• Висновок .............................................................................. ... 38-39


  • Дата конвертації16.07.2017
    Розмір79.36 Kb.
    Типреферат

    Скачати 79.36 Kb.

    Калькулювання собівартості продукції на підприємстві (1)

    УФИМСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ІНСТИТУТ СЕРВІСУ

    КАФЕДРА ЕКОНОМІЧНОЇ ТЕОРІЇ І СВІТОВОЇ ЕКОНОМІКИ

    КУРСОВА РОБОТА

    з дисципліни:

    Економіка організації

    Тема:

    Калькулювання собівартості продукції на підприємстві

    Виконала: Тиртишний М.С.

    Студентка групи ПЕД-21

    Перевірив: Хасанов І.І.

    м Уфа 2003

    Зміст

    ВСТУП ................................................................................. ... 3-5

    ГЛАВА I. Поняття і методи калькулювання собівартості продукції.

      1. Фактичний і нормативний методи обліку витрат і калькулювання ... 6-13

      2. Система «стандарт-кост» як продовження нормативного методу обліку витрат ................................................................................. ... 13-18

      3. Показною і попроцессний методи ............................................. ... 19-27

    ГЛАВА II. СИСТЕМИ ОБЛІКУ ВИТРАТ І калькулювання ПРОДУКЦІЇ НА ПІДПРИЄМСТВІ.

    2.1. Система попередільного обліку витрат ....................................... .... 28-30

    2.2. Системи обліку повних і змінних витрат ................................. 30-36

    2.3. Підсумки калькулювання собівартості продукції в в АСУП ВАТ "Сегежскій ЦПК" ........................................................................... ..37

    Висновок .............................................................................. ... 38-39

    Список використаної літератури ...................................................... ... 40

    Вступ.

    Мета даної курсової роботи полягає в освяченні специфіки понять собівартості продукції та її калькулювання на підприємстві. Так як кожне респектабельне підприємство має певну систему обчислення одиниці окремих видів продукції, робіт або послуг, тобто свою характерну калькуляцію, в роботі, також, розглядаються різні її методи і системи.

    На сучасному етапі ринково - орієнтовною економіки управління підприємства постійно необхідно проводити аналіз діяльності фірми для прийняття управлінських рішень. На цій основі в даній роботі докладно розглядаються методи розрахунку собівартості.

    Собівартість можна розрахувати кількома різними методами. Наприклад, метод «direct-costing», який розглядається в даній роботі. Цей метод заснований на розрахунку собівартості по усіченим витрат, що принципово відрізняє його від всіх раніше існуючих методів. Як і будь-який метод, «direct-costing» має ряд переваг і недоліків, але в багатьох випадках він дає більш об'єктивну оцінку ситуації, ніж методи, засновані на обліку повних витрат. В роботі проведено аналіз того, в яких випадках це відбувається, а також коли найвигідніше застосовувати саме цей метод планування обліку і калькулювання собівартості.

    У першому розділі висвітлено економічна сутність поняття собівартості продукції та її калькулювання. Також наведено класифікацію методів обліку витрат і калькулювання собівартості. Особлива увага в роботі приділяється обліку фактичних витрат на виробництво, яке будується на таких принципах, як повне і документально оформлене відображення первинних витрат на виробництво в системі рахунків бухгалтерського обліку; облікова реєстрація їх в момент виникнення в процесі виробництва; локалізація витрат за видами виробництв, характеру витрати, місцях виникнення, об'єктами обліку та носіями витрат; віднесення фактично зроблених витрат на об'єкти їх обліку і калькулювання; порівняння фактичних показників з плановими. Застосування цього методу дозволяє, в кінцевому рахунку, визначити фактичну (або «історичну») собівартість. Також визначається поняття нормативного методу обліку витрат і калькулювання собівартості, що характеризується тим, що на підприємстві по кожному виду виробу складається попередня нормативна калькуляція, тобто калькуляція собівартості, обчислена за діючими на початок місяця нормам витрат матеріалів і трудових витрат.

    В роботі розглядається система «стандарт-кост» як продовження нормативного методу. Для вітчизняного обліку вона є відносно новою, тому розгляд коливань і відхилень у прибутку підприємства, що використовує подібну систему, є однією з найбільш важливих завдань курсової роботи. В її основі лежить чітке, тверде встановлення норм витрат матеріалів, енергії, робочого часу, праці, зарплати і всіх інших витрат, пов'язаних з виготовленням будь-якої продукції або напівфабрикатів. Причому встановлені норми не можна перевиконати. Виконання їх навіть на 80% означає успішну роботу. Перевищення норми означає, що вона була встановлена ​​помилково. Тут же наведена таблиця, що показує основні відмінності нормативного методу обліку від системи «стандарт-кост».

    Для складання найбільш повної картини, необхідно зупинитися на позаказной і попроцесного калькуляції. Перша акумулює витрати з окремих робіт, підрядів і замовленнями. Такий метод калькуляції застосовується тоді, коли продукція виробляється окремими партіями або серіями або, коли вона виготовляється відповідно до технічних умов замовниками. При цьому методі об'єктом обліку і калькулювання є окремий виробничий замовлення. Друга представлена ​​акумуляцією виробничих витрат за однаковими продуктів виробництва. Компанія може застосовувати для одних продуктів виробництва попроцессную калькуляцію, а для інших - позамовному.

    У другому розділі більш детально розглянуті основні системи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції. Такі як, попередільний система, представлена ​​бесполуфабрикатном і напівфабрикатний методами. В роботі встановлюються поняття середнього зваженого і ФІФО методів, враховуючи еквівалентні одиниці в кожному з них.

    Акцентується, також, увагу на системах обліку повних і змінних витрат. У першій встановлюється певне угруповання витрат за статтями витрат (стаття калькуляції). Друга характеризується тим, що деякі види витрат, що мають відношення до виробництва і реалізації продукції, не включаються в калькуляцію, а відшкодовуються загальною сумою з виручки. При цьому модифікацій даної системи є вищезгадана система «директ-костинг».

    Укладає параграф курсової роботи представлений практичним прикладом калькуляції собівартості продукції в АСУП ВАТ "Сегежскій ЦПК" 1 з метою виявлення недоліків у проведеній програмі і створення плану заходів щодо переходу зі стану «як є» в «як повинно бути», тобто з поточного стану підприємства в цільове.

    ГЛАВА 1. Поняття і методи калькулювання собівартості ПРОДУКЦІЇ.

    1.1. Фактичний і нормативний методи обліку витрат і калькулювання.

    Однією з найважливіших завдань управлінського обліку є калькулювання собівартості продукції. А одним з основних показників роботи підприємства є собівартість продукції. Собівартість продукції - це виражені в грошовій формі витрати на її виробництво і реалізацію. Собівартість продукції (робіт, послуг) підприємства складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію .

    Обчислення собівартості одиниці окремих видів продукції, робіт або послуг і всієї товарної продукції називається калькуляцією. Розрізняють планову, кошторисну, нормативну і звітну (або фактичну) калькуляції.

    Плановою калькуляцією визначають середню собівартість продукції або виконаних робіт на плановий період (рік, квартал). Складають їх з прогресивних норм витрати сировини, матеріалів, палива, енергії, витрат праці, використання устаткування і норми витрат по організації обслуговування виробництва. Ці норми витрат є середніми для планованого періоду. Різновидом планових є кошторисні калькуляції, які складають на разові вироби або визначення цін, розрахунків із замовниками та інших цілей.

    Нормативні калькуляції складають на основі діючих на початок року, місяця, норм витрат сировини, матеріалів та інших витрат (поточних норм витрат). Поточні норми витрат відповідають виробничим потужностям підприємства на даному етапі його роботи. Поточні норми витрат на початку року, як правило, вище середніх норм витрат, закладених в планову калькуляцію, а в кінці року, навпаки, нижче. Тому і нормативна собівартість продукції на початку року, як правило, вище, а в кінці року - нижче.

    Звітні або фактичні калькуляції складають за даними бухгалтерського звіту про фактичні витрати на виробництво продукції і відображають фактичну собівартість виробленої продукції або виконаних робіт. У фактичну собівартість продукції включають і не плановані невиробничі витрати.

