• 1. Форми фінансово-економічного контролю
  • 2. Прийоми і способи документального фінансово-економічного контролю
  • 3. Прийоми і способи фактичного фінансово-економічного контролю
  • Список літератури


  • Дата конвертації16.08.2017
    Розмір25.36 Kb.
    Типкурсова робота

    Скачати 25.36 Kb.

    Форми і методи фінансово-економічного контролю

    4

    ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

    Контрольна робота

    з дисципліни «Контроль і ревізія»

    «Форми і методи фінансово-економічного контролю»

    Калуга 2009 р

    зміст

    1. Форми фінансово-економічного контролю

    2. Прийоми і способи документального фінансово-економічного контролю

    3. Прийоми і способи фактичного контролю фінансово-економічного контролю

    Список літератури

    1. Форми фінансово-економічного контролю

    Прийнято виділяти такі форми фінансово-економічного контролю як попередній, наступний і оперативний (поточний) контроль.

    Попередній контроль здійснюється до прийняття управлінського рішення. На етапі попереднього контролю перевіряється доцільність і законність майбутніх операцій.

    Наступний контроль проводиться після закінчення реалізації управлінського рішення, після виконання завдання. Мета наступного контролю - перевірити відповідність досягнутих результатів поставленим завданням. На етапі подальшого контролю встановлюються своєчасність виконання завдання, ефективність дій, якість результату. Часто своєчасність виконання завдань контролюють помічники, референти, секретарі. Ефективність дій визначають економічні відділи, технічні служби.

    Управлінські служби постійно контролюють діяльність організації протягом зміни, за зміну, добу, тиждень і т.д. Джерелом інформації служить планова, оперативно-технічна, статистична та бухгалтерська документація. Постійний подальший контроль прийняти називати оперативним.

    Крім постійного оперативного контролю використовуються періодичні, разові перевірки. Вони проводяться за певний звітний період. Їх основна мета - профілактика незаконних та неефективних дій посадових осіб, виявлення відхилень в налагодженої регламентованої системі подальшого оперативного контролю.

    Подальший періодичний контроль прийнято називати ревізією. Ревізія заснована на спеціальних методах і прийомах виявлення негативних і узагальнення позитивних сторін діяльності організації, вивчення, збору та фіксації господарських порушень з метою встановлення ефективності і законності діяльності організації.

    2. Прийоми і способи документального фінансово-економічного контролю

    Окреме контрольно-ревізійне дію прийняти називати методом. До таких методів можуть бути віднесені звірка, звірення. Ревізійна практика не виробила конкретного методу, який застосовується в ході перевірки до документів або господарськими операціями. Як правило, в процесі вивчення навіть найпростіших господарських операцій або первинних документів ревізору доводиться використовувати різні методи. У конкретної ревізійної ситуації для вирішення поставленого завдання він повинен вибрати найефективніші з них. Документальний контроль - це перевірка документів, заснована на кількох методах:

    · Економічний аналіз роботи організації;

    · Техніко-економічні розрахунки;

    · Формальна перевірка;

    · Логічна перевірка;

    · Нормативна перевірка;

    · Арифметична перевірка;

    · Зустрічна перевірка;

    · Взаємний контроль;

    · Аналіз щорічного або поопераційного зміни залишків товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів;

    · Відновлення кількісного обліку;

    · Перевірка правильності кореспонденції рахунків;

    · Перевірка регістрів бухгалтерського обліку;

    · Дослідження неофіційних матеріалів;

    · Дослідження і перевірка пояснювальних записок, отриманих в процесі ревізії.

    Економічний аналіз роботи організації. Цей метод дозволяє виявити позитивні і негативні сторони діяльності організації в цілому і її структурних підрозділів. У багатьох випадках аналізом фінансово-господарської діяльності починають займатися в процесі підготовки до ревізії. Результати такого аналізу дозволяють ревізорам цілеспрямовано складати план ревізії і проводити перевірки, попередньо визначивши необхідні методи контролю. У процесі ревізії дані економічного аналізу підкріплюються результатами перевірок первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та іншої економічної інформації.

    Економічний аналіз дозволяє встановити, за якими саме калькуляційних статтях чи економічними елементами витрат відбулися значні коливання по періодах.

    Техніко-економічні розрахунки проводяться з метою встановлення правильності складання кошторисів загальногосподарських (накладних) витрат, капітально і поточного ремонту основних засобів, списання будівельних матеріалів на обсяг виробленої продукції, обчислення собівартості виконаних будівельно-монтажних робіт, готової продукції і наданих послуг та ін.

