• Глава 1. Теоретичні основи аналізу собівартості продукції
  • 1.2 Нормативна база з обліку та аналізу собівартості
  • Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податків поділяються на: 1) витрати, повязані з виробництвом і реалізацією; 2) позареалізаційні витрати. Витрати, повязані з виробництвом і реалізацією, включають в себ я; 1) витрати, повязані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав); 2) витрати на утримання і експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані; 3) витрати на освоєння природних ресурсів; 4) витрати на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки; 5) витрати на обовязкове і добровільне страхування; 6) інші витрати, повязані з виробництвом і (або) реалізацією. Витрати, повязані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на: 1) матеріальні витрати (стаття 254 НК РФ); 2) витрати на оплату праці (стаття 255 НК РФ); 3) суми нарахованої амортизації (статті 256-259 НК РФ); 4) інші витрати (статті 260-264 НК РФ). До другої групи належать нормативні документи, що встановлюють за окремими розділами базові правила ведення бухгалтерського обліку, це так звані стандарти бухгалтерського обліку. Стандарти регулюють загальні і приватні питання побудови обліку і формування облікової політики. До даної групи документів, що регулюють організацію обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості можна віднести: 1) Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затвердженому наказом Мінфіну Росії № 34н від 29.07.98г. (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 24.03.2000 N 31н, від 18.09.2006 N 116н , від 26.03.2007 N 26н ). [3] Дане Положення визначає правила оцінки незавершеного виробництва і витрат майбутніх періодів. Так відповідно Положенням 34н продукція (роботи), що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробування і технічного приймання, відносяться до незавершеного виробництва. Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансі: - За фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості; - За прямими статтями витрат; - За вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображається в бухгалтерському балансі за фактично виробленим затратам. Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією (рівномірно, пропорційно обсягу продукції і ін.) Протягом періоду, до якого вони ставляться. 2) ПБО 10/99 «Витрати організації», затв. наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 33н, (в ред. Від 27.11.2006). [4] визначає загальні правила формування, класифікації, оцінки та визнання витрат по звичайних видах діяльності. Так відповідно до ПБО 10/99 до витрат по звичайних видах діяльності належать: - Витрати, повязані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів; - Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх в справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.). При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам: 1) матеріальні витрати; 2) витрати на оплату праці; 3) відрахування на соціальні потреби; амортизація; 4) інші витрати. 5) ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затв. Наказом Мінфіну РФ від 19.11.02г. № 114н (в ред. Від 11.02.2008). [5] Як було зазначено вище, поняття витрати для цілей бухгалтерського і податкового обліку не рівнозначні. Виникаючі різниці між даними податкового та бухгалтерського обліку підлягають відображенню на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до правил ПБУ 18/02. Так застосування ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» дозволяє відобразити в бухгалтерському обліку та звітності різницю між податком на бухгалтерський прибуток і тією сумою податку на прибуток, яку необхідно реально сплатити до бюджету. До третьої групи документів нормативного регулювання бухгалтерського обліку відносяться методичні документи - план рахунків бухгалтерського обліку, інструкції, рекомендації, методичні вказівки і т.п. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну № 94н від 31.10.2000 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н) [6]. У Плані рахунків для обліку виробничих витрат призначений Розділ III «Витрати на виробництво». В Інструкції до Плану рахунків подано коротку характеристику кожного рахунку і приведена типова кореспонденція рахунків. Слід зазначити, що для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється в даний час організацією самостійно (можуть братися до уваги рекомендований законодавством перелік статей калькуляції, в залежності від сфери діяльності). Так в основних положеннях з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах встановлено типова угруповання витрат за статтями калькуляції, яку можна представити в наступному вигляді: 1. «Сировина і матеріали»; 2. «Поворотні відходи» (віднімаються); 3. «Куплені вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій»; 4. «Паливо і енергія на технологічні цілі»; 5. «Заробітна плата виробничих робітників»; 6. «Відрахування на соціальні потреби»; 7. «Витрати на підготовку і освоєння виробництва»; 8. «Загальновиробничі витрати»; 9. «Загальногосподарські витрати»; 10. «Втрати від шлюбу»; 11. «Інші виробничі витрати»; 12. «Комерційні витрати». Підсумок перших 11 статей утворює виробничу собівартість продукції, а підсумок всіх 12 - повну собівартість. Міністерства (відомства) можуть вносити зміни в наведену типову номенклатуру статей витрат на виробництво з урахуванням особливостей техніки, технології та організації виробництва. Крім того, самі організації в залежності від специфіки своєї діяльності можуть встановлювати перелік статей калькуляції (розширювати або скорочувати). В даний час в різних галузях діють наступні методичні рекомендації з обліку витрат на виробництво: 1.Наказ Мінсільгоспу РФ від 06.06.2003 N 792 "Про затвердження методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в сільськогосподарських організаціях» [7] 2. Наказ Мінпаливенерго РФ від 17.11.1998 N 371 (ред. Від 12.10.1999) "Про затвердження інструкції з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на нафтопереробних і нафтохімічних підприємствах» [8] 3. «Галузеві особливості складу витрат, що включаються в собівартість продукції на підприємствах лісопромислового комплексу» (затв. Мінекономіки РФ 19.10.1994) (разом з "Методичними рекомендаціями (інструкцією) з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції лісопромислового комплексу», затв. Мінекономіки РФ 16.07.1999) [9] 4. Наказ Мінсільгоспу РФ від 02.02.2004 N 73 «Про затвердження методичних рекомендацій з обліку витрат в тваринництві» (разом з «Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку, подружжя тварин на вирощуванні та відгодівлі в сільськогосподарських організаціях») [10] 5. Постанова Держбуду РФ від 23.02.1999 N 9 (ред. Від 12.10.2000) "Про затвердження методики планування, обліку і калькулювання собівартості послуг житлово-комунального господарства» [11] 6. "Типові методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості науково-технічної продукції» (затв. Міннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46) [12] 7. "Інструкція по складу, обліку і калькулювання витрат, що включаються в собівартість перевезень (робіт, послуг) підприємств автомобільного транспорту» (затв. Мінтрансом РФ 29.08.1995) [13] 8. Наказ ГКФТ РФ від 04.12.1998 N 402 «Про затвердження методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості туристичного продукту та формування фінансових результатів у організацій, що займаються туристичною діяльністю» [14] 9. Лист Мінфіну РФ від 26.09.1996 N 83 «Про методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві» [15] 10. Лист Мінбуду РФ від 30.10.1992 N БФ-907/12 (ред. Від 13.11.1996) «Про методичні рекомендації щодо розрахунку величини накладних витрат при визначенні вартості будівельної продукції». [16] При цьому слід зазначити, що відповідно до Листа Мінфіну РФ від 29.04.2002 N 16-00-13 / 03 "Про застосування нормативних документів, що регулюють питання обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)» для цілей організації обліку фактичних витрат на виробництво продукції (робіт, послуг), калькулювання собівартості випуску продукції, виду продукції, одиниці продукції і вирішення інших проблем управлінського характеру в даний час організації повинні керуватися відповідними галузевими инс трукціі, вказівками в частині що не суперечить чинному бухгалтерському законодавству [17]. Крім цього повинні бути дотримані вимоги, принципи і правила визнання в бухгалтерському обліку показників, розкриття інформації в бухгалтерській звітності відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку, що діють на сьогоднішній день. Четверту групу складають робочі документи, що формують облікову політику підприємства в організаційних питаннях. Внутрішні нормативні документи визначають особливість ведення бухгалтерського обліку в організації. На основі федеральних законодавчих актів, положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, з урахуванням методичних рекомендацій, вказівок, інструкцій організація самостійно розробляє внутрішні нормативні документи, що відображають її облікову політику. Так відповідно до облікової політики ВАТ «Східна Верф» на 2007 рік (Додаток 1): - Незавершене виробництво відображається в обліку за фактичною виробничою собівартістю; - Витрати, зібрані на рахунках 25 і 26 в кінці звітного періоду підлягають розподілу на рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» пропорційно заробітній платі основного виробничого персоналу; - Списання витрат, зібраних на рахунку 23 «Допоміжне виробництво» здійснюється пропорційно заробітній платі основного виробничого персоналу. Витрати транспортного цеху з транспортування тих чи інших активів списувати на подорожчання відповідних активів; - Готова продукція відображається у бухгалтерському обліку за фактичною собівартістю. - Для цілей визначення податкової бази по податку на прибуток ведення окремого обліку доходів і витрат - по кожному замовленню; доходи і витрати, які належать до окремих звітним (податковим) періодам, розподіляються щомісячно. Слід також зазначити, що для правильного визначення собівартості одиниці продукції і аналізу витрат на виробництво необхідно розгляд внутрішніх документів організації, які будуть основними джерелами інформації для проведення аналізу. Так основними джерелами інформації будуть: - Калькуляція одиниці продукції (планова, звітна); - Кошторису витрат основних матеріалів (планові звітні); - Кошторису витрат на оплату праці (планові, звітні); - Кошторису накладних витрат (планові, звітні); - Кошторису поточних витрат (планові, звітні); - Дані про норми і нормативів витрат матеріалів, електроенергії; - Дані про ціни на ресурси; - Рапорти і відомості про вироблення; - Деффектовочние відомості; - Відомості нарахування заробітної плати, амортизації; - Довідки про розподілу послуг допоміжних виробництв; - Дані про шлюб (акти і відомості) і ін. Для узагальнення даних джерелами інформації можуть служити: - Журнали та відомості обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг); - Зведені відомості і звіти про витрати на виробництво; - Дані бухгалтерського обліку: синтетичні і аналітичні рахунки, що відображають витрати матеріальних, трудових і грошових коштів; - Дані бухгалтерської та статистичної звітності. Також, важливе значення матимуть дані про технічну підготовку виробництва, застосування та впровадження більш прогресивних методів виробництва, обгрунтовані з допомогою бізнес-плану (план виробництва і організаційний план), дані маркетингового аналізу та ін. Таким чином, система виробничого обліку повинна створюватися на підприємстві з метою прийняття управлінських рішень з урахуванням вимог чинного бухгалтерського і податкового законодавства. При цьому галузеві особливості обліку витрат на виробництво, а також питання калькулювання собівартості товарної продукції в даний час розглядаються в галузевих нормативних документах і застосовуються в тій частині, в якій вони не суперечать нормативним і правовим актам. Крім того, для проведення аналізу і прийняття управлінських рішень необхідно мати певні джерела інформації, якими є різноманітні внутрішні управлінські документи і регістри бухгалтерського обліку підприємства. 1.3 Особливості діяльності підприємства ВАТ «Східна Верф»
  • Глава 2. Аналіз собівартості продукції
  • 2.2 Аналіз прямих витрат
  • Сумарний вплив факторів
  • 2.3 Аналіз непрямих витрат
  • Глава 3. Шляхи зниження собівартості продукції на ВАТ «Східна Верф»
  • На ВАТ «Східна Верф» ведення бухгалтерського обліку автоматизовано. На підприємстві використовується бухгалтерська програма 1С Версія 7.7. Що стосується автоматизації аналізу витрат, то на ВАТ «Східна Верф» в даний час використовується неспеціалізований програмний пакет, який має аналітичні можливості MS Excel. Слід звернути увагу, що даний продукт не може повністю задовольняти потреби такої великої організації, тому можна запропонувати наступні шляхи вирішення щодо вдосконалення автоматизації аналізу витрат на виробництво. Перший варіант - це на базі наявної платформи 1С бухгалтерії 7.7 розробити та впровадити спеціалізовану конфігурацію, яка б охоплювала всі ділянки бухгалтерського обліку та аналізу, з урахуванням специфіки діяльності організації. При цьому дану управлінську систему необхідно встановити в наступних структурних підрозділах підприємства: бухгалтерія, планово - економічний відділ, служби постачання, відділ збуту, адміністративно-управлінський персонал підприємства. В результаті впровадження проекту можуть бути вирішені наступні завдання: - Надання аналітичної інформації про витрати в розрізі різних видів (статей) витрат, а також за центрами обліку витрат; - Контроль фактичних витрат по місцях виникнення витрат; - Облік витрат і розрахунок фактичної собівартості виконуваних на ВАТ «Східна Верф» робіт, а також послуг допоміжного виробництва; - Отримання інформації для прийняття обґрунтованих економічних рішень в області ціноутворення, управління витратами, оптимізації виробничої програми. Крім того, при використанні вищевказаної конфігурації для управління витратами можуть бути реалізовані наступні функції: збір витрат по місцях виникнення. Для цього в системі створюється довідник місць виникнення витрат. Всі витрати як в бухгалтерському, так і в управлінському обліку відображаються за аналітичними статтями витрат. Для відображення витрат в управлінському обліку, враховуючи специфіку ВАТ «Східна Верф», може бути створений довідник "Шифри виробничих витрат". Кожен документ з обліку витрат зможе відображатися за різними статтями аналітичного обліку, прийнятим в бухгалтерському і управлінському обліку, а так само в розрізі замовлень (є основним обєктом калькуляції для ВАТ «Східна Верф»). Створена на підприємстві автоматизована система обліку і розподілу витрат дозволить зробити детальний аналіз собівартості по кожному підрозділу, а також оцінити прибутковість або збитковість кожної калькуляційної групи і в розрізі кожного окремо взятого замовлення. Облік витрат за місцями виникнення витрат має на увазі необхідність організації обліку витрат за центрами відповідальності. При цьому виділення центрів відповідальності має визначатися відповідно до організаційної структури виробництва. Таким чином, в результаті впровадження даної системи автоматизації аналізу витрат на виробництво на ВАТ «Східна Верф» стане можливим відстежувати витрати виробництва і вживати заходів до їх зниження. План - фактний аналіз по кожному центру витрат дозволить проаналізувати ефективність роботи, а також виконання бюджетів підприємства Іншим варіантом може бути перехід всього обліку на 1С Підприємство 8.0, що дає можливість використання "1С: Підприємство 8.0" для управлінського обліку і розрахунку собівартості. В даний час консалтингова компанія "ВІП Анатех" (м.Москва) спільно з фірмою "1С" розробила програмний продукт "1С-ВІПАнатех. ABIS.ABC. Управлінський облік і розрахунок собівартості". Даний програмний продукт є формою організації програм "1С: Підприємство 8.0" і відноситься до класу ABIS-систем (Activity-Based Information System) - інформаційних систем, заснованих на діях. У ABIS.ABC реалізований розширений метод ABC (Activity Based Costing) - найбільш результативний інструмент, що дозволяє вирішувати такі завдання, як економія ресурсів, оптимізація витрат, підвищення продуктивності бізнес-процесів і якості, управління ризиками, а також надавати інформацію про витрати і продуктивності в формі, зрозумілою для управлінського персоналу підприємства, власників бізнес-процесів. Особливістю даного методу є розподіл витрат відповідно до детального розрахунком використаних ресурсів, точним розрахунком вартості процесів і їх впливом на собівартість продукції і послуг. В основу методу покладено визначення витрат на дії персоналу та обладнання підприємства, що беруть участь в бізнес-процесах, з подальшим зарахуванням обчисленої вартості дій на обєкти споживання цих дій. З урахуванням даних поточного періоду бухгалтерського обліку АВС-метод забезпечує відображення дій людей, машин і обладнання, а також рівня споживання ресурсів і напрямки їх використання. Конфігурація має широкі функціональні можливості. Найбільш важливою є розрахунок вартості дій персоналу і обладнання, а також вартості бізнес-процесів як сукупності дій персоналу і обладнання з точністю до категорії витрат. Для оптимального розподілу дій передбачено розрахунок ступеня завантаження персоналу з її подальшим аналізом. Ведеться розрахунок собівартості кінцевих обєктів витрат - продукції, послуг, клієнтів, постачальників та інших обєктів. Передбачені створення аналітичної АВС-бази даних і формування АВС-бази нормативів на виконання дій і бізнес-процесів. Для обробки і проведення аналізу АВС-інформації в системі реалізовані різні аналітичні звіти. В основі технології розрахунку за методом АВС лежить поняття дії, яке при його виконанні споживає певні ресурси, і це призводить до появи відповідних витрат. Приклади дій - "Заміна обладнання", "Перевезення матеріалів", "Укладення договору" і т.д. Кілька дій, обєднаних причинно-наслідковими звязками і відносяться до одного підрозділу, утворюють бізнес-процес. Приклади бізнес-процесів - "Випуск продукції", "Реалізація продукції", "Підтримка інформаційних систем підприємства", "Забезпечення транспортом" і т.д. На першій стадії АВС-розрахунку дії обєднуються в відповідні бізнес-процеси. Потім виконується розподіл ресурсів на дії, які ці ресурси поглинають. Наприклад, сумарні витрати на електроенергію в вартісному вираженні автоматично розподіляються по окремих обєктах обладнання відповідно до спожитої ними енергією в натуральному вираженні. Результатами першої стадії ABC-розрахунку є розраховані продуктивність і вартість кожної дії кожного бізнес-процесу. На другій стадії АВС-розрахунку проводиться ще одне розподіл витрат: вартість дій списується на обєкти витрат, які використовують дані дії. Обєкти витрат поділяються на "Центри витрат", "Кінцеві центри витрат" і "Проміжні центри витрат". "Центрами витрат" є обєкти, які споживають витрати або відповідають за їх споживання і виділені для списання витрат. Це можуть бути підрозділи підприємства (управління, служби, відділи, бригади і т.д.), а також виробничі та адміністративні обєкти та обладнання (виробничі та адміністративні будівлі, споруди і т.д.). До "Кінцевим центрам витрат" належить продукція і послуги підприємства та інші обєкти витрат (клієнти, постачальники і т.д.), собівартість (вартість) яких потрібно визначити. На "Проміжні центри витрат" відносяться витрати, які неможливо розподілити на "Кінцеві центри витрат". Автоматичний розподіл витрат у конфігурації виконується на основі даних, отриманих з анкет про витрати на дії персоналу і обладнання, заповнених експертами. У конфігурації передбачені формування анкет для збору даних про розподіл витрат, а також автоматична обробка заповнених анкет. Для розрахунку продуктивності і вартості бізнес-процесів або собівартості кінцевих обєктів витрат використовуються майстра розрахунку, які забезпечують послідовну і коректне налаштування всіх механізмів списання витрат. Передбачена також можливість швидкого створення нової настройки механізму розподілу витрат на основі існуючої настройки. У конфігурації реалізовано зберігання в аналітичній базі вихідних даних, налаштованих механізмів розподілу витрат і результатів розрахунку за різні періоди і це дозволяє в подальшому використовувати вже створені механізми розподілу, а також отримувати інформацію про динаміку зміни вартості обєктів. Для аналізу розрахунку вартості дій можна використовувати звіт "Функціонально-вартісна модель". Результати розрахунку собівартості представлені в звіті "Собівартість кінцевих центрів витрат". У звіті "Результати розрахунку" міститься зведена інформація про налаштованому механізмі списання витрат по етапах (джерела та одержувачі витрат, що використовується розподіл витрат і власне розподілені витрати). Для порівняння вихідного розподілу витрат за центрами витрат і фактичного розподілу, сформованого після перерозподілу витрат між центрами, можна використовувати звіт "Розподіл витрат за центрами витрат і кінцевим центрам витрат". За допомогою звіту "Ступінь завантаження персоналу" можна проконтролювати завантаження персоналу. Ступінь завантаження розраховується виходячи з нормативних і фактичних трудовитрат виконавців на виконання дій. Для аналізу результатів проведення розрахунків можна використовувати звіт "Ранжируваний перелік вузьких місць" в центрах витрат і бізнес-процесах. У конфігурації є можливість задавати різні види сценаріїв використання ресурсів, дій персоналу і обладнання, проводити їх порівняльний аналіз і вибирати оптимальні. Конфігурація підтримує імпорт даних з формату MS Excel. Таким чином, прикладна АВС-система, створена за допомогою конфігурації "1С-ВІП Анатех: ABIS.ABC. Управлінський облік і розрахунок собівартості", дозволить керівництву і фахівцям ВАТ «Східна Верф» здійснювати моніторинг стану бізнес-процесів, займатися їх постійним вдосконаленням і оптимізацією для досягнення цільових значень ключових показників діяльності, приймати управлінські рішення щодо оптимізації видів виконуваних робіт і послуг, що надаються, обслуговування клієнтів і роботи з постачальниками, управляти змінами, оптимізувати організаційно-штатну структуру, підвищити ефективність системи менеджменту якості. Як правило, в результаті впровадження АВС-методу в загальному обсязі витрат вдається виявити 30-40% витрат, яких можна уникнути і скорочення яких дозволяє отримати додатковий прибуток. В даний час програмний продукт успішно впроваджується на ряді російських підприємств. Таким чином, використання ВАТ «Східна Верф» одного з вище запропонованих варіантів, дозволить поліпшити якість аналізу витрат на виробництво і підвищити ефективність керованості витратами, що в свою чергу дозволить знизити витрати, підвищити рентабельність і прибуток. висновок
  • Список використаних джерел та літератури