    Облік фактичних витрат на виробництво будується на таких принципах, як повне і документально оформлене відображення первинних витрат на виробництво в системі рахунків бухгалтерського обліку; облікова реєстрація їх в момент виникнення в процесі виробництва; локалізація витрат за видами виробництв, характеру витрати, місцях виникнення, об'єктами обліку та носіями витрат; віднесення фактично зроблених витрат на об'єкти їх обліку і калькулювання; порівняння фактичних показників з плановими. Застосування цього методу дозволяє, в кінцевому рахунку, визначити фактичну (або «історичну») собівартість.

    Ще на початку XX ст. даний метод почав піддаватися критиці з боку вчених-економістів. Так, Г. Емерсон піднімав це питання у своїй книзі «Продуктивність праці як основа оперативної роботи і заробітної плати». У розділі, що стосується обліку собівартості, автор підкреслював повільність обліку при цій системі, а також помилковість одержуваних цифрових даних про собівартість як наслідок «змішання виробничих витрат з привхідними (випадковими) витратами, які не мають навіть найвіддаленішого відношення до собівартості». На думку економіста, основний недолік «історичного» обліку собівартості полягає в тому, що цей облік майже не має ніякої цінності як знаряддя для усунення втрат.

    Іншими недоліками «історичного» обліку собівартості є:

    • неоперативне забезпечення керуючого персоналу бухгалтерської інформацією.Дані про вартість виробів надаються лише через певний час після закінчення періоду, протягом якого виконувався замовлення;

    • за відсутності стандартів (норм), єдиний спосіб використання бухгалтерських даних для аналізу ефективності виробництва полягає в зіставленні собівартості кожної наступної операції з аналогічною попередньої. При цьому зазвичай важко визначити, чи була собівартість попередньої операції висока чи ні;

    • дана система не створює ніяких передумов для чіткого виявлення основних факторів виробництва і не зосереджує увагу керівників на його головні недоліки. Керуючі ж не можуть вникати в усі виробничі подробиці і розбиратися в співвідношеннях окремих цифр;

    • облік «історичної» собівартості трудомісткий, створює багато зайвої роботи по реєстрації господарських фактів, а тому виявляється більш дорогим.

    Однак основний недолік цього методу в тому, що, застосовуючи його, неможливо оперативно сигналізувати адміністрації про непродуктивних втратах праці і матеріалів, які можна було б усунути шляхом прийняття екстрених заходів.

    Таким чином, облік «історичних» витрат виключає можливість оперативного контролю за використанням ресурсів, виявлення і усунення причин перевитрати і недоліків в організації виробництва, порушень технологічних процесів, вишукування і мобілізації внутрішньовиробничих резервів. Ціннісне вираження результатів виробничої діяльності спотворюється впливом різноманітних кон'юнктурних коливань, які заважають точно визначити в кожному конкретному випадку, наскільки та чи інша зміна собівартості обумовлено успішністю роботи самого підприємства і його окремих підрозділів і наскільки воно викликане сторонніми причинами - подорожчанням матеріалів або зростанням інших витрат, що не залежать від підприємства. Все це зумовлює обмеженість використання даного варіанту обліку для прийняття управлінських рішень, здійснення оперативного внутрішньогосподарського бухгалтерського контролю.

    Тому найбільш прогресивними виявляються варіанти обліку нормативних витрат, особливо в умовах ринкових відносин і конкуренції.

    Нормативний метод обліку витрат та калькулювання собівартості. Характеризується тим, що на підприємстві по кожному виду виробу складається попередня нормативна калькуляція, тобто калькуляція собівартості, обчислена за діючими на початок місяця нормам витрат матеріалів і трудових витрат.

    Норма - це заздалегідь встановлений числовий вираз результатів господарської діяльності в умовах прогресивної технології та організації виробництва. Нормативні калькуляції розраховуються на основі технічно обгрунтованих норм витрат матеріальних і трудових ресурсів. Вони в свою чергу встановлюються відповідно до технічної документації на виробництво продукції (кресленнями деталей і вузлів, розробленими конструкторськими бюро) і утворюють взаємопов'язану систему, яка регламентує всі сторони господарської діяльності підприємства.

    Нормативна калькуляція використовується для визначення фактичної собівартості продукції, оцінки браку у виробництві і розмірів незавершеного виробництва. Всі зміни діючих норм відображаються протягом місяця в нормативних калькуляціях. Норми можуть змінюватися (як правило, знижуватися) у міру освоєння виробництва та поліпшення використання матеріальних і трудових ресурсів. Облік організовується таким чином, щоб всі поточні витрати підрозділити на витрату за нормами і відхилення від норм. Дані про виявлені відхилення дозволяють управляти собівартістю вироби і разом з тим калькулювати фактичну собівартість шляхом додавання до нормативної собівартості (вирахування з неї) відповідної частки відхилень від норм по кожній статті. Нормативний метод обліку витрат та калькулювання собівартості продукції дозволяє, не чекаючи кінця місяця, мати фактичну собівартість виробів (як алгебраїчну суму нормативної собівартості, відхилень від норм і їх змін), а також регулярно (один раз в 10 днів або частіше) аналізувати причини відхилень і виявляти їх винуватців. Системне документування відхилень від норм дозволяє встановлювати причини відхилень в момент їх виникнення, тоді як при інших методах, зокрема при «історичному» підході до калькулювання, причини і винуватці відхилень якщо і виявляються, то після складання калькуляції собівартості.

    Основні принципи нормативного методу обліку зводяться до наступного:

    • Попереднє складання нормативної калькуляції собівартості по кожному виробу на основі діючих на підприємстві норм і кошторисів.
      Даний принцип може бути реалізований лише за наявності у підприємства нормативної бази, яка містить нормативні, кошторисні (бюджетні) показники, що розраховуються на підставі первинної технологічної, конструкторської, фінансової та адміністративної документації і використовуються для різноманітних потреб управління: визначення нормативних сум витрат на виробничі і комерційні процеси , лімітування відпустки в виробництво і на господарські цілі матеріальних і паливно-енергетичних ресурсів, розрахунків фондів оплати праці, чисельність ості персоналу, кошторисів витрат на утримання апарату управління, проектів відпускних цін і т.п. Разом з тим у вітчизняній практиці діють лише окремі фрагменти нормативної бази.

    • Ведення протягом місяця обліку змін діючих норм для коригування нормативної собівартості, визначення впливу цих змін на собівартість продукції та ефективності заходів, що послужили причиною змін норм.

    • Облік фактичних витрат протягом місяця з підрозділом їх на витрати за нормами і відхилення від норм.

    • Встановлення і аналіз причин, а також умов появи відхилень від норм за місцями їх виникнення.

    • Визначення фактичної собівартості випущеної продукції як суми нормативної собівартості, відхилень від норм і змін норм.

    Дотримання такого алгоритму обліку і розрахунків, хоча і є досить трудомістким процесом, але при цьому, дозволяє отримати достовірну інформацію про витрати, придатну для подальшого аналізу і контролю.

    Можливі модифікації нормативного методу: повний і неповний облік нормативних витрат.

    Вище йшлося про організацію повного обліку. Неповний облік нормативних витрат є менш точним і менш трудомістким методом. При цьому варіанті обліку під нормування потрапляють лише прямі витрати і нормативна калькуляція складається тільки з ним.

    Інші спрощені варіанти нормативного методу обліку можуть грунтуватися на таких положеннях:

    • залишки незавершеного виробництва при зміні норм не перераховують, а всі зміни норм і відхилення від них відносять на собівартість готової продукції;

    • при незначності змін норм протягом звітного періоду їх окремий облік не організовують, а розглядають разом з відхиленнями від норм.

    Подібні спрощення суттєво знижують ефективність нормативного методу, якість отриманої інформації.

    На практиці зустрічаються й інші недоліки у використанні нормативного методу обліку. Найчастіше вони складаються в невірному обліку відхилень фактичних витрат від норм: відхилення виявляються розрахунками за тривалий період, не завжди документуються, ведеться їх укрупнений облік без визначення причин і винуватців, істотні суми неврахованих відхилень від норм і т.д.

