Дата конвертації10.04.2017
Розмір382.84 Kb.
Типконспект

Скачати 382.84 Kb.

Курс лекцій з Бюджетної системи РФ

І. В. Бурханова

Бюджетна система Російської Федерації.

Конспект лекцій

Зміст

Лекція № 1. Бюджет, бюджетна система, бюджетний устрій РФ

Лекція № 2. Бюджетна класифікація РФ

Лекція № 3. Бюджетне законодавство РФ

Лекція № 4. Бюджетний процес РФ

Лекція № 5. Доходи бюджетів

Лекція № 6. Податок на прибуток організацій

Лекція № 7. Акцизи

Лекція № 8. Податок на додану вартість

Лекція № 9. Податок на доходи фізичних осіб

Лекція № 10. Платежі до бюджету за користування природними ресурсами

Лекція № 11. Податок на майно фізичних осіб

Лекція № 12. Витрати бюджетів

Лекція № 13. Дефіцит бюджету та джерела його покриття

Лекція № 14. Державні позабюджетні фонди

Лекція № 15. Державний і муніципальний борг

Лекція № 16. Бюджетна політика РФ

Лекція № 1. Бюджет, бюджетна система, бюджетний устрій РФ

1. Економічна сутність і зміст бюджету

Державний бюджет є механізмом, який дозволяє державі проводити соціальну і економічну політику в нашій країні.

Через державний бюджет здійснюється вплив на освіту і використання централізованих та децентралізованих фондів грошових коштів.

Бюджет - це система освіти і витрачання грошових коштів, які призначені для фінансування забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування.

За допомогою державного бюджету державні влади отримують грошові ресурси для утримання армії, державного апарату і т. Д.

Державний бюджет - це фінансовий план держави, за допомогою якого органи влади отримують реальну економічну можливість здійснювати владні повноваження.

У той же час бюджет є категорією, яка властива різним відносинам. З зародженням і формуванням держави пов'язане виникнення і розвиток бюджету. Для держави бюджет - це інструмент забезпечення безпосередньо своєї діяльності, і в той же час він є важливим елементом для проведення соціальної та економічної політики.

Завдання бюджету:

1) перерозподіл ВВП;

2) фінансове забезпечення бюджетної сфери та здійснення соціальної політики держави;

3) державне регулювання і стимулювання економіки;

4) контроль за утворенням і використанням централізованих фондів грошових коштів.

Через формування і використання централізованих фондів грошових коштів на рівнях державної і територіальної влади проявляється розподільна функція бюджету.

Держава за допомогою державного бюджету регулює господарське життя країни, економічні відносини, направляючи кошти бюджету на розвиток і відновлення галузей, регіонів. І в зв'язку з цим держава може прискорювати або стримувати темпи виробництва, посилювати чи послаблювати зростання капіталів і заощаджень, змінювати структуру попиту і пропозиції.

Перерозподіл ВВП через бюджет має дві стадії.

1. Освіта доходів бюджету.

У процесі освіти доходів бюджету відбувається вилучення частини ВВП на користь держави. У зв'язку з цим виникають фінансові взаємини держави з платниками податків.

Доходи бюджету переслідують єдину мету, яка полягає у формуванні дохідної частини бюджетів різних рівнів. Їм властиві знеособленість і грошова форма. Доходи бюджету можуть носити податковий і неподаткових характер. Джерела податкових доходів: прибуток, заробітна плата, позичковий відсоток, рента, додана вартість, накопичення і ін.

Неподаткові доходи бюджетів утворюються в результаті економічної діяльності держави або при перерозподілі вже отриманих державою доходів за рівнями бюджетної системи.

2. Використання (витрата) бюджетних коштів.

Витрати бюджету - це кошти, які спрямовуються на фінансове забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування.

Бюджетополучателі - це організації виробничої та невиробничої сфери, які можуть отримувати і розподіляти кошти бюджету; вони фінансуються через бюджетні витрати.

В основному витрати бюджету носять безповоротний характер.

За рахунок видатків бюджету відбувається перерозподіл коштів бюджету за рівнями бюджетної системи через дотації, бюджетні позички, субвенції та ін.

Структура видатків бюджету встановлюється в бюджетному плані і залежить, як і доходи бюджету, від економічної та іншої ситуації в країні.

Контрольна функція бюджету діє разом з розподільною і дає можливість здійснення обов'язкового державного контролю за надходженням і використанням бюджетних коштів.

2. Бюджетна система РФ

Бюджетна система - це головна ланка фінансової системи держави, є складовою частиною бюджетного устрою.

Бюджетна система - це сукупність бюджетів держав, адміністративно-територіальних утворень, державних установ і фондів, які є самостійними в бюджетному відношенні. Вона заснована на правових нормах, економічних відносинах і державному устрої.

Побудова бюджетної системи залежить від форми адміністративного та державного устрою країни. Всі держави поділяються, залежно від ступеня розподілу влади між центром і адміністративно-територіальними утвореннями на: унітарні, федеративні і конфедеративні.