  • Дата конвертації24.03.2017
    Розмір123.75 Kb.
    Типдиплом

    Скачати 123.75 Kb.

    Аналіз собівартості продукції на прикладі ВАТ "Східна Верф"


    Вступ

    В умовах переходу до ринкової економіки собівартість продукції є найважливішим показником виробничо-господарської діяльності підприємств.

    Собівартість продукції - це виражені в грошовій формі витрати на її виробництво і реалізацію.

    Собівартість продукції (робіт, послуг) підприємства складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію .

    Обчислення показника собівартості необхідно для:

    1) оцінки виконання плану по даному показнику і його динаміки;

    2) визначення рентабельності виробництва та окремих видів продукції;

    3) здійснення госпрозрахунку;

    4) виявлення резервів зниження собівартості продукції;

    5) обчислення національного доходу в масштабах країни;

    6) розрахунку економічної ефективності впровадження нової техніки, технології, організаційно-технічних заходів;

    7) обгрунтування рішень про виробництво нових видів продукції і зняття з виробництва застарілих.

    В даний час все більшого значення для підприємства набуває вирішення таких завдань як:

    - Інформаційне забезпечення процесу прийняття рішень;

    - Забезпечення бази для ціноутворення;

    - Контроль економічної ефективності діяльності підприємства;

    - Отримання даних про результати діяльності;

    - Розрахунок вартісної оцінки для статей балансу та інші.

    Калькулювання собівартості продукції є об'єктивно необхідним процесом при управлінні виробництвом, так як саме калькулювання дозволяє вивчити собівартість отриманих в процесі виробництва конкретних продуктів.

    Важливо відзначити, що повнота і достовірність результатів аналізу витрат на виробництво і собівартості продукції багато в чому залежать від ступеня деталізації вихідної інформації. Тому для підприємства велике значення має правильність організації бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості, використання в обліку комп'ютерної техніки і новітніх програм обліку та аналізу витрат і собівартості продукції.

    Сучасні системи калькуляції містять інформацію, яка дозволяє не тільки вирішувати традиційні завдання, але і прогнозувати економічні наслідки таких ситуацій як:

    - Доцільність подальшого випуску продукції;

    - Встановлення оптимальної ціни на продукцію;

    - Оптимізація асортименту продукції, що випускається;

    - Доцільність оновлення діючої технології і верстатного парку;

    - Оцінка якості роботи управлінського персоналу.

    На сьогоднішній день калькулювання лежить в основі оцінки виконання прийнятого підприємством або центром відповідальності плану. Воно необхідне для аналізу причин відхилень від планових завдань по собівартості.

    Дані фактичних калькуляцій використовуються для наступного планування собівартості, для обгрунтування економічної ефективності впровадження нової техніки, вибору сучасних технологічних процесів, проведення заходів щодо підвищення якості продукції, перевірки проектів будівництва і реконструкції підприємств.

    За результатами калькулювання можна прийняти рішення про проведення ремонту самостійно або з використанням послуг сторонніх організацій.

    Таким чином, виробничий облік і калькулювання є основними елементами системи управління не тільки собівартістю продукції, але і виробництвом в цілому.

    На підставі вищевикладеного можна зробити висновок, що тема аналізу собівартості на сучасному підприємстві на сьогоднішній день актуальна.

    Метою дипломної роботи є вивчення економічної категорії собівартості, її значення і роль на підприємстві, а також проведення факторного аналізу собівартості на прикладі ВАТ «Східна Верф» і виявлення шляхів її зниження.

    Основними завданнями дипломної роботи є:

    1) Розгляд сутності економічної категорії собівартості;

    2) Вивчення завдань і основних методів аналізу собівартості продукції;

    3) Розгляд нормативних актів в сфері обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції;

    4) Проведення аналізу собівартості продукції за елементами і статтями витрат;

    5) Розрахунок основних чинників при аналізі прямих і непрямих витрат на підприємстві;

    6) Розгляд шляхів зниження собівартості продукції на підприємстві.

    Об'єктом дослідження є судоремонтное підприємство ВАТ «Східна Верф» м Владивостока.

    Методологічною і теоретичною основою дипломної роботи є: Закон про бухгалтерський облік; Положення, Інструкції та Методичні рекомендації та вказівки з бухгалтерського обліку витрат і калькулювання собівартості продукції; дані спеціальної літератури з бухгалтерського обліку та аналізу; регістри обліку витрат на виробництво, планові і звітні кошторису і калькуляції, дані бізнес-плану ВАТ «Східна Верф».



    Глава 1. Теоретичні основи аналізу собівартості продукції

    1.1 Економічна сутність категорії собівартості. Значення, завдання, основні методи аналізу собівартості продукції


    Під собівартістю продукції, робіт, послуг розуміються виражені в грошовій формі витрати усіх видів ресурсів: основних фондів, природного і промислового сировини, матеріалів, палива і енергії, праці, використовуваних безпосередньо в процесі виготовлення продукції і виконання робіт, а також для збереження і поліпшення умов виробництва і його вдосконалення.

    Собівартість є одним з узагальнюючих показників інтенсифікації і ефективності споживання ресурсів і є сукупністю витрат підприємства на виробництво і реалізацію продукції, а також є основою порівняння вироблених витрат і отриманих доходів, тобто характеризує самоокупність конкретного процесу виробництва.

    Як економічна категорія собівартість продукції:

    - Виконує функцію обліку і контролю за рівнем витрат по випуску та реалізації продукції;

    - Служить базою для формування оптової ціни на продукцію підприємства і визначення на цій основі прибутку і рентабельності;

    - Виступає в якості економічного обґрунтування будь-яких управлінських і інвестиційних рішень підприємства;

    - Може відображати ефективність використання ресурсів, результатів впровадження нової техніки і технології, вдосконалення системи організації та управління виробництвом [33, с. 311].

    При формуванні показників і проведення аналізу собівартості розрізняють:

    - Цехову собівартість - витрати цеху, пов'язані з виробництвом продукції;

    - Виробничу собівартість - крім витрат цеху включає загальновиробничі витрати;

    - Повну собівартість - відображає всі витрати на виробництво і реалізацію продукції, які складаються з виробничої собівартості і витрат періоду - загальногосподарських і комерційних (витрати на тару, упаковку, транспортування продукції, інші витрати) [33, с. 315].

    В основі аналізу виробничих витрат лежить їх класифікація за тією або іншою ознакою або кількома ознаками одночасно. Класифікація обліку витрат на виробництво наведена в таблиці 1.1 [23, с. 22].


    Таблиця 1.1

    Класифікація витрат на виробництво

    ознаки класифікації

    підрозділ витрат

    За економічними елементами

    економічні елементи витрат

    За статтями собівартості

    статті калькуляції собівартості

    За відношенню до технологічного процесу

    основні, накладні

    за складом

    одноелементні, комплексні

    За способом віднесення на собівартість продукту

    прямі, непрямі

    За ролі в процесі виробництва

    виробничі, позавиробничі

    За доцільності витрачання

    продуктивні, непродуктивні

    По можливості охоплення планом

    плановані, не планованіневиробничі

    Стосовно обсягу виробництва

    змінні, постійні

    За періодичністю виникнення

    поточні, одноразові

    Стосовно до готового продукту

    витрати на незавершене виробництво, витрати на готовий продукт


    Найбільш важливою ознакою для цілей аналізу є поділ витрат за елементами витрат, за статтями витрат, за способом віднесення на собівартість продукції.

    При розрахунку собівартості за елементами витрат до її складу включаються такі витрати:

    - матеріальні витрати;

    - Витрати на оплату праці;

    - Відрахування на соціальні потреби;

    - Амортизація основних засобів;

    - Інші витрати [4, с.2].

    Співвідношення окремих економічних елементів у загальних витратах визначає структуру витрат на виробництво. У різних галузях промисловості вона неоднакова, оскільки залежить від специфіки галузі.

    Угрупування витрат за економічними елементами показує матеріальні і трудові витрати підприємства без розподілу їх на окремі види продукції і інші господарські потреби. Це угруповання використовується для узгодження плану по собівартості з іншими розділами планування. На основі елементів витрат складаються кошториси витрат.

    Розподіл витрат за статтями собівартості дозволяє розрахувати витрати на одиницю продукції або партію, скласти калькуляцію. Дане угрупування дає можливість бачити витрати по їх місцеві та призначення, а також знати, у що обходиться підприємству виробництво і реалізація окремих видів продукції. Це необхідно для того, щоб визначити, під впливом яких чинників сформувався рівень собівартості, в яких напрямках потрібно вести боротьбу за її зниження.

    У промисловості застосовується наступна номенклатура основних калькуляційних статей:

    1) сировину та основні матеріали, в тому числі паливо і енергія на технологічні потреби;

    2) основна заробітна плата виробничих робітників і відрахування на соціальні потреби;

    3) загальновиробничі витрати, в тому числі витрати на утримання та експлуатацію обладнання;

    4) загальногосподарські витрати;

    5) комерційні витрати.

    Для підприємства, що працює в умовах ринкової економіки, часто мають місце економічні ситуації, пов'язані з коливаннями завантаження виробничих потужностей, що тягне за собою зміну виробництва і продажів, а це в свою чергу, суттєво впливає на собівартість продукції, а, отже, на фінансові результати . З цим пов'язано розподіл витрат на постійні та змінні.

    Цьому поділу приділяється велика увага в західній системі обліку, яка носить назву "директ-костинг".

    До постійних витрат відносять такі витрати, величина яких не змінюється зі зміною ступеня завантаження виробничих потужностей або обсягу виробництва (амортизація, орендна плата, певні види заробітної плати керівників організацій та ін.)

    Під змінними розуміють витрати, величина яких змінюється зі зміною ступеня завантаження виробничих потужностей або обсягів виробництва (витрати на сировину, основні матеріали, заробітна плата основних виробничих робітників, витрати на технічну енергію та ін.)

    Найбільш важливі аналітичні можливості системи директ-костинг:

    - Оптимізація прибутку і асортименту продукції, що випускається;

    - Розрахунок варіантів зміни виробничої потужності підприємства;

    - Оцінка ефективності виробництва (придбання) напівфабрикатів;

    - Оцінка ефективності прийняття додаткового замовлення, заміни устаткування.

    Таким чином, собівартість продукції - це один з найважливіших якісних показників, що характеризують ефективність виробничо-господарської діяльності підприємства.

    Обчислення показника собівартості необхідно для:

    - Оцінки виконання плану по даному показнику і його динаміки;

    - Визначення рентабельності виробництва та окремих видів продукції;

    - Виявлення резервів зниження собівартості продукції;

    - Розрахунку економічної ефективності впровадження нової техніки, технології, організаційно-технічних заходів;

    - Обґрунтування рішень про виробництво нових видів продукції і зняття з виробництва застарілих.

    Собівартість продукції (робіт, послуг) підприємства складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію [27, с. 202].

    Калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) умовно можна поділити на три етапи. На першому обчислюється собівартість всієї випущеної продукції в цілому, на другому - фактична собівартість по кожному виду продукції, на третьому - собівартість одиниці продукції, виконаної роботи або наданої послуги.

