Дата конвертації30.03.2018
Розмір10.8 Kb.
Типреферат

Експорт фармацевтичної продукції

Оскільки бухгалтерський облік операцій з виробництва і придбання лікарських засобів, призначених для експорту, ведеться аналогічно обліку товарів, вироблених і закуповуються для їх продажу на території Російської Федерації, ми не будемо розглядати ці операції. Зупинимося на операціях продажу експортних товарів за зовнішньоторговельним контрактом.

Відзначимо, що згідно Вказівки Центрального Банку Російської Федерації від 29 березня 2006 року №1676-У «Про внесення зміни до Інструкції Банку РФ від 30 березня 2004 року №111-І« Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації »норматив обов'язкового продажу частини валютної виручки знизився з 10% до нульового значення.

До моменту переходу права власності товар повинен враховуватися експортером на рахунку 45 «Товари відвантажені». Для відображення в обліку виручки від реалізації товарів, проданих на експорт, повинен бути визначений момент переходу права власності на товар від продавця до покупця. Згідно з пунктом 1 статті 224 ЦК РФ передачею визнається вручення речі набувачеві, а так само здача перевізникові для відправлення набувачу або здача в організацію зв'язку.

Виручка, отримана за експортним контрактом, повинна бути перерахована для цілей бухгалтерського обліку в рублі на дату переходу права власності за курсом Банку Росії, що діє на цю дату.

Заборгованість покупця за відвантажений товар повинна бути перерахована в рублі за офіційним курсом на кожну звітну дату, а також на дату погашення заборгованості.

При реалізації товару застосовується податкова ставка ПДВ в розмірі 0% у разі документального підтвердження обґрунтованості її застосування щодо:

товарів, вивезених у митному режимі експорту;

товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони;

робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з їх виробництвом і реалізацією;

робіт (послуг), пов'язаних з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту;

робіт (послуг), зазначених у підпунктах 4-9 пункту 1 статті 164 НК РФ.

Відповідно до пункту 9 статті 154 НК РФ до моменту визначення податкової бази в неї не включаються суми оплати, часткової оплати, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), які оподатковуються за податковою ставкою у розмірі 0%.

Згідно з пунктом 3 статті 153 НК РФ при визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за податковою ставкою у розмірі 0%, отримана в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату оплати відвантажених товарів (виконаних робіт , наданих послуг). Ця сума відображається в декларації з ПДВ за податковою ставкою 0% в момент визначення податкової бази. Відповідно до пункту 9 статті 167 НК РФ моментом встановлення податкової бази при реалізації товарів на експорт є останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу.

Для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки в розмірі 0% до податкового органу надається в тому числі виписка банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації вищевказаних товарів іноземному особі на рахунок платника податків в російському банку. Причому з 1 січня 2006 року не має значення, від кого здійснюється платіж: безпосередньо від іноземного особи або від третьої особи. Якщо виручка від реалізації товару (припасів) іноземному особі надійшла на рахунок платника податків від третьої особи, поряд з випискою банку (її копією) до податкових органів подається договір доручення по оплаті вищевказаного товару (припасів), укладений між іноземним особою та організацією (особою), здійснила (який здійснив) платіж.

Якщо організація не зібрала необхідний комплект документів, то виручка організації, отримана в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав, встановленому статтею 167 НК РФ (пункт 3 статті 153 цього Кодексу).

На дату відвантаження курс іноземної валюти Банку Росії може бути менше курсу іноземної валюти на дату оплати відвантажених товарів (робіт, послуг). У цьому випадку податкова база повинна бути збільшена відповідно до пункту 2 статті 162 НК РФ на суми збільшення доходів або суми, інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг).

Для експортних операцій встановлено особливий порядок застосування відрахувань ПДВ. Суми ПДВ можуть бути пред'явлені до відрахування тільки в тому податковому періоді, в якому документально підтверджена обгрунтованість застосування такої ставки (пункт 3 статті 172 НК РФ). Крім того, право на податкове вирахування з'являється в разі, якщо платник податків протягом встановленого 180-денного терміну (пункт 9 статті 165 НК РФ) не зібрав повний пакет підтверджуючих документів, передбачених статтею 165 Кодексу (пункт 10 статті 171 НК РФ).

До появи у платника податків права на відрахування ПДВ по експортних операціях суми цього податку відображаються за дебетом рахунка 19.

