Дата конвертації07.07.2018
Розмір9.69 Kb.
Типреферат

Цесія. оподаткування

Відповідно до пп.26 п.3 ст. 149 Податкового Кодексу РФ операції поступки і переуступки прав вимог за кредитними договорами не підлягають оподаткуванню ПДВ.

Особливості визначення податкової бази по податку на прибуток операцій поступки (переуступки) прав вимоги визначені ст.279 Податкового Кодексу РФ.

I. Оподаткування операцій поступки (переуступки) прав вимог за кредитними договорами в банку - цедентом.

1. Передбачений кредитним договором термін платежу не настав.

Якщо по поступається кредитним договором термін погашення зобов'язань перед банком ще не настав, то негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу і вартістю реалізованого кредитного договору визнається збитком банку, поступається права вимоги за даним кредитним договором (збиток банку-цедента).

Під вартістю реалізованого кредитного договору розуміється в даному випадку: сума залишку основного боргу, відсотків, комісій, неустойки та штрафів, нарахованих відповідно до умов даного кредитного договору по дату поступки (див. Статтю «Цессия. Облік в поступається банку. Дата поступки прав вимоги відповідно до умов договору »).

Слід зазначити, що в даному випадку банк-цедент зможе визнати збиток з метою оподаткування тільки в розмірі, що не перевищує суми відсотків, яка була б сплачена з урахуванням вимог ст. 269 ​​Податкового Кодексу по борговому зобов'язанню, рівному доходу від поступки права вимоги, за період від дати поступки до дати платежу, передбаченого кредитним договором.

Ст.269 Податкового Кодексу РФ визначає, що витратою визнаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду за умови, що розмір нарахованих платником податку за борговим зобов'язанням відсотків істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі (місяці ) на порівнянних умовах.

При відсутності боргових зобов'язань перед російськими організаціями, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах, а також за вибором платника податків гранична величина відсотків, визнаних витратою (включаючи відсотки та сумові різниці по зобов'язаннях, вираженим в умовних грошових одиницях за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць ), приймається рівній ставці рефінансування Банку Росії, збільшеної на встановлений коефіцієнт, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях.

Таким чином, виходячи з встановленого обліковою політикою банку-цедента порядку визначення граничної величини відсотків, визнаних витратою, в розрахунку вище зазначеного збитку буде використаний або середній рівень відсотків, або ставка рефінансування Банку Росії.

умовний приклад

(Для простоти в даному прикладі не враховуються нараховані на дату поступки відсотки, комісії і.т.д.):

Банк видав кредит ТОВ «Пиріг» 01.03.2011 р терміном погашення до 01.09.2011 року в сумі 1000000 рублів, з умовою погашення в кінці терміну.

01.06.2011 (за 92 дні до закінчення терміну договору) банк поступається право вимоги за даним договором за 700000 рублів.

Збиток по бухгалтерському обліку складе 300000 рублів.

Визначимо збиток для цілей оподаткування прибутку.

Облікової політики банку встановлений порядок визначення граничної величини відсотків як ставка рефінансування Банку Росії, збільшена на коефіцієнт (з 01.01.2011 р по 31.12.2012 р даний коефіцієнт по рублевих зобов'язаннями дорівнює 1.8). Діюча ставка рефінансування - 8.25%. Таким чином, гранична величина відсотків: 8,25 х 1,8 = 14.85%.

Розрахуємо збиток, який банк-цедент зможе врахувати для цілей оподаткування прибутку:

700000 х 14,85% х 92 дн. / 365 дн. = 26201,10 руб.

(Приклад складання податкового регістра в банку - цедентом) №1 (24.5 Кбайт)

2. Після настання терміну платежу

У тому випадку якщо банк-цедент відступає право вимоги за кредитним договором, термін виконання позичальником зобов'язань стосовно якого минув, то негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу і вартістю реалізованого кредитного договору визнається збитком за угодою поступки права вимоги, що включається до складу позареалізаційних витрат платника податку. При цьому збиток приймається з метою оподаткування в наступному порядку:

50 відсотків від суми збитку підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат на дату поступки права вимоги;

50 відсотків від суми збитку підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат після закінчення 45 календарних днів з дати поступки права вимоги.

Розглянемо описаний вище умовний приклад, але з умовою реалізації права вимоги після настання терміну платежу по даному кредитному договору:

Банк видав кредит ТОВ «Пиріг» 01.02.2011 р терміном погашення до 20.05.2011 року в сумі 1000000 рублів.

30.05.2011 банк поступається право вимоги за даним договором за 700000 рублів.

Збиток по бухгалтерському обліку складе 300000 рублів.