    При калькулюванні собівартості продукції можливі варіанти:

    1. Розрахунок виробничої собівартості одиниці продукції, включаючи тільки прямі матеріальні витрати (витрати основних матеріалів), прямі витрати на оплату праці (основна заробітна плата виробничих робітників) і загальновиробничі витрати (витрати в межах виробничих підрозділів - цехів). Останні є непрямими. Загальногосподарські та комерційні витрати відносяться до витрат періоду і списуються в повній сумі за звітний період з виручки від продажів продукції за цей період і не включаються до собівартості продукції. В даному випадку калькулювання ведеться по виробничої, тобто обмеженою (або ще називають неповної або скороченою) собівартості.

    2. Калькулювання повної собівартості, коли в розрахунок собівартості включаються загальногосподарські і комерційні витрати.

    Важливо відзначити, що калькулювання собівартості на підприємстві може здійснюватися різними методами:

    - Нормативним;

    - Позамовний;

    - Попередільним;

    - Попроцессном (простий).

    Під методом калькуляції розуміють систему прийомів, використовуваних для обчислення собівартості калькуляційної одиниці.

    Вибір підприємством того чи іншого калькуляционного методу залежить від різних чинників:

    - Типу виробництва;

    - Складності виробничого процесу;

    - Тривалості виробничого циклу;

    - Наявності незавершеного виробництва;

    - Номенклатури вироблюваної продукції (виконаних робіт, виконуваних послуг).

    Таким чином, облік витрат і аналіз собівартості продукції є основними елементами системи управління підприємства.

    Важливо відзначити, що об'єктами аналізу собівартості продукції є наступні показники:

    - Повна собівартість товарної продукції в цілому та за елементами витрат;

    - Витрати на карбованець товарної продукції;

    - Собівартість окремих виробів;

    - Окремі статті витрат [23, с. 27].

    У завдання аналізу собівартості входять:

    1) оцінка обґрунтованості і напруженості плану по собівартості продукції, витратам виробництва і звертання на основі аналізу поведінки витрат;

    2) встановлення динаміки і ступеня виконання плану по собівартості;

    3) визначення факторів, що вплинули на динаміку показників собівартості і виконання плану по них, величини і причин відхилень фактичних витрат від планових;

    4) аналіз собівартості окремих видів продукції;

    5) виявлення резервів подальшого зниження собівартості продукції.

    Аналіз собівартості займає одне з центральних місць в економічному аналізі господарської діяльності підприємства.

    В цілому сутність економічного аналізу становить інформаційно-аналітичне забезпечення прийнятих управлінських рішень. Його зміст полягає в використанні наукових методів для обґрунтування рішень.

    Сукупність прийомів і способів, які застосовуються при вивченні господарських процесів, складає методику економічного аналізу.

    Розглянемо основні методи економічного аналізу.

    1) Зведення і групування - важливі елементи економічного аналізу. Шляхом зведення можна підвести загальний підсумок дії різних факторів на випуск продукції, на зниження собівартості, на підвищення рентабельності тощо Угрупованням називають метод, при якому сукупність досліджуваних явищ ділиться на групи і підгрупи по однорідним ознаками. Згруповані дані зазвичай оформляються у вигляді таблиць і розташовуються так, щоб з аналізу легко було зробити висновок.

    2) Абсолютні величини. За допомогою абсолютних величин характеризуються розміри (рівні, обсяги) економічних явищ і показників. Абсолютні показники виражаються в грошових, натуральних вимірниках або через трудомісткість.

    3) Відносні величини - використовуються для характеристики ступеня виконання планів, вимірювання темпів (відносної швидкості) розвитку виробництва і т.д., тобто показують співвідношення будь-яких двох абсолютних показників. Вони визначаються у відсотках, коефіцієнтах або індексах.

    4) Середні величини використовуються для узагальнення характеристики масових, якісно однорідних економічних явищ. Середня величина виражає собою відмінну рису даної сукупності явищ, встановлює найбільш типові риси цієї сукупності. Ступінь коливання ознаки необхідно вивчити, щоб отримати більш повне уявлення про досліджуваному об'єкті. Певне уявлення про ступінь коливання дає варіаційний ряд, в якому відображаються всі рівні із зазначенням, наскільки часто зустрічається кожен рівень. Найпростішою мірою коливання є розмах варіації - відстань між найбільшим і найменшим варіантом. Для більш точного відображення ступеня коливання використовують також середнє лінійне відхилення, середнє квадратичне відхилення і коефіцієнт варіації. Способи розрахунку середньої величини різні.

    5) Ряди динаміки. Поруч динаміки називається ряд даних, що характеризують зміну явища, показників в часі. Кожне окреме значення показника ряду динаміки називається рівнем. Для характеристики зміни рівня ряду динаміки обчислюють абсолютний приріст і темпи зростання і приросту.

    6) Індекси - відносні показники порівняння таких явищ, які складаються з елементів, безпосередньо не піддаються підсумовування. За допомогою індексів можна розрахувати зміна окремо кількості матеріальних ресурсів і зміна цін на ці ресурси.

    7) Деталізація - метод аналізу, що полягає в послідовному розчленуванні досліджуваних економічних явищ, показників і факторів. Деталізація дозволяє впорядкувати аналіз, сприяє комплексному розгляду всіх факторів, що впливають на показник, вказує значимість кожного фактора, є основою математичного моделювання взаємної залежності різних показників і чинників. Деталізувати можна за різними ознаками. Так, собівартість продукції можна розкрити за видами продукції і по факторам формування витрат.

    8) Балансовий метод - це аналіз структури, пропорцій, співвідношень.

    9) Порівняння - найважливіший метод економічного аналізу. Порівняння - це прийом, що дозволяє висловити характеристику явищ через інші однорідні явища. У широкому сенсі слова порівняння притаманне кожному економічному розрахунку.

    Основні види порівняння:

    - Порівняння звітних показників з плановими;

    - Порівняння звітних показників з показниками попередніх періодом;

    - Порівняння з середньогалузевими даними;

    - Порівняння показників підприємства з середніми показниками ринкової економіки.

    10) Графічний метод - зображення взаємозалежності показників за допомогою діаграм і графіків.

    11) Аналіз - це аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник.

    Під економічним факторний аналіз розуміються поступовий перехід від вихідної факторної моделі (результативний показник) до кінцевої факторної моделі (і навпаки), розкриття повного набору кількісно вимірюваних факторів, що впливають на зміну результативного показника.

    Основні методи факторного аналізу:

    - Метод диференціального нарахування;

    - Індексний метод;

    - Метод ланцюгових підстановок;

    - Інтегральний метод.

    Найбільше число завдань економічного аналізу вирішується методами факторного аналізу.

    При аналізі собівартості продукції можуть використовуватися всі перераховані вище методи.

    Однак для найбільшої ефективності аналізу вони використовуються в комбінації один з одним. При цьому факторний аналіз займає провідне місце. Це обумовлено тим, що економічні чинники найповніше охоплюють все елементи процесу виробництва - засоби, предмети праці і сама праця. Вони відображають основні напрямки роботи колективів підприємств по зниженню собівартості: підвищення продуктивності праці, впровадження передової техніки і технології, краще використання устаткування, здешевлення заготівлі і краще використання предметів праці, скорочення адміністративно-управлінських та інших накладних витрат, скорочення браку і ліквідація непродуктивних витрат і втрат .

    При аналізі фактичної собівартості продукції, що випускається, виявленні резервів і економічного ефекту від її зниження використовується розрахунок по економічних факторах.

    Важливо відзначити, що для проведення аналізу необхідні певні джерела інформації.

    Основними даними для аналізу собівартості будуть дані бухгалтерського обліку підприємства, так як саме облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції є центральною ланкою системи бухгалтерського обліку підприємства. Тому важливо, щоб дані бухгалтерського обліку були достовірні і сформовані відповідно до чинних нормативних актів з бухгалтерського обліку.

    Таким чином, аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має виключно важливе значення.Він дозволяє виявити тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, визначити вплив факторів на його приріст і на цій основі дати оцінку роботи підприємства по використанню можливостей та встановити резерви зниження собівартості продукції.

    При цьому головне завдання аналізу собівартості продукції полягає в тому, щоб дати об'єктивну оцінку фактичного рівня використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, виявити можливості більш раціонального використання цих ресурсів і зниження на цій основі собівартості продукції, підвищення прибутку і рентабельності. Знизити витрати на виробництво продукції за рахунок зовнішніх факторів в даний час представляє особливу складність, тому дуже багато залежить від внутрішніх можливостей підприємства.


    1.2 Нормативна база з обліку та аналізу собівартості


    Калькулювання на будь-якому підприємстві, незалежно від його виду діяльності, розміру і форми власності, організовується відповідно до визначених принципів, закріпленими чинним законодавством з бухгалтерського та податкового обліку, яке складається з документів чотирьох рівнів.

    До першої групи документів, що регулюють організацію обліку витрат на виробництво відносяться Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 (в ред. Від 03.11.2006г.) [2] і Податковий Кодекс РФ, частина 2 від 05.08. 2000р. № 117-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 24.07.2007 N 198-ФЗ, від 06.12.2007 N 333-ФЗ) [1].

    Основні принципи ведення бухгалтерського обліку в РФ сформульовані Федеральному Законі «Про бухгалтерський облік». У цьому Законі закріплено принцип, згідно якого в бухгалтерському обліку організацій поточні витрати на виробництво продукції і капітальні вкладення враховуються окремо [2].

    Слід зазначити, що формування витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) для цілей бухгалтерського і податкового обліку не завжди збігається. Це обумовлено тим, що при організації бухгалтерського обліку підприємство зобов'язане керуватися принципами і нормами законодавства з бухгалтерського обліку, а для цілей обчислення податку на прибуток нормами Податкового кодексу, а саме главою 25 «Податок на прибуток організацій».

    Так, для цілей податкового обліку, витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 НК, збитки), здійснені (понесені) платником податків [1, ст. 252 НК РФ].

    Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.

    Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ, відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, а також документами, побічно підтверджують зроблені витрати: митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

    Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податків поділяються на:

    1) витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;

    2) позареалізаційні витрати.

    Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себ я;

    1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);

    2) витрати на утримання і експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;

    3) витрати на освоєння природних ресурсів;

    4) витрати на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки;

    5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;

    6) інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.

    Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:

    1) матеріальні витрати (стаття 254 НК РФ);

    2) витрати на оплату праці (стаття 255 НК РФ);

    3) суми нарахованої амортизації (статті 256-259 НК РФ);

    4) інші витрати (статті 260-264 НК РФ).

    До другої групи належать нормативні документи, що встановлюють за окремими розділами базові правила ведення бухгалтерського обліку, це так звані стандарти бухгалтерського обліку. Стандарти регулюють загальні і приватні питання побудови обліку і формування облікової політики.

    До даної групи документів, що регулюють організацію обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості можна віднести:

    1) Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затвердженому наказом Мінфіну Росії № 34н від 29.07.98г. (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 24.03.2000 N 31н, від 18.09.2006 N 116н , від 26.03.2007 N 26н ). [3]

    Дане Положення визначає правила оцінки незавершеного виробництва і витрат майбутніх періодів.

    Так відповідно Положенням 34н продукція (роботи), що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробування і технічного приймання, відносяться до незавершеного виробництва.

    Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансі:

    - За фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості;

    - За прямими статтями витрат;

    - За вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів.

    При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображається в бухгалтерському балансі за фактично виробленим затратам.

    Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією (рівномірно, пропорційно обсягу продукції і ін.) Протягом періоду, до якого вони ставляться.

    2) ПБО 10/99 «Витрати організації», затв. наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 33н, (в ред. Від 27.11.2006). [4] визначає загальні правила формування, класифікації, оцінки та визнання витрат по звичайних видах діяльності.

    Так відповідно до ПБО 10/99 до витрат по звичайних видах діяльності належать:

    - Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;

    - Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх в справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.).

    При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:

    1) матеріальні витрати;

    2) витрати на оплату праці;

    3) відрахування на соціальні потреби; амортизація;

    4) інші витрати.

    5) ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затв. Наказом Мінфіну РФ від 19.11.02г. № 114н (в ред. Від 11.02.2008). [5]

    Як було зазначено вище, поняття витрати для цілей бухгалтерського і податкового обліку не рівнозначні. Виникаючі різниці між даними податкового та бухгалтерського обліку підлягають відображенню на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до правил ПБУ 18/02.

    Так застосування ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» дозволяє відобразити в бухгалтерському обліку та звітності різницю між податком на бухгалтерський прибуток і тією сумою податку на прибуток, яку необхідно реально сплатити до бюджету.

    До третьої групи документів нормативного регулювання бухгалтерського обліку відносяться методичні документи - план рахунків бухгалтерського обліку, інструкції, рекомендації, методичні вказівки і т.п.

    План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну № 94н від 31.10.2000 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н) [6].

    У Плані рахунків для обліку виробничих витрат призначений Розділ III «Витрати на виробництво».

    В Інструкції до Плану рахунків подано коротку характеристику кожного рахунку і приведена типова кореспонденція рахунків.

    Слід зазначити, що для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється в даний час організацією самостійно (можуть братися до уваги рекомендований законодавством перелік статей калькуляції, в залежності від сфери діяльності).

    Так в основних положеннях з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах встановлено типова угруповання витрат за статтями калькуляції, яку можна представити в наступному вигляді:

    1. «Сировина і матеріали»;

    2. «Поворотні відходи» (віднімаються);

    3. «Куплені вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій»;

    4. «Паливо і енергія на технологічні цілі»;

    5. «Заробітна плата виробничих робітників»;

    6. «Відрахування на соціальні потреби»;

    7. «Витрати на підготовку і освоєння виробництва»;

    8. «Загальновиробничі витрати»;

    9. «Загальногосподарські витрати»;

    10. «Втрати від шлюбу»;

    11. «Інші виробничі витрати»;

    12. «Комерційні витрати».

    Підсумок перших 11 статей утворює виробничу собівартість продукції, а підсумок всіх 12 - повну собівартість.

    Міністерства (відомства) можуть вносити зміни в наведену типову номенклатуру статей витрат на виробництво з урахуванням особливостей техніки, технології та організації виробництва. Крім того, самі організації в залежності від специфіки своєї діяльності можуть встановлювати перелік статей калькуляції (розширювати або скорочувати).

    В даний час в різних галузях діють наступні методичні рекомендації з обліку витрат на виробництво:

    1.Наказ Мінсільгоспу РФ від 06.06.2003 N 792 "Про затвердження методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в сільськогосподарських організаціях» [7]

    2. Наказ Мінпаливенерго РФ від 17.11.1998 N 371 (ред. Від 12.10.1999) "Про затвердження інструкції з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на нафтопереробних і нафтохімічних підприємствах» [8]

    3. «Галузеві особливості складу витрат, що включаються в собівартість продукції на підприємствах лісопромислового комплексу» (затв. Мінекономіки РФ 19.10.1994) (разом з "Методичними рекомендаціями (інструкцією) з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції лісопромислового комплексу», затв. Мінекономіки РФ 16.07.1999) [9]

    4. Наказ Мінсільгоспу РФ від 02.02.2004 N 73 «Про затвердження методичних рекомендацій з обліку витрат в тваринництві» (разом з «Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку, подружжя тварин на вирощуванні та відгодівлі в сільськогосподарських організаціях») [10]

    5. Постанова Держбуду РФ від 23.02.1999 N 9 (ред. Від 12.10.2000) "Про затвердження методики планування, обліку і калькулювання собівартості послуг житлово-комунального господарства» [11]

    6. "Типові методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості науково-технічної продукції» (затв. Міннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46) [12]

    7. "Інструкція по складу, обліку і калькулювання витрат, що включаються в собівартість перевезень (робіт, послуг) підприємств автомобільного транспорту» (затв. Мінтрансом РФ 29.08.1995) [13]

    8. Наказ ГКФТ РФ від 04.12.1998 N 402 «Про затвердження методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості туристичного продукту та формування фінансових результатів у організацій, що займаються туристичною діяльністю» [14]

    9. Лист Мінфіну РФ від 26.09.1996 N 83 «Про методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві» [15]

    10. Лист Мінбуду РФ від 30.10.1992 N БФ-907/12 (ред. Від 13.11.1996) «Про методичні рекомендації щодо розрахунку величини накладних витрат при визначенні вартості будівельної продукції». [16]

    При цьому слід зазначити, що відповідно до Листа Мінфіну РФ від 29.04.2002 N 16-00-13 / 03 "Про застосування нормативних документів, що регулюють питання обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)» для цілей організації обліку фактичних витрат на виробництво продукції (робіт, послуг), калькулювання собівартості випуску продукції, виду продукції, одиниці продукції і вирішення інших проблем управлінського характеру в даний час організації повинні керуватися відповідними галузевими инс трукціі, вказівками в частині що не суперечить чинному бухгалтерському законодавству [17]. Крім цього повинні бути дотримані вимоги, принципи і правила визнання в бухгалтерському обліку показників, розкриття інформації в бухгалтерській звітності відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку, що діють на сьогоднішній день.

