона наведена в п. 9. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99). При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам: -

    - матеріальні витрати;

    - витрати на оплату праці;

    - відрахування на соціальні потреби;

    - амортизація;

    - Інші витрати.

    У форму № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» введена таблиця «Витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)».

    Відповідно до ст. 253 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:

    - матеріальні;

    - на оплату праці;

    - суми нарахованої амортизації амортизації;

    - інші.

    2. За калькуляційними статтями витрат. Будучи важливим засобом обліку та аналізу, угруповання витрат за економічними елементами не дозволяють вирішувати такі завдання:

    - визначення собівартості i-го найменування виробу при багато виробництві;

    - визначення витрат в залежності від місця їх виникнення (який цех, ділянку, який виріб і т.п.).

    У зв'язку з цим виникла класифікація по калькуляційних статтях витрат, де перш за все виділяються технологічні витрати, тобто ті, які виникають безпосередньо в основному технологічному процесі, а потім - виконують загальні функції і мають інеї тісний зв'язок з виготовленням конкретних виробів.

    У 2001 Положення про склад витрат було скасовано у зв'язку з введені з 1 січня 2002 року глави 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій". Вважалося, що галузями будуть розроблені нові Положення, які більше відповідають умовам ринкової економіки. Проте в сталося лише в деяких галузях. Наприклад, затверджено Методичні вказівки з розрахунку тарифів на послуги з оперативно-диспетчерського управління в електроенергетиці (наказ Федеральної служби по тарифах від 28 квітня 2004 № 45-з / 4). у цих вказівках при розрахунку витрат заслуговує на увагу розра т витрат оплату праці (табл. 1.2).

    Таблиця 1.2. - Розрахунок витрат на оплату праці

    Найменування

    показника

    базовий

    період

    період

    регулювання

    1. Розрахункова чисельність персоналу, чол.
    2. Середньомісячний посадовий оклад за штатним розкладом на початок періоду, руб.
    3. Середній індекс зростання споживчих цін,%
    4. Середньомісячний посадовий оклад з урахуванням індексів росту споживчих цін, руб. (П. 2-п. 3/100)
    5. Відсоток виплат, пов'язаний з режимом роботи,%
    6. Сума виплат, пов'язана з режимом роботи, руб. (П. 4-п. 5/100)
    7. Відсоток поточного преміювання,%
    8. Сума виплат по поточному преміювання, руб. ((П. 4 + п. 6) -п. 7/100)
    9. Відсоток виплат винагород за вислугу років,%
    10. Сума винагороди за вислугу років, руб. (П. 4-п. 9/100)
    11. Відсоток виплат винагороди за підсумками роботи за рік,%
    12. Сума винагороди за підсумками роботи за рік, руб. (П. 4-п. 10/100)
    13. Відсоток виплат по районних коефіцієнтах і північним надбавок,%
    14. Сума виплат по районних коефіцієнтах і північним надбавок, руб. ((П. 4 + п. 6 + п. 8 + п. 10 + п. 12) • п. 13/100)

    15. Середньомісячна 'заробітна плата на одного

    працівника, руб.

    (П. 4 + п. 6 + п. 8 + п. 10 + п. 12 + п. 14)

    16. Період регулювання, міс.
    17. Сумарні витрати на оплату праці, тис. Руб. (П. 1 - п. 15-п. 16)

    У табл. 1.2 витрати на оплату праці, які входять в собівартість продукції, коригуються з урахуванням індексу зростання споживчих цін, хоча собівартість є витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг).

    Наведемо типову номенклатуру статей калькуляції:

    1) сировину та матеріали;

    2) поворотні витрати (віднімаються);

    3) напівфабрикати власного виробництва;

    4) покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати і послуги сторонніх організацій;

    5) заробітна плата (основна і додаткова) виробничих робітників;

    6) відрахування на соціальні потреби;

    7) витрати на підготовку і освоєння виробництва;

    8) витрати на утримання та експлуатацію устаткування (додаток 7);

    9) знос інструментів і пристосувань цільового призначення та інші спеціальні витрати;

    10) цехові (загальновиробничі) витрати (додаток 8);

    11) загальнозаводські (загальногосподарські) витрати (додаток 9);

    12) втрати від шлюбу;

    13) інші виробничі витрати;

    Разом виробнича собівартість;

    14) комерційні витрати;

    Разом собівартість виробництва і продажу.

