• 2 Проблеми вдосконалення оподаткування
  • 1. Основи податкової системи
  • 1.2 Принципи оподаткування
  • 1.3 Елементи оподаткування
  • 2.2 Стан податкової системи в РФ.
  • Податок на додану вартість.
  • Прибутковий податок з фізичних осіб
  • Єдиний соціальний податок (внесок)
  • 2.3 Напрямок вдосконалення податкової системи


  • Дата конвертації18.07.2018
    Розмір81.97 Kb.
    Типреферат

    Скачати 81.97 Kb.

    Бюджетно-податкова політика держави

    з дисципліни: «Економічна теорія»

    на тему: Бюджетно-податкова політика держави

    зміст

    Введение................................................................................. 3

    1. Основи податкової системи.............................................. ...... 5

    1.1 Сутність і функції податків і податкової системи ....... ....... ...... ..5

    1.2 Принципи оподаткування ................................................ 11

    1.3 Елементи оподаткування ................................................ ..16

    1.4 Крива Лаффера ............................................................... ..18

    2 Проблеми вдосконалення оподаткування..................... 20

    2.1 Оподаткування в зарубіжних країнах (Франція) .. .......... ...... ..20

    2.2 Стан податкової системи в РФ ....................................... ..29

    2.3 Напрямок вдосконалення податкової системи ............... .... 39

    Висновок ........................................................................... 49

    Список літератури ............................................................... ... 51

    Вступ

    Актуальність даної теми в тому, що в умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки.

    Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, наскільки продумана податкова політика держави, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.

    У ринковій економіці податки виконують настільки важливу роль, що можна з упевненістю сказати: без добре налагодженої, чітко діючої податкової системи, що відповідає умовам розвитку громадського виробництва, ефективна ринкова економіка неможлива.

    З точки зору науки про управління держава як об'єкт управління нічим не відрізняється в цій якості від приватної корпорації. Якщо правильно обрані цілі, відомі наявні кошти і ресурси, то залишається лише навчитися ефективно застосовувати ці кошти і ресурси. Основним фінансовим ресурсом держави є податки, тому ефективне управління податками можна вважати основою державного управління взагалі.

    Всі найважливіші напрямки розвитку держави неможливі без відповідного фінансування, отже, необхідна розвинена економіка для більш повного виконання державою своїх функцій. Розвинена економіка можлива при розвиненій системі органів державної влади, грамотної і продуманої податкової політики. У нашій країні період становлення податкової системи не закінчився, і про грамотну податкову політику говорити поки теж рано. Зважаючи на це актуальність даної роботи безперечна.

    Розробленість. Тема податкового реформування гостро дискутованих в суспільстві. Обговорюються питання, пов'язані з прийняттям другої частини Податкового кодексу, з проблемою зниження податкового тягаря з виробника, питання подання декларацій та податкового контролю та ще маса питань, також існує маса публікацій з цих питань, але при цьому податкова політика в ній зачіпається лише в ковзає, як щось необхідне, але не в першу чергу.

    Мета роботи проаналізувати податкову політику в Російській Федерації.

    Дана мета може бути досягнута за допомогою вирішення наступних завдань:

    - розглянути теоретичні аспекти податкової системи,

    - проаналізувати податкову політику провідних зарубіжних країн,

    - визначити специфіку податкової політики в Російській Федерації,

    - описати систему органів державної влади Російської Федерації,

    що беруть участь в податкових відносинах.

    Методологічною основою виконання роботи є праці російських і зарубіжних вчених.

    1. Основи податкової системи

    1.1 Сутність і функції податків і податкової системи

    Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які уряд збирає зі своїх «підданих» у вигляді фізичних і юридичних осіб. Ці обов'язкові збори, здійснювані державою на основі державного законодавства, і є податки.

    Податки - це обов'язкові і безеквівалентних платежі, що сплачуються платниками податків до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди на підставі федеральних законів про податки і актах законодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, а також за рішенням органом місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю. [1]

    Податкова система - сукупність передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі. Вона базується на відповідних законодавчих актах держави, якими встановлюються конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначаються елементи податку.

    До них відносяться:

    1) об'єкт податку - це доходи, вартість окремих товарів, окремі види діяльності, операції з цінними паперами, користування цінними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.

    2) суб'єкт податку - це платник податків, тобто фізична або юридична особа;

    3) джерело податку - тобто дохід, з якого виплачується податок;

    4) ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;

    5) податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.

    Податки можуть стягуватися наступним чином: [2]

    1) кадастровий - (від слова кадастр - таблиця, довідник)

    Коли об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена ​​індивідуальна ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.

    Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб або простоює.

    2) на основі декларації

    Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу та податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу особою які отримують дохід.

    Прикладом може служити податок на прибуток.

    3) у джерела

    Цей податок вноситься особою виплачує дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.

    Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові.

    Існують два види податкової системи: щедулярная і глобальна:

    У щедулярной податковій системі весь дохід, що отримується платником податків, ділиться на частини. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином.

    У глобальній податковій системі всі доходи фізичних та юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців.

    Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.

    Функціональна результативність системи оподаткування спочатку зумовлена ​​сутність об'єктивних економічних категорій «податок» і «оподаткування», тобто їх глибинними родовими властивостями, які ми називаємо внутрішнім потенціалом категорії. Прихований потенціал економічної категорії в системі практичного господарювання виявляється в процесі реалізації функцій об'єктивної економічної категорії «оподаткування». На поверхні економічної дійсності категорію «оподаткування» ми вже сприймаємо як систему економічних (фінансових) відносин, яка конструюється свідомо з наперед заданими в законі цілями. Визначити цілі - значить розкрити функціональний зміст системи оподаткування. Повнота реалізації потенційних можливостей категорії «оподаткування» в прийнятій законом конкретної країни і на конкретний період часу концепції оподаткування може мати відчутні відмінності. Виходячи з економічної природи категорії «оподаткування» податкової системи як такої притаманні дві протидіючі економічні функції: фіскальна і регулююча.

    У числі податкових функцій вчені також називають: фіскальну, розподільну, контрольну, стимулюючу, регулюючу (макроекономічну), соціальну. [3]

    Фіскальна і регулююча функції - за коштами фіскальної функції системи оподаткування задовольняють загальнонаціональні необхідні потреби. Чи по кишені регулюючої функції формуються противаги зайвого фіскального гніту, тобто створюються спеціальні механізми, що забезпечують баланс корпоративних, особистих і загальнодержавних економічних інтересів. Кінцева мета податкового регулювання - забезпечити безперервність інвестиційних процесів, зростання фінансових результатів бізнесу, а тим самим сприяти зростанню загальнонаціонального фонду грошових коштів.

    Таким чином, обидві податкові функції дозволяють трансформувати внутрішній потенціал оподаткування із абстрактно сприйманої її здатності впливати на якісні і кількісні параметри бізнесу в реальні результати такої дії.

    Фіскальна функція полягає в забезпеченні доходів державної бюджетної системи і знаходиться під особливим контролем і впливом держави, в центрі його фінансової політики.

    Регулююча (макроекономічна) функція - це роль податків і податкової політики в системі чинників регулювання макроекономічних процесів, сукупного попиту і пропозиції, темпів зростання і зайнятості. В умовах Росії податкова система проявила себе як фактор обмеження попиту, особливо інвестиційного, поглиблення падіння виробництва, формування безробіття та неповної зайнятості робочої сили.

    Распределітельнаяфункція - распределітельнаяфункція податкової системи проявляється в складній взаємодії з цінами, доходами, відсотком, динамікою курсів акцій і т.д. Податки виступають істотним інструментом розподілу і перерозподілу національного доходу, доходів юридичних і фізичних осіб. Розподільна функція податків впливає на розподіл не тільки доходів, але і капіталів, інвестиційних ресурсів.

    Соціальна функція - соціальна функція податків носить багатоаспектний характер. Саме матеріальне утримання податків як грошових ресурсів, централізуемих державою і вилучаються з відтворювального процесу, несе в собі можливість з обігу на невиробничі цілі. В умовах РФ соціальна функція податкової системи бюджету дуже суттєва в силу тих зобов'язань, які несло радянська держава перед населенням і яке «у спадок» перейшло до РФ. Багато соціальні витрати, фінансовані державою за рахунок податків (безкоштовну освіту, охорону здоров'я тощо).

    Соціальна функція податків проявляється і безпосередньо через механізми податкових пільг і податкових ставок, що входить у внутрішній механізм дії податку (ПДВ, податку на прибуток і т.д.).

    Соціальна функція податкової системи вимагає детального дослідження, як з точки зору її посилення, так і з точки зору усунення невиправданих пільг і переваг, які не відповідають характеру ринкових перетворень, соціальними критеріями або всередині федеральних відносин.

    Стимулююча функція - стимулююча функція податкової системи є однією з найважливіших, але це сама «труднонастріваемая» функція. Як і будь-яка інша функція, стимулююча функція проявляється через специфічні форми і елементи податкового механізму, систему пільг і заохочень, заборонних або обмежуючих ставок і інші інструменти податкового механізму та податкової політики.