    Формальна перевірка. В даному випадку документи вивчають з метою виявлення дефектів в оформленні документів, встановлення правильності заповнення реквізитів та наявності необумовлені виправлень, підчисток, дописок тексту і цифр, уточнення достовірності підписів посадових осіб, відповідності документа діючої типовою формою і т.д.

    За допомогою формальної перевірки встановлюється наявність доброякісних і недоброякісних документів. До доброякісних відносяться правильно оформлені документи, вірно відображають досконалу операцію. У недоброякісних документах операції можуть відображатися в спотвореному вигляді або бути оформлені на фіктивну операцію. За реальному змісту господарських операцій, відображених в документах, їх можна поділити на недооформлені і неправильно оформлені.

    Логічна перевірка - це розгляд сутності операції, оцінка відповідності сутності і форми документа, бухгалтерського запису, перевірка повноважень посадових осіб, які підписали документи і т.д. Така перевірка дозволяє визначити об'єктивну можливість і цілеспрямованість у витрачанні грошових коштів і матеріальних ресурсів, реальність взаємозв'язків між окремими господарськими операціями. Здійснення логічної перевірки обумовлюється кваліфікацією перевіряючого, знанням необхідних нормативних документів, умінням аналізувати взаємозв'язку господарських операцій.

    Логічна перевірка проводиться способами звірення, порівняння, зіставлення і т.д.

    Подібний контроль необхідний для зіставлення різних документів, що відображають взаємопов'язані господарські операції.

    Фахівці виділяють з логічної нормативну перевірку.

    Нормативна перевірка полягає в зіставленні фактичних даних з встановленими кошторисними нормативами і нормами, що дозволяє визначити їх дотримання. Відхилення підлягають ретельному вивченню, виявляються причини їх виникнення та працівники винні в них. Розробляються необхідні заходи по ліквідації відхилень негативного характеру (з відшкодуванням матеріальних збитків за рахунок винних) і закріпленню позитивних результатів.

    Арифметична перевірка. Даний метод застосовується для визначення в документах правильності підрахунків і виявлення ознак розкрадань і зловживань, завуальованих шляхів арифметичних дій. Неправильні арифметичні підрахунки можуть бути навмисними і ненавмисними. Ревізіями встановлюються випадки навмисного спотворення собівартості продукції, сировини і матеріалів, обсягів будівельно-монтажних робіт за рахунок неправильного визначення відсотків, індексів, підсумків загальновиробничих і загальногосподарських накладних витрат; в грошових документах - завищення підсумкових сум.

    В результаті комплексного застосування формальної, логічної і арифметичної перевірок трапляється нагода поділити вже в процесі ревізії всі недоброякісні документи на дефектні по суті відображених в них операцій і на дефектні комбіновані, тобто поєднують недоліки по суті і по формі відображення операцій.

    У свою чергу недоброякісні документи по суті відображених в них операцій підрозділяються на документи, що містять випадкові помилки, що відображають незаконні операції, підроблені. До перших відносяться такі документи, в яких випадково, ненавмисно перекручені окремі характеристики реквізитів. Документи, зміст дані про незаконні операції, характеризуються невідповідністю сутності операцій чинному законодавству - нормативним актам, положенням, інструкціям. У підкладених документах навмисне спотворюються реквізити або зміст господарських операцій. Вони підрозділяються на документи: з матеріальним підробкою, з інтелектуальним підробкою, комбіновані, що поєднують матеріальні і інтелектуальні підробки.

    Зустрічна перевірка передбачає зіставлення різних примірників одного і того ж документа, що відносяться до одних і тих же або різних, але взаємозалежних господарськими операціями, що знаходяться в різних підрозділах ревізується або в інших організаціях. Проведення зустрічних перевірок ревізорами регламентується п. 13 Інструкції про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Мінфіну Росії, затверджений наказом Мінфіну Росії від 14.04.2000 №42н. У рамках проведеної документальної ревізії зустрічна перевірка оформляється актом. Даний вид перевірок проводиться також Федеральною службою.

    Взаємний контроль. Такий контроль необхідний для зіставлення різних документів, прямо або побічно відображають взаємопов'язані господарські операції. При цьому можливо:

    · Зіставлення документів, що відображають безпосереднє здійснення господарської операції, з документами, що стосуються першим непряме відношення;

    · Зіставлення документів, які відображають господарську операцію, з документами, оформлення і зміст яких обумовлюється безпосередньо первинними документами.