Уточнена декларація на суми ПДВ за непідтвердженою податковій ставці в розмірі 0%, що підлягають сплаті до бюджету, представляється за той період, в якому товари (роботи, послуги) відвантажені, що тягне за собою виникнення простроченої заборгованості зі сплати податку починаючи з 20-го числа місяця, наступного за даним періодом, до дня фактичної сплати податку, на яку нараховується пені.

При отриманні документів, зазначених у статті 165 НК РФ, і їх поданні до податкових органів сплачені суми ПДВ повертаються платнику податків на підставі поданої декларації з ПДВ за податковою ставкою 0% (пункт 4 статті 176 НК РФ).

З 1 січня 2006 року організації самостійно встановлюють порядок визначення суми ПДВ, що відноситься до товарів (робіт, послуг), майнових прав, придбаних для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких обкладаються по податковій ставці в розмірі 0%.

Приклад 1.

ЗАТ «Фармацевт» реалізувало на експорт товари вартістю 10 000 дол. США. Відвантаження товарів зі складу експортера була проведена 2 лютого. Товар був доставлений перевізнику 7 лютого. Іноземний покупець погасив заборгованість 12 лютого. Згідно з контрактом право власності переходило в момент передачі товарів перевізнику. Собівартість товарів склала 250 000 рублів.

Курс долара США по відношенню до рубля становив (умовно):

2 лютого - 30,40 рубля / USD;

7 лютого - 30,50 рубля / USD;

12 лютого - 30,60 рубля / USD.

Робочим планом рахунків було передбачено використання наступних рахунків:

41 «Товари»;

45 «Товари відвантажені»;

52 «Валютні рахунки», субрахунок «Транзит» (52 транзит);

62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «ПДВ до відшкодування» (68-4);

90 «Продажі», субрахунок «Виручка» (90-1);

90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів» (90-2);

90 «Продажі», субрахунок «Податок на додану вартість» (90-3).

У бухгалтерському обліку ЗАТ «Фармацевт» були оформлені такі проводки:

кореспонденція рахунків Сума, рублів зміст операції
Дебет кредит
2 лютий
41 60 250 000 Прийнятий до обліку товар, що підлягає реалізації на експорт
19 60 45 000 Відображено ПДВ, пред'явлений постачальником товарів
45 41 250 000 Відображено фактична собівартість відвантажених товарів
7 лютого
62 90-1 305 000 Відображено визнання виручки від реалізації товарів на експорт (10 000 USD х 30,50 рубля / USD)
90-2 45 250 000 Списано собівартість реалізованих товарів
12 лютого
52транз 62 306 000 Відображено суму виручки, що надійшла на транзитний валютний рахунок (10 000 USD х 30,60 рубля / USD)
91-2 62 1000 Відображено позитивна курсова різниця на дату погашення заборгованості [(30,50 рубля / USD - 30,40 рубля / USD) х 10 000 USD]
Зібраний пакет документів, який підтверджує експорт (в останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, тобто на дату визначення податкової бази)
68-4 19 45 000 Відображено ПДВ підлягає відрахуванню по товарах, відвантажених за експортним контрактом
Податковий орган прийняв рішення про повернення ПДВ (за датою прийняття рішення, але не більше 3 місяців)
51 68-4 45 000 Відображено ПДВ підлягає відрахуванню по товарах, відвантажених за експортним контрактом
Чи не зібраний пакет документів, який підтверджує експорт
90-3 68-4 54 720 Нараховано ПДВ за непідтвердженими експорту на дату відвантаження (10 000 USD х 30,40 рубля / USD х 18%)
68-4 19 45 000 Прийнятий до відрахування ПДВ
91-2 68-4 360 Нараховано ПДВ на суми збільшення податкової бази (податкова база на день оплати товарів мінус податкова база на день відвантаження і) ((30,60 рубля / USD - 30,40 рубля / USD) х 10 000 USD) х 18%)

Приклад 2.

В продовження попереднього прикладу припустимо, що за умовами контракту право власності переходило до іноземному покупцеві тільки після оплати товарів. В цьому випадку курсові різниці в бухгалтерському обліку не утворюються.

У бухгалтерському обліку ЗАТ «Фармацевт» були оформлені такі проводки:

кореспонденція рахунків Сума, рублів зміст операції
Дебет кредит
2 лютий
45 41 250 000 Відображено фактична собівартість відвантажених товарів
12 лютого
52транз 62 304 000 Відображено суму виручки, що надійшла на транзитний валютний рахунок (10 000 USD х 30,40 рубля / USD)
62 90-1 304 000 Відображено визнання виручки від реалізації товарів на експорт (10 000 USD х 30,40 рубля / USD)