    Контрольна функція - контрольна функція податків виступає свого роду захисною функцією: вона забезпечує відтворення податкових відносин держави і підприємств, реалізацію і дієвість сили державної влади.Без контрольної функції інші функції податків нездійсненні або їх реалізація підривається у своїй основі.

    Контрольна функція, спираючись на закон, право, може ефективно реалізовуватися тільки на основі примусу, підпорядкування силі державної влади і закону. Ослаблення державної влади веде до ослаблення контрольної функції податкової системи. І, навпаки, ослаблення контрольної функції податків означає ослаблення державної влади або веде до такого ослаблення.

    У конкретному відношенні контрольна функція податків проявляється в обов'язковому виконанні податкового законодавства, в повноті збору податкових платежів і дієвості та ефективності штрафних санкцій та відповідальності тих, хто не виконує або не в повній мірі виконує зобов'язання перед державою, передбачені законом.

    Контрольна функція податкової системи зумовлює і визначає, як і вже відзначено, ефективність інших функцій. Отже, якщо контрольна функція податків ослаблена, то це відповідно знижує ефективність податкової системи в цілому.

    1.2 Принципи оподаткування

    Принципи оподаткування - це базові ідеї і положення, що застосовуються в податковій сфері. В системі оподаткування можна виділити економічні, юридичні та організаційні засади (табл.1).

    Принципи оподаткування [4]

    економічні Юридичні організаційні
    Принципи нейтральності (рівного податкового тягаря)
    Принцип господарської незалежності Принцип встановлення податків законам Принципи єдності податкової системи
    принцип справедливості Принцип пріоритету податкового закону над неподаткових Принципи рухливості оподаткування
    принцип пропорційності Принцип заперечення зворотної сили податкового закону Принципи стабільності податкової системи
    принцип інтересів Принцип наявності в законі істотних елементів податку Принципи множинності податків
    принцип економічності Принцип поєднання інтересів держави та суб'єктів податкових відносин Принципи вичерпного переліку податків

    Економічні принципи вперше були сформульовані А. Смітом. Ці принципи властиві податку як об'єктивної економічної категорії незалежно від конкретної держави і часу, тому їх іноді називають фундаментальними принципами. В даний час економічні принципи зазнали деяких змін. Вони іменуються інакше і можуть бути коротко охарактеризовані наступним чином. [5]

    Принцип господарської незалежності. Даний принцип заснований на праві приватної власності платника податків, він займає центральне положення по відношенню до всіх інших принципам.

    Принцип справедливості (рівності оподаткування). Згідно з цим принципом кожен повинен брати участь у фінансуванні витрат держави пропорційно своїм доходам і можливостям. Дві центральні ідеї: 1) сума стягнутих податків повинна визначатися в залежності від величини доходів платника податку; 2) хто отримує більше благ від держави, той повинен більше платити у вигляді податків.

    Принцип пропорційності передбачає збалансованість інтересів платника податків і державного бюджету. Принцип пропорційності характеризується кривою Лаффера показує залежність податкової бази від зміни ставок податку, а також залежність бюджетних доходів від податкового тягаря. Ефект кривої полягає в зростанні надходжень до бюджету з ростом податків, якщо ставка до 50%, і в падінні надходжень, якщо ставка більше 50%. Дана концепція отримала визнання в 70-80-і рр. XX ст.

    Принцип врахування інтересів платників податків розглядається через призму двох принципів А. Сміта, а саме: принципу визначеності (сума, спосіб і час платежу повинні бути точно відомі платникові податків) і принципу зручності (податок стягується в такий час і таким способом, які представляють найбільші зручності для платника ). Проявом цього принципу є також простота обчислення і сплати податку.

    Принцип економічності базується ще на одному принципі А. Сміта, згідно з яким «кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він видобував із кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави». За своєю суттю принцип економічності (ефективності) означає, що суми зборів з окремого податку повинні перевищувати витрати на його обслуговування, причому в кілька разів.

    Юридичні принципи оподаткування - це загальні та спеціальні принципи податкового права. [6]

    Принцип рівного податкового тягаря (нейтральності) передбачає загальність сплати податків і рівність платників перед податковим законом. При цьому не допускається встановлення додаткових, а також підвищених за ставками податків в залежності від будь-яких дискримінаційних підстав. Податки і збори не можуть по-різному застосовуватися виходячи з політичних, геологічних, етнічних, конфесійних та інших відмінностей між платниками податків. При встановленні податків враховується фактична способностьналогоплательщіка до сплати податку виходячи з принципу справедливості (ст. 3 НК РФ).

    Принцип встановлення податків законами закріплений в Конституції РФ. Серед положень ст. 3 НК РФ сказано, що кожна особа зобов'язана сплачувати законно встановлені податки. Це означає, що встановлювати податки повинні представницькі органи, приймаючи в обов'язковому порядку відповідні закони. Федеральні податки і збори відповідно до цієї статті встановлюються, змінюються і скасовуються тільки Податковим кодексом РФ.

    Принцип заперечення зворотної сили податкових законів загальногалузевий принцип, згідно з яким новоприйнятий закон, який призводить до зміни розмірів податкових платежів, не поширюється на відносини, що виникли до його прийняття. Принцип пріоритету податкового закону над неподатковими законами є спеціальним. Він означає, що якщо в неподаткових законах є норми, так чи інакше стосуються податкової сфери, то застосовувати їх можна тільки в тому випадку, якщо вони підтверджені і відповідають нормам податкового законодавства. У разі колізії норм застосовуються положення саме податкового законодавства.

    Принцип наявності всіх елементів податку в податковому законі передбачає, що відсутність хоча б одного елемента дозволяє платнику податків не сплачувати податок або сплачувати його зручним для себе чином. Сукупність правил щодо встановлення обов'язкових елементів податку розглядається в ст. 17 НК РФ.

    Принцип поєднання інтересів держави і зобов'язані суб'єктів притаманний будь-якій системі податкового законодавств; і передбачає нерівність сторін (держава, суб'єкти Федерації, органи місцевого самоврядування, платник податків в правовому регулюванні податкових відносин і при примі нении податкового закону. Це нерівність проявляється в нерівноправне становище платника податків при стягненні штрафів і при поверненні переплачених податків.

    Організаційні принципи - це положення, відповідно до яких здійснюється побудова, розвиток і управління податковою системою. Податкова система Росії керується такими організаційними принципами.

    Принцип єдності податкової системи. Даний принцип закріплений у ст. 75 Конституції РФ, Основні початку російського законодавства про податки і збори не допускають встановлення податків, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або грошових коштів (ст. 3 НК РФ). Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав. Не допускається також введення регіональних податків, що дозволяють наповнювати бюджети одних територій за рахунок інших.

    Принцип рухливості (еластичності). Суть даного принципу в тому, що податковий тягар і податкові відносини можуть! бути оперативно змінені відповідно до об'єктивними потребами держави. Наприклад, розмір експортних мит може змінюватися в залежності від коливання світових; цін на нафту або газ. У ряді випадків еластичність оподаткування використовується як контрзахід держави проти ухилення від сплати податків.

    Принцип стабільності. Головна мета податкової реформи - це стабільне і більш зрозуміле, ніж сьогодні, податкове законодавство. Податкова система повинна функціонувати протягом багатьох років до нової стадії реформування. Реалізація даного принципу обумовлена ​​інтересами всіх суб'єктів податкових відносин, оскільки усуває існуючі в законодавстві перешкоди розвитку бізнесу.

    Принцип множинності податків. Будь-яка податкова система ефективна тільки в тому випадку, якщо вона передбачає множинність податків. По-перше, це обумовлено необхідністю перерозподілу податкового тягаря по платникам. По-друге, множинність податків підтримує принцип еластичності податкової системи і, по-третє, дозволяє реалізувати взаємну доповнюваність податків, оскільки мінімізація одного податку обов'язково викличе зростання іншого,

    Принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків. Згідно з чинним законодавством федеральні податки (збори) встановлюються, змінюються і скасовуються Податковим кодексом РФ, а податки суб'єктів Федерації: місцеві податки - відповідно законами суб'єктів Федерації про податки і збори і нормативно-правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування (п. 5 ст. 3 НК РФ). Забороняється також встановлення регіональних і місцевих податків і зборів, не передбачених Податковим кодексом РФ.

    1.3 Елементи оподаткування

    При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування, при цьому акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити. Таким чином законодавець вимагає, щоб при обчисленні податків для платника податків були визначені всі елементи оподаткування, включаючи об'єкти, які слід оподатковувати, порядок визначення податкової бази по таких об'єктах, ставки податків по кожному об'єкту оподаткування, алгоритм розрахунку податку, що підлягає внеску в бюджет. [ 7]

    Пункт 6 ст. 3 НК містить вимогу до актів законодавства про податки і збори, подібного якому раніше не було в російському законодавстві - вимога визначеності цих актів. Воно звернене безпосередньо до законодавця і зобов'язує його формулювати податкові акти таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якій сумі він повинен платити. Ця норма буде мати велике значення при розгляді спорів, пов'язаних з покладанням відповідальності за вчинення податкових правопорушень і оскарженням дій податкових органів та їх посадових осіб. Покладання відповідальності за податкове правопорушення неприпустимо, якщо податковий акт не відповідає вимозі визначеності.