    Четверту групу складають робочі документи, що формують облікову політику підприємства в організаційних питаннях.

    Внутрішні нормативні документи визначають особливість ведення бухгалтерського обліку в організації. На основі федеральних законодавчих актів, положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, з урахуванням методичних рекомендацій, вказівок, інструкцій організація самостійно розробляє внутрішні нормативні документи, що відображають її облікову політику.

    Так відповідно до облікової політики ВАТ «Східна Верф» на 2007 рік (Додаток 1):

    - Незавершене виробництво відображається в обліку за фактичною виробничою собівартістю;

    - Витрати, зібрані на рахунках 25 і 26 в кінці звітного періоду підлягають розподілу на рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» пропорційно заробітній платі основного виробничого персоналу;

    - Списання витрат, зібраних на рахунку 23 «Допоміжне виробництво» здійснюється пропорційно заробітній платі основного виробничого персоналу. Витрати транспортного цеху з транспортування тих чи інших активів списувати на подорожчання відповідних активів;

    - Готова продукція відображається у бухгалтерському обліку за фактичною собівартістю.

    - Для цілей визначення податкової бази по податку на прибуток ведення окремого обліку доходів і витрат - по кожному замовленню; доходи і витрати, які належать до окремих звітним (податковим) періодам, розподіляються щомісячно.

    Слід також зазначити, що для правильного визначення собівартості одиниці продукції і аналізу витрат на виробництво необхідно розгляд внутрішніх документів організації, які будуть основними джерелами інформації для проведення аналізу.

    Так основними джерелами інформації будуть:

    - Калькуляція одиниці продукції (планова, звітна);

    - Кошторису витрат основних матеріалів (планові звітні);

    - Кошторису витрат на оплату праці (планові, звітні);

    - Кошторису накладних витрат (планові, звітні);

    - Кошторису поточних витрат (планові, звітні);

    - Дані про норми і нормативів витрат матеріалів, електроенергії;

    - Дані про ціни на ресурси;

    - Рапорти і відомості про вироблення;

    - Деффектовочние відомості;

    - Відомості нарахування заробітної плати, амортизації;

    - Довідки про розподілу послуг допоміжних виробництв;

    - Дані про шлюб (акти і відомості) і ін.

    Для узагальнення даних джерелами інформації можуть служити:

    - Журнали та відомості обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг);

    - Зведені відомості і звіти про витрати на виробництво;

    - Дані бухгалтерського обліку: синтетичні і аналітичні рахунки, що відображають витрати матеріальних, трудових і грошових коштів;

    - Дані бухгалтерської та статистичної звітності.

    Також, важливе значення матимуть дані про технічну підготовку виробництва, застосування та впровадження більш прогресивних методів виробництва, обгрунтовані з допомогою бізнес-плану (план виробництва і організаційний план), дані маркетингового аналізу та ін.

    Таким чином, система виробничого обліку повинна створюватися на підприємстві з метою прийняття управлінських рішень з урахуванням вимог чинного бухгалтерського і податкового законодавства. При цьому галузеві особливості обліку витрат на виробництво, а також питання калькулювання собівартості товарної продукції в даний час розглядаються в галузевих нормативних документах і застосовуються в тій частині, в якій вони не суперечать нормативним і правовим актам.

    Крім того, для проведення аналізу і прийняття управлінських рішень необхідно мати певні джерела інформації, якими є різноманітні внутрішні управлінські документи і регістри бухгалтерського обліку підприємства.


    1.3 Особливості діяльності підприємства ВАТ «Східна Верф»


    На ВАТ «Східна Верф» мають місце такі напрямки діяльності:

    - Судноремонт;

    - Суднобудування;

    - Оренда;

    - Інші види діяльності, представлені в Додатку 1.

    При цьому основним напрямком діяльності ВАТ «Східна Верф» є судноремонт.

    Метод калькулювання, який використовується на ВАТ «Східна Верф» є позамовний.

    При цьому методі об'єктом обліку і калькулювання є окремий виробничий замовлення. На ВАТ «Верф» кожному замовленню привласнюється свій шифр, який проставляється в наслідку при віднесенні тих чи інших витрат на відповідне замовлення. Статті калькуляції представлені в Додатку 5.

    По кожному об'єкту замовлення облік витрат ведеться наростаючим підсумком до закінчення виконання робіт по ньому, тобто собівартість замовлення визначається сумою всіх витрат виробництва з дня його відкриття і до дня виконання і закриття. Типова кореспонденція відображення господарських операцій по списанню витрат на виробництво на рахунках бухгалтерського обліку на ВАТ «Східна Верф» представлена ​​в Додатку 2.

    Відповідно до облікової політики організації на 2007 рік для обробки облікової інформації використовується програма «1С-бухгалтерія» версія 7.7.

    Крім того, облікова політика закріплені способи обліку основних засобів, матеріально-виробничих запасів, організація обліку витрат на виробництво і оцінка незавершеного виробництва і готової продукції, які відображені в Додатку 1.

    Бухгалтерський облік на ВАТ «Східна Верф» здійснюється бухгалтерською службою як структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером. Структура бухгалтерії наведена в Додатку 3. Динаміка витрат за статтями калькуляції представлена ​​на графіку в Додатку 4, елементи витрат представлені в Додатку 5, статті калькуляції в Додатку 6.

    Розглянемо в таблиці 1.2 основні техніко-економічні показники ВАТ «Східна Верф» за період 2006-2007 р.р.


    Таблиця 1.2

    Основні техніко-економічні показники ВАТ «Східна Верф» за 2006-2007 р.р.

    найменування показника

    2006 рік

    2007 рік

    Темпи зростання, %

    2007 ДО 2006

    Виручка від продажів, тис. Руб.

    466888

    765453

    163,95

    Собівартість продажів (обсяг виконаних робіт), тис. Руб.

    455490

    754596

    165,67

    Прибуток до оподаткування, тис. Руб.

    367

    2589

    705,45

    Чистий прибуток, тис. Руб.

    278

    тисяча дев'ятсот шістьдесят сім

    707,55

    Середньорічна вартість ОППФ, тис. Руб.

    306603

    305623

    99,68

    фондовіддача

    1,49

    2,47

    165,77

    Чисельність персоналу, чол.

    488

    632

    129,51

    Оплата праці, тис. Руб.

    100807

    197201

    195,62

    Річна заробітна плата 1 працівника, тис. Руб.

    206,57

    312,03

    151,05

    Рентабельність по прибутку до оподаткування,%

    0,08

    0,33

    412,50

    Рентабельність по чистому прибутку,%

    0,06

    0,26

    433,33


    На підставі даних таблиці 1.2 можна відзначити, що за аналізований період на ВАТ «Східна Верф» значно зросла виручка від продажів - в 2007 році в порівнянні з 2006 роком в 1,6 разів.

    Що стосується собівартості виконаних робіт, то вона також виросла за аналізований період, при цьому в 2007 році в порівнянні з 2006 роком можна зазначити, що темпи зростання собівартості обсягу робіт перевищили темпи зростання виручки, що є негативним фактором в діяльності підприємства.

    Позитивним в діяльності ВАТ «Східна Верф» можна вважати зростання фондовіддачі основних виробничих фондів. Так в 2007 році вона зросла в порівнянні з 2006 роком - на 65,77%. При цьому середньорічна вартість основних засобів за аналізований період знизилася, що при зростанні фондовіддачі свідчить про більш ефективне використання основних фондів.

    Чисельність персоналу, оплата праці також зросли за аналізований період. При цьому слід зазначити, що середньорічна заробітна плата 1 працюючого також зросла, що є позитивним фактором.

    Що стосується прибутку і рентабельності, то за аналізований період на підприємстві спостерігається їх значне зростання.

    Так прибуток до оподаткування в 2006 році склала - 367 тис. Руб., А в 2007 році - 2589 тис. Руб., Що більше 2006 року - в 7 разів.

    Чистий прибуток за розглянутий період зросла в тому ж співвідношенні, що і прибуток до оподаткування.

    Позитивним для ВАТ «Східна Верф» є значне збільшення рентабельності в 2007 році в порівнянні з 2006 роком.

    Так рентабельність за чистим прибутком склала в 2006 році - 0,06%, в 2007 році - 0,26%.

    Таким чином, на ВАТ «Східна Верф» склалася позитивна динаміка господарської діяльності, а саме: значне зростання виручки, прибутку і рентабельності в 2007 році в порівнянні з попередніми роками, підвищення ефективності використання основних фондів, зростання добробуту працівників, а також приріст робочої сили.



    Глава 2. Аналіз собівартості продукції

    2.1 Аналіз собівартості за елементами та статтями витрат ВАТ «Східна Верф»


    Співвідношення окремих економічних елементів у загальних витратах визначає структуру витрат на виробництво.

    З даних Додаток 4 випливає, що загальна сума витрат на ВАТ «Східна Верф» в 2007 році збільшилася в порівнянні з 2006 роком - на 226 504 тис. Руб. Це обумовлено тим, що в 2007 році за чотирма елементами витрат відбулося збільшення: збільшилися матеріальні витрати на 68227 тис. Руб. в порівнянні з попереднім роком; витрати на оплату праці - на 96 394 тис. руб. в порівнянні з попереднім роком, відповідно зростання витрат на оплату праці збільшив витрати на відрахування на соціальні потреби на 29700 тис. руб. в порівнянні з 2006 роком; інші витрати збільшилися на 32295 тис. руб. в порівнянні з 2006 роком,

    Що стосується елемента витрат «Амортизація», то по ньому відбулося зменшення, так в 2007 році в порівнянні з 2006 роком амортизаційні відрахування знизилися на 112 тис. Руб. Слід зазначити, що питома вага даного елемента в загальній структурі витрат ВАТ «Східна Верф» досить малий (в 2007 році він склав 0,59% від загальної суми витрат, у 2006 році - 0,93% від загальної суми витрат, тому зниження по даному елементу, істотно не вплинуло на зміну загальної величини витрат в 2007 році в порівнянні з 2006 роком.

    Важливо звернути увагу, що відбулося зростання постійних витрат. У 2007 році в порівнянні з 2006 роком змінні витрати збільшилися на 262505 тис. Руб. Зростання змінних витрат обумовлений в першу чергу нарощуванням виробництва і збільшенням випуску, так званої, товарної продукції.

    Що стосується постійних витрат, то в 2007 році в порівнянні з попереднім роком вони знизилися на 36000 тис. Руб., Що є позитивною динамікою в діяльності ВАТ «Східна Верф».

    При розгляді виконання плану виробничої програми підприємства на 2007рік можна відзначити наступне. Фактичні витрати в 2007 році в порівнянні з плановими витратами на 2007 рік зросли на 33 951 тис. Руб. Це викликано перевищенням фактичних матеріальних витрат над плановими на 36558 тис. Руб. і перевищенням фактичних інших витрат над плановими на 11363 тис. руб.

    Що стосується елемента заробітна плата, то по ньому вдалося досягти економії в сумі 10905 тис. Руб. Дана економія призвела до економії по відрахуваннях на соціальні потреби на суму 3065 тис. Руб.

    Фактичні амортизаційні відрахування 2007 року відповідають плановому показнику.

    За змінними і постійних витрат ВАТ «Східна Верф» за підсумками 2007 року не вдалося вийти на запланований рівень.

    Структура витрат на виробництво на ВАТ «Східна Верф» наступна: найбільшу питому вагу займають матеріальні витрати - в 2007 році він склав 53,06% від загальної суми витрат, в 2006 році - 65,15%, і витрати на оплату праці - в 2007 році він склав 30,05%, в 2006 році - 23,46%. При цьому слід зазначити, що питома вага матеріальних витрат в звітному 2007 році в порівнянні з минулим зменшився на 12,09%, питома вага витрат на оплату праці збільшився в 2007 році в порівнянні з минулим роком на 6,59. Питома вага на соціальні відрахування в 2005 році склав 5,81%, в 2006 році склав 5,98%, а в 2007 році 8,44%, що вище питомої ваги даних витрат в 2007 році в порівнянні з 2006 роком - на 2, 46%. Дане збільшення закономірно, так як зросла питома вага витрат на оплату праці.

    Питома вага інших витрат на досліджуваному підприємстві склав в 2006 році 4,47%, а в 2007 році 7,85%, що свідчить про збільшення питомої ваги інших витрат в загальній сумі витрат.

    Найменшу питому вагу в загальній сумі витрат на виробництво займає амортизація: у 2006 році 0,93% і в 2007 році лише 0,623%. Таким чином, питома вага амортизації в порівнянні з минулим роком знизився на 0,3.

    При розгляді планових показників на 2007 рік і фактичних показників 2007 року слід зазначити, що за рахунок перевитрати по матеріальним витратам їх питома вага в порівнянні з плановим виріс на 2,98%; за рахунок економії по видатках на оплату праці їх питома вага знизилася на 3,39% в порівнянні із запланованим.

    Питома вага інших витрат перевищив плановий показник на 1,40%.

    Питома вага амортизаційних відрахувань фактично знизився на 0,03% в порівнянні з плановим показником.

    В цілому структура витрат ВАТ «Східна Верф» дозволяє зробити висновок про те, що виробництво на підприємстві є матеріаломістким і трудомістким.

    Структура фактичних витрат на виробництво ВАТ «Східна Верф» в 2007 році представлена ​​діаграмою на малюнку 1.

    При проведенні аналізу витрат на виробництво на підприємстві особливу увагу слід звернути на матеріальні витрати та інші витрати, так як за даними показниками не вдалося вийти на запланований на 2007 рік рівень, про що свідчить збільшення їх питомої ваги.


    Рис.1. Діаграма структура фактичних витрат на виробництво ВАТ «Східна Верф» в 2007 році


    Динаміка і порівняння фактичних і планових елементів витрат у 2007 році представлена ​​діаграмою в Додатку 4.

    Для проведення аналізу структури витрат на виробництво може бути використаний метод варіаційного обчислення, за допомогою якого визначається ступінь нерівномірності або диференціації розподілу витрат на виробництво. Для проведення аналізу розраховується коефіцієнт диференціації або варіації (К диф). Даний коефіцієнт розраховується шляхом підсумовування модулів відхилень питомих ваг витрат за елементами від середнього арифметичного їх питомої ваги, що припадає на групу.

    Метод варіаційного числення дозволяє показати який рівень диференціації витрат, яка роль кожного з факторів у процесі диференціації і за якими елементами витрат цей рівень є найвищим.

    Якщо в складі витрат відсутня диференціація, то коефіцієнт варіації дорівнює нулю - це мінімальна межа рівня диференціації.

    Верхня межа диференціації витрат становить подвоєне значення відносини числа груп елементів без одиниці до повного числа груп, і цю межу для ВАТ «Східна Верф» становить


    .


    Середнє арифметичне питомої ваги при п'яти групах дорівнює 20%.

    На підставі даних Додаток 5 розрахуємо коефіцієнти диференціації на підприємстві.


    До діф2006 = [65,15 - 20] + [23,46 - 20] + [5,99 - 20] + [0,93 - 20] + [4,47 - 20] = 97,22%.