    3. Прямі, непрямі витрати. Класифікація встановлена ​​ст. 318
    НК РФ.

    Прямі витрати можна безпосередньо віднести на конкретний виріб, непрямі витрати охоплюють кілька виробів і складаються з витрат, що включають кілька елементів, - вони збираються в цілому по підрозділу (об'єкту) в кошторис, а потім ставляться на вид продукції розподільним шляхом, в певній пропорції до якої -або базі.

    До прямих витрат відносяться:

    - матеріальні витрати, які визначаються відповідно до підпунктів 1 і 4 п.1 ст. 254 НК РФ;

    - витрати на основну та додаткову заробітну плату персоналу, який бере участь в процесі виробництва виробів (товарів, послуг), а також суми єдиного соціального податку, нарахованого на зазначені суми витрат на оплату праці;

    - суми нарахованої амортизації за основними засобами, які використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг.

    До непрямих витрат - всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат, що здійснюються платником податку протягом звітного (податкового) періоду.

    4. Нормовані і ненормовані витрати. Податковий кодекс обмежує (нормує) деякі види витрат певною межею. Наприклад, витрати на відрядження, витрати на рекламу, представницькі витрати, витрати на підготовку кадрів і т.п.

    5. Змінні (умовно-змінні), постійні (умовно-постійні). Класифікація витрат на постійні і змінні насамперед важлива для аналізу беззбитковості продажів, вивчення залежності між обсягом продажів, собівартістю і прибутком, для розрахунку величини маржинального доходу, оцінки ступеня підприємницького ризику на основі ефекту операційного важеля.

    6. Основні, накладні. Основні - це витрати, які безпосередньо пов'язані з процесом виробництва продукції (робіт, послуг): матеріали, заробітна плата виробничих робітників і т.п. Накладні - витрати з управління та обслуговування виробничого процесу.

    7. Комплексні, одноелементні. Комплексні витрати в складі мають кілька елементів витрат (цехові, загальнозаводські, комерційні і т.п.). Одноелементні, як правило, - прямі витрати: амортизаційні відрахування, витрати на оплату праці і т.п., сировина, паливо і енергію можуть бути як комплексними, так і одноелементними, в залежності від того, скільки видів відповідних матеріально-виробничих запасів враховуються по тієї чи іншої статті витрат.

    8. Поточні, одноразові. До поточних (постійним) відносяться звичайні або мають часту (менше місяця) періодичність виробничі витрати. До одноразовим (однократним або виникають з періодичністю більше місяця) відносяться витрати, що забезпечують процес виробництва протягом тривалого часу.

    9. Виробничі, комерційні. Розподіл витрат на виробничі і комерційні обумовлено тим, що кожен виріб проходить два цикли: виробничий і реалізації. Склад і економічний зміст витрат на цих етапах істотно відрізняються один від одного. Крім того, ці види витрат розрізняються за часом виникнення і можливих напрямах зниження їх питомої ваги при здійсненні окремих операцій.

    10. Продуктивні, непродуктивні. Практична різниця між продуктивними і непродуктивними витратами полягає в тому, що останні не плануються, тобто при правильній організації технологічного процесу можуть бути усунені. До непродуктивних витрат відносяться втрати від простоїв, брак продукції і т.п. Ще одна відмінна риса непродуктивних витрат - те, що більша частина їх може бути відновлена ​​за рахунок винних осіб або організацій.

    11. Витрати минулого періоду, поточні, очікувані. Ця класифікація витрат необхідна для прийняття рішень про вибір альтернативних варіантів. Для прийняття рішень по запасах готової продукції виділяються витрати минулого, минулого періоду - це безповоротні, незворотні витрати, вартість вже придбаних ресурсів. Ці ресурси не можуть бути змінені в майбутньому, і тому вони не впливають на процес прийняття рішень.

    Аналіз собівартості за складом і структурі витрат проводиться для виявлення резервів зниження непродуктивних витрат, пошуку шляхів підвищення ефективності виробництва. Виявлення проблемних статей витрат дозволяє приймати управлінські рішення, що стосуються розміру і складу використовуваних ресурсів, визначати напрямки більш поглибленого аналізу їх використання, вивчати можливості і напрямки інтенсифікації виробництва.

    Основні аналітичні процедури при цьому наступні:

    - оцінка динаміки витрат в абсолютних і відносних показниках;

    - оцінка структурних зрушень в складі витрат;

    - виявлення факторів і зміна впливу факторів, що зробили негативний вплив на кінцеві результати.