    Суд має право і зобов'язаний оцінювати визначеність податкового акта при розгляді спорів, пов'язаних з податковими правопорушеннями. Визнавши акт податкового законодавства невизначеним або недостатньо визначеним, суд зобов'язаний тлумачити на користь платника податків всі непереборні сумніви, пов'язані з невизначеністю акта або протиріччями в ньому.

    Критерієм визначеності податкового акта є здатність платника відповідного податку виходячи зі змісту акту точно встановити наступні обставини: а) вид що підлягає сплаті податку; б) розмір податку; в) термін і порядок сплати податку. Звісно ж, вимоги до податкового акту в аспекті його визначеності повинні диференціюватися в залежності від виду суб'єкта, який виступає в якості платника податків. Найбільшу здатність самостійно розібратися в змісті податкового акта слід припускати у платника податків - організації, менший рівень такої здатності у платника податків - громадянина, котрий займається підприємницькою діяльністю, і, нарешті, найменша здатність в цьому відношенні у звичайного громадянина - платника податків.

    Поняття податків вважається досить складним і характеризується через елементи.Основними елементами податків і одночасно загальними умовами податків є. [8]

    - платники податків

    - об'єкт оподаткування;

    - податкова база;

    - податкові пільги

    - податковий період;

    - податкова ставка;

    - порядок обчислення податку;

    - порядок і терміни сплати податку.

    1.4 Крива Лаффера

    Питання про розміри критичного оподаткування давно хвилює політиків, вчених, практиків. Досліджуючи зв'язок між величиною ставки податків і надходженням до державного бюджету, американський економіст Артур Лаффер показав, що не завжди підвищення ставки податку веде до зростання податкових доходів держави. Він спробував теоретично довести, що при ставці прибуткового податку вище 50% різко знижується ділова активність фірм і населення в цілому. Основні точки для аналізу:

    ставка податку дорівнює 0: надходжень до бюджету немає;

    ставка податку дорівнює 100%: надходжень до бюджету також немає (в легальній економіці ніхто не працює, все йде в «тіньову економіку»);

    точка А: при цьому значенні досягається максимум надходжень до бюджету.

    Рис.1. крива Лаффера

    Якщо податкова ставка перевищує об'єктивну кордон (точка А), то податкові надходження почнуть зменшуватися. А. Лаффер довів, що один і той же за величиною дохід у державний бюджет може бути забезпечений і при високій, і при низькій податкових ставках. Однак на практиці ідеї Лаффера використовувати важко, так як складно визначити, на лівій або на правій стороні кривої знаходиться економіка країни в даний момент. Так, з-за помилки в цьому визначенні «ефект Лаффера" не спрацював в період президентства Рейгана: хоча зниження податків і призвело до зростання ділової активності в країні, але воно ускладнило реалізацію соціальних програм.

    Звичайно, важко розраховувати, що на основі тільки теорії можна побудувати ідеальну шкалу оподаткування. Теорія повинна бути грунтовно відкоректований на практиці. Важливе значення в оцінці її справедливості мають національні, культурні та психологічний фактор. Американці, наприклад, вважають, що при такій ставці податку, як у Швеції (75%), в США ніхто не став би працювати в легальній економіці. Взагалі ж вважається, що вища ставка прибуткового оподаткування повинна знаходитися в межах 50-70%.

    Податки - це ті самі економічні нормативи, але тільки справді єдині та стабільні, що не залежать від волі окремих осіб.

    Індивідуалізація податкових ставок, пільг і санкцій заборонена, їх можна диференціювати по галузях, виробництвам, регіонам, але ніяк не по окремим підприємствам.

    Податки відносяться до класу економічних нормативів, вони формуються за принципами, властивим нормативам. Наприклад, ставку податку на прибуток можна розглядати як норматив відрахувань від прибутку до бюджету, але встановлений на загальнодержавному рівні.

    Як світовий, так і вітчизняний досвід свідчать про переваги податкової системи перед будь-якою іншою формою вилучення частини доходів громадян і підприємств до державного бюджету.

    Одне з цих переваг - правовий характер податків. Їх склад, ставки та санкції визначаються не міністерствами і відомствами, навіть не урядами, а прийнятими парламентами законами.

    Ставка податку може залежати від категорії, до якої належить платник, від того, до якої соціальної групи належить громадянин або до якої за розмірами групі належить підприємство, але вона не залежить і в принципі не може залежати від того, хто саме безпосередньо платить.

    А фіксований розмір ставок і їх відносна стабільність сприяє розвитку підприємницької діяльності, тому що полегшують прогнозування її результатів.

    2 Проблеми вдосконалення оподаткування

    2.1 Оподаткування в зарубіжних країнах (Франція)

    Сучасні податки Франції можна поділити на три великі групи: прибуткові податки, які сплачуються з доходу в момент його отримання; податки на споживання, що стягуються тоді, коли дохід витрачається; податки на капітал, якими обкладається власність, тобто матеріалізований дохід. Податкова система країни націлена в основному на обкладання споживання, податки на доходи (прибуток) і власність вельми помірні.

    Провідною ланкою бюджетної системи Франції виступає податок на додану вартість. Дійсно, Франція - батьківщина ПДВ. Він розроблений в цій країні на початку 1950-х років і діє з 1954 р Саме у Франції існують давні багаті традиції теоретичного осмислення ролі непрямих податків у фінансуванні витрат держави.

    В сучасних умовах, коли ми говоримо про ПДВ, мова йде про загальний податок на споживання, який зачіпає всі товари і послуги, спожиті або використані на території країни. Операції, пов'язані з зовнішнім ринком (експорт), від податку на додану вартість звільнені. Особи, які вчинили операції, пов'язані з експортними, і сплатили ПДВ, можуть скористатися правом на відшкодування. Що стосується імпортних операцій, то вони підлягають оподаткуванню згідно з внутрішнім правом.

    Податок на додану вартість залежить від характеру здійснюваної операції і не бере до уваги фінансовий стан платник податків;!. Ставка податку не пов'язана з ціною товару. Об'єктом оподаткування є продажна ціна товару або послуги. Крім роздрібної ціни сюди включаються збори і мита, без самого ПДВ. Із загальної суми віднімається розмір податку, сплаченого постачальникам сировини і напівфабрикатів.

    Основна ставка податку - 18,6%. Підвищена ставка (22%) застосовується до деяких видів виробів (автомобілі, кіно фото товари, тютюнові вироби, парфумерія, цінні хутра). Знижена ставка (5,5%) діє для більшості продовольчих товарів і продукції сільського господарства, для книг і медикаментів. Така ж знижена ставка відноситься до окремих видів послуг: туристичні та готельні послуги, вантажні та пасажирські перевезення, видовищні заходи, обіди для працівників підприємств.

    З даного податку існують значні пільги. Так, статтею 25 фінансового законодавства 1991 р встановлено, що підприємства можуть бути звільнені від сплати податку на додану вартість в тому випадку, якщо за попередній фінансовий рік їх оборот не перевищив 70 тис. Франків. У цьому випадку вони користуються режимом звільнення від ПДВ з початку року, наступного за звітним.

    Крім того, від сплати ПДВ звільняються:

    • діяльність державних установ, пов'язана з виконанням адміністративних, соціальних, виховних, культурних і спортивних функцій;

    • сільськогосподарське виробництво;

    • деякі вільні професії: приватна викладацька діяльність, приватно практикуючі лікарі, люди, що займаються духовним творчістю.

    Податок на додану вартість доповнюється поруч непрямих мит (або акцизів), які також представляють собою податки на споживання. Деякі з них стягуються на користь держави, інші перераховуються до бюджетів місцевих органів управління.

    Серед додатково оподатковуваних товарів в першу чергу слід назвати алкогольні напої, тютюнові вироби, сірники, запальнички, вироби з дорогоцінних металів, цукор і кондитерські вироби, пиво і мінеральні води, деякі види автомобільного транспорту, літальні апарати. Непрямими податками додатково до ПДВ обкладається також електроенергія (податок на користь місцевих органів управління), телевізійна реклама. У деяких районах, наприклад, туристичних або розташованих біля природних джерел, місцеві органи влади вводять туристичний збір.

    До числа податків на споживання слід віднести і мита. Основна мета мит - не отримання доходу, а охорона внутрішнього ринку, а також національної промисловості і сільського господарства. Мита виступають інструментом державної економічної політики. Вони повинні зрівнювати ціни на імпортовані товари та аналогічні вироби внутрішнього ринку. Як правило, митні збори стягуються з ціни товару. Але іноді використовуються специфічні критерії: вага, площа і т.п. Такі види мит застосовуються до напоям, тютюнових виробів, кінофільмів.