    Аналіз щоденного або поопераційного зміни залишків товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів. Такий метод характерний тим, що в результаті хронологічного аналізу господарських операцій є можливість виявити відхилення від нормального обороту матеріальних цінностей або грошових коштів і як наслідок - встановити спотворення даних про залишки, що утворюються після здійснення кожної операції. Найбільший ефект цей метод дає при перевірці достовірності оборотів і залишків матеріальних цінностей і грошових коштів у випадках, коли матеріально відповідальні особи несвоєчасно роблять записи в аналітичному обліку.

    Відновлення кількісного обліку. Метод перевірки документів, що відображають однорідні операції, включають відновлення кількісно-сумового обліку, контрольне звірення залишків, хронологічний і порівняльний аналізи та ін.

    Відновлення кількісного обліку може бути використано при проведенні документальної ревізії в будь-якій галузі економіки, але найчастіше цей метод застосовується на підприємствах торгівлі та громадського харчування.

    Можливо суцільне або вибіркове відновлення кількісного обліку: в першому випадку відновлюється вся картотека, в другому - перевіряється рух окремих видів товару.На практиці суцільне відновлення кількісно-сумового обліку вимагає великих витрат часу і ревізори використовують його лише в необхідних випадках.

    Перевірка правильності кореспонденції рахунків. Ця перевірка потрібна, щоб встановити факти помилкового або навмисного спотворення даних взаємозв'язку синтетичних рахунків бухгалтерського обліку, ніж створюються умови для розкрадання грошових коштів і матеріальних цінностей, хоча всі первинні документи можуть бути складені правильно.

    Перевірка регістрів бухгалтерського обліку. Цей метод полягає в зіставленні даних регістрів бухгалтерського обліку з даними первинних документів, що дозволяє встановити наявність підроблених записів, зроблених з метою приховання розкрадань і зловживань. Застосування зазначеного методу дає можливість уточнити достовірність і своєчасність відображення господарської операції в бухгалтерському обліку.

    При дослідженні інших, які не бухгалтерських документів встановлюють наявність неблагополучних ділянок в роботі ревізується і в результаті цілеспрямовано проводять дослідження документів. До таких документів належать акти та довідки зовнішніх перевірок і ревізій, акти та довідки внутріпроверочних комісій, внутрішні накази і накази вищестоящих організацій, протоколи зборів і нарад, листи та рекламації покупців і постачальників і т.д.

    Дослідження неофіційних матеріалів. Відповідно до даного методу вивчаються чорнові записи касирів та інших матеріально відповідальних осіб, анонімні листи, неофіційні заяви працівників ревізується. Ревізори не повинні ігнорувати інформацію, що отримується з неофіційних матеріалів, оскільки вона допомагає встановлювати справжній стан справ, виявляти зловживання і розкрадання грошових і матеріальних засобів. Однак таку інформацію необхідно використовувати дуже обережно, не принижуючи гідності працівників аудиту.

    Дослідження і перевірка пояснювальних записок, отриманих в процесі ревізії. Даний метод дозволяє глибше аналізувати дії посадових і матеріально відповідальних осіб, виявляти обставини, що сприяють виникненню безгосподарності і порушення фінансової дисципліни, намічати заходи по їх усуненню.

    Правильність здійснення господарських операцій не завжди можна перевірити методами документального контролю. Часто виникає необхідність провести перевірку наявності грошових коштів, матеріальних цінностей та основних фондів в натурі. З цією метою разом з методами документального контролю в ході ревізій застосовуються методи фактичного контролю.

    3. Прийоми і способи фактичного фінансово-економічного контролю

    Фактичний контроль передбачає перевірку контрольованих об'єктів в натурі шляхом інвентаризації, огляду матеріальних об'єктів, контрольного завіса і т.д.

    Інвентаризація - це найпоширеніший метод фактичного контролю. З його допомогою не тільки здійснюється контроль за збереженням власності організації, але і забезпечується достовірність фактичних даних про наявність майна.

    Порядок інвентаризації майна і фінансових зобов'язань юридичних осіб (крім банків і організацій, які фінансуються за рахунок коштів бюджету) силами самої організації визначається Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (наказ Мінфіну Росії від 13.06.95г. №49).

    Прикладом регламентації проведення інвентаризації при здійсненні фінансового контролю є наказ Мінфіну Росії «Про затвердження Положення про порядок проведення інвентаризації платників податку при податковій перевірці» від 10.03.99г. №20н.

    У процесі ревізії ретельній перевірці піддаються всі інвентаризаційні документи, організація інвентаризацій, правильність прийнятих рішень по пересортице товарно-матеріальних цінностей, недостач і лишків. В необхідних випадках ревізор може вимагати повторної інвентаризації в свою присутність. Допомога ревізору при інвентаризації товарно-матеріальних цінностей надають керівник і головний бухгалтер централізованої бухгалтерії ревізується. Відомості про фактичну наявність майна записуються в інвентаризаційні описи або акти інвентаризації не менш ніж у двох примірниках.