    Структурні зрушення в складі витрат визначаються шляхом зіставлення питомої ваги кожної групи або статей в загальній
    сумі витрат.

    Аналіз структури собівартості за статтями і елементами витрат проводиться по аналітичній таблиці виду табл. 1.3 зіставленням питомої ваги окремих елементів з планом і в динаміці.

    Таблиця 1.3. - Склад витрат на виробництво

    елементи витрат За попередній рік За планом на звітний рік

    Фактично за звітний

    рік

    Зміна фактичного питомої ваги в порівнянні

    Сума, тис.

    руб.

    питома

    вага,%

    сума,

    тис. руб.

    Питома вага, % Сума, тис. Руб. Питома вага, % з попереднім роком з пушном. %
    1 2 3 4 5 6 7 8 9
    (Гр. 7 - -гр. 3) (Гр.7 - гр. 5)

    За допомогою показників структури розглядається вплив кожної статті на суму абсолютної і відносної економії або перевитрати витрат.

    Вплив структурних зрушень в складі витрат на зміну суми витрат визначається на основі факторної моделі (табл. 1.4):

    ,

    Де k - число статей витрат;

    D - питома вага -й статті витрат в собівартості вироби.

    Використовуючи спосіб абсолютних різниць, можна визначити вплив структурних зрушень на зміну собівартості по кожній статті як твір повної фактичної собівартості і зміни питомої ваги кожної статті:

    Таблиця 1.4 - Розрахунок впливу структурних зрушень на зміни за видами витрат

    Стаття

    витрат

    Сума витрат,

    тис. руб.

    Питома вага

    витрат,%

    D C

    У тому числі за

    рахунок

    Темп зміни витрат,%

    базис З

    звіт

    C

    базис

    Do

    звіт

    D 1

    Cобщ D
    А 50 55 27,78 28,95 + 1,17 +5 2,78 2,22 ПО
    Б 60 52 33,33 27,37 -5,96 -8 3,32 -11,32 86,7
    В 70 83 38,89 43,68 +4,79 + 13 3,9 9,1 118,6
    Разом 180 190 100 100 - + 10 + 10 - 105,6

    З огляду на, що при незмінній структурі витрат темп зміни витрат за статтями дорівнює темпу зростання витрат в цілому, можна визначити, які повинні бути витрати за статтями при запланованому співвідношенні статей. Тоді вплив структурних зрушень на зміну витрат визначається як різниця між фактичною і плановою сумою витрат, перерахованої на фактичний обсяг товарної продукції:

    ,

    Де T c - темп зміни суми витрат в цілому по організації

    1-й варіант розрахунку.

    а) зміна за рахунок структурних зрушень складе:

    тис. руб.;

    б) інше зміна:

    тис. руб.

    Інше зміна витрат по кожній статті, що збігається в динаміці зі зміною повної собівартості, може бути обумовлено структурними зрушеннями в асортименті випуску, зміною якості сировини або цін на сировину. Зміна собівартості за кожною статтею відбувається також під впливом загальних тенденцій, що впливають на зміну суми витрат, наприклад інфляції витрат або збільшення обсягу випуску продукції.

    2-й варіант розрахунку.

    тис. руб.

    Аналіз структури витрат дозволяє оцінити матеріаломісткість, трудомісткість, енергоємність продукції, з'ясувати характер їх змін і вплив на собівартість продукції.

    Для оцінки впливу кожної статті витрат на собівартість 1 руб. товарної продукції розраховується рівень витрат по кожній статті, виявляється сума економії або перевитрати по кожній статті і елементу витрат, вивчаються причини відхилень. Аналіз проводиться в аналітичній таблиці виду табл. 1.5.

    Таблиця 1.5 - Витрати на виробництво продукції за статтями

    ста-

    тьі

    за-

    витрат

    базисний період Звітний період Відхилення рівня витрат
    сума рівень витрат план факт від плану (гр. 6 - гр. 4)

    від показника

    базисного періоду

    (Гр. 6-гр. 2)

    сума рівень витрат сума рівень витрат
    1 2 3 4 5 6 1 8 9

    Рівень витрат визначається діленням витрат по кожній статті на обсяг товарної продукції.