    Прибутковим податком обкладається чистий прибуток підприємства, яка визначається з урахуванням сальдо всіх його операцій. Вона дорівнює різниці між доходами підприємства і витратами, зробленими в інтересах виробничої діяльності. Загальна ставка податку - 34%. В окремих випадках вона може підвищуватися до 42%. Більш низька ставка податку вводиться для прибутку від землекористування і від вкладів у цінні папери: від 10 до 24%.

    Треба сказати, що основна податкова ставка еволюціонує в бік зниження. У 1986 р вона була зменшена з 50 до 45%, в 1991 - до 42%, потім - 34%.

    Тут позначилося те, що в 1970-1980-і роки поширилася і отримала визнання бюджетна концепція А. Леффера которийісходіл з того, що податкові надходження є продуктом двох основних чинників: податкової ставки і податкової бази. Посилення податкового тягаря може призводити до зростання державних доходів тільки до якоїсь межі, поки не почне скорочуватися оподатковувана податком частина національного виробництва. Коли ця межа буде перевищено, підвищення податкової ставки буде не збільшувати, а скорочувати доходи бюджету. У зв'язку з цим завдання пожвавлення ділової активності належить вирішувати через зниження тягаря податків. Зменшення ставки оподаткування прискорює ріст виробництва, що згодом компенсує первісне скорочення податкових надходжень. Підвищення зростання виробництва без інфляції, по Леффера, досягається вмілим маніпулюванням податковими ставками, податковими пільгами і прогресивністю оподаткування.

    Якщо підприємство в звітному році зазнало збитків, то їх можна відняти з оподатковуваного чистого прибутку майбутніх років, а в деяких випадках з чистого прибутку попередніх років.

    Основою для розрахунку податку є річний прибуток (збиток) підприємств. Кожне підприємство щорічно складає детальну декларацію про доходи і представляє її в податкове відомство до 1 квітня року, наступного за звітним. До остаточних річних розрахунків підприємство вносить авансові квартальні платежі.

    Найважливіше місце в групі прибуткових податків Франції займає прибутковий податок з фізичних осіб (питома вага в державному бюджеті перевищує 18%). Податок стягується щорічно з доходу, декларованого на початку року за підсумками фінансового року.

    Під доходами розуміються всі грошові надходження, отримані протягом звітного року. У це поняття входять: заробітна плата, винагороди, пенсія, довічна рента, доходи від рухомого майна, доходи від землеволодінь, доходи від сільськогосподарської діяльності, доходи від промислової або комерційної діяльності, доходи некомерційного характеру, прибуток від операцій з цінними паперами. Приймаються до уваги також і разові доходи, одержувані в разі передачі прав власності. З бази оподаткування віднімаються визначені законодавством витрати, наприклад, цільові допомоги на харчування. Деякі відрахування застосовуються до певних соціальних груп: літніх людей, інвалідів та ін.

    Прибутковий податок на фізичних осіб носить прогресивний характер зі ставкою від 0 до 56,8%. Не обкладаються податком доходи, що не перевищують 18140 франків. Максимальна ставка застосовується для доходу вище 246770 франків.

    З початку 1990-х років прибутковий податок з фізичних осіб доповнений соціальними відрахуваннями, мають податковий характер. Загальне соціальне відрахування (встановлене Законом про фінанси) в 1991 р становило 1,1% всіх доходів від рухомого і нерухомого майна. Крім цього є соціальні відрахування, які обчислюються на базі доходів, отриманих у вигляді відсотків за вкладами. Ставка відрахувань - 1%. Є і спеціальні соціальні відрахування.

    У Франції існують особливі правила оподаткування доходів, отриманих від операцій з нерухомістю, з цінними паперами та з іншим майном.Так, прибуток від продажу за високою ціною нерухомого майна включається до доходу, що підлягає оподаткуванню, в році фактичного продажу. Але від податку звільняються доходи від продажу основного житла, а також від продажу житла, що перебуває у власності не менше 32 років.

    Різна ставка податку діє в залежності від терміну, протягом якого будинок перебував у власності у продавця. Максимальна ставка, якщо цей термін був менш 2 років. Станка може скорочуватися до нуля в залежності від терміну.

    Прибуток, отриманий від операцій з цінними паперами, включаючи сертифікати на акціонерні права, оподатковується за ставкою 16% у тому випадку, якщо щорічний розмір доходів від них перевищує певну межу, що переглядається досить часто. На початку 1990-х років оподаткування починався з суми 307,6 тис. Франків.

    З прибутку від операцій з рухомим майном, відмінним від цінних паперів, стягується податок, якщо прибуток є наслідком угоди на суму понад 20 тис. Франків. У цьому випадку діють три ставки податку: 4%, 5%, 7% - для предметів мистецтва; 7,5% - для операцій з дорогоцінними металами.

    Великі доходи приносять бюджету Франції податки на власність. Оподаткуванню підлягають майно, майнові права та цінні папери, що перебувають у власності. До майна відносяться будівлі, промислові та сільськогосподарські підприємства, рухоме майно, акції, облігації і т.д. Деякі види майна повністю або частково звільнені від цього податку, зокрема майно для використання в рамках професійної діяльності, окремі види сільськогосподарського майна, предмети старовини, художні та колекційні вироби.

    Сума прибуткового податку і податку на власність не повинна перевищувати 85% всього доходу.

    До групи податків на власність можна віднести також реєстраційні та гербові збори і мита. Сюди ж входить соціальний податок на заробітну плату (його сплачують тільки роботодавці).

    Об'єктом оподаткування є фонд заробітної плати в грошовій і натуральній формі, включаючи обов'язкові збори, які стосуються заробітної плати. Податок має прогресивний характер. Він вноситься до бюджету за ставкою 4,5% для фонду заробітної плати в сумі 35900 франків, 8,5% - в інтервалі від 35901 до 71700 франків і 13,6% - для виплат вище цієї суми.

    Крім цього роботодавці сплачують податок на професійну освіту за ставкою 0,5% від річного фонду оплати праці з надбавкою 0,1%. Мета податку - фінансувати розвиток професійно-технічної освіти в країні.

    Якщо на підприємстві працює 10 і більше осіб, то підприємець зобов'язаний брати участь у фінансуванні довгострокової професійної підготовки зайнятих у нього працівників. Розмір податку дорівнює 1,2% від загальної суми заробітної плати. Для підприємств, які використовують тимчасову робочу силу, ставка становить 2%. Додатковий збір - 0,3% - повинен направлятися на професійну підготовку молоді.

    Підприємці, на підприємствах яких зайнято 10 і більше осіб, зобов'язані прямо або побічно брати участь у фінансуванні житлового будівництва. Вони можуть безпосередньо інвестувати будівництво житла, можуть надавати позики своїм працівникам або вносити відповідні кошти до державної скарбниці. Незалежно від форми участі на ці цілі належить відраховувати 0,65% від річного фонду оплати праці.

    Серед інших державних зборів, що відносяться до групи податків на власність, слід зазначити податок на автотранспортні засоби підприємства і компаній. Його сплачують юридичні особи, які використовують власні автотранспортні засоби. Ставка залежить від кількості автомобілів і потужності їх двигунів.

    Сюди ж відноситься мито, яке стягується з загальних витрат фінансових установ, таких, як кредитні установи та страхові компанії.

    Значне місце в податковій системі Франції займають місцеві податки. Місцеві органи представляють близько 80 тисяч самостійних бюджетів (комуни, об'єднання комун, департаменти, регіони і т.д.). Місцева влада - важливі суб'єкти економічного життя. Загальні витрати місцевих адміністративних органів на початку дев'яностих років становили понад 10% валового внутрішнього продукту. Для порівняння зазначимо, що в 1970 році ця величина перебувала в межах 7,3%. Загальна величина місцевих бюджетів сягає 60% державного бюджету країни. Їх динаміка характеризується швидким ростом. В системі місцевих податків слід виділити чотири основних:

    • земельний податок на забудовані ділянки:

    • земельний податок на незабудовані ділянки;

    податок на житло;

    • професійний податок.

    Ставки цих податків визначаються місцевими органами влади (генеральними радами, муніципальними радами) при формуванні бюджету на майбутній рік. Їх величина не може перевищувати законодавчо встановленого максимуму. Земельний податок на забудовані ділянки стягується з облаштованих ділянок. Податок стосується всієї нерухомості: будівель, споруд, резервуарів, силосних башт, а також ділянок, призначених для промислового або комерційного використання. Оподатковуваний частина дорівнює половині кадастрової орендної вартості ділянки.

    Від цього податку звільняється державна власність; будівлі, що знаходяться за межами міст і призначені для сільськогосподарського використання. Податок не стягується з фізичних осіб старше 75 років, а також осіб, які отримують спеціальні посібники з громадських фондів або допомоги по інвалідності.