Унітарна держава - форма державного устрою, при якому адміністративно-територіальні утворення не мають власної державності й автономії.

Бюджетна система унітарної держави складається з державного та місцевих бюджетів.

Федеративна держава - це система державного устрою, при якій державні утворення або адміністративно-територіальні утворення, що входять в державу, політично самостійні в рамках компетенцій, розподілених між центром і ними, і мають власну державність. Бюджетна система федеративної держави складається з федеративного бюджету, бюджету членів федерації і місцевих бюджетів.

Конфедеративний держава - це постійний союз суверенних держав, який переслідує досягнення політичних або військових цілей. Його бюджет формується з внесків, що входять в конфедерацію. У держав-членів конфедерації існують свої бюджетні та податкові системи.

Бюджетна система складається з бюджетів наступних рівнів (ст. 10 БК РФ):

1) федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів;

2) бюджети суб'єктів РФ (РФ) і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;

3) місцеві бюджети, в тому числі:

а) бюджети муніципальних районів, бюджети міських округів, бюджети внутрішньоміських муніципальних утворень міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга;

б) бюджети міських і сільських поселень. Згідно ст. 11 БК РФ, федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів розробляються і затверджуються у формі федеральних законів, бюджети суб'єктів РФ і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів розробляються і затверджуються у формі законів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів розробляються і затверджуються у формі правових актів представницьких органів місцевого самоврядування або в порядку, встановленому статутами муніципальних утворень.

Річний бюджет складається на один фінансовий рік, що дорівнює календарному року і триває з 1 січня по 31 грудня.

Державний позабюджетний фонд - фонд грошових коштів, утворюється поза федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ, призначений для реалізації конституційних прав громадян на пенсійне забезпечення, соціальне забезпечення у разі безробіття, соціальне страхування, охорону здоров'я і медичну допомогу. Витрати і доходи державного позабюджетного фонду формуються в певному порядку, який встановлюється федеральним законом або передбачається БК РФ.

Кожне муніципальне утворення має власний бюджет.

Бюджет муніципального освіти, т. Е. Місцевий бюджет - форма освіти і витрачання грошових коштів у розрахунку на фінансовий рік, призначених для виконання витратних зобов'язань відповідного муніципального освіти.

У місцевих бюджетах, відповідно до бюджетної класифікації РФ, окремо передбачаються кошти, що направляються на виконання витратних зобов'язань муніципальних утворень у зв'язку із здійсненням органами місцевого самоврядування повноважень з питань місцевого значення, і видаткових зобов'язань муніципальних утворень, виконуваних за рахунок субвенцій з бюджетів інших рівнів для здійснення окремих державних повноважень (ст. 14 БК РФ).

Бюджет муніципального району, т. Е. Районний бюджет, і звід бюджетів міських і сільських поселень, що входять до складу муніципального району, утворюють консолідований бюджет муніципального району.

В якості складової частини бюджетів міських і сільських поселень можуть бути передбачені кошторису доходів і витрат окремих населених пунктів, інших територій, які є муніципальними утвореннями.

Кожен суб'єкт РФ має власний бюджет.

Бюджет суб'єкта РФ, т. Е. Регіональний бюджет - форма освіти і витрачання грошових коштів у розрахунку на фінансовий рік, призначених для виконання витратних зобов'язань відповідного суб'єкта РФ.

Використання органами державної влади суб'єктів РФ інших форм освіти і витрачання грошових коштів для виконання витратних зобов'язань суб'єктів РФ не допускається.

У бюджетах суб'єктів РФ, відповідно до бюджетної класифікації РФ, окремо передбачаються кошти, що направляються на виконання витратних зобов'язань суб'єктів РФ у зв'язку із здійсненням органами державної влади суб'єктів РФ повноважень з предметів ведення суб'єктів РФ і повноважень з предметів спільного ведення, зазначених в п. 2 і 5 ст. 26.3 Федерального закону від 6 жовтня 1999 року № 184-ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих і виконавчих органів державної влади суб'єктів РФ», і видаткових зобов'язань суб'єктів РФ, здійснюваних за рахунок субвенцій з федерального бюджету.

Бюджет суб'єкта РФ і звід бюджетів муніципальних утворень, що входять до складу суб'єкта РФ, утворюють консолідований бюджет суб'єкта РФ.

Відповідно до ст. 16 БК РФ, федеральний бюджет - форма освіти і витрачання грошових коштів у розрахунку на фінансовий рік, призначених для виконання витратних зобов'язань РФ.

Використання федеральними органами державної влади інших форм освіти і витрачання грошових коштів, призначених для виконання витратних зобов'язань РФ, не допускається, за винятком випадків, встановлених БК РФ і іншими федеральними законами.

Федеральний бюджет і звід бюджетів інших рівнів бюджетної системи РФ утворюють консолідований бюджет РФ.