    Аналіз динаміки і виконання плану по структурі і рівню витрат дозволяє своєчасно реагувати на відхилення від планових, нормативних показників собівартості, виявляти негативні тенденції зміни собівартості, приймати конкретні управлінські рішення щодо їх усунення або погодженням.

    Аналіз прямих витрат.

    Методику аналізу прямих витрат розглянемо на прикладі матеріальних витрат. При аналізі впливу окремих факторів на прямі матеріальні витрати виходимо з того, що прямі матеріальні витрати залежать від:

    - зміни обсягу випуску продукції;

    - зміни структури випуску продукції;

    - матеріаломісткості випуску окремих виробів (табл. 1.6).

    Таблиця 1.6 - Дані для розрахунку впливу факторів на матеріальні витрати

    показник,

    тис. руб.

    план

    За планом

    при фактичних

    обсязі і структурі

    факт

    Темп зміни,

    %

    Обсяг випуску продукції

    Сума матеріальних витрат

    1500

    540

    -

    613

    1650 627

    110

    116

    У свою чергу, на матеріаломісткість впливають фактори, наведені на рис. 1.1.

    Мал. 1.1 - Факторна модель аналізу матеріаломісткості продукції

    Відхилення прямих матеріальних витрат в результаті зміни обсягу випуску продукції розраховується шляхом коригування базисних (планових) матеріальних витрат на темпи зміни (приріст) обсягу випуску продукції:

    ,

    де - темп приросту обсягу продукції.

    тис. руб.

    Відхилення прямих матеріальних витрат через зміну структури випуску продукції визначається вирахуванням з суми планових прямих матеріальних витрат, розрахованих за плановими (базисним) нормам при фактичних обсягах і структурі випуску продукції, суми прямих матеріальних витрат за планом і відхилення прямих матеріальних витрат за рахунок зміни випуску продукції, тобто = 613 - 540 - 54 = 19 тис. Руб.

    Відхилення прямих матеріальних витрат за рахунок зміни матеріаломісткості визначається як різниця між фактичною сумою витрат, розрахованої за фактично сформованим нормам, і сумою прямих витрат, розрахованих за плановими нормами, фактичній структурі і фактичний обсяг випуску продукції:

    тис. руб.

    або

    тис. руб.

    Розрахунок впливу факторів на зміну прямих витрат наведено в табл. 1.7

    Об'єктом управлінського аналізу в організації служить зміна матеріальних витрат за рахунок матеріаломісткості окремих виробів (в прикладі + 14 тис. Руб.). Для більшості галузей промисловості аналіз зміни матеріаломісткості полягає у вивченні впливу на нього трьох факторів: норм витрати, цінового фактора, взаємозамінності матеріалів. Вплив останнього фактора виражається у відхиленні норми витрат і ціни заміщає матеріалу від норми витрати і ціни замінного матеріалу. На кожен з цих факторів впливають інші чинники такого порядку (схема впливу чинників), наведені на рис. 1.1.

    Таблиця 1.7 - Розрахунок впливу факторів на зміну прямих витрат

    Статті витрат

    Сума витрат, тис. Руб. Відхилення від плану, тис. Руб.

    план

    на фактичний

    обсяг випуску

    продукції

    всього У тому числі за рахунок
    план факт обсягу випуску структури ресурсоємності
    1 2 3 4 5 6 7 8

    прямі ма

    матеріальні

    витрати

    540 613 627 +87 +54 + 19 + 14

    Подальший аналіз спрямований на виявлення конкретних причин, що викликали вплив розглянутих факторів.

    Аналіз непрямих витрат.

    Аналіз непрямих витрат проводиться окремо по умовно-постійних і умовно-змінним статтям.

    Умовно-постійні витрати: цехові (загальновиробничі, див. Додаток 8), заводські (загальногосподарські, див. Додаток 9); частина витрат на утримання та експлуатацію устаткування. Аналіз умовно-постійних витрат проводиться зіставленням суми і рівня цих витрат за звітний період в динаміці або з планом. За загальновиробничих і загальногосподарських витрат встановлюється загальна сума економії (перевитрати).

    Надпланові витрати на утримання та поточний ремонт будівель, споруд та інвентарю можуть бути результатом порушень норм витрат матеріальних ресурсів, що може негативно характеризувати роботу організації. Особливу увагу в цьому випадку звертається на факти надпланового витрати на утримання загальнозаводського персоналу і апарату управління. Вони майже завжди свідчать про недотримання штатної дисципліни. Фактичні суми витрат на утримання апарату управління зіставляються з затвердженими за кошторисом як в цілому, так і по окремих видах витрат, а потім в ході аналізу виявляються причини відхилень.