    Податок на незабудовані участкізатрагівает поля, луки, ліси, кар'єри, болота, солончаки, ділянки під забудову. Від податку звільнені ділянки, що перебувають у державній власності. Можуть тимчасово бути вільними від податку штучні лісонасадження, ділянки, призначені під розвиток сільськогосподарського виробництва.

    Податок на жільеплатят як власники житлових будинків, так і орендарі. Малозабезпечені особи можуть бути цілком або частково звільнені від цього податку в основному місці проживання.

    Професійний налогвносітся юридичними і фізичними особами, постійно займаються професійною діяльністю, що винагороджується заробітною платою. Для розрахунку податку визначається сума двох показників:

    • орендна вартість нерухомості, яка є у розпорядженні платник податків для потреб своєї професійної діяльності:

    • певний відсоток заробітної плати (зазвичай 18%). сплачується платником податків своїх співробітників, а також отриманого ним доходу (зазвичай 10%).

    Сума множиться на встановлену місцевими органами влади податкову ставку.

    Розмір розрахованого податку не повинен перевищувати 3,5% від виробленої доданої вартості. Це законодавче обмеження.

    Крім чотирьох основних місцеві органи управління можуть вводити і інші місцеві податки і збори, наприклад:

    • податок на прибирання територій;

    • мито на утримання сільськогосподарської палати (стягується понад податку на незабудовані ділянки з того ж базису);

    • мито на утримання торгово-промислової палати (вноситься тими, хто сплачує професійний податок);

    • мито на утримання палати ремесел (сплачується підприємствами, які зобов'язані бути включеними до реєстру підприємств та ремесел);

    • місцеві збори на освоєння рудників;

    • збори на установку електроосвітлення;

    • мита на обладнання;

    • податок на продаж будинків, що перераховується до бюджетів департаментів;

    • мита на автотранспортні засоби (накладаються на всі автотранспортні засоби);

    • податок за перевищення допустимого ліміту щільності забудови;

    • податок за перевищення меж питомої зайнятості площі;

    • податок на озеленення, внесений до бюджетів департаментів.

    2.2 Стан податкової системи в РФ.

    Податкова система в Російській Федерації практично була створена в 1990 р, коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів про податкову систему. Серед них: «Про основи податкової системи в Російській Федерації», «Про податок на прибуток підприємств і організацій», «Про податок на додану вартість» та інші. Цей закон встановив перелік що у бюджетну систему податків, зборів, мит та інших платежів. Він визначає платників податків, їхні права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. Встановлення і скасування податків, зборів, мит та інших платежів, а також пільг їх платників здійснюється вищим органом законодавчої влади і відповідно до вищевказаного закону. У ньому, зокрема, йдеться, що під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами.

    Сутність податку становить вилучення державою на користь суспільства певної частини валового внутрішнього продукту (ВВП) у вигляді обов'язкового внеску, який здійснюють основні учасники виробництва ВВП. Економічний зміст податків виражається взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.

    Таким чином, податки виражають обов'язок усіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.

    Сформований в кінці 90-х рр. в Росії економічна і фінансова криза вимагав від Уряду РФ проведення реформ і розробки стабілізаційної програми. При цьому вирішальна роль у подоланні кризи належала податкову службу, тому що вона забезпечує понад 92% надходжень коштів до федерального бюджету.

    Економісти і займаються податковою реформою фахівці вважають, що стан бюджету залежить, головним чином, від трьох груп факторів. По-перше, від рівня розвитку економіки, особливо вітчизняної промисловості і торгівлі. По-друге, від відповідності податкового законодавства економічної ситуації. І, по-третє, від того, наскільки сильна податкова служба країни.

    Криза виявила великі недоліки в податковому законодавстві Росії. Такі як: нестабільність, фіскальна спрямованість, що не дозволяє стимулювати вітчизняних виробників, суперечливість окремих положень законів та інструкцій, застосування дуже жорстких фінансових санкцій навіть за ненавмисні порушення, наявність «лазівок» для ухилення від оподаткування.

    Разом з тим, чинне податкове законодавство Росії зіграло і позитивну роль на початковій стадії переходу економіки до ринкових відносин.

    Об'єктивно аналізуючи ситуацію, в той час ситуацію в країні, можна сказати, що швидке і реальне збільшення доходів до бюджету може забезпечити тільки активна діяльність податкової служби. Інші групи чинників почнуть працювати лише в більш-менш віддаленому майбутньому.

    Все це підкреслило необхідність здійснення податкової реформи, яка повинна була вирішувати дві головні завдання, причому суперечать один одному. З одного боку, потрібно зменшити податковий тиск на підприємства і організації, особливо на вітчизняних виробників. Необхідно створити їм передумови для відновлення втрачених оборотних фондів, для підвищення рівня випуску продукції, щоб згодом почати новий підйом. У перспективі ж потрібно домогтися конкурентоспроможності російських товарів на внутрішньому та світовому ринках. З іншого боку, стоїть проблема збалансування поточного бюджету по доходах і видатках, скорочення його дефіциту, зниження зовнішнього боргу, забезпечення фінансування федеральних, регіональних і місцевих потреб. Її рішення вимагає зростання податкових надходжень, включаючи і митні збори, бо інших реальних джерел просто немає.

    Основним курсом податкової реформи було зниження федеральних податків, перенесення їх центру ваги з виробників на споживачів, упорядкування взаємовідносин між платниками податків і державою.

    Результатом першого етапу податкової реформи стало прийняття Податкового Кодексу Російської Федерації, перша частина якого вступила в силу з 1 січня 1999 року. Податковий Кодекс РФ (НК РФ) - основний законодавчий акт, який регулює податкові відносини.

    У новому НК РФ, розмежувалися поняття податок і збір, що немаловажно. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Збір відрізняється від податку тим, що сплачується за вчинення на користь платника певних юридично значимих дій.

    НК РФ визначає загальні принципи і поняття оподаткування, права та обов'язки платників податків, податкових агентів і податкових органів, склад податкових правопорушень, процедури розгляду справ по ним і порядок стягнення сум штрафів, пені та недоїмок.

    Коло платників податків і платників зборів - «Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до цього Кодексу покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори».

    На додаток до всього необхідно виділити об'єкти оподаткування, пільги по податках відповідно до закону.

    Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.

    За податками можуть встановлюватися в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами, такі пільги:

    - неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;

    - вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку;

    - звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;

    - зниження податкових ставок;

    - відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);

    - цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);

    - інші податкові пільги.

    Для більш детального розгляду проблем податкової системи Росії необхідно також розглянути поняття "податковий тягар".

    Податковий тягар - це величина податкової суми, що стягується з платника податків. Воно залежить, перш за все, від розмірів прибутку платника податків.

    У НК РФ проголошено ряд цілком розумних постулатів, наприклад такі:

    - законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування виходячи з принципів справедливості;

    - податки не можуть мати дискримінаційний характер;

    - податки повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними;

    - не допускається встановлювати податки, що порушують єдиний економічний простір Росії, прямо або побічно обмежують вільне пересування товарів, робіт, послуг або грошових коштів в межах території РФ;

    - законодавчі акти про податки повинні бути сформульовані так, щоб кожен точно знав, які податки і в якій сумі він повинен платити;

    - Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності законодавчих актів тлумачаться на користь платника податків.

    До позитивних результатів першого етапу податкової реформи можна віднести формування розгалуженої мережі державних органів, що забезпечують організацію збору податків; впровадження системи податкового обліку і контролю; освіту щодо стабільної системи оподаткування.

    Незважаючи на досить велику кількість податків, та інших обов'язкових платежів, найбільш вагому частину в доходах бюджетів всіх рівнів становлять податок на прибуток, ПДВ, акцизи, платежі за користування природними ресурсами та прибутковий податок з громадян. На їх частку припадає понад 4/5 всіх податкових доходів консолідованого бюджету.

    Розглянемо детальніше, що являє собою кожний з цих податків.

    Податок на додану вартість. Додана вартість включає в себе в основному оплату праці і прибуток, і практично обчислюється як різниця між вартістю готової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів, які використовуються на їх виготовлення. Крім того, в додану вартість включається амортизація та деякі інші елементи. [9]

    Платниками податків ПДВ визнаються:

    - організації;

    - індивідуальні підприємці;

    - особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської федерації, що визначаються відповідно до митного кодексу РФ.

    Базою оподаткування для даного податку є валова вартість на кожній стадії руху товару від виробництва до кінцевого споживача, тобто тільки частина вартості товарів, нова, зростаюча на черговій стадії проходження товару. Звідси об'єктами оподаткування є обороти по реалізації товарів на території Російської Федерації, в тому числі виробничо-технічного призначення, як власного виробництва, так і придбаних на стороні, а також виконаних робіт і наданих послуг.

    Об'єктами оподаткування є також товари, що ввозяться на територію Росії відповідно до встановлених митних режимів, виключаючи гуманітарну допомогу.

    Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку. Цей перелік є єдиним на всій території Російської Федерації.