    У працях російських економістів відзначаються і інші недоліки нормативного методу обліку. Так, Н.Г. Іванова і П.А. Галузинский, досліджуючи практику застосування нормативного методу обліку на вітчизняних підприємствах взуттєвої промисловості, відзначають наступне: «Планові завдання в взуттєвої промисловості встановлюються на укрупнений умовний об'єкт калькуляції - 100 пар взуття певного артикулу, що призводить до значного усереднення величин. Збільшення в складі артикулу числа трудомістких і матеріаломістких моделей в порівнянні із запланованими викликає перевитрата коштів, а збільшення числа менш матеріаломістких і трудомістких моделей - економію коштів. Тому результати, виявлені шляхом зіставлення фактичних даних з плановими, не завжди відображають реальний стан справ: перевитрата по одним моделям може перекриватися економією по інших моделях всередині одного артикулу, що знижує зацікавленість колективу в боротьбі за беззбитковість кожного виробу ». У зв'язку з цим вноситься пропозиція: вести облік витрати матеріалів по кожній моделі окремо, а не по артикулу в цілому.

    Вимагають серйозного доопрацювання і приємним підприємствами нормативні бази. Як показує практика, що застосовуються бази виявляються неповними не тільки для оцінки якості роботи допоміжних підрозділів, а й для основних цехів підприємства Нормативні бази для транспортних, енергетичних, ремонтно-будівельних та експериментальних підрозділів найчастіше відсутня зовсім.

    Згідно сформованим в нашій країні ще в 30-40-х роках уявленням, під нормою витрати, наприклад матеріальних і паливно-енергетичних ресурсів розуміють максимально допустиме планова кількість сировини, матеріалів на виробництво одиниці продукції (роботи, послуги). Так норма стала своєрідним стимулятором максимальної матеріалоємності продукції.

    2.2.СІСТЕМА «СТАНДАРТ-КОСТ» ЯК ПРОДОВЖЕННЯ НОРМАТИВНОГО МЕТОДУ ОБЛІКУ ВИТРАТ.

    Система «стандарт-кост» для вітчизняного обліку є новим методом, хоча її зародження пов'язано з початком XX ст. Перші згадки про неї зустрічаються в книзі Г. Емерсона «Продуктивність праці як основа оперативної роботи і заробітної плати». Однак серед фахівців рахункової професії він не знайшов належної підтримки. Лише в кінці 1918 р в США з'являється ряд статей Д.Ч. Гаррісона на тему «Облік собівартості на допомогу виробництву», які не тільки звертали увагу на неузгодженості системи обліку «історичної» собівартості, а й містили численні описи варіантів системи «стандарт-кост», які Д.Ч. Гаррісон ввів в практику на підприємствах різного профілю і розмірів.

    Іншою важливою обставиною, що сприяв визнанню системи «стандарт-кост», було установа національної асоціації бухгалтерів-виробничників, що виникла в США в 1919 р, яка зіграла велику роль в підготовці та перепідготовці бухгалтерських кадрів.

    Поняття «стандарт-кост», подібно до більшості нових понять, в перший час мало різні найменування. Зокрема, використовувалися такі терміни, як «нормативна собівартість», «кошторисна собівартість», тобто скалькуліровать попередньо і ін.

    Назва «стандарт-кост» (Standart Costs) придбало, проте, найбільше поширення і в широкому сенсі має на увазі собівартість, встановлену заздалегідь (на противагу собівартості, дані про яку збираються).

    Великий внесок у вирішення цього питання вніс професор М.Х. Жебрак, представивши дану систему у вигляді нормативного методу обліку витрат.

    Сенс системи «стандарт-кост» полягає в тому, що в облік вноситься те, що повинно статися, а не те, що сталося, враховується не суще, а належне, і відособлено відображаються виниклі відхилення. Основне завдання, яке ставить перед собою дана система, - облік втрат і відхилень у прибутку підприємства. В її основі лежить чітке, тверде встановлення норм витрат матеріалів, енергії, робочого часу, праці, зарплати і всіх інших витрат, пов'язаних з виготовленням будь-якої продукції або напівфабрикатів. Причому встановлені норми не можна перевиконати. Виконання їх навіть на 80% означає успішну роботу. Перевищення норми означає, що вона була встановлена ​​помилково.

    Можна назвати три можливих методу включення непрямих витрат в стандартну собівартість. Вони припускають використання:

    • ставки розподілу на кожен верстат цеху;

    • ставки, встановленої для кожного цеху;

    • загальної (уніфікованої) ставки.

    Більш точні результати, безперечно, дає перший метод, який є найбільш трудомістким. Ним користуються в тих випадках, коли потрібна особлива точність в розрахунках стандартної собівартості.

    В умовах системи «стандарт-кост» стандарти розраховуються не тільки для виробничої собівартості, але також і для всіх інших факторів, що впливають на прибутковість, наприклад для обсягів продажів, для комерційних і адміністративних витрат і т.д.

    Мета системи «стандарт-кост» - правильно і своєчасно розрахувати ці відхилення і записати їх на рахунках бухгалтерського обліку.

    На першому етапі аналізують відхилення за матеріалами. Як зазначалося вище, стандартна вартість спожитих матеріалів залежить від двох чинників - стандартного витрати матеріалу на одиницю продукції і стандартної ціни на нього.

    Визначимо відхилення фактичних витрат від стандартних під впливом першого фактора - цін на матеріали. Формула розрахунку цього відхилення ΔЦм, може бути представлена у вигляді: ΔЦм = (Ф ц - С ц) * К м, де

    Ф ц - фактична ціна за одиницю, С ц - стандартна ціна за одиницю, К м - кількість закупленого матеріалу.

    Другим фактором, що впливає на розмір матеріальних витрат, є питома витрата матеріалів, тобто витрати на одиницю продукції.

    Δ Їм = (Ф р - З р) * З ц, де Ф р - фактичні витрати матеріалів; З р - нормальна витрата матеріалів; З ц - стандартна ціна матеріалів.

    Далі розрахуємо сукупне відхилення витрати матеріалу з урахуванням обох факторів. Сукупна відхилення по матеріалам - це різниця між фактичними витратами на матеріал і стандартними витратами з урахуванням фактичного випуску продукції.

    Другим етапом розрахунків є виявлення відхилень фактичних трудовитрат від стандартних і встановлення причин їх виникнення. Загальна сума нарахованої заробітної плати при погодинній формі оплати праці залежить від кількості фактично відпрацьованого часу і ставки оплати праці. Відповідно і розмір відхилення фактично нарахованої заробітної плати основних робітників від її стандартної величини визначається двома факторами - відхиленням за ставкою заробітної плати і відхиленням за кількістю відпрацьованих годин, тобто по продуктивності праці.

    Відхилення по ставці заробітної плати (ΔЗПст) визначається як різниця між фактичною і стандартною ставками заробітної плати, помножена на фактичне число відпрацьованих годин:

    ΔЗПст = (ФС з / пл - Сс з / пл) * Ф в, де

    Фс з / пл - Фактична ставка з / пл; Сс з / пл - стандартна ставка заробітної плати; Ф в - фактично відпрацьований час.

    Відхилення по продуктивності праці (ΔЗПпт) визначається як різниця

    Фактично відпрацьованого часу в годинах і стандартного часу на фактичний випуск продукції, з урахуванням стандартної погодинної ставки заробітної плати.

    На третьому етапі розраховуються відхилення від норм фактично накладних (непрямих) витрат. Сукупна відхилення показника (ΔQ) обчислюється як різниця між фактичною прибутком, визначеної на базі нормативних витрат, і кошторисної прибутком, також розрахованої на основі нормативних витрат.

    Одне з основних переваг системи «стандарт-кост» полягає в тому, що при правильній її постановці потрібен менший бухгалтерський штат, ніж при обліку минулих витрат, адже в рамках цієї системи облік ведеться за принципом винятків, тобто враховуються лише відхилення від стандартів. Чим стабільніша працює підприємство і чим більше стандартизовані виробничі процеси, тим менш трудомістким стає облік і калькулювання.