    При аналізі загальновиробничих і загальногосподарських витрат особлива увага звертається на допущені невиробничі витрати і втрати від простоїв, псування матеріальних цінностей при зберіганні, їх недостачі і ін. Скорочення загальногосподарських і загальновиробничих витрат в частині непродуктивних витрат і втрат - прямий резерв зниження собівартості продукції.

    Умовно-змінні витрати: в непрямих витратах - це витрати на електроенергію для виробничих потреб, заробітна плата при погодинній оплаті праці з нормованим завданням, комерційні витрати та інші статті.

    Аналіз умовно-змінних витрат проводиться порівнянням їх фактичної суми на 1 руб. товарної продукції (тобто рівня витрат) з плановим, або базисним, рівнем, перерахованим на фактичний обсяг випуску продукції; детально вивчаються причини, що викликають як перевитрата, так і економію по кожній окремій статті і елементам витрат.

    Але не всяка економія виправдана. Так, економія на амортизаційних відрахуваннях може бути викликана невиконанням заходів щодо введення в дію основних фондів. Економія витрат на охорону праці призводить до збільшення втрат від травматизму. При аналізі витрат на випуск продукції і дослідженні як причин перевитрати, так і внутрішніх чинників економії проявляється специфіка не тільки аналізованої галузі, а й окремих виробництв, особливостей технології, організації виробництва, а також системи управління.

    Аналіз собівартості продукції

    Собівартість продукції є узагальнюючим показником виробничої діяльності організації; цей показник залежить від обсягу випуску продукції, споживаних ресурсів і ефективності їх використання. Ефективність використання окремих видів ресурсів вимірюється показниками «материалоотдача», «фондовіддача», «продуктивність праці (вироблення)» та іншими відносними показниками. Оцінку ефективності використання ресурсів в сукупності можна дати за допомогою показника «собівартість одиниці продукції» або «витрати на один карбованець виробленої продукції».

    Об'єктом обліку і аналізу витрат на виготовлення продукції може бути як повна собівартість, так і собівартість окремих виробів, вузлів і деталей, окремих технологічних процесів і операцій.

    Для організацій з масовим виробництвом і вузькою номенклатурою виробів, що випускаються об'єктом обліку може бути деталь. У цьому випадку доцільно проводити аналіз собівартості одиниці продукції за видами виробів. При серійному виробництві зростає номенклатура і неможливим стає подетально облік і аналіз витрат, тому вивчаються витрати на типовий виріб або вузол (на планово-облікову одиницю). При одиничному виробництві об'єктом обліку і аналізу стає замовлення.

    Як уже зазначалося, один із напрямів аналізу собівартості - аналіз собівартості одиниці продукції або витрат на один карбованець товарної продукції. Незалежно від типу і умов виробництва, собівартість товарної продукції можна представити як суму добутків собівартості одиниці продукції по кожному найменуванню продукції, що випускається і кількості виробів, а обсяг товарної продукції - як добуток кількості продукції по кожному виробу на відповідні їм ціни. Собівартість 1 руб. товарної продукції визначається за формулою

    , (1.1)

    Де Y c - собівартість 1 руб. товарної продукції (рівень витрат);

    Q i - обсяг випуску виробів в натуральних показниках - i -го найменування;

    c i - витрати або собівартість одного виробу (одиниці продукції);

    p i - ціна одного виробу;

    n- число найменувань виробів в номенклатурі.

    У свою чергу, обсяг випуску продукції в натуральних показниках може бути представлений як добуток загального обсягу випуску за порівнянним переліку виробів і питомої ваги конкретного виробу в загальному обсязі випуску:

    Q i = Q заг * D i

    Тоді вираз може бути перетворено:

    , або (1.2)

    У свою чергу, на собівартість виробів кожного найменування впливає питома величина витрат кожного виду. Умовно цю залежність можна представити:

    , (1.3)

    де m - число видів витрат, реалізованого сировини і матеріалів;

    z j - кількість ресурсів;

    p j - ціна за одиницю ресурсу j-го виду.