    Звільняються від податку на додану вартість:

    · Послуги в сфері народної освіти, пов'язані з навчально-виробничим процесом,

    · Плата за навчання дітей та підлітків в різних гуртках і секціях,

    · Послуги з утримання дітей в дитячих садках, яслах,

    · Послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку,

    · Ритуальні послуги похоронних бюро, кладовищ і крематоріїв, а також відповідних підприємств;

    · Послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань, театрально-видовищні, спортивні та інші розважальні заходи.

    Звільняються від плати податку на додану вартість науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок державного бюджету, і госпдоговірні роботи, що виконуються установами народної освіти.

    Акцизи є непрямим податком, включеним в ціну товару, і оплачуються покупцем. Акцизи, як податок на додану вартість, введені в дію з 1 січня 1992 року за одночасної скасування податку з обороту і податку з продажів. [10]

    Платниками акцизів є все що знаходяться на території Російської Федерації підприємства та організації, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, колгоспи, радгоспи, а також різні філії, відокремлені підрозділи, що виробляють та реалізують вищеназвані товари, незалежно від форм власності та відомчої належності.

    Об'єктом оподаткування є оборот (вартість) підакцизних товарів власного виробництва, реалізованих за відпускними цінами, що включає акциз. До числа таких товарів, що підлягають обкладанню акцизами, відносяться: вино-горілчані вироби, етиловий спирт з харчової сировини, пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, вантажні автомобілі ємністю до 25 т., Ювелірні вироби, діаманти, вироби з кришталю, килими і килимові вироби, хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри. Сума акцизу враховується в базі оподаткування податком на додану вартість. Окремі товари акцизами а також. Ставки акцизів затверджуються Урядом Російської Федерації і є єдиними на всій території Росії.

    Прибутковий податок з фізичних осіб є одним з основних видів прямих податків і стягується з доходів трудящих. [11]

    З введенням в дію з 1 січня 2001 р другої частини Податкового кодексу РФ істотно змінилася система оподаткування доходів фізичних осіб. Нова концепція оподаткування орієнтована на зниження податкового тягаря за рахунок значного розширення податкових пільг для фізичних осіб, запровадження мінімальної податкової ставки 13% до доходів, одержуваних від виконання трудових і прирівняних до них обов'язків, відмови від сукупного доходу із застосуванням прогресивних податкових ставок. Однак за такою ставкою планується обкладати не всі доходи. Так, грошові призи, виграші в лотерею і на тоталізаторі, незвично високі виплати по депозиту і страховими випадками повинні будуть обкладатися за ставкою 35%. Тобто доходи, отримання яких не пов'язано з виконанням фізичною особою будь-яких трудових обов'язків, робіт, наданням послуг.

    Ставка в розмірі 30% встановлюється для доходів, отриманих у вигляді дивідендів, і для доходів, одержуваних фізичними особами, неї є податковими резидентами Росії.

    Платники податків податку на доходи фізичних осіб:

    Фізичні особи, які є податковими резидентами РФ. Вони платять податок з доходів одержуваних як на території РФ, так і за її межами.

    Фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ. Вони платять податок з доходів, одержуваних ними від джерел, розташованих в РФ.

    Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків від джерел у РФ і / або від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, або від джерел в РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.

    Значно збільшено розміри відрахувань з оподатковуваного доходу. Крім цього, нововведенням є те, що дозволено зменшувати оподатковуваний дохід на витрати на платну освіту і медичне обслуговування. При цьому враховують не тільки витрати з оплати отримання освіти самим платником податків, але і його дітьми. Під медичними витратами, крім іншого, розуміється і купівля ліків. У той же час законодавець встановив обмеження на зменшення оподатковуваної бази. Воно не може бути більше 25 000 руб. на людину в рік по кожному виду витрат.

    Єдиний соціальний податок (внесок) (ЄСП) зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування, фонди обов'язкового медичного страхування РФ - з метою мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу. [12]

    При цьому контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до фондів внесків, що сплачуються у складі ЄСП здійснюється податковими органами Російської Федерації.

    Порядок витрачання коштів, які сплачуються до фондів, а також інші умови, пов'язані з використанням цих коштів, встановлюються законодавством РФ про обов'язкове соціальне страхування.

    Особливо слід відзначити, що внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань не включаються до складу ЄСП і сплачуються відповідно до федеральними законами про цей вид соціального страхування.

    Платниками податку згідно зі ст. 235 частини другої НК РФ з 2001 р визнаються:

    · Виробляють виплати найманим працівникам, в тому числі організації; індивідуальні підприємці; родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання; селянські (фермерські) господарства; фізичні особи;

    · Які виробляють виплати найманим працівникам, в тому числі індивідуальні підприємці; родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, селянські (фермерські) господарства, адвокати.

    У разі якщо суб'єкт податкових відносин одночасно належить до кількох категорій платників податків, він визнається платником податку по кожному окремо взятому основи.

    2.3 Напрямок вдосконалення податкової системи

    Діюча в Росії податкова система викликає безліч нарікань з боку підприємців, економістів, депутатів, державних чиновників, журналістів і пересічних платників податків. З кожними черговими виборами створюється враження, що першим кроком нових людей, які прийшли в виборні органи влади, стануть докорінні зміни в області податків. Проходить деякий час, очікування не виправдовуються, надії на поліпшення системи розсіюються, оскільки нові законодавчі акти в цій галузі частіше погіршують її, ніж вдосконалюють, а критика залишається. Вона постійний і незмінний супутник російських податків. Але що ж власне викликає такий вал критики? Чим незадоволені всі - від підприємців до вчених, від кореспондентів газет до чиновників Мінфіну? Аналіз різних поглядів показує, що будь-якої спільної основи у критиків немає. Кожен незадоволений чимось своїм. Багатьом не подобається, що податки занадто високі. Одні через наївність думали, що в умовах ринку держава встановлює низькі податки, щось на зразок десятини в античному світі. Інші вважали, що свобода підприємництва поширюється і на податки: хочу плачу, хочу, - приховую. Але при цьому всі дружно обурюються і звинувачують Уряд, коли затримується виплата заробітної плати працівникам бюджетних установ, пенсій, не під час оплачується державне замовлення. Тут все стає зрозумілим: виявляється, низькі податки повинні поєднуватися з безперебійним фінансовим забезпеченням усіх державних витрат.

    Далі предметами для критики виступають: зайве фіскального характеру податкової системи; відсутність належного стимулювання вітчизняних виробників; надмірне оподаткування прибутку (доходу); низьке оподаткування майна; високе оподаткування фізичних осіб при невеличкий проти західними країнами оплаті праці; низьке оподаткування фізичних осіб, оскільки в інших країнах воно вище; введення податку на додану вартість, про який раніше і не чули; занадто жорсткі фінансові санкції до ухиляється від сплати податку; недостатність вжитих заходів із недопущення недоїмок до бюджету; часті зміни окремих податків; низьке оподаткування природних ресурсів. І цей перелік можна продовжувати ще довго. Найбільш радикальні пропозиції зводяться до того, що податкову систему слід скасувати і замість неї «придумати» якусь нову.

    Узагальнити і звести воєдино всі ці точки зору неможливо, хоча в багатьох критичних висловлюваннях і пропозиціях міститься раціональне зерно. Податкова система, звичайно, потребує вдосконалення. Але не на базі випадкових ідей, часом підхоплені, точніше вихоплених з комплексу, в західних країнах, а часом просто аматорських. Росії гостро не вистачає власної наукової школи або декількох шкіл у сфері оподаткування, здатних не тільки удосконалити чинну податкову систему, але передбачити, спрогнозувати всі економічні та соціальні наслідки від проведення в життя того чи іншого комплексу заходів,

    Оцінюючи кілька років, слід пам'ятати, що податкова система Росії виникла і з перших же днів свого існування розвивається в умовах економічної кризи. У важкій ситуації вона стримує наростання бюджетного дефіциту, забезпечує функціонування всього господарського апарату країни, дозволяє, хоча і не без перебоїв, фінансувати невідкладні державні потреби, переважно відповідає поточним завданням переходу до ринкової економіки. До створення податкової системи РФ був широко притягнутий досвід розвитку зарубіжних країн.

    Подібна оцінка, дана в цілому, дозволяє об'єктивніше судити про реальність, але аж ніяк не перекреслює завдання поліпшення податкової системи, приведення її постійно у відповідність з поточними проблемами економічної політики.

    І все-таки на деяких аспектах хотілося б ще зупинитися. У чому сходиться більшість критиків, так це у вимогах зниження податкового тягаря. Певною мірою вони праві. Але лише частково. Якими повинні бути податки - високими або низькими - це споконвічна проблема в теорії і практиці світового оподаткування.

    Природне і цілком зрозуміле бажання більшості населення зменшити податки вступає в протиріччя з невідкладними потребами фінансування господарства, вирішення соціальних питань, розвитку фундаментальної науки, забезпечення обороноздатності держави. З іншого боку, крім насущних потреб у витратах величина податків повинна визначатися умовами розширення податкової бази, яка може рости тільки тоді, коли враховуються інтереси товаровиробників.