    Якщо підприємство має масове або багатосерійне виробництво, специфікації на матеріали для всіх деталей, використовує відрядну оплату праці і стандартизацію всіх виробничих процесів, то в умовах системи «стандарт-кост» бухгалтерська робота зводиться до обліку і виявлення незначних відхилень від стандартів.

    Підприємство, де всі виробничі операції оплачуються по відрядній формі, а всі матеріали відпускаються виключно за специфікаціями найбільш пристосоване для практичного застосування системи «стандарт-кост».

    Процедура обліку витрат і калькулювання в цьому випадку зводиться до:

    • записи відхилень від стандартних цін на матеріали, що надходять;

    • визначення вартості шлюбу;

    • порівнянні дійсних накладних витрат зі стандартними.

    На ідеальному підприємстві (в відсутності відхилень) трудовитрати з обліку і калькулювання будуть близькі до нуля.

    Таким чином, можна стверджувати, що облік «історичної» (ретроспективної) собівартості на підприємстві зі складною і стандартизованої продукцією не може дати такого ефекту, який досягається при застосуванні системи «стандарт-кост». Система обліку собівартості може впливати на підвищення прибутковості підприємства за такими трьома напрямками, як:

    • виявлення усунених втрат (несприятливих відхилень), що знижують прибуток підприємства;

    • надання менеджерам точних даних про собівартість виробництва, на підставі яких відділ збуту може планувати обсяг продажів і встановлювати оптимальні ціни;

    • мінімізація облікової роботи, пов'язаної з калькулированием.

    Таблиця. Основні відмінності нормативного методу обліку від системи «стандарт-кост». 2

    область порівняння

    «Стандарт-кост»

    Нормативний метод

    Облік змін норм

    Поточний облік змін норм не ведеться

    Ведеться в розрізі причин та ініціаторів

    Облік відхилень від норм прямих витрат

    Відхилення документуються і відносяться на винних і фінансові результати

    Відхилення документуються і відносяться на винних і фінансові результати

    Облік відхилень від норм непрямих витрат

    Непрямі витрати відносяться на собівартість в межах норм, відхилення виявляються з урахуванням обсягу виробництва і відносяться на результати фінансової діяльності

    Непрямі витрати відносяться на собівартість в сумі фактично зроблених витрат, відхилення відносяться на витрати виробництва

    ступінь регламентації

    Нерегламентовані, не має єдиної методики встановлення стандартів і ведення облікових регістрів

    Регламентований, розроблено загальні та галузеві стандарти і норми

    Варіанти ведення обліку

    Облік витрат, випуску продукції і незавершеного виробництва ведеться за стандартною собівартістю

    Витрати на виробництво враховуються за фактичними витратами, випуск продукції - за нормативними, залишок незавершеного виробництва - по стандартам з урахуванням відхилень

    Незавершене виробництво і випуск продукції оцінюються за нормами на початок року, в поточному обліку виділяються відхилення від норм

    Незавершене виробництво і випуск продукції оцінюються за нормами на початок року, в поточному обліку виявляються відхилення від плану

    Всі витрати враховуються за поточними нормам

    Порівняння даних методів дозволяє зробити наступні висновки:

    • Обидва методи враховують витрати в межах норм.

    • Обидва методи передбачають врахування повних витрат.

    • В обліку за методом «стандарт-кост» витрати понад установлені норми відносяться на винних осіб або на результати фінансово-господарської діяльності та не включаються до витрат на виробництво, як при нормативному методі.

    В умовах «стандарт-кост» зміна норм у поточному обліку не передбачається, а при нормативному методі це можливо.

    На відміну від «стандарт-кост» традиційна система нормативного обліку не зорієнтована на процес реалізації (зосереджена на виробництві), а тому не дозволяє обґрунтовувати ціни.

    2.3.ПОЗАКАЗНОЙ І попроцессний метод.

    I. Позамовний облік виробничих витрат акумулює витрати з окремих робіт, підрядів і замовленнями. Такий метод калькуляції застосовується тоді, коли продукція виробляється окремими партіями або серіями або, коли вона виготовляється відповідно до технічних умов замовниками. При цьому методі об'єктом обліку і калькулювання є окремий виробничий замовлення. Під замовленням розуміють виріб, дрібні серії однакових виробів або ремонтні монтажні та експериментальні роботи. При виготовленні великих виробів з тривалим процесом виробництва замовлення видають не на виріб у цілому, а на його агрегати, вузли, що представляють закінчені конструкції.

    Позамовний калькуляція широко використовується виробниками, які працюють на основі замовлень в таких сферах як друковане справа, авіаційна промисловість, будівництво, ремонт автомобілів, професійні послуги.

    З метою реєстрації різних виробничих витрат для обліку незавершеного виробництва використовують відомість калькуляції витрат за замовленням і видам робіт. Для кожного замовлення заводиться окрема відомість, в якій акумулюються витрати за прямими матеріалами, прямого праці і заводським накладних витрат, що відносяться на це замовлення в міру його проходження через процес виробництва. Залежно від потреб компанії форма відомості може бути різною.

    Тепер зупинимося на акумуляції витрат. При позамовному калькуляції витрат вони відстежуються таким чином. Прямі матеріали та прямий працю відносяться безпосередньо на конкретний вид робіт, витрати, прямо не простежуються, такі як заводські накладні витрати, відносять на окремі роботи з використанням заданої ставки (розподілу) накладних витрат.

    Застосування віднесеної ставки накладних витрат необхідно при сезонних коливаннях ділової активності, тоді можна вивести бали, близькі за значеннями показниками питомої собівартості. Якщо ж застосувати фактичні величини накладних витрат, то в силу сезонного характеру ділової активності місячні показники питомої собівартості можуть вийти спотвореними.

    Те, що один і той же продукт в один місяць враховується по одній ставці заводських накладних витрат, а в другій - по інший, не є логічним. Ця різниця в ставках накладних витрат не відображає місячні, нормальні умови виробництва. Середня місячна норма, обумовлена ​​витратами, виходячи з річного обсягу виробництва, більш точно, ніж фактичні місячні показники, відображає типовий характер відносин між повними заводськими накладними витратами і обсягом виробництва.

    Ступінь готовності вироби, використовувана для визначення ставки заводських накладних витрат, в різних функціональних підрозділах різна. Це залежить від того, який вид витрат найбільш відповідає дійсності на даному виробництві і яка, пов'язана з цим динаміка витрат. В одному підрозділі для визначення коефіцієнта використання, доцільно виходити з прямих трудовитрат в людино-годинах, в іншому має сенс спиратися на показник в машино-годинах як найбільш характерний для даного виробництва. Порівняння віднесених накладних витрат з фактичними, дозволяє визначити в яких випадках протягом року на виробничу собівартість було віднесено надто мало накладних витрат (недопоглощенние накладні витрати), а в яких дуже багато (надлишково поглинені заводські витрати).

    В кінці року різниця між фактично віднесеними накладними витратами і віднесеними накладними витратами, якщо вона існує і несуттєва, вичерпується в собівартості реалізованої продукції. Якщо ж ця різниця істотна, то тоді витрати на незавершене виробництво, собівартість готової і реалізованої продукції на кінець року коригуються, відповідно в одиницях продукції або грошових одиницях, пропорційно величині відхилення фактичних накладних витрат від розподілених.

    Типові записи в журналі при обліку операцій позамовному калькуляції витрат мають такий вигляд:

    • Віднести прямі витрати і прямої працю на продукт-замовлення "X"

    • Віднести заводські накладні витрати на незавершене виробництво по продукту-замовлення "X"

    • Занести до уваги фактичні накладні витрати на замовлення "X"

    • Перемістити оброблені вироби на замовлення "X"

    • Занести до уваги продаж готової продукції на замовлення "X"

    У цьому ж питанні потрібно приділити увагу характеристикам виробничої потужності.