    Таким чином, безпосередній вплив на зміну рівня витрат на один карбованець товарної продукції надають такі чинники, які перебувають з ним у прямий функціонального зв'язку (рис. 1.2):

    - структура випуску продукції;

    - рівень витрат на виробництво одиниці продукції;

    - ціни і тарифи на споживані матеріальні ресурси;

    - ціни на продукцію.

    Крім перерахованих факторів, на повну собівартість впливає обсяг випуску продукції. Фактори, що впливають на повну собівартість і рівень витрат, представлені на рис. 1.2. Обсяг виготовленої продукції впливає на сукупну собівартість всієї товарної продукції, але при вивченні рівня витрат цей показник не враховується.

    Кожен з факторів, що знаходяться в детермінованою взаємозв'язку з рівнем витрат, відображає дію безлічі об'єктивних і суб'єктивних, зовнішніх і внутрішніх умов організації виробництва і продажу готової продукції. Рівень витрат, перерахований в порівнянні ціни, за видами витрат (прямих матеріальних, прямим трудовим, накладних витрат) відображає ефективність використання певних ресурсів і характеризується як ресурсомісткість випуску продукції або конкретного виробу.

    Для вивчення взаємозв'язку показників, складових факторну систему (рис. 1.2), на першому етапі визначається вплив факторів на собівартість одиниці продукції: структура випуску, питома величина витрат на одиницю випуску продукції, ціна на ресурси. Питома витрата на одиницю продукції характеризує її ресурсомісткість.

    Витрати необхідно перерахувати в порівнянні ціни. Методика такого перерахунку аналогічна методиці розрахунку індексів фізичного обсягу випуску продукції і товарообігу. Матеріальні витрати, які можуть бути виражені в натуральних одиницях, перераховуються в порівнянні ціни множенням натурального показника витрат за звітний період на планові (або базисні) ціни. Витрати, які враховуються тільки у вартісній формі, перераховуються в порівнянні ціни за допомогою попередньо розрахованих індексів окремих статей або видів витрат (аналогічно індексам фізичного обсягу товарообігу).


    Мал. 1.2 - Факторна система аналізу собівартості продукції

    Алгоритм розрахунку впливу факторів на собівартість одиниці продукції показаний в табл. 1.8.

    На собівартість продукції впливає обсяг випуску продукції (фактор першого порядку). Розрахунок впливу обсягу випуску продукції на її собівартість при використанні способу абсолютних різниць проводиться за формулою:

    Таблиця 1.8. - Алгоритм розрахунку впливу факторів на собівартість одиниці усередненої продукції способом ланцюгової підстановки

    показник Формула розрахунку

    фактори

    впливу

    розрахунок впливу

    1. Планова собівартість

    одиниці продукції при

    плановій структурі

    - -

    2. Планова собівартість

    одиниці продукції при

    фактичної структурі

    структурні

    зрушення в

    асортименті

    продукції

    =

    -

    3. Фактична собівартість

    одиниці продукції при

    планових цінах

    рівень

    витрат

    (затратоем

    кістка)

    =

    -

    4. Фактична собівартість

    одиниці продукції

    структура,

    затратоемкость,

    зміна цін

    =

    -

    Вплив факторів другого порядку на собівартість продукції визначається шляхом перерахунку розміру впливу факторів другого рівня на фактичний обсяг випуску продукції.

    II. АНАЛІЗ СОБІВАРТОСТІ ОДИНИЦІ ПРОДУКЦІЇ

    Дані для аналізу собівартості одиниці продукції показані на прикладі (табл. 2.1).

    Приклад. Собівартість одиниці продукції в середньому по організації (гр. 7, 8, 9) розраховується як середньозважена величина. Як видно з табл. 2.1, собівартість одиниці продукції зросла на 4,25 руб. (119,38-115,13). На рівень собівартості вплинули:

    1) структурні зрушення у випуску продукції - зросла питома вага виробів В і виробів А, знизилася питома вага виробів Б;

    2) собівартість одиниці продукції по кожному найменуванню вироби;

    3) індекс цін на ресурси.

    Для оцінки впливу структурних зрушень на собівартість одиниці продукції проводиться перерахунок собівартості одиниці продукції за планом на фактичний випуск по кожному найменуванню продукції.

    Таблиця 2.1. - Дані для аналізу собівартості одиниці продукції

    1. Усереднена собівартість одиниці продукції при плановій структурі визначається:

    За даними табл. 10.9 отримуємо:

    0,289 * 118 + 0,338 * 136 + 0,373 * 94 = 115,13 руб.