    Однак не можна і знижувати податки надміру. Згадаймо, що вони грають не тільки стимулюючу, а й обмежує роль. Надмірно низькі податки можуть призвести до різкого злету підприємницької активності, що також може викликати ряд негативних наслідків.

    Як уже зазначалося, часто можна чути скарги на нестабільність російських податків, на постійні зміни правил «гри з державою». Це дійсно. Без гострої необхідності часто вводиться велика кількість часткових змін і, що найгірше, нерідко заднім числом. Мабуть, під впливом того чи іншого угруповання політиків чи економістів робиться спроба поєднати непоєднуване, врахувати всі ті пропозиції, про які говорилося вище. Часті часткові зміни свідчать про відсутність стрункої концепції, знову і знову повертають нас до думки про необхідність створення наукової школи. Але в той же час, не виправдовуючи такі зміни, слід мати на увазі, що податкова система сьогодні не зможе бути застиглою. Податкова реформа, слідуючи загальному ходу всієї економічної реформи, є невід'ємним її ланкою.

    Основи податкової системи Росії законодавчо оформлені в 1991 р Створення нової особливої ​​форми взаємовідносин держави і платника податків не обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму: кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та ін.

    Багато в чому діюча податкова система відповідає, по крайней мере, по формі, податковим системам зарубіжних країн. Занадто велике було бажання впровадити відразу всі атрибути ринкової економіки вже на перехідному етапі, який переживає російська економіка. Нові податки важким тягарем лягли на підприємства, економіка яких і без того була підірвана непродуманими заходами в області політики цін. Податки спричинили також і зниження рівня життя росіян. До серйозних недоліків податкового режиму, що погіршує інвестиційний клімат в Росії, слід віднести його нестабільність. Нестабільність податкової системи є істотним, якщо не основним, економічним чинником, що стримує залучення іноземного капіталу в російську економіку.

    Найважливішою проблемою розвитку податкового законодавства є приведення його у відповідність з Конституцією РФ. На даному етапі формування податкового законодавства податкові закони не розвивають в повній міра конституційні норми, реалізація яких не може бути здійснена без взаємодії з податковим регулюванням.

    У зв'язку з цим необхідно проаналізувати найбільш актуальні проблеми, що стосуються узгодження норм Конституції РФ і податкових норм і намітити шляхи їх вирішення.

    Однією з таких проблем є закріплення в податковому праві правових основ здійснення спільної компетенції Російської Федерації і її суб'єктів у встановленні загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації.

    У законодавстві РФ встановлені види податків і компетенція органів державної влади, види федеральних податків, податки суб'єктів РФ, місцеві податки. Так як закон був прийнятий до набуття чинності конституції РФ, в ньому не знайшли відображення конституційні загальні принципи оподаткування і зборів, що становлять основу податкової політики РФ.

    Правова система РФ виробила модель кодификационного акта типу «загальних принципів», для якої характерно вказівку на єдині для РФ принципи правового регулювання в цілях розвитку конституційних норм щодо реалізації повноважень РФ і її суб'єктів у сфері оподаткування.

    У зв'язку з цим в Податковому Кодексі посилена роль федерального регулювання загальних принципів оподаткування і зборів з метою конкретизації та розвитку конституційних основ організацій і функціонування федеральної податкової системи, розмежування компетенції РФ і її суб'єктів, встановлення принципів і порядку спільного ведення в сфері оподаткування.

    Основні розділи Податкового Кодексу встановлюють загальні принципи оподаткування і зборів в РФ, систему різних органів податкового регулювання і податкового контролю, законність і правопорядок у сфері податкових відносин і запобігання податкових правопорушень, передбачає відповідні методи впливу податкового режиму на соціально-економічну сферу.

    Потребує вирішення питання про законність здійснення стягнення в безспірному (а не в судовому) порядку з рахунку юридичної особи, заснованого на приватній власності, недоїмки по податках, сум штрафів та інших санкцій, передбачених законами.

    Визнаючи лише безперечний порядок стягнення недоїмки, законодавець, очевидно, виходив з презумпції недобросовісності платників податків і високого рівня компетентності працівників податкових органів.

    Однак умови безспірного стягнення недоїмки і безперечного звернення стягнення на майно платників податків строго обмежується рамками конституційних прав, нормами цивільного, податкового, фінансового законодавства.

    У Цивільному кодексі РФ встановлено погоджувальна процедура задоволення вимог погашення заборгованості по обов'язковим платежам до бюджету і позабюджетні фонди при ліквідації юридичної особи, коли ліквідаційна комісія вживає заходів до виявлення дебіторської заборгованості та письмово повідомляє кредиторів про ліквідацію юридичної особи. Передбачено, що у разі відмови ліквідаційної комісії задовольнити вимоги кредитора або ухилення від їх розгляду кредитор має право до затвердження ліквідаційного балансу звернутися в суд з позовом. Таким чином, неприпустимо звернення стягнення на майно підприємств без погоджувальної процедури в податкових та інших видах розрахунків з бюджетом [13].

    Регламентуючи режим права власності громадян і юридичних осіб, встановлює, що кількість і вартість майна, що перебуває у власності громадян і юридичних осіб, не обмежується, за винятком випадків, коли такі обмеження встановлені законом з метою захисту конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави [14].

    Якщо не доведено, що майно не є недоїмкою, то на нього поширюється стаття 213 ЦК РФ. Виходячи з цього, стягнення в безспірному, а не в судовому порядку, з рахунку юридичної особи, заснованого на приватній власності, недоїмки по податках, а також сум штрафів та інших санкцій, передбачених законами, не відповідає Конституції РФ.

    Вирішення питання про те, чи не суперечить Конституції РФ надане законами РФ органам податкової поліції і посадовим особам податкових органів право в безспірному порядку застосовувати до підприємств, установ, організацій фінансові санкції у вигляді стягнення до державного бюджету недоїмки по податках, а також суми штрафів та інших санкцій.

    У Російській Федерації «визнаються і захищаються так само приватна, державна, муніципальна й інші форми власності», можна сказати, що податкові органи і платники податків мають однакові права на захист своїх інтересів і не слід виходити з презумпції правомірності дій податкових органів та презумпції правомірної умислу у платників податків [15].

    Обов'язок платити податки по ст.57 Конституції РФ лежить в контексті її гл.2 «Права і свободи людини і громадянина». Це означає, що конституційні обов'язки випливають, перш за все, з конституційних прав і свобод. Формулювання про обов'язок платити законно встановлені податки передбачає необхідність використання судового захисту для обґрунтування законності відчуження грошових коштів при оподаткуванні та захисту майнових інтересів. Законність тих чи інших дій встановлюється органами судової влади.

    «Поспішність, з якою приймався даний документ, не могла не відбитися на його якості.Суперечливість норм, неоднозначність формулювань, велика кількість помилок, лексичних і термінологічних помилок надають всі можливості несумлінним платникам податків для довільного маніпулювання положеннями Податкового Кодексу РФ. Податковий Кодекс РФ містить смислові неточності, здатні зробити негативний вплив на функціонування та розвиток податкової системи в Росії, а також на ефективність документально-перевірочної діяльності податкових органів ».

    Зокрема викликають сумнів такі моменти:

    · Посадова особа податкового органу зобов'язана роз'яснити присутнім при виробництві виїмки їх права і обов'язки. У той же час Кодекс не визначає, які ці права і обов'язки [16];

    · Виїмка і вилучення [17]. При цьому ні з даної норми, ні з інших положень Кодексу неможливо з'ясувати, в чому полягає відмінність між вилученням і виїмкою і чи є така різниця. Слід особливо підкреслити, що два офіційних тексту Податкового Кодексу РФ містять різночитання у викладі зазначеної норми. Так, в "Российской газете" йдеться "про виробництво виїмки вилучення", а в Зборах законодавства Російської Федерації "про проведення виїмки, вилучення";

    · Надавати перевіряється особі право заявити відвід експерту, але не вказує підстав, за якими такий відвід може бути заявлений, і не встановлює наслідків такого відводу [18];

    · Відповідальність за порушення порядку володіння, користування і (або) розпорядження арештованим майном. Визнаючи певний сенс в зазначених нормах, не можна не задатися питанням: яким чином податковий або митний орган може дозволити або не дозволити володіння арештованим майном? [19] Ситуація, при якій обмежується право власника користуватися і розпоряджатися арештованим майном, цілком зрозуміла і здійсненна. Однак правомочність володіння, на відміну від правомочності користування і правомочності розпорядження, не залежить від волевиявлення адміністративного органу і може бути припинено лише з припиненням права власності. З практичної точки зору, оскільки порушити порядок володіння не представляється можливим, то не можна притягнути до відповідальності несумлінного платника податків, що порушує порядок користування арештованим майном (ст. 125 Податкового Кодексу РФ не передбачає відповідальності тільки за порушення порядку користування арештованим майном, а вимагає одночасного порушення порядку, як користування, так і володіння їм);