    Термін потужність означає «ступінь стримування», «верхня межа». Дефіцит машинного часу, матеріалів і т. Д. Може вирішальним чином позначитися на обмеження виробництва і продажів. Адміністрація з метою поточного планування і контролю встановлює верхню межу потужності підприємства, беручи до уваги технічні та економічні фактори. Зазвичай саме адміністрація, а не зовнішні чинники визначають верхню межу виробничих потужностей. При визначенні меж виробничої потужності керівництво враховує власні рішення щодо придбання основних засобів. У свою чергу, менеджери, вивчивши можливий ефект від цих капітальних витрат, при веденні господарських операцій на роки вперед, готують рішення з станків та обладнання.

    Дуже важливо з'ясувати різні характеристики (знаменника) виробничої потужності, оскільки це впливає на оцінку планових показників і визначення результатів діяльності. Це також відбивається на надлишкової і недостатньою поглощаемости заводських накладних витрат.

    Виробнича потужність - це здатність виробляти продукцію протягом заданого періоду часу. Її верхня межа обумовлюється наявністю приміщень, обладнання, трудових ресурсів, матеріалів і капіталу. Виробнича потужність може виражатися в одиницях продукції, грошових одиницях, трудовитратах і т. Д.

    Існує чотири основних рівня виробничої потужності:

    • Теоретична. Вона являє собою обсяг господарських операцій, який може бути досягнутий в ідеальних умовах роботи з мінімально можливим негативним результатом. Це максимально можливий вихід продукції, званий також ідеальної, паспортної або максимальної виробничою потужністю.

    • Практична. Це найвищий рівень виробництва, який досягається підприємством при збереженні прийнятної ступеня ефективності з урахуванням неминучих втрат виробничого часу (відпустки, вихідні та святкові дні, ремонт обладнання), також називається максимальної практичної виробничою потужністю.

    • Нормальна. Нормальна виробнича потужність є середній рівень господарської діяльності, що досягається для задоволення попиту на вироблені підприємством товари і послуги протягом цілого ряду років з урахуванням сезонних і циклічних коливань попиту, тенденцій його зростання або скорочення.

    • Очікуваний річний обсяг виробництва. Це поняття близьке до нормальної виробничої потужності, але з тією відмінністю, що воно обмежене одним певним роком. Цю характеристику називають також планової виробничою потужністю.

    Залежно від того, який рівень виробничої потужності буде обраний для визначення ставки заводських накладних витрат, залежить потенційно довгостроковий ефект на надлишкову і недостатню поглощаемость накладних витрат.

    Можна також відзначити, що можна використовувати калькуляцію за нормативними затратами в поєднанні з позамовному калькуляцією. Калькуляція нормативних витрат є тим інструментом, який може доповнити позамовному калькуляції. Позамовний калькуляція застосовується тоді, коли певними витратами передбачається однієї складовою одиниці продукції, або невеликої партії самостійних виробів. Одиниці продукції індивідуалізуються по специфічними вимогами покупців. Встановлення нормативних витрат може бути корисним при попередньому виробництві розрахунків за прямими матеріалами, нормативним заводським накладним видатках, прямому праці необхідним для виконання кожного замовлення. Воно і зрозуміло, т. К. Це поєднання дозволяє реально оцінити ступінь ризику при виробництві, спростити життя менеджера і бухгалтера, скоротити витрати часу при аналізі кінцевих результатів діяльності підприємства на певному відрізку часу.

    II. Попроцессний метод.

    Тепер розглянемо іншу систему, в якій виробничі витрати акумулюються за однаковими продуктів виробництва. Компанія може застосовувати для одних продуктів виробництва попроцессную калькуляцію, а для інших - позамовному. При попроцессной калькуляції виробничі витрати групуються по підрозділах або по виробничих процесів. Повні виробничі витрати акумулюються за двома основними статтями - прямим матеріалами і конверсійним витратам (сумі прямих витрат на оплату праці та віднесених на собівартість готової продукції заводських накладних витрат). Питома собівартість виходить шляхом ділення повної собівартості, які відносять на рахунок центру витрат, на обсяг виробництва цього центру витрат. У цьому сенсі питома собівартість є усереднений показник. Попроцессная калькуляція зручна для тих компаній, які виробляють суцільну масу однакової продукції за допомогою ряду операцій або процесів. У загальному плані попроцессная калькуляція використовується в таких галузях як нафтова, вугільна, хімічна, текстильна, паперова і т. Д.

    Оскільки питома собівартість при попроцессной калькуляції є усереднений показник, то і попроцессная система обліку вимагає меншого числа господарських операцій, ніж позаказная система. Саме тому багато компаній вважають за краще користуватися попроцессной калькуляцією витрат. У будь-якому випадку, перш ніж зупинитися на конкретній системи, необхідно усвідомити принципові особливості кожної системи в більш широкому плані. Зазвичай вибір того чи іншого методу калькулювання в значній мірі залежить від характеристик виробничого процесу і видів продукції, що виробляється. Якщо це продукція одного типу, вона просувається від одного технологічного ділянки до іншого безперервним потоком, кращим є метод попроцессной калькуляції витрат. Однак якщо витрати на виробництво різних видів продукції значно відрізняються один від одного, то застосування попроцессной калькуляції не зможе забезпечити виробника адекватної інформацією, тому тут більш доречно скористатися методом позамовному калькуляції.

    Деякі компанії можуть вважати за необхідне застосувати змішаний варіант використання цих двох систем, виходячи при цьому з характеру руху продукції по виробничих цехах, наприклад, в умовах паралельних технологічних процесів.

    Найбільш підходять для попроцессной калькуляції підприємства, що мають наступні особливості:

    • Якість продукції однорідне;

    • Окремий замовлення не впливає на виробничий процес в цілому;

    • Виконання замовлень покупця забезпечується на основі запасів виробника;

    • Виробництво є серійним масовим і здійснюється потоковим способом;

    • Застосовується стандартизація технологічних процесів і продукції виробництва;

    • Попит на продукцію, що випускається постійний;

    • Контроль витрат по виробничих підрозділах є більш доцільним, ніж облік на основі вимог покупця або характеристик продукції;

    • Стандарти за якістю перевіряються на рівні виробничих підрозділів; наприклад, технічний контроль проводиться на рівні виробничих підрозділів безпосередньо на лінії в ході виробничого процесу;

    Існує три різні способи організації руху продукції пов'язаного з попроцессной калькуляцією витрат:

    При послідовному переміщенні кожен продукт піддається однаковою серії операцій. У текстильній промисловості, наприклад, фабрика зазвичай має прядильний цех і цех забарвлення. Пряжа з прядильного цеху надходить в цех забарвлення, а потім на склад готової продукції. Спосіб переміщення тут продукції є послідовним.

    При паралельному переміщенні окремі види робіт виконуються одночасно, а потім в певному процесі сходяться в єдиний ланцюжок. За тих видів робіт, які проводяться одночасно, може знадобитися застосування калькуляції позаказного типу, для обліку відмінностей у витратах на одночасне проведення різних видів робіт. Така схема застосовується у виробництві консервованих продуктів харчування. Так, при виготовленні фруктових сумішей різні види фруктів очищаються від шкірки і переробляються одночасно на різних виробничих ділянках. Після цього на заключних етапах переробки та консервування вони змішуються і надходять на склад готової продукції.

    При виборчому переміщенні продукція проходить технологічні ряди внутрішньозаводських підрозділів, кожен з яких побудований відповідно до вимог, що висуваються до кінцевого продукту. У цю категорію потрапляють м'ясопереробні і нафтопереробні підприємства. При мясопереработке, наприклад, частина м'яса після забою надходить на м'ясорубку і упаковку, а потім на склад готової продукції. У той же самий час інша частина проходить обробку копчення, потім упаковується і надходить на склад. Цей спосіб може застосовуватися в різноманітних формах.