    Необхідно вимагати, щоб до початку інвентаризації була закінчена обробка всіх документів по надходженню і витраті цінностей, зроблені записи в аналітичному обліку і виведені залишки на день інвентаризації. До початку інвентаризації у матеріально відповідальних осіб беруться підписки про те, що всі документи, які стосуються приходу і витраті цінностей, здані в бухгалтерію і що не оприбуткованих або не списаних на видаток цінностей немає. Наявність такої розписки попереджає виписку підроблених документів матеріально відповідальними особами у випадках виявлення надлишків і нестач. При інвентаризації обов'язково присутні матеріально відповідальні особи.

    Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей проводиться за кожним місцем їх знаходження та відповідальній особі, на зберіганні у якого вони знаходяться.

    Фактична наявність цінностей перевіряється шляхом перерахунку, зважування, перемірювання в натурі виходячи з встановлених відповідних одиниць виміру. Кількість матеріалу і товарів, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, може визначатися на підставі документів при обов'язковій вибірковій перевірці в натурі частини цих цінностей.

    Ревізією встановлюється правильність регулювання виявлених инвентаризациями і іншими перевірками сумових розбіжностей між фактичною наявністю цінностей і даними бухгалтерського обліку.

    Існують і інші методи фактичного контролю:

    · Перевірка ревізується операцій в натурі;

    · Перевірка фактів по кінцевій (заключній) операції;

    · Лабораторні аналізи;

    · експертна оцінка;

    · Контрольний обмір;

    · Контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво;

    · Контрольна приймання продукції за кількістю і якістю;

    · Обстеження на місці;

    · Перевірка дотримання трудової дисципліни і використання робочого часу персоналом;

    · Перевірка виконання прийнятих рішень.

    Перевірка ревізуються операцій в натурі. Така перевірка проводиться, для того щоб упевнитися в здійсненні операцій з придбання матеріальних цінностей, правдивості складених актів на введення об'єктів в експлуатацію після закінчення їх будівництва або капітального ремонту, наявності товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання.

    Перевірка фактів по кінцевій (заключній) операції. Подібну перевірку рекомендується застосовувати в тих випадках, коли для економії часу можна не перевіряти документи і бухгалтерські записи. Цей метод можна використовувати і для визначення планового витрати сировини і матеріалів за звітний період за даними складського аналітичного обліку і прийнятої від виробничих підрозділів готової продукції. У таких випадках немає необхідності робити громіздку роботу по вибірці даних про витрату сировини і матеріалів на кожній стадії виготовлення виробів.

    Лабораторні аналізи. Цей метод застосовується на вимогу ревізора в випадках, коли іншими методами неможливо визначити якісні ознаки сировини, матеріалів, готових виробів, виконаних будівельно-монтажних і ремонтних робіт. Результати лабораторних аналізів повинні оформлятися письмовими висновками.

    В ревізійної практиці до лабораторних аналізів часто доводиться вдаватися, щоб виявити причини шлюбу або значних відходів сировини і матеріалів.

    Експертна оцінка. Даний метод полягає в дослідженні господарських операцій фахівцями різних галузей знань за дорученням ревізорів. За результатами експертизи має бути складено обґрунтований висновок з повними і конкретними відповідями на питання, складені ревізором. Достовірність висновків експерта залежить від наданого йому матеріалу, на якому вони засновані. Тому експерт має право робити в своєму висновку відповідні застереження. Він не може давати висновки, засновані на знаннях в області інших наук, давати висновки, засновані на знаннях в області інших наук, давати правову оцінку наданим йому матеріалами. Його переконання повинні базуватися на документальних даних. Оцінка експертом досліджуваних фактів повинна бути об'єктивною. Одним з важливих умов, що визначають якість експертизи, є правильне формулювання питань експерту.

    Контрольний обмір проводиться за участю відповідних фахівців і як прийом ревізії являє собою різновид інвентаризації. З його допомогою перевіряються правильність і достовірність звітних даних про виконані обсяги та вартість будівельних, монтажних і ремонтних робіт, оплачених або пред'явлених до оплати. Контрольні заміри робіт можуть здійснюватися вибірково або суцільним методом. Контрольні обміри проводяться безпосередньо на об'єкті. Результати контролю оформляються актами контрольних замірів, довідками з обов'язковим підписом членів комісії та особи, відповідальної за виконання робіт.

    Контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво.