    До діф2007план = [50,08 - 20] + [33,45 - 20] + [9,40 - 20] + [0,62 - 20] + [6,45 - 20] = 87,06%.

    До діф2007факт = [53,06 - 20] + [30,05 - 20] + [8,44 - 20] + [0,59 - 20] + [7,85 - 20] = 86,23%.


    Можна зробити наступний висновок, що коефіцієнт варіації в 2007 році знизився в порівнянні з минулим роком на 10,99%, а в порівнянні з плановим показником на 2007 рік на 0,83%. Це було обумовлено в 2007 році зниженням частки матеріальних витрат на 12,09% в порівнянні з 2006 роком. Зниження фактичного коефіцієнта варіації в порівнянні з плановим обумовлено економією витрат з оплати праці, що знизило питому вагу даних витрат на 3,39% в порівнянні з плановим показником на 2007 рік.

    Угруповання собівартості за статтями калькуляції застосовується для визначення витрат за видами продукції, що випускається (робіт, послуг) і місць виникнення витрат. Аналіз собівартості за статтями калькуляції дозволяє виявити зміну собівартості продукції (робіт, послуг) в цілому, величину відхилень за окремими статтями, причини їх виникнення та розкрити резерви зниження собівартості.

    У процесі аналізу визначення відхилення по кожній статті, з'ясовуються причини цих відхилень, аналізується структура собівартості товарної продукції, дається оцінка її зміни. Особливу увагу необхідно звернути на ті статті, за якими допущено значний перевитрата.

    Далі аналізується кожна стаття витрат окремо.

    З даних Додаток 5 випливає, що собівартість товарної продукції в 2007 році збільшилася на 226 504 тис. Руб. в порівнянні з минулим роком. Це обумовлено в 2007 році в порівнянні з попереднім роком:

    1) сировину та матеріали з ТЗВ збільшилися на 17847 тис. Руб.,

    2) покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби збільшилися на 6173 тис. Руб.,

    3) паливо збільшилася на тисячу триста тридцять-вісім тис. Руб.,

    4) матеріали спец.назначенія збільшилися на 4384 тис. Руб.,

    5) суднове устаткування збільшилася на 45041 тис. Руб.,

    6) інші матеріали зменшилися на 538 тис. Руб.,

    7) основна заробітна плата виробничих робітників зросла на 77352 тис. Руб.,

    8) додаткова заробітна плата виробничих робітників збільшилася на 13754 тис. Руб.,

    9) відрахування на соціальні потреби збільшилися на 25516 тис. Руб.,

    10) забезпечення докового ремонту зросла на 2285 тис. Руб.,

    11) загальновиробничі витрати знизилися на 805 тис. Руб.,

    12) контрагентські поставки зросли на 4051 тис. Руб.,

    13) контрагентські роботи збільшилися на 15054 тис. Руб.

    14) загальногосподарські витрати зросли на 9939 тис. Руб.

    15) податки і збори збільшилися на 2069 тис. Руб.,

    16) амортизація основних засобів зросла на 5 тис. Руб.,

    17) інші витрати збільшилися на 1963 тис. Руб.

    Таким чином, в основному за всіма статтями витрат, за винятком загальновиробничих витрат - відбулося збільшення витрат в 2007 році в порівнянні з 2006 роком.

    При цьому слід зазначити, що найбільше зростання витрат стався за такими статтями: основна заробітна плата виробничих робітників - на 77352 тис. Руб., Суднове обладнання - на 45041 тис. Руб., Відрахування на соціальні потреби - на 25516 тис. Руб., Сировину і матеріали з ТЗВ - на 17847 тис. руб., контрагентські роботи - на 15054 тис. руб.

    В цілому найбільшу питому вагу в собівартості в 2007 році займають матеріальні витрати, що стосується статей витрат, то тут найбільшу питому вагу займали: суднове обладнання - 20,19%, основна заробітна плата - 17,49%, загальногосподарські витрати -15,42% , контрагентські роботи - 12,23%, а найменша питома вага займали амортизація основних засобів - 0,0009%, інші матеріали - 0,24%, інші витрати - 0,33%, паливо - 0,60%, податки і збори - 0,68%, забезпечення докового ремонту - 1,02%

    При розгляді виконання планових показників в 2007 році, можна відзначити наступне: збільшення фактичної собівартості товарної продукції в 2007 році в порівнянні з планом 2007 року склала 33950 тис.руб., що обумовлено збільшенням витрат за такими статтями витрат:

    1) сировину та матеріали з ТЗВ - на 55133 тис. Руб.

    2) покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби - на 1907 тис. Руб.,

    3) паливо - на 413 тис. Руб.,

    4) матеріали спец.назначенія - на +1354 тис. Руб.,

    5) суднове устаткування - на 13913 тис. Руб.,

    6) інші матеріали - на 166 тис. Руб.,

    7) додаткова заробітна плата виробничих робітників - на 1920 тис. Руб.,

    8) забезпечення докового ремонту - на 318 тис. Руб.,

    9) загальновиробничі витрати - на 2 291 тис. Руб.,

    10) контрагентські поставки - на 1 524 тис. Руб.,

    11) контрагентські роботи - на 3823 тис. Руб.

    12) загальногосподарські витрати - на 17240 тис. Руб.

    Зниження фактичних показників порівняно з плановими відбулося за такими статтями витрат:

    1) основна заробітна плата виробничих робітників - на 13141 тис. Руб.,

    2) відрахування на соціальні потреби - на 3153 тис. Руб.,

    3) інші витрати - на 137 тис. Руб.

    Статті калькуляції амортизація; податки і збори залишилися без змін.

    Особливу увагу підприємству необхідно звернути увагу на статті витрат матеріальних витрат, тому що по них відбулося збільшення питомої ваги в порівнянні з плановим показником, а також на статті - загальногосподарські витрати - питома вага перевищує плановий на 1,93%, додаткову заробітну плату - питома вага перевищує плановий на 0,16% і загальновиробничі витрати - питома вага перевищує плановий на 0,05%.

    Динаміка витрат за статтями калькуляції на ВАТ «Східна Верф» за 2007 рік - план / факт представлена ​​на діаграмі Додаток 4.

    Вивчення причин відхилень фактичної собівартості від собівартості попередніх періодів, планових показників для пошуків резервів її зниження і виявлення непродуктивних втрат є сутністю аналізу собівартості продукції.

    Однак, слід звернути увагу на те, що абсолютне відхилення у витратах окремих елементів і в цілому по собівартості самі по собі не дають уявлення про економію або перевитрату. Про економію або перевитрату дає уявлення розрахунок відносного відхилення.

    Розрахуємо як вплинуло на зміну собівартості в 2007 році зміна кожного елемента витрат. Розрахуємо відносне зміна з урахуванням темпу зростання товарної продукції, в порівнянні з 2006 роком (темп росту = 1,6567).

    1. Відносне відхилення за матеріальними витратами: 348155-279928х1,6567 = -115602 тис. Руб. (Економія);

    2. Відносне відхилення по заробітній платі: 197201-100807х1,6567 = 30194 тис. Руб. (Перевитрата);

    3. Відносне відхилення відрахувань на соціальні потреби: 55413-25713х1,6567 = 12814 тис. Руб. (Перевитрата);

    4. Відносне відхилення амортизації: 3888-4000х1,6567 = -2739 тис. Руб. (Економія);

    5. Відносне відхилення інших витрат: 51514-19219х1,6567 = 19674 тис. Руб. (Перевитрата).

    Загальна відносна зміна по собівартості: 656171-429667х1,6567 = -55659 тис. Руб.

    Виходячи з даного розрахунку можна зробити висновок, що темпи зростання товарної продукції випереджають темпи зростання витрат на виробництво (за винятком темпів зростання заробітної плати і відрахувань на соціальні потреби, інших витрат), що призвело до відносної економії за собівартістю продукції в 2007 році в порівнянні з 2006 роком.

    При розгляді питання виконання плану виробничої програми в 2007 році також необхідно вивчити відносне відхилення з урахуванням темпу зростання фактичної товарної продукції в порівнянні з плановою (1,0354).

    1. Відносне відхилення за матеріальними витратами: 348155-311597х1,0354 = 25527 тис. Руб. (Перевитрата);

    2. Відносне відхилення по заробітній платі: 197201-208106х1,0354 = -18272 тис. Руб. (Економія);

    3. Відносне відхилення відрахувань на соціальні потреби: 55413-58478х1,0354 = -5135 тис. Руб. (Економія);

    4. Відносне відхилення амортизації: 3888-3888х1,0354 = -138 тис. Руб. (Економія);

    5. Відносне відхилення інших витрат: 51514-40151х1,0354 = 9942 тис. Руб. (Перевитрата).

    Загальна відносна зміна по собівартості: 656171-622220х1,0354 = 11927 тис. Руб.

    Таким чином, планові показники не були досягнуті, а перевитрата з матеріальних витрат і інших витрат привів до відносного перевитрати фактичної собівартості в порівнянні з плановою.

    Продукція створюється трьома виробничими факторами: засобами праці, предметами праці і живою працею, кожен з яких характеризується показниками екстенсивності і інтенсивності.

    Визначимо динаміку якісних показників (інтенсифікації) використання основних виробничих засобів, тобто фондовіддачі, і фондомісткості.

    Для порівняння будуть використовуватися дані 2007 року по факту і за планом.


    Таблиця 2.1

    Розрахунок і аналіз ефективності використання основних засобів.

    показники

    План 2007 рік

    Факт 2007 рік

    відхилення

    Темп зростання, %

    Обсяг робіт, тис. Руб.

    728784

    754596

    +25812

    103,54

    Середньорічна вартість основних виробничих засобів, тис. Руб.

    305623

    305623

    ---

    ---

    Фондовіддача на 1 руб. основних засобів, руб.

    2,385

    2,469

    +0,084

    103,52

    Фондомісткість, руб.

    0,419

    0,405

    -0,014

    96,66


    З таблиці 2.1 видно, що фактична фондовіддача в 2007 році в порівнянні з планом збільшилася на 0,084 і її зростання склало 103,52% до планового рівня 2007 року. Отже, фактична фондомісткість 1 рубля обсягу робіт в 2007 році знизилася в порівнянні з планом (на 1,4 коп.) І склала 96,66%. Це є позитивною динамікою.

    Визначимо вплив екстенсивності і інтенсивності використання основних засобів на приріст продукції:

    - Вплив зміна величини основних засобів:


    0 х 2,385 = 0 тис. Руб.


    - Вплив зміна фондовіддачі:


    +0,084 Х 305623 = 25812 тис. Руб.

    Сумарний вплив факторів = 0 + 25812 = 25817 тис. Руб.


    Як видно з розрахунку зростання обсягу робіт сприяв інтенсивний фактор, так як величина основних засобів (екстенсивний фактор) за планом і фактом залишилася незмінною.

    Визначимо динаміку якісних показників використання матеріальних ресурсів.


    Таблиця 2.2

    Розрахунок і аналіз ефективності використання матеріальних ресурсів.

    показники


    План 2007 рік

    Факт 2007 рік

    відхилення

    Темп зростання, %

    Обсяг робіт, тис. Руб.

    728784

    754596

    +25812

    103,54

    Матеріальні витрати, тис. Руб.

    311597

    348155

    +36558

    111,73

    Матеріаловіддача, руб.

    2,339

    2,167

    -0,172

    92,65

    Матеріаломісткість, руб.

    0,428

    0,461

    +0,033

    107,71


    З даних таблиці 2.2 видно, що фактична матеріаловіддача в 2007 році знизилася в порівнянні з планом на 0,172 руб. (Темп спаду 92,65%), отже, фактична матеріаломісткість в 2007 році в порівнянні з планом зросла на 7,71% і склала 46,1 коп. Це свідчить про те, що собівартість стала більш матеріаломісткою, що в свою чергу може бути викликано зміною норм витрати матеріальних ресурсів, а також їх подорожчання.

    Визначимо приріст матеріальних витрат на 1% приросту обсягу робіт. Коефіцієнт співвідношення темпів приросту матеріальних витрат і обсягу робіт = 11,73 / 3,54 = 3,3136, що означає частку екстенсивності в одному відсотку приросту продукції, тобто на кожен 1% приросту продукції, приріст матеріальних витрат становить 231,36%, і свідчить лише про екстенсивне використання матеріальних ресурсів, що є негативним для підприємства, так як говорить про низьку ефективність використання матеріальних ресурсів і перевитрату матеріальних витрат у порівнянні із запланованим показником на 2007 рік.

    Визначимо вплив екстенсивності і інтенсивності використання матеріальних ресурсів на прирощення продукції (обсягу робіт) в 2007 році в порівнянні з планом на 2007 рік:

    - Зміна величини матеріальних витрат (екстенсивний фактор)


    36558 х 2,339 = 85510 тис. Руб.


    - Зміна матеріаловіддачі (інтенсивний фактор)


    -0,172 Х 348155 = -59698 тис. Руб.


    Сумарний вплив факторів: 85509 + (-59698) = 25812тис. руб.

    Таким чином, на збільшення собівартості обсягу робіт вплинув тільки екстенсивний фактор.

    З даних таблиці № 2.3 видно, що продуктивність праці на одного працюючого в 2007 році в порівнянні з планом зросла на 11,40%, отже фактична трудомісткість продукції в 2007 році в порівнянні з планом знизилася і склала 0,84 на 1 млн.руб. продукції.

    Собівартість обсягу робіт на 1 рубль оплати праці зросла в порівнянні з планом на 25,30 коп. Проаналізуємо ефективність праці та його оплату, розглянемо показники планові і фактичні за 2007 рік, розрахуємо відхилення і темпи зростання дані занесемо в таблицю 2.3


    Таблиця 2.3

    Розрахунок і аналіз ефективності використання праці та її оплати

    показники

    План 2007 рік

    Факт 2007 рік

    відхилення

    Темп зростання, %

    Обсяг робіт, тис. Руб.

    728784

    754596

    +25812

    103,54

    Чисельність персоналу, чол.

    743

    632

    -111

    85,06

    Оплата праці з нарахуваннями, тис. Руб.

    266584

    252614

    -1397

    94,76

    Продуктивність праці на 1 чол., Тис. Руб.

    358,8

    399,7

    +40,9

    111,40

    Продукція на 1 руб.оплати праці, руб.

    2,734

    2,987

    +0,253

    109,25

    Трудомісткість на 1 млн. Продукції, коп.

    1,02

    0,84

    -0,18

    82,35


    Темп приросту продуктивності праці на працівника випереджає темп приросту собівартості обсягу робіт на 1 рубль оплати праці.

    Важливо відзначити, що зростання продуктивності праці веде не тільки до зниження собівартості обсягу робіт, але також як правило, до зростання заробітної плати.

    Визначимо вплив екстенсивності і інтенсивності використання трудових ресурсів на приріст продукції:

    - Зміна оплати праці (екстенсивний фактор)


    -13970х 2,734 = -38193 тис. Руб.


    - Зміна оплатоотдачі (інтенсивність)


    0,253 х 252614 = 64005 тис. Руб.


    Сумарний вплив факторів склало: -38193 + 64005 = 25812 тис. Руб. При цьому екстенсивний фактор надав негативний вплив.

    На підставі аналізу виконання програми виробництва в 2007 році можна відзначити, що на даному підприємстві спостерігається випереджаюче зростання рівня матеріальних витрат над зростанням собівартості обсягу робіт в порівнянні з планом крім того, на ВАТ «Східна Верф» фактичний приріст собівартості обсягу робіт забезпечили інтенсивні фактори використання основних засобів і трудових ресурсів (що є позитивною динамікою), а також екстенсивний фактор використання матеріальних ресурсів (що свідчить про перевитрату е матеріальних ресурсів і зниження ефективності їх використання в порівнянні із запланованим показником).

    Найбільш узагальнюючим показником собівартості продукції, що виражає її прямий зв'язок з прибутком, є рівень витрат на 1 рубль обсягу робіт. Витрати на один карбованець обсягу робіт характеризують собівартість одного рубля знеособленої продукції, і визначаються діленням повної собівартості обсягу робіт (загальна сума витрат на виробництво) на вартість цієї продукції в стінах підприємства.