Цільовий бюджетний фонд - фонд грошових коштів, утворений відповідно до законодавства РФ у складі бюджету за рахунок доходів цільового призначення або в порядку цільових відрахувань від конкретних видів доходів або інших надходжень і використовуваний по окремій кошторисі. Кошти цільового бюджетного фонду не можуть бути використані на цілі, що не відповідають призначенню цільового бюджетного фонду (ст.17 БК РФ).

3. Бюджетний устрій. міжбюджетні відносини

Бюджетний устрій - це організаційні принципи побудови бюджетної системи, її структури, взаємодія входять до неї бюджетів.

Бюджетна система - це сукупність всіх бюджетів, що існують в країні.

Бюджетне пристрій визначається державним устроєм. Бюджетна система в унітарних підприємствах включає дві ланки: державний бюджет і місцеві бюджети.

Відповідно до БК РФ, бюджетна система федеративних держав складається з трьох ланок: державний бюджет, бюджети членів федерації (суб'єктів Федерації - в Росії), місцеві бюджети.

Державна бюджетна система складається з трьох ланок і включає: республіканський (федеральний) бюджет; 21 республіканський бюджет у складі РФ, 55 крайових і обласних бюджетів, міські бюджети Москви і Санкт-Петербурга, 10 окружних бюджетів автономних округів, бюджет Єврейської автономної області; близько 29 тис. місцевих бюджетів (міських, районних, селищних, сільських).

Бюджетне пристрій в РФ грунтується на принципах єдності, повноти, реальності, гласності та самостійності всіх бюджетів, що входять в державну бюджетну систему.

Складною проблемою в бюджетний устрій є бюджетний федералізм, тобто. Е. Бюджетні відносини центру і регіонів.

В рамках міжбюджетних відносин все бюджети, які входять до складу бюджетної системи РФ, взаємопов'язані.

Міжбюджетні відносини - це відносини, які виникають між органами державної влади РФ, органами державної влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування, які пов'язані з формуванням і виконанням відповідних бюджетів (ст. 6 БК РФ).

Міжбюджетні відносини засновані на наступних принципах:

1) розподіл і закріплення видатків бюджетів за рівнями бюджетної системи РФ;

2) розмежування регулюючих доходів за певними рівнями бюджетної системи РФ;

3) рівність бюджетних прав суб'єктів РФ, рівність бюджетних прав муніципальних утворень;

4) рівність усіх бюджетів у взаєминах з федеральним бюджетом, рівність місцевих бюджетів у взаєминах з бюджетами суб'єктів РФ;

5) вирівнювання рівнів мінімальної бюджетної забезпеченості суб'єктів РФ, муніципальних утворень.

Для вдосконалення міжбюджетних відносин необхідно:

1) надавати підтримку суб'єктам Федерації таким чином, щоб залишити їм стимули до розвитку власних джерел доходу;

2) зробити схему угруповання територій з економічних районам з урахуванням їх економічного потенціалу і природних умов більш упорядкованим;

3) запровадити ефективний механізм надання інвестицій для вирівнювання рівнів соціально-економічного розвитку регіонів.

Дохідну частину територіальних бюджетів складають закріплені і регулюючі доходи, дотації і субвенції, а також кредитні ресурси.

Закріпленими доходами вважаються доходи, повністю надходять до відповідних бюджетів.

Регулюючими доходами є кошти, що направляються від вищестоящого ланки бюджетної системи нижчестоящому бюджету, що перевищують закріплені доходи, для покриття його витрат. Вони зараховуються до відповідних бюджетів виходячи з розмірів процентних відрахувань, що встановлюються при затвердженні вищестоящого бюджету.

Дотації - певні суми грошових коштів, що передаються з вищестоящого бюджету для збалансування нижчестоящих бюджетів при їх дефіциті.

Субвенції - кошти, які передаються з вищестоящого бюджету нижчестоящим бюджетам на фінансування строго цільового заходи.

Кредитні ресурси - кошти, які передаються в якості кредиту, т. Е. Вони повинні бути повернуті з відсотками чи без них.

У 1994 р введено новий механізм міжбюджетних відносин, при якому основним регулятором виступав Цільовий фонд фінансової підтримки регіонів. Його кошти розподіляються для всіх регіонів за єдиним принципом.

Фонд фінансової підтримки суб'єктів Федерації надає допомогу тим суб'єктам, у яких середньодушовий дохід по бюджету за попередній рік нижче, ніж в середньому по РФ, а рівень власних доходів і додаткових коштів, отриманих з федерального бюджету, недостатній для фінансування поточних витрат.

Регіони, які отримують фінансову допомогу з федерального бюджету, надають до Міністерства фінансів РФ планові і фактичні дані про доходи та витрати бюджетів та позабюджетних фондів. Це проводиться для контролю.

Трансферти регіонах перераховуються щомісяця по мірі фактичного надходження податків до федерального бюджету з урахуванням питомої ваги кожного регіону у Фонді їх фінансової підтримки.Проте, зберігся порядок виділення регіонам бюджетних асигнувань на капітальні вкладення для здійснення федеральних цільових програм.