    2. Усереднена собівартість одиниці продукції при фактичній структурі складе:

    0,303 * 118 + 0,307 * 136 + 0,39 * 94 = 114,16 руб.

    Вплив структурних зрушень складе:

    руб.

    3. Усереднена собівартість одиниці продукції при фактичній собівартості в порівнянних цінах на ресурси:

    = 0,303 * 109,6 + 0,307 * 122,6 + 0,39 * 81,7 = 102,71 руб.

    Вплив затратоемкую на собівартість одиниці продукції визначається як різниця між фактичною собівартістю одиниці продукції в порівнянних цінах і планової собівартістю, перерахованої на фактичну структуру:

    руб.

    4. Середня собівартість одиниці продукції при фактичних
    значеннях структури, ціни і затратоемкую:

    = 0,303 * 125 + 0,307 * 141 + 0,39 * 98 = 119,38 руб.

    Вплив ціни ресурсів на середню собівартість одиниці продукції розраховується як різниця між фактичною собівартістю одиниці продукції і собівартістю в порівнянних цінах на ресурси:

    = 119,38 - 102,71 = 16,67 руб.

    На сукупну собівартість продукцій крім розрахованих факторів впливає обсяг випуску продукції.

    Зміна собівартості продукції при плановій структурі випуску під впливом перевиконання плану за обсягом випуску складе:

    = (554 - 526) * 115,13 = 3223,64 руб.

    Зміна собівартості продукції під впливом факторів, що впливають на зміну усередненої собівартості одиниці виробу:

    структурних зрушень в асортименті

    = 0,97 * 554 = - 537,38 руб .;

    затратоемкую

    = -11,45 * 554 = -6343,3 руб .;

    цін на ресурси

    = 16,67 * 554 = 9235,18 руб.

    Результати факторного аналізу собівартості продукції і собівартості всієї продукції в узагальнюючої табл. 2.2 і на рис. 2.1.

    Таблиця 2.2. Сукупний вплив чинників на собівартість одиниці продукції і всієї продукції, руб.

    фактор

    Вплив на собівартість

    одиниці продукції

    вплив

    на собівартість

    всій продукції

    кількість продукції

    Структура випуску продукції затратоемкость продукції

    Ціни на ресурси

    Разом

    -

    -0,97

    -11,45

    16,67

    4,25

    -3223,64

    -537,38

    -6343,3

    9235,18

    5578,14

    Елімінування впливу обсягу випуску і цін на ресурси дозволяє визначити суму відносної економії або перевитрати витрат на випуск продукції, обумовлену оптимізацією структури випуску і зниженням ресурсоємності продукції. За даними прикладу відносна економія склала: (- 0,97 - 11,45) * 554 = - 6880,68 руб.

    При аналізі собівартості продукції виявляються причини отриманої економії або допущеної перевитрати з метою встановлення резервів подальшого зниження собівартості.

    Такими резервами можуть бути:

    - зниження норм витрат сировини і матеріалів;

    - економія в результаті заміни одних видів сировини, матеріалів, палива іншими, більш прогресивними;

    - скорочення втрат від браку і відходів виробництва;

    - найбільш повне використання у виробництві вторинних ресурсів і попутних продуктів; підвищення продуктивності праці;

    - оптимізація витрат по заробітній платі;

    - підвищення якості продукції.

    2. Фактичний обсяг випуску продукції

    1.Плановое обсяг випуску продукції

    Q заг

    3. Зміна обсягу випуску продукції

    (2-1)

    4. Планова собівартість одиниці продукції при плановій структурі


    Мал. 2.1 - Аналіз собівартості продукції

    Факторний аналіз собівартості одиниці продукції проводиться для окремих вузькоспеціалізованих виробництв. Універсальним показником, що забезпечує порівнянність порівняння умов організації та технічного рівня різних виробництв, служать витрати на один рубль продукції, що випускається, а для порівняння ефективності функціонування різних підприємств - витрати на один карбованець товарної продукції.

    Останній показник може використовуватися для оцінки конкурентоспроможності організації, так як знаходиться в безпосередньому взаємозв'язку з ціною на реалізовану продукцію і фінансовими результатами, вимірюваними прибутком і рентабельністю.

    На витрати на один карбованець товарної продукції, або рівень витрат, крім розглянутих факторів впливають ціни на реалізовану продукцію.