    Основними факторами, що впливають на зміну витрат обсягу робіт, є:

    - Зміна структури і асортименту обсягу виконаних робіт (усл.1 зміна обсягу виробництва, умов. 2 зміна структури);

    - Зміна собівартості окремих видів робіт (усл.3 зміна питомих змінних витрат на одиницю продукції, усл.4 зміна суми постійних витрат);

    - Зміна цін на роботи.

    Проаналізуємо вплив різних чинників на зміну суми витрат на 1 рубль обсягу робіт. Дані для аналізу наведені в таблиці 2.4


    Таблиця 2.4

    Дані для аналізу

    Обсяг виконаних робіт


    Тис. руб.

    план 2007

    728784

    Фактично при плановій структурі і цінах

    789800

    Фактично за плановими цінами

    817759

    факт 2007

    754596


    Розглянемо, які чинники вплинули на зміну суми витрат.


    Таблиця 2.5

    Розрахунок впливу факторів на зміну суми витрат на 1 рубль обсягу робіт

    Витрати на рубль обсягу робіт, коп.

    фактори

    Об'єм виробництва

    структура виробництва

    Рівень питомих змінних витрат

    Сума постійних витрат

    Відпускні ціни на продукцію

    План = 622220/728784 = 85,38

    план

    план

    план

    план

    план

    Усл.1 = 641310/789800 = 81,20

    факт

    план

    план

    план

    план

    Усл.2 = 631140/817759 = 77,18

    факт

    факт

    план

    план

    план

    Ум. 3 = 641016/817759 = 78,39

    факт

    факт

    факт

    план

    план

    Ум. 4 = 656171/817759 = 80,24

    факт

    факт

    факт

    факт

    план

    Факт = 656171/754596 = 86,96

    факт

    факт

    факт

    факт

    факт

    Зміна: 86,96-85,38 = +1,58

    -4,18

    -4,02

    +1,21

    +1,85

    +6,72


    На підставі таблиці 2.5 можна відзначити, що на досліджуваному підприємстві фактичні витрати на 1 рубль обсягу робіт в 2007 році в порівнянні з планом зросли на 1,58 коп., В тому числі за рахунок:

    - Збільшення питомих змінних витрат на одиницю продукції - на 1,21 коп.,

    - Зростання постійних витрат - на 1,85 коп.,

    - За рахунок зниження цін на продукцію - на 6,72 коп.

    У свою чергу збільшення фактичного обсягу виконаних робіт у 2007 році знизило витрати на 1 рубль обсягу робіт в порівнянні з планом на 4,18 коп., А зміни структури виробництва - на 4,02 коп.

    Розрахуємо як вплинули досліджувані фактори на зміну суми прибутку. Для цього абсолютні прирости витрат на 1 рубль обсягу робіт за рахунок кожного фактора помножити на фактичний обсяг реалізації (виручка без ПДВ), виражений в планових цінах. Дані занесемо в таблицю 2.6.


    Таблиця 2.6

    Вплив факторів на зміну прибутку.

    фактор

    розрахунок впливу


    Зміна суми прибутку, тис. Руб.

    Обсяг виконаних робіт

    -4,18 Х 773461/100

    +32331

    Структура виконаних робіт

    -4,02 X 773461/100

    +31093

    Рівень змінних витрат на одиницю продукції

    1,21 x 773461/100

    -9369

    Збільшення постійних витрат на виробництво і реалізацію продукції

    1,85 x 773461/100

    -14309

    Зміна рівня відпускних цін на роботи

    6,72 x 773461/100

    -51977

    Разом


    -12220


    На підставі таблиці 2.6 можна зробити наступні висновки:

    1. На збільшення прибутку вплинули:

    - Збільшення обсягу виконаних робіт;

    - Зміна структури виконаних робіт;

    2. На зменшення прибутку вплинуло:

    - Збільшення питомих змінних витрат на одиницю обсягу робіт і постійних витрат;

    - Зниження цін на роботи.


    2.2 Аналіз прямих витрат


    До прямих витрат відносяться прямі матеріальні витрати і витрати на оплату праці основних робітників.

    Загальна сума прямих матеріалів залежить від обсягу виробництва, структури, зміни питомих витрат на окремі вироби. Останні в свою чергу залежать від кількості (маси) витрачених матеріалів на одиницю продукції (залежить від норма витрати, їх прогресивності і зміни, якості матеріалів, наявності відходів і втрат, техніки і технології виробництва) і середньої ціни одиниці матеріалів (впливають транспортно-заготівельні витрати, інфляція, ринки сировини, порядок і вид транспортування).

    Дані для аналізу прямих матеріальних витрат на ВАТ «Східна Верф» занесемо в таблицю 2.7


    Таблиця 2.7

    Витрати матеріалів на виробництво продукції

    Витрати матеріалів на виробництво продукції

    Сума, тис. Руб.

    план

    198302

    План, перерахований на фактичний обсяг виконаних робіт при плановій структурі

    222512

    За плановими нормами і цінами на фактичний обсяг виконаних робіт при плановій структурі 2005 року

    214904

    Фактично за цінами плану

    218132

    фактично

    221568


    На підставі даних таблиці 2.7 розглянемо, які фактори впливають на зміну матеріальних витрат. Дані наведені в таблиці 2.8


    Таблиця 2.8

    Вплив факторів на зміну матеріальних витрат на ВАТ «Східна Верф»

    фактор

    розрахунок впливу

    Сума впливу, тис. Руб.

    Обсяг виконаних робіт

    222512-198302

    +24210

    зміна структури

    214904-222512

    -7608

    Зміна питомої витрати матеріалів

    218132-214904

    +3228

    Зміна ціни на сировину і матеріали

    221568-218132

    +3436

    Разом

    221568-198302

    +23266


    На підставі аналізу можна зробити наступні висновки:

    1. Фактичні матеріальні витрати 2007 року перевищили планові матеріальні витрати на 23266 тис. Руб. Цьому сприяли такі чинники:

    - Зміна обсягу виробництва - на 24210 тис.руб.

    - Зміна питомої витрати матеріалів - на 3228 тис. Руб.

    - Зміна ціни на матеріальні ресурси - на 3436 тис. Руб.

    2. Зміна структури виконаних робіт сприяло зниженню матеріальних витрат на 7608 тис. Руб.

    У собівартості продукції як самостійної статті виділяються тільки витрати на оплату праці виробничих робітників, які залежать від обсягу виробництва.


    Таблиця 2.9

    Дані для аналізу прямих трудових витрат у цілому по ВАТ «Східна Верф»

    Сума прямої заробітної плати на виробництво продукції

    Сума, тис. Руб.

    план

    143879

    План, перерахований на фактичний обсяг виконаних робіт при плановій структурі

    161445

    За плановому рівню витрат на фактичний обсяг виконаних робіт

    155925

    Фактично при плановому рівні оплати праці

    128404

    фактично

    132658

    З даних таблиці 2.9 зробимо висновки про вплив чинників пряму зарплатню і занесемо до таблиці 2.10.


    Таблиця 2.10

    Вплив факторів на пряму заробітну плату

    фактор

    розрахунок впливу

    Сума впливу, тис. Руб.

    Обсяг виконаних робіт

    161445-143879

    +17566

    зміна структури

    155925-161445

    -5520

    зниження трудомісткості

    128404-155925

    -27521

    Збільшення рівня оплати праці

    132658-128404

    +4254

    Разом

    132658-143879

    -11221


    На підставі таблиці 2.10 можна зробити наступний висновок: фактична пряма заробітна плата в 2007 році в порівнянні з планом знизилася на 11221 тис. Руб., Це було викликано впливом наступних факторів:

    - Зміна структури зменшило величину заробітної плати на 5520 тис. Руб .;

    - Зниження трудомісткості призвело до зниження оплати праці на 27521 тис. Руб .;

    - Зміна обсягу виробництва - збільшило фактичні витрати на оплату праці на 17566 тис. Руб .;

    - Збільшення рівня оплати праці підвищило трудові витрати на 4254 тис. Руб.

    Фактором, що зробив найбільший вплив на зміну витрат на оплату праці, стало зниження трудомісткості.

    Збільшення фактичних витрат на оплат праці робітників від планових, може бути в результаті зміни чисельності працівників, або їх середньорічної заробітної плати, або в результаті впливу і того, і іншого чинника.


    Таблиця 2.11

    Вплив факторів на заробітну плату робітників на ВАТ «Східна Верф»

    показники

    план

    2007 рік

    факт

    2007 рік

    абсолютне відхилення

    Темп зростання у%



    1. Заробітна плата робітників, тис. Руб.

    143879

    132658

    -11221

    92,20

    2. Середньооблікова чисельність робітників чол.

    545

    503

    -42

    92,29

    3. Середньорічна заробітна плата, тис.руб.

    263,99

    263,74

    -0,25

    99,90


    З даних таблиці 2.11 випливає, що фактичні витрати на оплату праці робітників в 2007 році в порівнянні з планом знизилися на 11221 тис. Руб.

    Розрахуємо вплив факторів на цю зміну.

    1 фактор - зміна середньооблікової чисельності робітників.


    -42 '263,99 = - 11087 тис. Руб.,


    тобто в результаті невиконання плану по чисельності витрати на оплату праці робітників знизилися на 11088 тис. руб.

    2 фактор - зміна середньорічної заробітної плати.


    -0,25 '545 = -134 тис. Руб.,


    тобто в результаті зниження середньорічної заробітної плати, витрати на оплату праці робітників зменшилися на 150 тис. руб.

    Сумарний вплив факторів


    -11087 + (-134) = 11221 тис. Руб.


    Висновок: зниження заробітної плати робітників на ВАТ «Східна Верф» сприяли два фактори, але найбільший вплив зробило недовиконання плану по чисельності робітників на 42 людини.

    Для виявлення причин зміни середньої заробітної плати робітників аналізуються склад і структура витрат на їх оплату праці за видами виплат. Особлива увага приділяється вивченню співвідношення між основними видами оплати праці та непродуктивними виплатами. Усунення непродуктивних виплат є резервом економії.


    Таблиця 2.12

    Склад заробітної плати робітників

    елемент

    Факт 2006 рік

    План 2007 рік

    Факт 2007 рік

    відхилення



    абсолютна

    відносне

    Сума, тис. Руб.

    Вага,%

    Сума, тис. Руб.

    Вага,%

    Сума, тис. Руб.

    Вага,%

    Від 2006р.

    тис. руб.

    Від плану 2007р

    тис. руб.

    Від 2006р.

    Від плану 2007р

    Основна заробітна плата

    37396

    90,00

    127889

    88,89

    114748

    86,50

    +75352

    -13141

    -3,50

    -2,39

    Додаткових-ва заробітна плата, в тому числі:

    4156

    10,00

    15990

    11,11

    17910

    13,50

    +13754

    +1920

    +3,50

    +2,39

    -премія

    ---

    ---

    90

    0,06

    10

    0,008

    +10

    -80

    +0,008

    -0,052

    -оплата простоїв

    ---

    ---

    ---

    ---

    620

    0,47

    +620

    +620

    +0,47

    +0,47

    Разом

    41552

    100

    143879

    100

    132658

    100

    +91106

    -11221

    ---

    ---


    З даних таблиці 2.12 випливає, що заробітна плата робітників збільшилася в порівнянні з минулим роком на 91106 тис. Руб., Це обумовлено в 2007 році в порівнянні з 2006 роком збільшенням основної та додаткової заробітної плати, при цьому зростання додаткової заробітної плати відбулося за рахунок премій і виплат непродуктивного характеру - простої. Слід зазначити, що питома вага основної заробітної плати знизився в 2007 році в порівнянні з 2006 роком на 3,50.

    Фактична заробітна плата в 2007 році в порівнянні з планом знизилася на 11221 тис. Руб., Це обумовлено зменшенням основної плати. При цьому питома вага основної заробітної плати знизився на 2,39%.

    У 2007 році були непродуктивні виплати, що буде резервом зниження собівартості.


    2.3 Аналіз непрямих витрат


    При аналізі собівартості важливе значення має аналіз непрямих (накладних) витрат. На досліджуваному підприємстві непрямими витратами будуть загальновиробничі і загальногосподарські витрати.

    Слід також зазначити, що до складу накладних (непрямих) витрат на ВАТ «Східна Верф» включаються такі статті калькуляції - забезпечення докового ремонту; податки і збори, які в калькуляції виділені в окремі статті витрат.

    Таблиця 2.13

    Аналіз загальновиробничих і загальногосподарських витрат

    витрати

    План 2006 рік, тис.руб.

    план

    2007 рік, тис.руб.

    факт

    2007рік, тис.руб.

    Відхилення від 2006, тис. Руб.

    Відхилення від плану 2007р, тис.руб.

    загальновиробничі

    38704

    35608

    37899

    -805

    +2291

    загальногосподарські

    91261

    83960

    101200

    +9939

    +17240

    Разом

    129965

    119568

    139099

    +9134

    +19531

    В тому числі:






    постійні

    72991

    53805

    70940

    -2051

    +17135

    змінні

    56974

    65763

    68159

    +11185

    +2396


    З таблиці 2.13 видно, що значну частину займають змінні витрати, величина яких зміняться залежно від ступеня виконання плану по випуску продукції. Тому умовно-змінні витрати скорегуємо на відсоток виконання плану з виконання обсягу робіт (Ктп = 103,54%) і отриманий результат можна порівняти з фактичною сумою витрат: 139099 - (65763 х 1,0354 + 53805) = +17203 тис. Руб. - Зміна суми накладних витрат за рахунок перевитрати по кошторису.

    Якщо перераховану суму зіставити з плановою, дізнаємося як змінилися накладні витрати за рахунок обсягу виробництва продукції: 121896 - 119568 = +2328 тис. Руб.

    Проведемо аналіз накладних (непрямих) витрат по кожній статті. Для цього визначимо абсолютне і відносне відхилення від плану і їх причини і представимо дані у вигляді таблиці 2.14

    Таблиця 2.14

    Склад непрямих витрат

    Статті загальновиробничих і загальногосподарських витрат.

    2007 рік

    план

    2007 рік

    факт

    Відхилення тис. Руб.

    Відхилення уд.вес,%

    Сума, тис. Руб.

    Вага,%

    Сума, тис. Руб.

    Вага,%

    Заробітна плата (включаючи соц.отчісленія) допоміжного персоналу

    29088

    22.31

    29327

    19.52

    239

    -2.79

    Заробітна плата (включаючи соц.отчісленія) АУП

    12466

    9.56

    24152

    16.08

    11686

    6.52

    Заробітна плата (включаючи соц.отчісленія) інших службовців

    40721

    31.23

    29200

    19.44

    -11521

    -11.80

    Електроенергія і освітлення

    6525

    5.00

    10925

    7.27

    4400

    2.27

    амортизація ОС

    3882

    2.98

    3882

    2.58

    0

    -0.39

    Поточний ремонт

    1000

    0.77

    2228

    1.48

    1228

    0.72

    Податок на майно

    4454

    3.42

    4454

    2.96

    0

    -0.45

    Орендна плата

    18999

    14.57

    21060

    14.02

    2061

    -0.55

    Телефонний зв'язок

    7055

    5.41

    11555

    7.69

    4500

    2.28

    Страхування

    5989

    4.59

    10782

    7.18

    4793

    2.58

    Інші

    205

    0.16

    +1663

    1.11

    1 458

    0.95

    Разом

    130379

    100

    150228

    ---

    19849

    ---


    На підставі таблиці 2.14 слід зазначити, що за статтею заробітна плата інших службовців відбулося зниження на 11521 тис. Руб., По всіх інших статтях спостерігається зростання витрат.

    Що стосується збільшення питомої ваги окремих статей, то тут слід зазначити, що фактично в 2007 році в порівнянні з планом збільшилася питома вага таких статей: заробітна плата (включаючи відрахування на соц.нужди) АУП, електроенергія і освітлення, поточний ремонт, телефонний зв'язок і страхування, а також інші.