    Даний метод застосовується в тому випадку, коли необхідно:

    · Перевірити правильність діючих або раніше діяли в ревізується період на підприємстві норм витрат сировини і матеріалів;

    · Встановити фактичні витрати, кількість відходів, вихід готової продукції;

    · Перевірити технологічний процес, продуктивність обладнання.

    Для цього проводяться відповідні досвідчені дії.

    Контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво допомагає виявити різні недоліки і порушення в нормуванні і технології виробництва, розкрити розкрадання та інші зловживання, пов'язані зі створенням неврахованих лишків матеріальних цінностей за рахунок застосування завищених норм витрати і необгрунтованого списання понад норми, зміни технологічного режиму, спотворення якісних показників продукції.

    При підготовці контрольного запуску сировини і матеріалів у виробництво необхідно з'ясувати, за якими видами або асортименту продукції і номенклатурними номерами сировини і матеріалів буде здійснюватися перевірка.

    В основу відбору повинна бути покладена наявна інформація про наявність браку продукції, невиробничих втратах і відходах матеріалів, перевитрати сировини і матеріалів і значних відхиленнях від норм витрати, факти розкрадання матеріалів, готової продукції, напівфабрикатів і деталей.

    На вимогу ревізора до комісії з проведення контрольного запуску сировини і матеріалів у виробництво можуть залучатися робітники і інженери даної організації, і фахівці з боку.

    Контрольна приймання продукції за кількістю і якістю. Подібна приймання необхідна для визначення достовірності даних відділу технічного контролю про кількість і якість продукції, що випускається, перевірки сигналів і розкраданні сировини, матеріалів, деталей, напівфабрикатів, готової продукції, правильності нарахування заробітної плати робітникам, дотримання умов зберігання матеріальних цінностей на виробничих ділянках і складах і т . Д. Цей метод перевірки доцільно використовувати у випадках виявлення приписок в відомостях про випуск і реалізації продукції.

    Обстеження на місці. Даний метод доцільний при перевірках: дотримання порядку зберігання, приймання і відпуску матеріальних цінностей; встановлення ступеня готовності об'єктів капітального ремонту; зношеності основних засобів, тимчасових нетитулованих споруд і пристосувань; організації виробництва і технологічних процесів; організації виробництва і праці.

    Перевірка дотримання трудової дисципліни і використання робочого часу персоналом.Така перевірка ведеться безпосередньо на виробничих місцях шляхом вибіркового спостереження, хронометражу і фотографій робочого дня. Це дозволяє встановлювати неявки і запізнення на роботу, ступінь зайнятості працівників, факти їх використання на інших посадах, не за фахом. Результати перевірки потрібні в подальшому при ревізії заробітної плати.

    Перевірка виконання прийнятих рішень. Цей метод застосовується в ревізійної практиці для вивчення і аналізу дотримання виконавської дисципліни та необхідний, коли ревізується не виконує пропозиції по акту попередньої ревізії.

    Всі перераховані методи вивчення документів і господарських операцій сприяють підвищенню ефективності та якості ревізії. Однак більшу частину питань ревізорам доводиться вирішувати з урахуванням взаємозв'язку різних господарських і фінансових ситуацій.

    Список літератури

    1. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (наказ Мінфіну Росії від 13.06.95г. №49).

    2. Інструкція про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Мінфіну Росії, затверджена наказом Мінфіну Росії від 14.04.2000 р №42н

    3. Бровкіна Н.Д. Контроль і ревізія: Учеб. посібник / За ред. проф. М.В. Мельник. - М .: ИНФРА-М, 2007. - 346 с. - (Вища освіта).

    4. Контроль і ревізія: навчальний посібник / Голощапов Н.А., Соколов А.А. - М .: Альфа-Пресс, 2007. - 284 с.

    5. Контроль і ревізія: навчальний посібник / колектив авт .; изд. ред. д-ра екон. наук проф. М.Ф. Овсійчук. - М .: КНОРУС, 2005. - 224 с.

    6. Контроль і ревізія: навчальний посібник / Привезенцев В.А .. - М .: Проспект, 2008. - 96 с.

    7. Макоєв О.С. Контроль і ревізія: навчальний посібник / Макоєв О.С. - М .: Юніті-Дана, 2007р. - 256 с.

    8. Маренков Н.Л. Практика контролю і ревізії: навчальний посібник / І.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. - М .: КНОРУС, 2005. - 352 с.

    9. Мельник М.В. Ревізія і контроль: навчальний посібник / М.В. Мельник, А.С. Пантелєєв, А.Л. Звездин; під ред. проф. М.В. Мельник. - 3-е изд., Стер. - М .: КНОРУС, 2007. - 528 с.