Для цілей оподаткування прибутку 50% отриманого збитку (150000 рублів) банк може прийняти для цілей оподаткування в дату поступки 30.05.2011 р Решта 50% збитку (150000 рублів) - після закінчення 45 днів, тобто в нашому випадку 14.07.2011 р

Приклад податкового регістра банку-цедента №2 (32.5 Кбайт)

Слід зазначити, що відповідно до ст. 811 Цивільного Кодексу РФ банк має право вимагати дострокового погашення заборгованості в разі, якщо позичальник не виконує свої зобов'язання з погашення боргу відповідно до кредитного договору. Ті ж умови зазвичай прописані в кредитному договорі. Виставлене позичальнику банком вимога про дострокове погашення заборгованості за кредитним договором змінює термін виконання зобов'язань позичальником.

Наприклад, відповідно до умов кредитного договору термін погашення заборгованості 01.08.2011, але в зв'язку з невиконанням позичальником своїх зобов'язань з погашення відсотків і частини суми основного боргу за кредитним договором, банк поставив вимогу про дострокове погашення заборгованості 01.06.2011.

Таким чином, термін погашення по даному кредитному договору змінений і вважається - 01.06.2011.

Це має вирішальне значення при обліку збитків, отриманих при поступку (переуступку) прав вимог за такими договорами. Облік збитку з метою оподаткування прибутку після настання терміну погашення заборгованості представляється для банку - платника податків вигіднішим, тому що збиток протягом досить короткого часу можна повністю прийняти для цілей оподаткування. У зв'язку з цим, перед укладенням договору цесії, за кредитними договорами, права вимоги, за якими банк планує поступитися, має сенс заздалегідь виставити вимоги позичальникам про дострокове погашення. Звичайно, якщо відповідно до умов такого кредитного договору і відповідно до Цивільного Кодексу банк має таке право.

У податковому регістрі в разі виставлення банком позичальникові вимоги про дострокове погашення заборгованості, в гр.5 «Термін платежу» ставитися дата, зазначена у вимозі про дострокове погашення боргу.

II. Оподаткування операцій поступки і переуступки прав вимог за кредитними договорами в банку - цесіонарії.

Відповідно до п.3 ст.279 Податкового кодексу РФ при подальшій реалізації права вимоги боргу платником податків, який купив це право вимоги, зазначена операція розглядається як реалізація фінансових послуг.

Дохід банку - цессионария при цьому - це грошові кошти, що належать банку-фактору по придбаному кредитним договором при подальшій відступлення права вимоги або припинення відповідного зобов'язання. При цьому при визначенні податкової бази банк-правонаступник має право зменшити дохід, отриманий від реалізації права вимоги, на суму витрат з придбання зазначеного права вимоги боргу.

У разі, якщо сума придбаного права вимоги боргу, перевищує виручку від його реалізації або суму боргу, яку погашає боржник, різниця між цими величинами визнається збитком банку-цессионария, враховуються з метою оподаткування. На підставі пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ такий збиток відноситься до позареалізаційних витрат (Лист Мінфіну РФ №03-03-05 / 147 від 12.07.2010).

Для цілей податкового обліку складається податковий регістр, в якому в міру погашення боргу позичальником банку цессионарию, як новому кредитору, відображається дохід або збиток від даної операції.

В даному випадку податковий облік повністю відповідає бухгалтерському обліку, тому для розгляду з метою податкового обліку візьмемо приклад наведений у статті «Цессия. Облік в банку набувачем »розділ« Дата погашення заборгованості з первинного кредитного договору ».

Банк А набуває права вимоги на кредитний договір у Банку Б з дисконтом 1,5 (зі збитком).

умови:

Сума основного боргу на дату придбання 100 000 рублів;

Відсоткова ставка 20% річних;

Термін кредиту 5 років.

Дата сплати відсотків і погашення частини основного боргу - 15 число кожного місяця.

Сума до оплати в поточному місяці 4144 рубля (2500 - основний борг + 1644 -Відсотки за місяць)

Таким чином, 15 числа клієнт відповідно до умов первинного кредитного договору сплатить банку цессионарию - 4144 рубля.

Оскільки право вимоги за даним договором придбано з дисконтом 1,5, то збиток, отриманий в даному місяці з даного придбаному кредитним договором, буде дорівнює:

4144 руб. - (2500 * 0,015 + 2500 + 1644) = (- 37,50) руб.

Аналогічно розраховується сума щомісячного прибутку, в разі якщо права вимоги за кредитним договором придбані з прибутком.

Наприклад, нехай в зазначеному вище прикладі права вимоги придбані з тим же дисконтом, але на користь банку-цессионария.

Прибуток, відображена в даному місяці дорівнює:

4144 - (2500 - 2500 * 0,015 + 1644) = 37,50 руб.