4. Бюджети РФ

Федеральний бюджет є першим рівнем бюджетної системи РФ.

Федеральний бюджет - це основний фінансовий план держави, який затверджується Федеральними Зборами у вигляді федерального закону. Федеральний бюджет - це основний засіб перерозподілу національного доходу і валового внутрішнього продукту. Через Федеральний бюджет мобілізуються фінансові ресурси, які потрібні для регулювання економічного і соціального розвитку нашої країни і реалізації її політики. Його функцією є фінансування загальнодержавних органів влади та управління, заходів, які пов'язані з розвитком наукової діяльності в країні, забезпеченням обороноздатності держави, підготовки висококваліфікованих фахівців для РФ.

Засоби федерального бюджету - це основне джерело для фінансування перебудови економіки, розвитку прибуткових і перспективних напрямків у сфері виробництва, освоєння нових комплексів для виробництва.

У художньому поступі, засобів масової інформації, культури та інших сфер людської діяльності федеральний бюджет відіграє основну роль.

Федеральний бюджет наділений неподатковими і податковими доходами, надходженнями від цільових бюджетних фондів.

Статтею доходів федерального бюджету є податкові доходи, до яких відносяться:

1) федеральні податки і збори, перелік та ставки вказані в податковому законодавстві РФ, а пропорції їх перерозподілу в різних рівнях бюджетної системи РФ затверджуються Федеральним законом про федеральний бюджет на певний фінансовий рік;

2) державне мито відповідно до законодавства РФ;

3) митні збори, митні збори і т. Д.

До податкових доходів також відносяться:

1) доходи від користування майном, яке перебуває у власності у держави;

2) доходи від платних послуг, які надають бюджетні установи;

3) доходи від реалізації майна, яке перебуває у власності у держави;

4) доходи від зовнішньоекономічної діяльності;

5) доходи від реалізації державних запасів і резервів;

6) прибуток Банку Росії - за нормативами, встановленими федеральними законами;

7) частину прибутку унітарних підприємств, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів. Основним джерелом доходів федерального бюджету (близько 76%) є податкові доходи. У федеральний бюджет надходять такі види податків, як: податок на додану вартість і акцизи, які становлять близько 40% від загального доходу бюджету, податок на прибуток (близько 10%), податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції (близько 8%) (основне місце в їх числі займають імпортні мита). Іншу частину утворюють прибутковий податок з фізичних осіб, податок на майно, платежі за користування природними ресурсами.

Неподаткові доходи становлять близько 12%. Це доходи від державної власності, від зовнішньоекономічної діяльності, від продажу майна, яке належить державі, від продажу запасів держави.

Надходження від цільових бюджетних фондів - це близько 11% (Федеральний екологічний фонд, Федеральний дорожній фонд і т. Д.).

Відповідно до законодавства РФ, з федерального бюджету фінансуються такі витрати:

1) забезпечення діяльності Президента РФ, Центральної виборчої комісії РФ, Федеральних Зборів РФ, Рахункової палати РФ, федеральних органів виконавчої влади та їх територіальних органів;

2) національна оборона і забезпечення безпеки держави, здійснення конверсії оборонних галузей промисловості;

3) функціонування федеральної судової системи;

4) здійснення міжнародної діяльності в загальнофедеральних інтересах;

5) фундаментальні дослідження і сприяння науково-технічному прогресу;

6) державна підтримка транспорту: залізничного, повітряного і морського;

7) державна підтримка атомної енергетики;

8) ліквідація наслідків надзвичайних ситуацій і стихійних лих федерального масштабу;

9) дослідження та використання космічного простору;

10) утримання установ, що перебувають у федеральній власності або у віданні органів державної влади РФ;

11) фінансова підтримка суб'єктів РФ;

12) статистичний облік;

13) формування федеральної власності; обслуговування і погашення державного боргу РФ;

14) компенсація державних позабюджетних фондів витрат на виплату державних пенсій та інших соціальних виплат, які підлягають фінансуванню за рахунок коштів федерального бюджету;

15) поповнення державних запасів дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, державного матеріального резерву;

16) проведення виборів та референдумів в РФ;

17) федеральна інвестиційна програма; забезпечення реалізації рішень федеральних органів державної влади, що призвели до збільшення бюджетних витрат або зменшення бюджетних доходів бюджетів інших рівнів.

Засоби федерального бюджету використовуються для фінансування заходів регіонального та місцевого призначення.

Специфікою федерального бюджету є фінансування за рахунок себе загальнодержавних витрат на оборону, міжнародну діяльність, наукові дослідження. Федеральний бюджет фінансує 100% загальнодержавних витрат на оборону і міжнародну діяльність, 93% - на наукові дослідження, 76% - на правоохоронну діяльність, 89% - на попередження та ліквідацію надзвичайних ситуацій та наслідків стихійного лиха.

Федеральний бюджет - це інструмент міжрегіонального перерозподілу загальнодержавних коштів.