    В цілому (виняток заробітна плата) це викликано підвищенням цін і тарифів.

    На підставі наявних даних проведемо факторний аналіз наступних статей: заробітна плата АУП і поточний ремонт.


    Таблиця 2.15

    Аналіз заробітної плати адміністративно-управлінського персоналу (без соц.отчісленій)

    показник

    план 2007р

    факт 2007р

    відхилення

    Чисельність, чол.

    30

    43

    +13

    Середня оплата праці, тис. Руб.

    324,4

    438,4

    +114

    Всього заробітна плата, тис. Руб.

    9732

    18854

    +9122


    На підставі даних таблиці 2.15 зробимо висновки - на збільшення заробітної плати АУП вплинуло:


    - Зміна середньої оплати праці: 114 х 43 = +4904 тис. Руб.

    - Зміна чисельності персоналу: 13 х 324,4 = +4218

    Сумарний вплив факторів = 4904 + 4218 = 9122 тис. Руб.


    Таблиця 2.16

    Аналіз витрат на поточний ремонт

    показник

    план 2007р

    факт 2007р

    відхилення

    Обсяг ремонтних робіт, тис. Руб

    20,5

    44,3

    +23,8

    Ціна, руб.

    48,78

    50,29

    +1,51

    Всього заробітна плата, тис. Руб.

    1000

    2228

    +1228


    Використовуємо дані таблиці 2.16 для розрахунку:

    1 фактор - зміна обсягу робіт:


    23,8 х 48,78 = +1161 тис. Руб.


    2 фактор - зміна ціни:


    1,51 х 44,3 = 67 тис. Руб.

    Сумарний вплив факторів: 1161 + 67 = 1228 тис. Руб.


    Обидва чинники вплинули на збільшення витрат на поточний ремонт, але найбільший вплив справив фактор обсягу ремонтних робіт.

    Таким чином, можна підвести підсумок по другому розділі дипломної роботи.

    При розгляді структури витрат собівартості обсягу виконаних робіт ВАТ «Східна Верф» було встановлено, що найбільшу питому вагу займають матеріальні і трудові витрати.

    Що стосується виконання плану виробничої програми в 2007 році, то тут можна відзначити, наступне: за статтею матеріальні витрати та інші витрати спостерігається відхилення від планових показників. За матеріальним витратам на 36558 тис. Руб., За іншими - на 11363 тис. Руб.

    Важливо звернути увагу, що перевитрата з матеріальних витрат викликаний головним чином зниженням ефективності використання матеріальних витрат, про що свідчить зменшення матеріаловіддачі на 17,2 коп.

    При розгляді заробітної плати виробничих робітників було встановлено, що в 2007 році на підприємстві мали місце непродуктивні витрати, що є резервом зниження собівартості продукції.

    Що стосується непрямих витрат, то їх зростання обумовлене підвищенням заробітної плати допоміжного персоналу і АУП, а також підвищенням цін і тарифів на електричну енергію для освітлення, телефонний зв'язок, оренду, страхування і ремонтні роботи (що є зовнішніми факторами).

    Таким чином, необхідно розглянути шляхи зниження собівартості обсягу робіт на ВАТ «Східна Верф», що буде зроблено в наступному розділі дипломної роботи.



    Глава 3. Шляхи зниження собівартості продукції на ВАТ «Східна Верф»

    3.1 Визначення резервів зниження собівартості продукції


    Основними джерелами резервів зниження собівартості є:

    - Збільшення її виробництва за рахунок більш повного використання виробничої потужності підприємства;

    - Скорочення витрат на її виробництво за рахунок підвищення рівня продуктивності праці, економного використання матеріалів, електроенергії, обладнання, скорочення непродуктивних витрат, виробничого браку і т.д.

    Найбільш важливим фактором зменшення собівартості порівнянної продукції є застосування більш прогресивних норм витрати матеріальних ресурсів і трудових нормативів, що, в свою чергу, залежить: від своєчасності і повноти проведення організаційно-технічних заходів; від впровадження нової, прогресивної техніки і технології, механізації та автоматизації виробничих процесів; від поліпшення організації виробництва і праці [27, с.229].

    З цією метою проводиться оцінка виконання плану організаційно-технічних заходів щодо кількості впроваджених заходів, обсягу вироблених витрат і фактично отриманого економічного ефекту.

    На підставі аналізу діяльності за 2006 рік, на ВАТ «Східна Верф» була розроблена програма зниження витрат за обсягом робіт за рахунок збільшення виконання робіт менш матеріало- і трудомістких.

    На підставі плану розвитку виробничої діяльності організації на 2007 рік був розроблений ряд заходів щодо зниження матеріальних, трудових і накладних витрат.

    На підставі проведеного комплексного аналізу основними джерелами резерву зниження собівартості на 2007 рік стали:

    - Зниження питомої витрати прямих матеріалів

    - Зниження трудомісткості продукції (в частині виробничих робітників)

    - Зниження непрямих (накладних) витрат (в частині загальновиробничих і загальногосподарських).


    Таблиця 3.1

    Узагальнюючі показники для підрахунку резерву зниження собівартості робіт ВАТ «Східна Верф» на 2007 рік

    показник

    Факт 2006 рік

    План 2007 рік

    розрахунок

    Резерв, тис.руб.

    Питома витрата матеріалів,%

    0,3403

    0,3187

    Х

    Х

    Ціна матеріалів, тис. Руб.

    1,2

    1,2

    Х

    Х

    Трудомісткість на 1 млн. Продукції

    0,966

    0,748

    Х

    Х

    Годинна оплата праці, руб коп.

    48,62

    48,62

    Х

    Х

    Випуск продукції, тис. Руб.

    455490

    728784

    Х

    Х

    Резерв зниження матеріальних витрат

    Х

    Х

    (0,3187-0,3403) х 1,2 х 728 784

    -18890

    Резерв зниження витрат з оплати праці

    Х

    Х

    (0,00102-0,00107) х 212х728784

    -7725

    Накладні витрати (в частині загальновиробничих і загальногосподарських)

    129965

    зниження

    на 8% в порівнянні з фактом 2006 р.

    129965х8%

    -10397

    Всього резерв зниження

    Х

    Х

    Х

    -37012


    За даними таблиці 3.1 обсяг виконаних робіт у 2007 році планувалося збільшити на 273 294 тис. Руб. за рахунок збільшення обсяг робіт і зміни структури виконуваних робіт, при цьому за підрахунками ВАТ

    «Східна Верф» додаткові витрати повинні були скласти 229 565 тис. Руб. Витрат на 1 рубль ТП в 2007 році - 8,95 коп.

    Таким чином, згідно з планом розвитку виробництва на 2007 рік витрати на 1 рубль обсягу робіт повинні були знизитися на 8,95 коп.

    За результатами аналізу було встановлено, що фактично витрати на 1 руб. обсягу робіт в 2007 році склали 86,96 коп., що вище за планові на 1,58 коп.

    При цьому зростання обсягу робіт склав 299 106 тис. Руб., Замість планованого 273294 тис. Руб.

    Плановане зниження питомої витрати прямих матеріальних витрат при незмінній ціні на 0,0216 не було досягнуто в 2007 році. Фактично питома витрата склала 0,3377, що вище планового на (0,3377-0,3187) 0,019, при цьому відбулося зростання на матеріальні ресурси на 0,1, що пов'язано із зовнішніми факторами.

    Плановане зниження загальновиробничих і загальногосподарських витрат на 8% також не було виконано. Відхилення від плану склало + 16,3%. При цьому даний перевитрата обумовлений в цілому зовнішніми факторами.

    Крім того в 2007 році мало місце економії витрат на оплату праці виробничих робітників за рахунок зниження трудомісткості на 0,081 (з розрахунку на 1 млн. Продукції). При цьому слід зазначити, що 2007 року мали місце непродуктивні виплати в сумі 620 тис. Руб., Що також є резервом зниження собівартості продукції.

    Таким чином, об'єктивний резерв зниження собівартості обсягу робіт в 2007 році склав:


    - Питома витрата матеріалів згідно плану - 0,3187 (фактично - 0,3377) = (0,3187-0,3377) х 1,3 х 299 106 = -7388 тис. Руб .;

    - Резерв за рахунок скорочення непродуктивних виплат = -620 тис. Руб.

    Загальна величина резерву = (-7388) + (-620) = -8008 тис. Руб.


    Отже, якщо підприємство збереже діючу структуру і обсяг виконуваних робіт і скористається резервом зниження витрат в сумі 8008 тис. Руб., То витрати на 1 руб. обсягу робіт можна буде скоротити.


    Витрати на 1 рубль обсягу робіт з урахуванням використання резерву = (656171-8008) / 754596 = 85,90 коп.

    Сума економії на 1 рубль обсягу робіт складе 85,90-86,96 = 1,06 коп.


    3.2 Можливості автоматизації обліку та аналізу витрат на виробництво




    На ВАТ «Східна Верф» ведення бухгалтерського обліку автоматизовано. На підприємстві використовується бухгалтерська програма 1С Версія 7.7.

    Що стосується автоматизації аналізу витрат, то на ВАТ «Східна Верф» в даний час використовується неспеціалізований програмний пакет, який має аналітичні можливості MS Excel.

    Слід звернути увагу, що даний продукт не може повністю задовольняти потреби такої великої організації, тому можна запропонувати наступні шляхи вирішення щодо вдосконалення автоматизації аналізу витрат на виробництво.

    Перший варіант - це на базі наявної платформи 1С бухгалтерії 7.7 розробити та впровадити спеціалізовану конфігурацію, яка б охоплювала всі ділянки бухгалтерського обліку та аналізу, з урахуванням специфіки діяльності організації. При цьому дану управлінську систему необхідно встановити в наступних структурних підрозділах підприємства: бухгалтерія, планово - економічний відділ, служби постачання, відділ збуту, адміністративно-управлінський персонал підприємства.

    В результаті впровадження проекту можуть бути вирішені наступні завдання:

    - Надання аналітичної інформації про витрати в розрізі різних видів (статей) витрат, а також за центрами обліку витрат;

    - Контроль фактичних витрат по місцях виникнення витрат; - Облік витрат і розрахунок фактичної собівартості виконуваних на ВАТ «Східна Верф» робіт, а також послуг допоміжного виробництва; - Отримання інформації для прийняття обґрунтованих економічних рішень в області ціноутворення, управління витратами, оптимізації виробничої програми.

    Крім того, при використанні вищевказаної конфігурації для управління витратами можуть бути реалізовані наступні функції: збір витрат по місцях виникнення. Для цього в системі створюється довідник місць виникнення витрат. Всі витрати як в бухгалтерському, так і в управлінському обліку відображаються за аналітичними статтями витрат.

    Для відображення витрат в управлінському обліку, враховуючи специфіку ВАТ «Східна Верф», може бути створений довідник "Шифри виробничих витрат". Кожен документ з обліку витрат зможе відображатися за різними статтями аналітичного обліку, прийнятим в бухгалтерському і управлінському обліку, а так само в розрізі замовлень (є основним об'єктом калькуляції для ВАТ «Східна Верф»).

    Створена на підприємстві автоматизована система обліку і розподілу витрат дозволить зробити детальний аналіз собівартості по кожному підрозділу, а також оцінити прибутковість або збитковість кожної калькуляційної групи і в розрізі кожного окремо взятого замовлення.

    Облік витрат за місцями виникнення витрат має на увазі необхідність організації обліку витрат за центрами відповідальності. При цьому виділення центрів відповідальності має визначатися відповідно до організаційної структури виробництва.

    Таким чином, в результаті впровадження даної системи автоматизації аналізу витрат на виробництво на ВАТ «Східна Верф» стане можливим відстежувати витрати виробництва і вживати заходів до їх зниження. План - фактний аналіз по кожному центру витрат дозволить проаналізувати ефективність роботи, а також виконання бюджетів підприємства

    Іншим варіантом може бути перехід всього обліку на 1С Підприємство 8.0, що дає можливість використання "1С: Підприємство 8.0" для управлінського обліку і розрахунку собівартості.

    В даний час консалтингова компанія "ВІП Анатех" (м.Москва) спільно з фірмою "1С" розробила програмний продукт "1С-ВІПАнатех. ABIS.ABC. Управлінський облік і розрахунок собівартості".

    Даний програмний продукт є формою організації програм "1С: Підприємство 8.0" і відноситься до класу ABIS-систем (Activity-Based Information System) - інформаційних систем, заснованих на діях. У ABIS.ABC реалізований розширений метод ABC (Activity Based Costing) - найбільш результативний інструмент, що дозволяє вирішувати такі завдання, як економія ресурсів, оптимізація витрат, підвищення продуктивності бізнес-процесів і якості, управління ризиками, а також надавати інформацію про витрати і продуктивності в формі, зрозумілою для управлінського персоналу підприємства, власників бізнес-процесів.

    Особливістю даного методу є розподіл витрат відповідно до детального розрахунком використаних ресурсів, точним розрахунком вартості процесів і їх впливом на собівартість продукції і послуг. В основу методу покладено визначення витрат на дії персоналу та обладнання підприємства, що беруть участь в бізнес-процесах, з подальшим зарахуванням обчисленої вартості дій на об'єкти споживання цих дій. З урахуванням даних поточного періоду бухгалтерського обліку АВС-метод забезпечує відображення дій людей, машин і обладнання, а також рівня споживання ресурсів і напрямки їх використання.

    Конфігурація має широкі функціональні можливості. Найбільш важливою є розрахунок вартості дій персоналу і обладнання, а також вартості бізнес-процесів як сукупності дій персоналу і обладнання з точністю до категорії витрат. Для оптимального розподілу дій передбачено розрахунок ступеня завантаження персоналу з її подальшим аналізом. Ведеться розрахунок собівартості кінцевих об'єктів витрат - продукції, послуг, клієнтів, постачальників та інших об'єктів. Передбачені створення аналітичної АВС-бази даних і формування АВС-бази нормативів на виконання дій і бізнес-процесів. Для обробки і проведення аналізу АВС-інформації в системі реалізовані різні аналітичні звіти.

    В основі технології розрахунку за методом АВС лежить поняття дії, яке при його виконанні споживає певні ресурси, і це призводить до появи відповідних витрат. Приклади дій - "Заміна обладнання", "Перевезення матеріалів", "Укладення договору" і т.д. Кілька дій, об'єднаних причинно-наслідковими зв'язками і відносяться до одного підрозділу, утворюють бізнес-процес. Приклади бізнес-процесів - "Випуск продукції", "Реалізація продукції", "Підтримка інформаційних систем підприємства", "Забезпечення транспортом" і т.д.

    На першій стадії АВС-розрахунку дії об'єднуються в відповідні бізнес-процеси. Потім виконується розподіл ресурсів на дії, які ці ресурси поглинають. Наприклад, сумарні витрати на електроенергію в вартісному вираженні автоматично розподіляються по окремих об'єктах обладнання відповідно до спожитої ними енергією в натуральному вираженні. Результатами першої стадії ABC-розрахунку є розраховані продуктивність і вартість кожної дії кожного бізнес-процесу.

    На другій стадії АВС-розрахунку проводиться ще одне розподіл витрат: вартість дій списується на об'єкти витрат, які використовують дані дії. Об'єкти витрат поділяються на "Центри витрат", "Кінцеві центри витрат" і "Проміжні центри витрат".

    "Центрами витрат" є об'єкти, які споживають витрати або відповідають за їх споживання і виділені для списання витрат. Це можуть бути підрозділи підприємства (управління, служби, відділи, бригади і т.д.), а також виробничі та адміністративні об'єкти та обладнання (виробничі та адміністративні будівлі, споруди і т.д.).

    До "Кінцевим центрам витрат" належить продукція і послуги підприємства та інші об'єкти витрат (клієнти, постачальники і т.д.), собівартість (вартість) яких потрібно визначити.

    На "Проміжні центри витрат" відносяться витрати, які неможливо розподілити на "Кінцеві центри витрат".

    Автоматичний розподіл витрат у конфігурації виконується на основі даних, отриманих з анкет про витрати на дії персоналу і обладнання, заповнених експертами. У конфігурації передбачені формування анкет для збору даних про розподіл витрат, а також автоматична обробка заповнених анкет.