    Облік витрат методом попроцессной калькуляції містить чотири основні операції:

    • 1. Підсумовування рухомих в потоці речових одиниць продукції. На першому етапі визначається сума одиниць продукції, що зазнала обробці в даному підрозділі протягом звітного періоду часу. При цьому обсяг на вході повинен дорівнювати обсягу на виході. Цей етап дозволяє виявити втрачені в процесі виробництва одиниці продукції. Взаємозалежність може бути виражена формулою:
      З пр + I = З кп + Т,
      де З пр - початкові запаси, I - кількість продукції на початок періоду, З кп - запаси на кінець періоду, Т - кількість одиниць завершеною і переданої далі продукції.

    • 2. Визначення продукції на виході в еквівалентних одиницях. Для того, щоб виявити питому собівартість в умовах багато процесного виробництва важливо встановити повний обсяг роботи, виконаної за звітний період. В обробних галузях існує специфічна причина, пов'язана з тим, як враховувати все ще не завершене виробництво, т. Е. Роботи на кінець звітного періоду виконані частково. Для цілей попроцессной калькуляції витрат одиниці частково завершеною продукції вимірюються на основі еквівалентів повних одиниць продукції. Еквівалентні одиниці є показник того, яке число повних одиниць продукції відповідає кількості повністю завершених одиниць продукції плюс кількість частково завершених одиниць продукції. Наприклад, 100 одиниць продукції зі ступенем завершеності в 60%, з точки зору виробничих витрат, еквівалентні 60 повністю завершеним одиницям.

    • Визначення повних врахованих витрат і обчислення питомої собівартості в розрахунку на еквівалентну одиницю. На цьому етапі підсумовуються повні витрати віднесені на виробничий підрозділ в звітному періоді. Питома собівартість в розрахунку на еквівалент складе:
      У с = П з / Е п, де Ус - питома собівартість, Пз - повні витрати за період часу, Е п - еквівалентні одиниці продукції за період часу.

    • Облік одиниць завершеною і переданої далі продукції та одиниць, які залишаються в незавершеному виробництві.

    Для попроцессной калькуляції витрат використовується так звана зведена відомість витрат на виробництво. У ній узагальнюються як повні витрати, так і показники питомої собівартості, віднесені на той чи інший підрозділ, і міститься розподіл повних витрат між запасами незавершеного виробництва і одиницями завершеної і переданої далі (або запасами продукції) продукції.

    Зведена відомість витрат на виробництво охоплює всі чотири етапи калькуляції і служить джерелом для щомісячного внесення записів в журнал операцій. Це зручна процедура, при якій дані про витрати доповідаються керівництву. 3

    ГЛАВА 2. СИСТЕМИ ОБЛІКУ ВИТРАТ І калькулювання ПРОДУКЦІЇ НА ПІДПРИЄМСТВІ.

    2.1. СИСТЕМА попередільним ОБЛІК ВИТРАТ.

    Попередільний система обліку витрат і калькулювання собівартості продукції представлена ​​наступними методами:

    • бесполуфабрикатном - контроль над рухом напівфабрикатів здійснюється бухгалтером оперативно в натуральних величинах і без запису на рахунках.

    • напівфабрикатний - собівартість розраховується по кожній стадії виробництва вироби.

    Коли на початок періоду залишаються запаси або незавершене виробництво, продукція, завершена в процесі виробництва складається з різних надходжень, частиною за рахунок частково завершеного виробництва минулого періоду, а частиною за рахунок одиниць нового виробництва, розпочатого в поточному періоді. Оскільки витрати здатні змінюватися від періоду до періоду, кожне надходження може змінюватися за питомою собівартості. Вартість товарно запасів на початок періоду може враховуватися трьома способами: методом оцінки середньозваженого, методом «перше надходження - перший відпустку» (скорочено званим FIFO) і методом «останнє надходження - перший відпустку» (скорочено званим LIFO).

    Метод середнього зваженого. При методі оцінки середнього зваженого витрати на незавершене виробництво на початок періоду поєднуються з витратами на виробництво, розпочатого в даному періоді, і звідси визначається середня собівартість. При визначенні еквівалентності одиниць продукції відмінності в витратах між виробництвом, частково завершеним в минулому періоді, і одиницями продукції, розпочато і завершено в поточному періоді, до уваги береться. Для повністю завершеного виробництва показник собівартості лише один.

    Еквівалентні одиниці в методі середнього зваженого визначаються наступним чином: Е зп + С з * Н кп = Е од, де Е од - еквівалентні одиниці, Е зп - одиниці завершеного виробництва, Н кп - незавершене виробництво на кінець періоду, Сз - ступінь завершеності в процентах.

    Метод ФІФО. У методі «перше надходження - перший відпустку» вартість незавершеного виробництва відокремлюється від додаткових витрат, віднесених на поточний період. За період враховуються два виду питомої собівартості:

    • Завершених одиниць незавершеного виробництва на початок періоду

    • Одиниць продукції, виробництво яких розпочато і завершено в поточному періоді.

    Відповідно до цього методу незавершене виробництво передбачається завершити в першу чергу. Еквівалентні одиниці в методі ФИФО визначаються наступним чином: Е од = Е зп + Н кп * С з Н нп * С з,

    де Е од - еквівалентні одиниці, Е зп - одиниці завершеного виробництва, Н кп - незавершене виробництво на кінець періоду, Н нп - незавершене виробництво на початок періоду, Сз - ступінь завершеності в процентах.

    Тепер поговоримо про використання даних про виробничі витрати. Система попроцессной калькуляції витрат, подібно системі позамовному калькуляції, являє собою систему акумуляції витрат, яка видає показник виробничих витрат на одиницю продукції для даного технологічного процесу. Облік витрат на одиницю продукції застосовується в основному при калькуляції собівартості продукту, оцінці товарно запасів і визначенні прибутковості. Дані про питомої собівартості вкрай необхідні при встановленні ціни на вироблену продукцію. Вони використовуються не тільки при визначенні ціни на кінцеву продукцію, а й для вибору «належного» складу продукції з метою забезпечення максимального прибутку, а також для визначення шляхів досягнення максимального обсягу виробництва. Мабуть, найбільш ефективним є застосування даних про виробничих витратах при їх використанні фірмою в системі калькуляції за нормативними затратами. У поєднанні з калькуляцією за нормативними затратами дані про виробничі витрати дають керівництву підставу розглядати витратні характеристики виробничого підрозділу в якості центру витрат усіх категорій, таких, як прямі матеріали, прямий працю, накладні витрати. Зростання будь-якого з цих компонентів витрат дає сигнал адміністрації про неблагополуччя у виробничій діяльності підрозділу.

    Дані про виробничі витрати, крім того, допомагають керівництву в прийнятті виробничих рішень.В умовах багато і спільного видів виробництва адміністрація підприємства часто виявляється перед необхідністю вибору: продавати чи продукт в «точці поділу виробничих витрат» (розвилки виробництва, після якої спільно вироблені продукти стають індивідуально помітними) або продовжувати його подальшу обробку. При підготовці зовнішньої звітності адміністрація може скористатися даними про виробничих витратах (будь то повні або питомі витрати) з метою розподілу витрат спільного виробництва за різними спільно вироблених продуктів, що дозволяє скласти звіти про фінансові результати за окремими видами продукції.

    2.2. СИСТЕМИ ОБЛІКУ ПОВНИХ І ЗМІННИХ ВИТРАТ.

    Система обліку повних витрат.