    Для факторного аналізу рівня собівартості дані табл. 10.9. доповнені індексами цін на вироби. Кількісні показники обсягу випуску перераховані в вартісні показники на основі планових і фактичних відпускних цін (табл. 2.3).

    Таблиця 2.3 - Дані для розрахунку витрат на один карбованець товарної продукції

    За даними табл. 2.3 розрахуємо рівень витрат на 1 руб. товарної продукції, слідуючи логіці способу ланцюгової підстановки.

    У процесі аналізу проводяться такі розрахунки.

    1. Рівень витрат на карбованець товарної продукції за планом:

    = руб. / руб.

    2. Рівень витрат в планових цінах, перерахований на фактичний обсяг випуску і структуру:

    = руб. / руб.

    3. Рівень витрат фактичний при планових цінах на ресурси:

    руб. / руб

    4. Рівень витрат фактичний в порівнянних цінах на продукцію:

    руб. / руб.

    5. Рівень витрат фактичний:

    руб. / руб.

    Результати розрахунків зведені в табл. 2.4.

    Собівартість одного рубля товарної продукції знизилася на 2,5 коп. Це зниження собівартості викликано позитивним впливом структурних зрушень в асортименті (0,5 коп.), Зниженням ресурсоємності продукції (7,3 коп.) І зростанням цін на продукцію (6,16 коп.). Зростання собівартості одного рубля товарної продукції на 11,46 коп. обумовлений підвищенням цін на матеріальні, трудові ресурси та послуги. Кількісна оцінка впливу чинників на рівень витрат дозволяє провести порівняльний аналіз впливу цін на продукцію і ресурси. В даному випадку негативний вплив цін на ресурси не відшкодовується зростанням цін на продукцію і єдиним резервом зростання прибутку є зниження ресурсоємності одиниці продукції.

    Таблиця 2.4. - Розрахунок впливу факторів на рівень витрат на один карбованець товарної продукції

    фактор

    алгоритм

    розрахунку

    розрахунок

    Розмір впливу,

    руб. / руб.

    структура продукції

    ресурсомісткість виробів

    Ціни на ресурси

    Ціни на продукцію

    Разом

    Y 'C0 - Y C 0

    Y 'C1 - Y'c 0

    Y "C1 - Y 'C1

    Y C1 - Y "C1

    Y C1 - Y C0

    0,906 - 0,911

    0,833 - 0,906

    0,947 - 0,833

    0,886 - 0,947

    0,886 - 0,911

    -0,005

    -0,073

    +0,114

    -0,061

    -0,025

    ВИСНОВОК

    Витрати організації, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, формують собівартість продукції. У процесі аналізу вивчаються собівартість продажів, собівартість одиниці продукції, питома собівартість продукції. Ретроспективний аналіз собівартості дозволяє виявити і виміряти вплив як зовнішніх чинників, що впливають на формування витрат, так і внутрішніх чинників, обумовлених змінами в організації і технології виробництва.

    Собівартість продукції характеризує ефективність використання ресурсів. В якості основного показника ефективності використання ресурсів розглядається собівартість одного рубля продукції - питома собівартість.

    Побудова факторної моделі питомої собівартості дозволяє виміряти вплив наступних факторів:

    - структури продукції;

    - іздержкоёмкості окремих видів продукції;

    - цін на матеріали і послуги;

    - цін на продукцію організації.

    Поглиблення аналізу направлено на пошук резервів зниження собівартості продукції по перерахованим вище факторам.

    Виявлення резервів зниження собівартості сприяє також проведення аналізу структури собівартості продукції на основі групування витрат за різними класифікаційними ознаками в залежності від цілей управління. Найбільшу питому вагу в собівартості продукції мають матеріальні витрати, тому методикою аналізу матеріальних витрат приділяється особлива увага. Аналіз матеріальних витрат проводиться паралельно з вивченням використання матеріальних ресурсів. Економія прямих матеріальних витрат в повному обсязі обумовлена ​​підвищенням ефективності використання матеріальних ресурсів.

    Результати ретроспективного аналізу собівартості дають підставу для визначення планової собівартості продукції.

    Перспективний аналіз витрат безпосередньо продовжує ретроспективний аналіз; він призначений для формування оптимального асортименту, вибору базової стратегії маркетингу.

    Особливо важливо проведення попереднього аналізу на першій стадії життєвого циклу виробів - етапі проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт.

    Список використаних джерел

    1.

    2.

    3.

    4.