Регіональні бюджети - центральна ланка територіальних бюджетів, які служать для фінансового забезпечення завдань, що лежать на державних органах управління суб'єкта РФ.

Метою регіональних органів влади є забезпечення розвитку регіонів, а також виробничої та невиробничої сфер на підвідомчих територіях.

Останнім часом спостерігається регіоналізація економічних і соціальних процесів.

Роль регіональних бюджетів посилюється.

За допомогою регіональних бюджетів держава проводить економічну політику, вирівнюючи рівні економічного і соціального розвитку територій, які в силу історичних, географічних, військових та інших умов відстали у своєму економічному і соціальному розвитку від інших районів країни. Розробляються регіональні програми, які фінансуються з регіональних бюджетів.

Відповідно до БК РФ, доходи: регіональних бюджетів формуються за рахунок власних і регулюючих доходів.

Власні доходи включають такі регіональні податки і збори:

1) податок на майно підприємств;

2) податок на нерухомість;

3) дорожній податок;

4) транспортний податок;

5) податок з продажів;

6) податок на гральний бізнес;

7) регіональні ліцензійні збори.

До власних доходів відносяться доходи від використання майна, що перебуває у власності суб'єктів РФ, і доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що перебувають у віданні органів державної влади суб'єктів РФ.

Регулюючі доходи - це відрахування від федеральних податків і зборів, розподілених до зарахування до бюджетів суб'єктів РФ за нормативами, певним федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік, а також дотацій, субвенцій, субсидій і трансфертів, отриманих за рахунок коштів федерального бюджету.

Основні напрямки використання коштів регіональних бюджетів:

1) забезпечення функціонування органів законодавчої і виконавчої влади суб'єктів РФ;

2) обслуговування і погашення державного боргу суб'єктів РФ;

3) проведення виборів та референдумів в суб'єктах РФ;

4) забезпечення реалізації регіональних цільових програм;

5) формування державної власності суб'єктів РФ;

6) здійснення міжнародних і зовнішньоекономічних зв'язків суб'єктів РФ;

7) зміст і розвиток підприємств, установ і організацій, що перебувають у віданні органів державної влади суб'єктів РФ;

8) забезпечення діяльності засобів масової інформації суб'єктів РФ;

9) надання фінансової допомоги місцевим бюджетам;

10) забезпечення здійснення окремих державних повноважень, переданих на муніципальний рівень;

11) компенсація додаткових витрат, що виникли внаслідок рішень, прийнятих органами державної влади суб'єктів РФ, що призводять до збільшення бюджетних витрат або зменшення бюджетних доходів місцевих бюджетів. Перше місце у витратах займають асигнування на народне господарство (промисловість, будівництво, сільське господарство, транспорт, дорожнє господарство, зв'язок, і ін.).

Друге місце - витрати на соціально-культурні заходи (освіту, культура і мистецтво, соціальна політика) - понад 25%; витрати на управління та утримання правоохоронних органів складають приблизно 8%.

Місцеві бюджети - це третій рівень бюджетної системи РФ.

Згідно ст. 14 БК РФ, бюджет муніципального освіти (місцевий бюджет) є формою освіти і витрачання грошових коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання місцевого самоврядування.

Місцеве самоврядування здійснюється самим населенням через вільно обрані ним представницькі органи. Для виконання функцій, покладених на місцеві представницькі та виконавчі органи, вони наділяються певними майновими і фінансово-бюджетними правами.

Місцеві бюджети - один з головних каналів доведення до населення кінцевих результатів виробництва. Через них громадські фонди споживання розподіляються між окремими групами населення, з них фінансується розвиток галузей виробничої сфери (місцевої та харчової промисловості, комунального господарства, обсяг продукції і послуги).

Місцеві бюджети виконують такі функції:

1) формують грошові фонди, які є фінансовим забезпеченням діяльності місцевих органів влади;

2) розподіляють і використовують ці фонди між галузями господарства;

3) контролюють фінансово-господарську діяльність підприємств, установ, які підвідомчі цим органам влади.

Місцеві бюджети в здійсненні загальнодержавних економічних і соціальних завдань мають велике значення, оскільки вони розподіляють державні кошти на утримання і розвиток соціальної інфраструктури суспільства.

Власні доходи не є основним джерелом формування місцевих бюджетів.

До складу власних доходів місцевих бюджетів входять:

1) місцеві податки і збори:

а) земельний податок;

б) податок на майно фізичних осіб;

в) податок на рекламу;

г) податок на спадщину або дарування;

д) місцеві ліцензійні збори;

2) доходи від приватизації, в тому числі:

а) доходи від приватизації об'єктів державної і муніципальної власності;

б) доходи від продажу землі;

в) доходи від продажу квартир громадянам;

3) кошти обов'язкового медичного страхування, кошти позабюджетних і галузевих фондів.

В головні регулюючі доходи місцевих бюджетів входять відрахування:

1) від податку на додану вартість;

2) від акцизів;

3) від податку на прибуток підприємств;

4) від прибуткового податку з фізичних осіб.