    Встановлюється наступна угруповання витрат за статтями витрат (стаття калькуляції):

    • Сировина і матеріали (вартість покупного або власного видобутку сировини, які входять до складу вироблюваної продукції);

    • Зменшення або збільшення витрат (вартість зворотних відходів виробництва, виключається з витрат на сировину і матеріали);

    • Допоміжні матеріали (вартість допоміжних матеріалів, використовуваних при виготовленні продукції для забезпечення нормального технологічного процесу виробництва);

    • Паливо на технологічні цілі (вартість палива, яке використовується безпосередньо в технологічному процесі для виготовлення продукції);

    • Енергія на технологічні цілі (вартість всіх видів покупної або власного вироблення енергії, що витрачається в технологічному процесі);

    • Основна заробітна плата виробничих робітників (основна заробітна плата виробничих робітників, зайнятих безпосередньо виготовленням і упаковкою продукції в цехах основного виробництва);

    • Додаткова заробітна плата виробничих робітників (виплати, передбачені законодавством і колективними договорами за опрацьованим на виробництві (неявочное) час робочих);

    • Відрахування на соціальне страхування (відрахування на соціальне страхування за встановленими нормами від сум основної та додаткової заробітної плати основних робочих);

    • Витрати на підготовку і освоєння виробництва (витрати на освоєння нових підприємств, виробництв, цехів і агрегатів (пускові витрати); відрахування до фонду освоєння нової техніки;

    • Витрати на експлуатацію та утримання виробництва (витрати на утримання, амортизацію та поточний ремонт виробничого і підйомно-транспортного устаткування; цехового транспорту; робочих місць; погашення вартості інструментів і пристосувань, включаючи витрати на їх відновлення; витрати на внутрішньозаводське переміщення вантажів залученими транспортом);

    • Цехові витрати (заробітна плата апарату управління цехів, амортизація і витрати на поточний ремонт будівель, споруд та інвентарю цехового призначення; витрати на досліди, дослідження, раціоналізацію і винахідництво цехового характеру; витрати на заходи з охорони праці та інші витрати цехів, пов'язані з управлінням і обслуговуванням виробництва);

    • Загальнозаводські витрати (витрати, пов'язані з управлінням підприємством і організацією виробництва в цілому: заробітна плата персоналу заводоуправління з відрахуваннями на соціальне страхування, витрати на відрядження і підйомні при переміщенні співробітників на службові роз'їзди та утримання легкового транспорту, конторські, друкарські, поштово-телеграфні і телефонні витрати, витрати по амортизації, утримання та поточного ремонту будівель, споруд та інвентарю загальновиробничого призначення; витрати на організований набір раб чий сили, на підготовку кадрів (включаючи централізовану), податки, збори і відрахування, витрати на охорону підприємства і інші витрати загальнозаводського характеру);

    • Втрати від шлюбу (у промисловості пористих наповнювачів не плануються і не враховуються);

    • Інші виробничі витрати (відрахування на геологорозвідувальні та інші подібні платежі, відрахування або витрати на НДДКР);

    • Виробнича собівартість;

    • Позавиробничі витрати (витрати на тару і упаковку продукції; навантаження продукції у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби; інші витрати, пов'язані зі збутом продукції);

    • Повна собівартість.

    Витрати на виробництво групуються за такими економічними елементами:

    • Сировина і основні матеріали, в тому числі покупні вироби і напівфабрикати (вартість сировини, основних матеріалів, а також покупних напівфабрикатів і комплектуючих готових виробів, включаючи всі витрати але їх придбання та доставку до базисних (центральних) складів підприємства стороннім транспортом);

    • Допоміжні матеріали (вартість покупних матеріалів, використовуваних в процесі виготовлення продукції для забезпечення нормального технологічного процесу і витрачаються на одному виробничі та господарські потреби);

    • Паливо (витрати на придбання всіх видів палива, що витрачається на технологічні цілі і для вироблення всіх видів енергії);

    • Енергія (вартість всіх видів покупної енергії, що витрачається для технологічної, енергетичних, рухових та інших промислово-виробничих і господарських потреб підприємства);

    • Заробітна плата основна і додаткова (відбивається основна і додаткова заробітна плата всього промислово-виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам, які виплачуються з фонду заробітної плати, і заробітна плата працівників несписочного складу, що відноситься до основної діяльності);

    • Відрахування на соціальне страхування (відрахування на соціальне страхування за встановленими нормами від сум основної та додаткової заробітної плати основних робочих);

    • Амортизація основних фондів (сума амортизаційних відрахувань, обчислених виходячи з первісної вартості всіх виробничих основних фондів підприємства і норм амортизаційних відрахувань);

    Інші витрати (всі витрати, які не можуть бути віднесені до жодного з перерахованих вище елементів витрат).

    Система обліку змінних витрат.

    У бухгалтерському управлінському обліку одним з альтернативних традиційному вітчизняному підходу до калькулювання є підхід, коли по носіях витрат планується і враховується неповна, обмежена собівартість. Ця собівартість може включати в себе тільки прямі, витрати. Вона може калькулювати на основі тільки виробничих витрат, тобто витрат, безпосередньо пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг), навіть якщо вони непрямі. У кожному разі повнота включення витрат у собівартість різна. Однак загальним для цього підходу є те, що деякі види витрат, що мають відношення до виробництва і реалізації продукції, не включаються в калькуляцію, а відшкодовуються загальною сумою з виручки. У цьому полягає сутність системи обліку неповної собівартості. Однією з модифікацій даної системи є система «директ-костинг». Її суть полягає в тому, що собівартість враховується і планується тільки в частині змінних витрат, тобто лише змінні витрати розподіляються по носіях витрат. Частину витрат (постійні витрати) збирають на окремому рахунку, в калькуляцію не включають і періодично списуються на фінансові результати, тобто враховують при розрахунку прибутків і збитків за звітний період. За змінними затратами оцінюються також запаси - залишки готової продукції на складах і незавершене виробництво.

    Основні ідеї цієї системи були сформульовані в 1936 р американським економістом Д.Ч. Гаррісоном. Початок практичного застосування «директ-костинг» в США пов'язано з 1953 роком, коли Американська асоціація бухгалтерів опублікувала опис цього методу.

    На перших етапах практичного застосування системи «директ-костинг» в собівартість включалися лише прямі витрати, а всі види непрямих витрат списувалися безпосередньо на фінансові результати. Звідси і назва системи - Direct-Costing-System (система обліку прямих витрат).

    Пізніше «директ-костинг» трансформувався в таку облікову систему, коли собівартість розраховується не тільки в частині прямих змінних витрат, але і в частині змінних непрямих витрат.

    Таким чином, принципова відмінність системи «директ-костинг» від калькулювання повної собівартості полягає у ставленні до постійних загальновиробничих витрат. При калькулюванні повної собівартості вони беруть участь в розрахунках. Калькуляція собівартості за змінними витратам - це такий метод обліку витрат, при якому постійні загальновиробничі витрати виключаються з витрат виробництва.

    Застосування системи «директ-костинг» на практиці передбачає диференційований облік загальновиробничих витрат. Їх слід розділити на постійну і змінну частини.

    Використання системи «директ-костинг» кардинально змінює не тільки вітчизняну концепцію калькулювання, а й підходи до обліку та розрахунку фінансових результатів. Застосовувана в рамках цього методу схема побудови звіту про доходи (як правило, двоступенева), містить два фінансових показники: маржинальний дохід (сума покриття) і прибуток.

    Маржинальний дохід - це різниця між виручкою від реалізації продукції і неповної собівартістю, розрахованої за змінним витратам. До складу маржинального доходу входять прибуток і постійні витрати підприємства. після вирахування з маржинального доходу постійних витрат формується показник операційного прибутку.

    Як уже зазначалося, міжнародні бухгалтерські стандарти не дозволяють використовувати систему «директ-костинг» для складання зовнішньої звітності і розрахунку податків. У чому ж тоді полягає практичне значення цієї системи?

    Перш за все її використання дозволяє оперативно вивчати взаємозв'язку між обсягом виробництва, витратами і доходом, а отже, прогнозувати поведінку собівартості чи окремих видів витрат при змінах ділової активності.

    В сучасних умовах керуючі повинні знати, у що обходиться виробництво окремих видів продукції, незалежно від того, який розмір орендної плати за приміщення або яка заробітна плата у директора і його помічників. Тому одним із принципів бухгалтерського управлінського обліку є наступний: найточніша калькуляція не та, в яку після численних і трудомістких розрахунків включаються всі витрати підприємства, а та, в яку вносяться витрати, які безпосередньо забезпечують випуск даної продукції (виконання роботи, надання послуги). Вирішити це завдання можна, лише використовуючи систему «директ-костинг».

    Калькулювання змінної собівартості допомагає бухгалтеру-аналітику оперативно вирішувати ряд управлінських завдань, причому розрахунки повної собівартості не дають таких результатів.