    · Підстави скасування рішення податкового органу судом [20]. Таке формулювання представляється юридично некоректною, оскільки ні суд загальної юрисдикції, ні арбітражний суд не вправі скасувати рішення податкового органу. Рішення, яке не відповідає вимогам законодавства, підлягає визнанню недійсним, а не скасування;

    · Кожен платник податків вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і хто розпочав до законної сили рішенням суду [21]. У той же час абзац

    · Категоричну незгоду викликають норми підпункту 3 п. 1 ст. 112 і п. 3 ст. 114 Податкового Кодексу РФ, що надають податковому органу право самостійно розширювати перелік обставин, що пом'якшують відповідальність і необмежено зменшувати розмір податкових санкцій. Дані норми спрямовані, по своїй суті, не на захист платника податків, а на встановлення свавілля недобросовісних посадових осіб податкових органів. Надання таких прав суду не викликає жодних заперечень, враховуючи наявність багатоступінчастої системи перегляду судових актів в апеляційному, касаційному і наглядовому порядку. Відносно актів, що виносяться податковими органами, нічого подібного Кодекс не передбачає;

    · Ст. 106 Податкового Кодексу визначає суб'єктом податкового правопорушення "..налогоплательщіка, податкового агента та їх представників ...", однак особи сприяють податкового контролю - експерт, фахівець, перекладач і свідок фігурують в гл. 16 Податкового Кодексу, ст. 128 і 129 в якості суб'єктів податкового правопорушення, тобто в наявності не повний склад правопорушення, і зазначені статті застосовуватися не можуть.

    Як бачимо, поки не вдалося вирішити одну з головних проблем: створити єдину комплексну систему податків у Російській Федерації, стабілізувати її хоча б у межах одного фінансового року, усунути суперечності в законодавчих актах.

    Згідно з постановою Уряду РФ від 20.07.98 № 851 "Про затвердження Заяви Уряду Російської Федерації і Центрального банку Російської Федерації про політику економічної та фінансової стабілізації" Уряд РФ зобов'язується внести в Державну Думу зміни і доповнення до частини першої Податкового кодексу. Відповідно до зазначених змін і доповненнями передбачається надати податковим органам більш широкі повноваження щодо стягнення основної суми заборгованості зі сплати податків, а також нарахованих на неї пені та штрафів без необхідності звертатися до суду; щодо скасування в ряді випадків відстрочок для платників податків; право видавати нормативні правові акти по реалізації податкових законів, а також удосконалити положення щодо застосування кримінальної відповідальності по відношенню до податкових агентів, які не перераховують утримані податки в бюджет, і наділити податкові органи правом стягнення грошових коштів з банківських рахунків неплатників.

    Поки ці обіцянки не реалізовані. Однак проблеми, пов'язані з введенням в дію Податкового Кодексу РФ в прийнятій редакції, вимагають втручання законодавців. Введення в дію частини другої Податкового кодексу не полегшує роботу законодавцям так, як і в ній є ряд істотних недоліків, втім, як і в будь-яку істотну нормативному акті такого рівня.

    Висновок.

    Виходячи з викладеного матеріалу, можна зробити наступні висновки:

    Податки - це обов'язкові і безеквівалентних платежі, що сплачуються платниками податків до бюджету відповідного рівня. Податки виконують такі функції фіскальна, розподільча, контрольна, стимулююча, регулююча соціальна.

    Головних елементом ринкової економіки є податкова система. Вона виступає основним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. Необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовій практиці.

    На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків в країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.

    На Заході, в більшості країн з розвиненим ринком основним джерелом формування бюджету служить оподаткування фізичних осіб і податковий тягар більшою мірою лежить на громадянах, тим самим стимулюючи виробництво. Це положення для нас сьогодні гранично актуально.

    Через податкову систему головні західні країни здійснюють активну перерозподіл національного доходу за допомогою державного фінансування пріоритетних галузей промисловості і науково-технічних досліджень, заохочення експорту, інвестицій, розширення капіталів і т.д.

    Якщо говорити про Росію, то російська податкова політика поєднує політику максимальних податків, що характеризується принципом «взяти все, що можна», при цьому державі уготована «податкова пастка», коли підвищення податків не супроводжується зростанням державних доходів і податкова політика, яка передбачає досить високий рівень оподаткування , але при значній соціальний захист. Але держава повинна прагне до політики розумних податків, яка сприяє розвитку підприємництва та виробництва, забезпечуючи їм сприятливий податковий клімат

    Кожен з цих органів здійснює свої функції в сфері оподаткування, рамках своїх повноважень, що є здійсненням податкової політики в Російській Федерації.

    У ситуації здійснення серйозних і рішучих перетворень та відсутності часу на рух «від теорії до практики» побудова податкової політики методом «проб і помилок» виявляється вимушеним. Але необхідно думати і про завтрашній день, коли в країні утвердяться ринкові відносини. Тому видається дуже важливим, щоб науково-дослідні та навчальні інститути, які мають кадрами висококваліфікованих фахівців в області фінансів і оподаткування, всерйоз зайнялися розробкою хоча б основних стратегічних аспектів політики сфері оподаткування, використовуючи досвід країн з розвиненою ринковою економікою і пов'язуючи його з російськими реаліями.

    Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, що б їх можна було викласти в рамках однієї роботи.

    Список літератури

    1 Постанова Уряду РФ від 20.07.98 № 851 "Про затвердження Заяви Уряду Російської Федерації і Центрального банку Російської Федерації про політику економічної та фінансової стабілізації"

    2 Цивільний Кодекс Російської Федерації, М .: Видавництво Норма, 2007 р

    3 Податковий Кодекс Російської Федерації, М .: Видавництво Норма, 2007 р

    4 Фінанси і кредит: Підручник / О.Ю Козак та ін .; під ред. А.Ю. Козака.- Єкатеринбург: МП. "Піппа.", 1994. - 630с.

    5 Податки та оподаткування: Навчальний посібник / під ред. М.П. Владимирова. - М .: "КНОРУС" 2006. - 232с.

    6 В.Н. Едронова, М.М. Мамикіна. Сутність і елементи податкової політики. Фінанси і кредит 2006р.

    7 В.Н. Едронова, М.М. Мамикіна. Принципи податкової політики. Фінанси і кредит 2006р.

    Л.В. Давидова, Л.А. Будівська. Еволюція системи оподаткування малого підприємництва в Росії. Фінанси і кредит 2006р.

    8 Н.П. Мельникова. Розвиток податкової системи Російської Федерації: досвід, проблеми, перспективи. Фінанси і кредит 2007р.

    9 Т.А. Журавльова. Ефективність оподаткування та її критерії в ринковій економіці. Фінанси і кредит 2006р.

    10 Т.А. Журавльова. Податки як системоутворюючий фактор економічного розвитку. Фінанси і кредит 2005р.

    11 М.А. Сажина. Формування податкової системи Росії в умовах становлення ринкової економіки. Фінанси і кредит 2006р.

    12 М.Ю. Березін. Склад і економічний зміст функцій податків. Фінанси і кредит 2006р.

    13 Економіка: Підручник / С.Г. Землянухина, О.В. Мраморнова, А.В. Пахомова та ін .; під заг. ред. С.Г. Землянухін. Саратов.


    [1] Податки і оподаткування: Навчальний посібник / під ред. М.П. Владимирова. - М .: "КНОРУС" 2006.

    [2] В.Н. Едронова, М.М. Мамикіна. Сутність і елементи податкової політики. Фінанси і кредит 2006р.

    [3] [3] Податки і оподаткування: Навчальний посібник / під ред. М.П. Владимирова. - М .: "КНОРУС" 2006.

    [4] Податки і оподаткування: Навчальний посібник / під ред. М.П. Владимирова. - М .: "КНОРУС" 2006. с. 15

    [5] Там же. с. 15

    [6] Там же. с. 16

    [7] НКРФ. п.6 ст.3

    [8] Податки і оподаткування: Навчальний посібник / під ред. М.П. Владимирова. - М .: "КНОРУС" 2006. с. 19

    [9] Податки і оподаткування: Навчальний посібник / під ред. М.П. Владимирова. - М .: "КНОРУС" 2006. с. 52

    [10] М.А. Сажина. Формування податкової системи Росії в умовах становлення ринкової економіки. Фінанси і кредит 2006р. №8. с. 10

    [11] Податки і оподаткування: Навчальний посібник / під ред. М.П. Владимирова. - М .: "КНОРУС" 2006. с. 97

    [12] Там же. с. 132

    [13] ст.64. ч2. ГКРФ

    [14] ст.213 ГКРФ

    [15] ст.8 ГКРФ

    [16] ст.3 НКРФ

    [17] ст.94 НКРФ

    [18] ст.95 НКРФ

    [19] ст.125 НКРФ

    [20] ст.101 НКРФ

    [21] ст.108 НКРФ