З місцевих бюджетів фінансуються функціональні витрати, які включають в себе витрати на:

1) утримання органів місцевого самоврядування;

2) формування муніципальної власності і управління нею;

3) організація, утримання і розвиток закладів освіти, охорони здоров'я, культури;

4) засобів масової інформації, інших установ, що знаходяться в муніципальній власності;

5) зміст муніципальних органів охорони громадського порядку;

6) організація, утримання і розвиток муніципального житлово-комунального господарства;

7) утримання місць поховання, що знаходяться у віданні муніципальних органів;

8) організація транспортного обслуговування населення та установ, що знаходяться в муніципальній власності або у віданні органів місцевого самоврядування;

9) охорона навколишнього природного середовища на територіях муніципальних утворень;

10) обслуговування і погашення державного боргу;

11) цільове дотування населення;

12) проведення муніципальних виборів та місцевих референдумів.

Основним напрямком використання коштів місцевих бюджетів є покриття витрат, пов'язаних з життєзабезпеченням людини (витрати на соціально-культурні заходи і на житлово-комунальне господарство).

Структура витрат окремих видів місцевих бюджетів не однакова.

Одним з головних напрямків використання фінансових ресурсів має бути фінансування розвитку місцевої виробничої бази як основи для отримання в майбутньому власних доходів.

Відповідно до статті 6 БК РФ, консолідований бюджет - це звід бюджетів всіх рівнів, який включає в себе федеральний бюджет і консолідовані бюджети суб'єктів РФ. Консолідований бюджет суб'єкта РФ включає регіональний бюджет, т. Е. Бюджет суб'єкта РФ, і місцеві бюджети.

Термін «консолідований бюджет» був включений також до Закону Української РСР «Про основи бюджетного пристрої і бюджетного процесу РРФСР» від 10 жовтня 1991 року в зв'язку зі скасуванням Державного бюджету РФ, в який входили всі ланки бюджетної системи Росії. Вищевказаний закон в даний час не діє.

У бюджетному плануванні використовуються показники консолідованих бюджетів. Обсяги консолідованих бюджетів адміністративно-територіальних перетворень приймаються в розрахунок при визначенні розмірів дотацій і величини нормативів відрахувань від регулюючих податків до бюджетів суб'єктів РФ.

Роль консолідованих показників важлива при проведенні аналізу формування і використання централізованого фінансового фонду країни.

Зведене фінансове планування неможливо без розрахунку показників консолідованих бюджетів. З консолідованих бюджетів беруться показники зведеного фінансового балансу держави та територіальних зведених фінансових балансів. У дохідній частині балансу використовуються дані: податок на додану вартість і акцизи, податок на майно, прибутковий податок, податки на зовнішню торгівлю, кошти бюджетних цільових фондів і т. Д.

Видаткова частина включає: витрати на соціально-культурні заходи, які фінансуються за рахунок бюджету, витрати на державні інвестиції, державні дотації, витрати на науку з бюджету, на оборону, витрати на утримання правоохоронних органів, органів влади, судів прокуратури та ін.

Показники консолідованого бюджету відіграють велику роль в перспективному плануванні в цілому і перспективному фінансовому плануванні зокрема. Фінансові показники, в основі яких лежать показники консолідованих бюджетів, використовуються при розробці прогнозів економічного і соціального розвитку держави та територій.

Показники консолідованих бюджетів використовуються при розрахунках, які характеризують різні види забезпеченості жителів країни і її територій.

5. Принципи бюджетної системи РФ

Бюджетна система РФ, згідно з БК РФ, заснована на принципах:

1) принцип єдності бюджетної системи РФ - це єдність бюджетного законодавства РФ, форм бюджетної документації і звітності, принципів організації і функціонування бюджетної системи, бюджетної класифікації бюджетної системи РФ, санкцій за порушення бюджетного законодавства, єдиний порядок встановлення і виконання видаткових зобов'язань, формування доходів і здійснення видатків бюджетів бюджетної системи РФ, ведення бюджетного обліку та звітності бюджетів бюджетної системи РФ і бюджетних установ, єдність порядку застосування ПСП виконання судових актів щодо звернення стягнення на кошти бюджетів бюджетної системи РФ;

2) принцип розмежування доходів і видатків між бюджетами різних рівнів - це закріплення відповідно до законодавства РФ доходів і витрат за бюджетами бюджетної системи РФ, визначення повноважень органів державної влади щодо формування доходів, встановлення і виконання видаткових зобов'язань;

3) принцип самостійності бюджетів означає:

а) право і обов'язок органів державної влади та органів місцевого самоврядування забезпечувати самостійно збалансованість бюджетів та ефективність використання бюджетних коштів;

б) право і обов'язок органів державної влади та органів місцевого самоврядування самостійно здійснювати бюджетний процес;

в) право органів державної влади та органів місцевого самоврядування встановлювати податки і збори, що підлягають зарахуванню до бюджетів відповідного рівня бюджетної системи РФ;