    Система «директ-костинг» дозволяє проводити ефективну політику ціноутворення. У деяких ситуаціях при недостатній завантаженості виробничих потужностей залучення додаткових замовлень може бути виправдано навіть в тому випадку, коли оплата за них не покриває повністю витрат по їх виконанню. Знижувати ціну на такі замовлення можна до певної межі, званого «нижньою межею ціни». За межами цієї межі виконання подібних замовлень недоцільно. Розрахувати значення межі дозволяє системи «директ-костинг». Управлінські рішення подібного роду руйнують традиційні для вітчизняного калькулювання уявлення про те, що в основі ціни неодмінно повинна лежати повна собівартість продукції.

    Нарешті, дана система дозволяє істотно спростити нормування, планування, облік і контроль різко скоротився числа витрат, в результаті собівартість стає більш доступній для огляду, а окремі статті витрат - краще контрольованими. Система «директ-костинг» знаходить все більш широке застосування у вітчизняній бухгалтерській практиці, зокрема у видавничій діяльності. Використання методу «директ-костинг» у видавничій діяльності дозволяє мати інформацію про прямих змінних витратах на одиницю видання, про комерційні змінних витратах на одиницю видання і про загальну суму постійних витрат. Отримана інформація дасть можливість визначити:

      мінімальну ціну реалізації роздрібної продукції;

      мінімальну ціну реалізації продукції за передплатою;

      мінімальну ціну для беззбиткової роботи;

      точку беззбитковості за накладом;

      фінансові показники діяльності видавництва і т.п.

      2.3. ПІДСУМКИ Калькулювання собівартості продукції в АСУП ВАТ "Сегежскій ЦПК".

      Роботи по розробці оптимізованої моделі розрахунку і калькулювання собівартості продукції на ВАТ "Сегежскій ЦПК" були розпочаті в серпні 2002 р
      В результаті виконання робіт по стадії "Передпроектний аналіз" було проведено обстеження бізнес-процесу "Розрахунок і калькулювання собівартості продукції" і розроблена детальна модель (покроковий регламент) розрахунку і калькулювання собівартості продукції на підприємстві "як є", виявлені існуючі недоліки. За результатами проведеного аналізу моделі "як є" фахівцями компанії "Неосістеми Північно-Захід" спільно з членами робочої групи від ВАТ "Сегежскій ЦПК" були розроблені оптимізована модель розрахунку і калькулювання собівартості продукції на підприємстві "як повинно бути", план заходів по переходу з поточного стану в цільове.
      Надані документи - "Звіт про обстеження об'єкта. Модель" як є "і" Звіт про обстеження об'єкта ". Модель" як повинно бути "- затверджені фахівцями ВАТ" Сегежскій ЦПК ". В даний час завершуються роботи по стадії" Системне проектування "і до остаточно 2002 року планується затвердити документ "Технічне завдання" на розвиток АСУП.
      Уже в лютому 2003 р планується провести дослідну експлуатацію розвивається АСУП на даних січня 2003 році і з березня 2003 р перевести її в промислову експлуатацію.
      В результаті розвитку АСУП і реалізації в ній функцій розрахунку і калькулювання собівартості продукції буде підвищена ефективність управління підприємством за рахунок своєчасного отримання повної і достовірної інформації про собівартість продукції в цілому по підприємству, про собівартість окремих видів продукції, в тому числі за статтями витрат, необхідної для контролю за фінансовим станом підприємства, а також забезпечена можливість прогнозування майбутнього розвитку компанії.

    ВИСНОВОК.

    Вирішуючи, який метод обліку і калькулювання собівартості варто застосовувати, слід пам'ятати, що не буває універсальних варіантів. Для одних підприємств краще підійде «standard-costing», для інших «direct-costing» і так далі. Тому не можна однозначно сказати який метод краще. Однак в роботі виявлені як позитивні, так і негативні якості і наслідки кожного з наявних методів і систем.

    Тому, проаналізувавши безліч прикладів, можна порадити застосовувати «direct-costing» на виробництві, де є багато цехів або відділів, де виробляється широкий асортимент продукції, який до того ж часто змінюється, де немає постійних обсягів випуску, і де використовують складування непроданої в даний період продукції. А, наприклад, підприємство, де всі виробничі операції оплачуються по відрядній формі, а всі матеріали відпускаються виключно за специфікаціями найбільш пристосоване для практичного застосування системи «стандарт-кост». Назва «стандарт-кост» (Standart Costs) придбало, проте, найбільше поширення і в широкому сенсі має на увазі собівартість, встановлену заздалегідь (на противагу собівартості, дані про яку збираються).

    Пізніше «директ-костинг» трансформувався в таку облікову систему, коли собівартість розраховується не тільки в частині прямих змінних витрат, але і в частині змінних непрямих витрат.

    Таким чином, принципова відмінність системи «директ-костинг» від калькулювання повної собівартості полягає у ставленні до постійних загальновиробничих витрат. При калькулюванні повної собівартості вони беруть участь в розрахунках. Калькуляція собівартості за змінними витратам - це такий метод обліку витрат, при якому постійні загальновиробничі витрати виключаються з витрат виробництва.

    У роботі було проведено порівняння нормативного методу калькуляції собівартості і методу «стандарт-кост», що дозволяє зробити наступні висновки:

    1. Обидва методи враховують витрати в межах норм.

    2. Обидва методи передбачають врахування повних витрат.

    3. В обліку за методом «стандарт-кост» витрати понад установлені норми відносяться на винних осіб або на результати фінансово-господарської діяльності та не включаються до витрат на виробництво, як при нормативному методі.

    В умовах «стандарт-кост» зміна норм у поточному обліку не передбачається, а при нормативному методі це можливо.

    На відміну від «стандарт-кост» традиційна система нормативного обліку не зорієнтована на процес реалізації (зосереджена на виробництві), а тому не дозволяє обґрунтовувати ціни.

    З укладає параграфа даної курсової роботи, заснованої на аналізі практичного застосування калькуляції собівартості продукції в в АСУП ВАТ "Сегежскій ЦПК", можна зробити наступні висновки:

    • В результаті виконання робіт по стадії "Передпроектний аналіз" було проведено обстеження бізнес-процесу "Розрахунок і калькулювання собівартості продукції" і розроблена детальна модель (покроковий регламент) розрахунку і калькулювання собівартості продукції на підприємстві "як є", виявлені існуючі недоліки.

    • В результаті розвитку АСУП і реалізації в ній функцій розрахунку і калькулювання собівартості продукції буде підвищена ефективність управління підприємством за рахунок своєчасного отримання повної і достовірної інформації про собівартість продукції в цілому по підприємству.

    Список використаної літератури.

    1. Самойлова Л.Б., Економіка і планування виробничої фірми. Санкт-Петербург, 2001..

    2. Слєпцов В., Попов Б. Ціноутворення і менеджмент. К .: 2001.

    3. Берзінь І.Е. Економіка фірми. М., 2000..

    4. Економіка підприємства. Підручник / За ред. О.І. Волкова.-М.: ИНФРА-М. 2000 р

    5. Миколаєва С. А. Принципи формування і калькулювання собівартості. - М .: Аналітика-Прес, 1999..

    6. Раицкий К.А. Економіка підприємства. М .: ІОЦ «Маркетинг», 1999 р

    7. Миколаєва С.А. Особливості обліку витрат в умовах ринку: система «direct-costing». Теорія та практика. М .: Фінанси і статистика, 1999..

    8. «Питання економіки», 2003 № 1, № 3.

    9. «Менеджмент», 2003 № 2, № 3.

    10. Harper WM «Cost accounting» / February, 2002 /.

    11. Lucey T. «Management accounting» / May 2002 /.

    12. Horngren CT, Foster G. Datar S. «Cost accounting: A managerial emphasis» / August 2002 /.

    1 «Питання економіки», 2003 № 1, № 3.

    2 Lucey T. «Management accounting» / May 2002 /.

    3 «Менеджмент», 2003 № 2, № 3.



    Головна сторінка


        Головна сторінка



    Калькулювання собівартості продукції на підприємстві (1)

    Скачати 79.36 Kb.