    Для розрахунку продуктивності і вартості бізнес-процесів або собівартості кінцевих об'єктів витрат використовуються майстра розрахунку, які забезпечують послідовну і коректне налаштування всіх механізмів списання витрат. Передбачена також можливість швидкого створення нової настройки механізму розподілу витрат на основі існуючої настройки.

    У конфігурації реалізовано зберігання в аналітичній базі вихідних даних, налаштованих механізмів розподілу витрат і результатів розрахунку за різні періоди і це дозволяє в подальшому використовувати вже створені механізми розподілу, а також отримувати інформацію про динаміку зміни вартості об'єктів.

    Для аналізу розрахунку вартості дій можна використовувати звіт "Функціонально-вартісна модель". Результати розрахунку собівартості представлені в звіті "Собівартість кінцевих центрів витрат". У звіті "Результати розрахунку" міститься зведена інформація про налаштованому механізмі списання витрат по етапах (джерела та одержувачі витрат, що використовується розподіл витрат і власне розподілені витрати). Для порівняння вихідного розподілу витрат за центрами витрат і фактичного розподілу, сформованого після перерозподілу витрат між центрами, можна використовувати звіт "Розподіл витрат за центрами витрат і кінцевим центрам витрат".

    За допомогою звіту "Ступінь завантаження персоналу" можна проконтролювати завантаження персоналу. Ступінь завантаження розраховується виходячи з нормативних і фактичних трудовитрат виконавців на виконання дій.

    Для аналізу результатів проведення розрахунків можна використовувати звіт "Ранжируваний перелік вузьких місць" в центрах витрат і бізнес-процесах.

    У конфігурації є можливість задавати різні види сценаріїв використання ресурсів, дій персоналу і обладнання, проводити їх порівняльний аналіз і вибирати оптимальні.

    Конфігурація підтримує імпорт даних з формату MS Excel.

    Таким чином, прикладна АВС-система, створена за допомогою конфігурації "1С-ВІП Анатех: ABIS.ABC. Управлінський облік і розрахунок собівартості", дозволить керівництву і фахівцям ВАТ «Східна Верф» здійснювати моніторинг стану бізнес-процесів, займатися їх постійним вдосконаленням і оптимізацією для досягнення цільових значень ключових показників діяльності, приймати управлінські рішення щодо оптимізації видів виконуваних робіт і послуг, що надаються, обслуговування клієнтів і роботи з постачальниками, управляти змінами, оптимізувати організаційно-штатну структуру, підвищити ефективність системи менеджменту якості.

    Як правило, в результаті впровадження АВС-методу в загальному обсязі витрат вдається виявити 30-40% витрат, яких можна уникнути і скорочення яких дозволяє отримати додатковий прибуток.

    В даний час програмний продукт успішно впроваджується на ряді російських підприємств.

    Таким чином, використання ВАТ «Східна Верф» одного з вище запропонованих варіантів, дозволить поліпшити якість аналізу витрат на виробництво і підвищити ефективність керованості витратами, що в свою чергу дозволить знизити витрати, підвищити рентабельність і прибуток.



    висновок

    В умовах ринкової економіки економісти, менеджери, бухгалтери, аудитори повинні володіти новітніми методами економічного аналізу, правильно користуватися економічною інформацією при проведенні аналізу; більш ефективно застосовувати інструменти аналізу на практиці; осягати саму методику аналізу фінансово-господарської діяльності; правильно давати оцінку фінансової стійкості і платіжної спроможності організації.

    Дана дипломна робота показує важливість і необхідність застосування аналізу собівартості в діяльності підприємства. Сучасний стан аналізу можна охарактеризувати, як досить грунтовно розроблену в теоретичному плані науку. Ряд методик використовується в управлінні виробництвом на різних рівнях. Для будь-якої організації необхідний управлінський облік. Прийняття управлінських рішень передує аналіз і оцінка, які дозволяють виявити головні взаємозв'язку і взаємозалежності на підприємстві. Якість аналізу залежить від якості вихідної інформації. Крім фінансової звітності необхідно розташовувати даними аналітичного і синтетичного розрахунку.

    Найважливішим показником, що характеризує роботу промислових підприємств є собівартість продукції. Від її рівня залежать фінансові результати діяльності підприємств, темпи розширеного відтворення, фінансовий стан господарюючих суб'єктів.

    Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг дозволяє з'ясувати тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, визначити вплив факторів на його приріст і на цій основі дати оцінку роботи підприємства по використанню можливостей та встановити резерви зниження собівартості продукції за рахунок підвищення технічного рівня виробництва, поліпшення самого виробничого процесу і процесу праці, ефективності використання обладнання, зростання продуктивності праці, економного витрачання сировини і мат еріалов, палива і енергії, ліквідації або скорочення втрат і непродуктивних витрат.

    В ході проведення аналізу собівартості продукції об'єктом дослідження стало ВАТ «Східна Верф».

    Дане підприємство займається судноремонт. Об'єктом калькуляції є замовлення.

    Згідно облікової політики підприємство використовує позамовний метод обліку витрат на виробництво.

    В ході аналізу було розглянуто динаміка витрат за період 2005-2007 рік.

    Крім того, були вивчені і проаналізовані дані виробничої програми на 2007 рік. В ході аналізу було проведено факторний аналіз витрат на 1 руб. обсягу робіт, прямих і непрямих витрат. Для аналізу були використані планові і фактичні показники діяльності ВАТ «Східна Верф» за 2007 рік.

    За підсумками аналізу можна зробити наступні висновки.

    Загальна сума витрат на ВАТ «Східна Верф» в 2007 році в порівнянні з в порівнянні з 2006 роком зросла на 226 504 тис. Руб. Це обумовлено тим, що в 2007 році в порівнянні з 2006 роком за чотирма елементами витрат відбулося збільшення: матеріальні витрати зросли на 68227 тис. Руб., Витрати на оплату праці - на 96 394 тис. Руб .; відповідно зростання витрат на оплату праці збільшив витрати на відрахування на соціальні потреби на 29700 тис. руб .; інші витрати збільшилися на 32295 тис. руб.

    У загальній структурі витрат підприємства найбільшу питому вагу займають матеріальні і трудові витрати.

    При аналізі виконання плану в 2007 році було відзначено, що зростання обсягу робіт викликаний наступним інтенсивним фактором: збільшенням фондовіддачі.

    При цьому підвищення фондовіддачі основних засобів призвело до зростання виконаних обсягів робіт на 25817 тис. Руб.

    Крім вищевказаного фактора істотний вплив зробило зниженням материалоотдачи і як наслідок того зростання матеріаломісткості обсягу робіт. Даний фактор є екстенсивним і свідчить про зниження ефективності використання матеріальних ресурсів на ВАТ «Східна Верф». Так збільшення фактичного питомої витрати матеріальних ресурсів і зростання цін на них в 2007 році збільшило вартість обсягу робіт на 85510 тис. Руб. в порівнянні з планованим показником.

    При розгляді заходів щодо зниження собівартості продукції було встановлено, що підприємство не виконало план по зниженню таких витрат як питома витрата матеріальних ресурсів, зниження загальновиробничих і загальногосподарських витрат.

    Крім того, на підприємстві в 2007 році мали місце непродуктивні виплати - оплата простоїв, що також є резервом зниження собівартості продукції.

    Важливо відзначити, що на ВАТ «Східна Верф» на рівень витрат велике значення мають зовнішні фактори - зростання цін, тарифів, орендних ставок і т.п.

    Тому для зниження витрат підприємству необхідно максимально використовувати внутрішні резерви. До таких резервів на ВАТ «Східна Верф» відносяться: скорочення непродуктивних виплат, більш ефективне використання матеріальних ресурсів.

    На підставі проведених розрахунків було встановлено, що ВАТ «Східна Верф» може знизити витрати на виробництво продукції на 8008 тис. Руб., Що дозволить знизити витрати на 1 руб. обсягу робіт на 1,06 коп.

    Хотілося б також відзначити, що аналіз показав, що на збільшення витрат на 1 руб. обсягу робіт вплинуло зниження цін на них.

    ВАТ «Східна Верф» слід переглянути діючу цінову політику, і розробити план заходів щодо вдосконалення ціноутворення з метою отримання додаткового прибутку.

    Як шляхів вдосконалення аналізу витрат на виробництво на ВАТ «Східна Верф» було розглянуто застосування спеціалізованих програм для аналізу та управління витратами.

    Так в даний час ВАТ «Східна Верф» аналіз витрат на виробництво здійснює за допомогою MS Excel, що є недостатньо ефективним для такого великого підприємства.

    У дипломі було розглянуто два варіанти спеціалізованих програмних продукту по автоматизації аналізу витрат: може за допомогою розробки спеціалізованої конфігурації на базі 1С, Версія 7.7 або перехід ВАТ «Східна Верф» на Версію 8.0.

    Слід зазначити, що застосування спеціалізованої програми для аналізу обліку витрат дозволить ВАТ «Східна Верф» більш ефективніше управляти витратами, контролювати перевитрата по окремих групах витрат і статей, що в свою чергу дозволить знизити витрати, підвищити рентабельність і прибуток.



    Список використаних джерел та літератури

    1. Нормативно-правові акти та нормативні документи

    1. Податковий Кодекс РФ, частина 2 від 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 24.07.2007 N 198-ФЗ, від 06.12.2007 N 333-ФЗ)

    2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 (в ред. Від 03.11.2006г.)

    3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженому наказом Мінфіну Росії № 34н від 29.07.98г. (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 24.03.2000 N 31н, від 18.09.2006 N 116н , від 26.03.2007 N 26н ).

    4. ПБО 10/99 «Витрати організації», затв. наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 33н, в (ред. Від 27.11.2006).

    5.ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затв. Наказом Мінфіну РФ від 19.11.02г. № 114н (в ред. Від 11.02.2008)

    6. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну № 94н від 31.10.2000 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н).

    7. Наказ Мінсільгоспу РФ від 06.06.2003 N 792 "Про затвердження методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в сільськогосподарських організаціях»

    8. Наказ Мінпаливенерго РФ від 17.11.1998 N 371 (ред. Від 12.10.1999) "Про затвердження інструкції з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на нафтопереробних і нафтохімічних підприємствах»

    9. «Галузеві особливості складу витрат, що включаються в собівартість продукції на підприємствах лісопромислового комплексу» (затв. Мінекономіки РФ 19.10.1994) (разом з "Методичними рекомендаціями (інструкцією) з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції лісопромислового комплексу», затв. Мінекономіки РФ 16.07.1999)

    10. Наказ Мінсільгоспу РФ від 02.02.2004 N 73 «Про затвердження методичних рекомендацій з обліку витрат в тваринництві» (разом з «Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку, подружжя тварин на вирощуванні та відгодівлі в сільськогосподарських організаціях»)

    11. Постанова Держбуду РФ від 23.02.1999 N 9 (ред. Від 12.10.2000) "Про затвердження методики планування, обліку і калькулювання собівартості послуг житлово-комунального господарства»

    12. "Типові методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості науково-технічної продукції» (затв. Міннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46)

    13. "Інструкція по складу, обліку і калькулювання витрат, що включаються в собівартість перевезень (робіт, послуг) підприємств автомобільного транспорту» (затв. Мінтрансом РФ 29.08.1995)

    14. Наказ ГКФТ РФ від 04.12.1998 N 402 «Про затвердження методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості туристичного продукту та формування фінансових результатів у організацій, що займаються туристичною діяльністю»

    15. Лист Мінфіну РФ від 26.09.1996 N 83 «Про методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві»

    16. Лист Мінбуду РФ від 30.10.1992 N БФ-907/12 (ред. Від 13.11.1996) «Про методичні рекомендації щодо розрахунку величини накладних витрат при визначенні вартості будівельної продукції».

    17. Лист Мінфіну РФ від 29.04.2002 N 16-00-13 / 03 "Про застосування нормативних документів, що регулюють питання обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)» для цілей організації обліку

    2. Монографії, збірники, підручники та навчальні посібники

    18. Автоматизовані інформаційні технології в економіці. Підручник / За ред. Проф. Г.А. Титоренко. - М .: ЮНИТИ, 2002. 400с.

    19. Аналіз господарської діяльності в промисловості / Н.А.Русак, В.І. Стражев, О.Ф. Моргун та ін .; За заг. ред. В.І.Стражева.- 4-е изд., Испр. і доп. - Мн .: Виш. шк., 2006-03-21. - 398с.

    20. Астахов В.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - 6-е вид., Перераб. і доп .. - М .: ІКЦ «Март», 2005. - 960с.

    21. Бердникова Т.Б. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник - М .: ИНФРА - М. 2005 - 215с.

    22. Вахрушина М.А. Управлінський аналіз. - М .: Омега-Л, 2004.

    23. Грищенко О.В. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000..

    24. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз для менеджерів: Навчальний посібник. - 2-е изд., Испр. І доп. - М .: Справа, 2004.

    25. Любушкін Н.П. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: Навчальний посібник. - 2-е изд., Перераб. і доп. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

    26. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. Мінськ. ТОВ «Нове знання», 1999.

    27. Савицька Г.Ф. Аналіз господарської діяльності підприємства: 2-е изд., Перераб. і доп. - М .: ИНФРА-М, 2003. - 400с.

    28. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М .: ИНФРА-М, 2005. - (Вища освіта).

    29. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М .: ИНФРА-М, 2005. - (Вища освіта).

    30. Скляренко В.К., Прудніков В.М. Економіка підприємства: Конспект лекцій. - М .: ИНФРА-М, 2003. з 83.

    31. Федорова Г.В. Проблеми комп'ютеризації бухгалтерського обліку // Методологія та організація бухгалтерського обліку, економічного аналізу і аудиту: Збірник наукових статей / За ред. Л.Т. Гільяровской - М .: ХТРЕІУ, 2002.

    32. Чорногорський С.А., Лі Вей. Аналіз бухгалтерської звітності та прийняття управлінських рішень. - СПб .: Видавничий дім «Герда», 2005.

    33. Шеремет А.Д. Фінанси підприємств: Менеджмент і аналіз - М .: ИНФРА-М, 2004. с. 538.

    34. Шеремет, А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу діяльності комерційних організацій. Москва. ИНФРА-М, 2003р.

    35. Економічний аналіз: Основи теорії. Комплексний аналіз господарської діяльності організації: Підручник / За ред. Н.В. Войтоловський, А.П. Калініної, І.І. Мазуровой. - М .: Вища освіта, 2005.

    36. Економічний аналіз: Підручник для вузів / Під ред. Проф. Л.Т. Гільяровской. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 527с.

    3. Статті в наукових збірниках і періодичній пресі

    37. Вагапова А. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції // Фінансова газета, 2004. № 51. С. 5-6.

    38. Вахрушина М. Управлінський аналіз поведінки витрат // Бухгалтерський додаток до газети «Економіка і життя», 2001. № 21. С. 4-6.

    39. Ілюхіна Н.А. Калькулювання собівартості: сучасні методи обліку витрат // Аудиторські відомості, 2006. № 4. С. 19-24.

    40. Ілюхіна Н.А. Оцінка незавершеного виробництва в промисловості // Аудиторські відомості, 2005. № 3. С. 15-18.

    41. Платонова Н. Формування собівартості в системах обліку витрат // Фінансова газета, 2005. № 42. С. 2-3.

    42. Платонова Н. Витрати і їх класифікація // Фінансова газета, 2005. № 35. С. 4-5.

    43. Сидоров І. 1С: Підприємство 8.0 для управлінського обліку і розрахунку собівартості // Фінансова газета, 2004. № 25. С. 25-27.

    44. Хоружий Л.І. Управлінський облік витрат // Аудиторські відомості, 2005. № 4. С. 6-7.

    45. Аналіз фінансово-господарської діяльності: логіка і зміст (Див. Http://buh.ru)



    Головна сторінка


        Головна сторінка



    Аналіз собівартості продукції на прикладі ВАТ "Східна Верф"

    Скачати 123.75 Kb.