г) право органів державної влади та органів місцевого самоврядування самостійно визначати форми і напрями витрачання коштів бюджетів;

д) неприпустимість встановлення витратних зобов'язань, які підлягають виконанню одночасно за рахунок коштів бюджетів двох і більше рівнів бюджетної системи РФ, або за рахунок коштів консолідованих бюджетів, або без визначення бюджету, за рахунок коштів якого має здійснюватися виконання відповідних видаткових зобов'язань;

е) неприпустимість безпосереднього виконання витратних зобов'язань органів державної влади та органів місцевого самоврядування за рахунок коштів бюджетовдругіх рівнів;

ж) неприпустимість введення в дію протягом фінансового року органами державної влади рішень і змін бюджетного законодавства та законодавства про податки і збори, які приведуть до збільшення витрат і зниження доходів бюджетів інших рівнів без внесення змін до законів про відповідні бюджети, які передбачають компенсацію збільшення витрат, зниження доходів;

з) неприпустимість вилучення додаткових доходів протягом року, економії по видатках бюджетів, отриманих в результаті ефективного виконання бюджетів;

3) принцип рівності бюджетних прав суб'єктів РФ, муніципальних утворень - це визначення бюджетних повноважень органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування, встановлення і виконання видаткових зобов'язань, формування податкових та неподаткових доходів бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів, визначення обсягу, форм і порядку надання міжбюджетних трансфертів відповідно до єдиних принципів та вимог, установлених БК РФ;

4) принцип повноти відображення доходів і витрат бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів означає, що всі доходи і видатки бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів і інші обов'язкові надходження, визначені податковим і бюджетним законодавством РФ, законами про державних позабюджетних фондах, підлягають відображенню в бюджетах, бюджетах державних позабюджетних фондів в обов'язковому порядку і в повному обсязі. Всі державні і муніципальні витрати підлягають фінансуванню за рахунок бюджетних коштів, коштів державних позабюджетних фондів, акумульованих у бюджетній системі РФ;

5) принцип збалансованості бюджету означає, що обсяг передбачених бюджетом видатків повинен відповідати сумарним обсягом доходів бюджету і надходжень із джерел фінансування його дефіциту.

При складанні, затвердженні та виконанні бюджету уповноважені органи мають виходити з необхідності мінімізації розміру дефіциту бюджету;

6) принцип ефективності та економності використання бюджетних коштів означає, що при складанні та виконанні бюджетів уповноважені органи та одержувачі бюджетних коштів мають виходити з необхідності досягнення заданих результатів з використанням найменшого обсягу коштів або досягнення найкращого результату з використанням визначеного бюджетом обсягу коштів;

7) принцип загального покриття витрат означає, що всі витрати бюджету повинні покриватися загальною сумою доходів бюджету і надходжень із джерел фінансування його дефіциту.

Доходи бюджету і надходження з джерел фінансування його дефіциту не можуть бути пов'язані з певними витратами бюджету, за винятком доходів цільових бюджетних фондів, коштів цільових іноземних кредитів, а також в разі централізації коштів з бюджетів інших рівнів бюджетної системи РФ;

8) принцип гласності означає:

а) обов'язкове опублікування у відкритій пресі затверджених бюджетів і звітів про їх виконання, повноту подання інформації про хід виконання бюджетів, а також доступність інших відомостей за рішенням законодавчих органів державної влади, органів місцевого самоврядування;

б) обов'язкову відкритість для суспільства і засобів масової інформації процедур розгляду та прийняття рішень по проектах бюджетів, в тому числі з питань, що викликають розбіжності або всередині законодавчого органу державної влади, або між законодавчим і виконавчим органами державної влади;

9) принцип достовірності бюджету - це надійність показників прогнозу соціально-економічного розвитку відповідної території і реалістичність розрахунку доходів і видатків бюджету;

10) принцип адресності і цільового характеру бюджетних коштів означає, що бюджетні кошти виділяються в розпорядження конкретних одержувачів бюджетних коштів з позначенням спрямування їх на фінансування конкретних цілей. Будь-які дії, що призводять до порушення адресності, є порушенням бюджетного законодавства РФ.

Лекція № 2. Бюджетна класифікація РФ

Бюджетна класифікація - це угруповання доходів, витрат і джерел фінансування дефіцитів бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ видів державного (муніципального) боргу та державних (муніципальних) активів, які використовуються для складання та виконання бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ і забезпечують порівнянність показників бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ.

Бюджетні доходи і витрати за своїм складом, джерелами, напрямками використання та іншими ознаками різноманітні.

Обов'язковою умовою функціонування і ефективності всього бюджетного процесу є регламентація джерел доходів і визначення цілей бюджетних витрат.

В основі бюджетної класифікації лежить угруповання показників, що дає можливість представити в соціально-економічному, відомчому та територіальному розрізі формування доходів і спрямування коштів, їх склад та структуру.

Ясність, чіткість є основними найважливішими вимогами, які пред'являються до бюджетної класифікації.

Вміле використання даних, згрупованих за елементами бюджетної класифікації, дозволяє побачити реальну картину руху бюджетних ресурсів і тим самим вплинути на хід економічних і соціальних процесів.

Зіставлення планових і звітних даних, порівняння та аналіз відповідних показників допомагають робити обґрунтовані висновки і пропозиції щодо формування та використання бюджетних фондів.

Угруповання витрат і доходів полегшує перевірку включаються до бюджету даних, зіставлення кошторисів однорідних відомств, визначення динаміки надходжень і питомої ваги різних доходів і витрат або ступеня задоволення будь-яких потреб.

Класифікація допомагає створити умови для об'єднання кошторисів і бюджетів в загальні склепіння, полегшує їх економічний аналіз, спрощує контроль за виконанням бюджету, за повною і своєчасною акумуляцією коштів, за використанням їх за цільовим призначенням.

Класифікація допомагає зіставляти доходи з витратами за звітами про виконання бюджету, що сприяє економному витрачанню коштів, контролю за дотриманням фінансових планів.

В умовах самостійності всіх ланок бюджетної системи класифікація стає базою для єдиного методологічного підходу до складання і виконання всіх видів бюджетів, для порівнянності бюджетних показників в територіальному, галузевому розрізі.

Бюджетна класифікація є обов'язковою для всіх установ і організацій та будується відповідно до вимог, які визначаються бюджетним законодавством РФ.

Згідно БК РФ, бюджетна класифікація включає:

1) класифікація доходів бюджетів РФ - це угруповання доходів бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ, заснована на законодавчих актах РФ, що визначають джерела формування доходів бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ;

2) класифікація доходів бюджетів РФ включає в себе код адміністратора надходжень до бюджету, групи, підгрупи, статті, підстатті, елементи, програми (підпрограми) і коди економічної класифікації доходів. Економічна класифікація доходів - це угруповання операцій сектора державного управління за їх економічним змістом.

Групи доходів складаються зі статей доходів, які об'єднують види доходів за джерелами і способам їх отримання. Всі бюджетні доходи об'єднані в чотири групи: 1) «податкові доходи» включають підгрупи: податки, що стягуються від фонду оплати праці, прямі податки, приріст капіталу, платежі за користування природними ресурсами, податки на майно, податки на товари та послуги, ліцензійні та реєстраційні збори, податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції та інші види податків, зборів;

2) «неподаткові доходи» включають: доходи від майна, яке перебуває у власності муніципальної або державної; адміністративні платежі та збори; штрафні санкції, відшкодування збитку; доходи від реалізації майна, яке знаходилося в муніципальній або державної власності; доходи від продажу землі і нематеріальних активів; доходи від зовнішньоекономічної діяльності; надходження капітальних трансфертів з недержавних джерел та ін .;

3) «безоплатні перерахування» - перерахування від державних підприємств, від державних позабюджетних фондів, від нерезидентів, від бюджетів інших рівнів, від наднаціональних організацій;

4) «перерахування від державних бюджетних фондів» - дорожній та екологічний фонди.

Адміністратори надходжень до бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ - це органи державної влади, Центральний банк РФ, органи місцевого самоврядування, органи управління державних позабюджетних фондів, а також бюджетні установи, створені органами державної влади та органами місцевого самоврядування, які здійснюють в установленому порядку контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати, нарахування, облік, стягнення і прийняття рішень про повернення надміру сплачених платежів до бюджету, пе ній і штрафів за ним.

Функціональна класифікація видатків бюджетів РФ є угрупованням витрат бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ і відображає спрямування бюджетних коштів на виконання основних функцій держави і вирішення питань місцевого значення, в тому числі на фінансування реалізації нормативних правових актів, прийнятих органами державної влади, і муніципальних правових актів, прийнятих органами місцевого самоврядування, на фінансування здійснення окремих державних повноважень, переданих іншим рівням вл сти.

Її першим рівнем є розділи, які визначають витрачання бюджетних коштів на виконання функцій держави. Цей рівень включає наступні розділи:

1) національна оборона;

2) судова влада, державне управління та місцеве самоврядування;

3) міжнародна діяльність;

4) промисловість, будівельна індустрія та енергетика;

5) поповнення державних запасів і резервів;

6) погашення державного боргу;

7) регіональний розвиток;

8) соціальна політика;

9) правоохоронна діяльність і забезпечення безпеки;

10) розвиток ринкової інфраструктури;

11) охорона здоров'я і фізична культура;

12) культура і мистецтво, кінематографія;

13) засоби масової інформації;

14) утворення;

15) транспорт, зв'язок, інформатика, дорожнє господарство;

16) попередження та ліквідація надзвичайних ситуацій та стихійних лих;

17) сільське господарство і рибальство;

18) містобудування і житлово-комунальне господарство;

19) дослідження і сприяння науковому прогресу;

20) стандартизація та метрологія, гідрометеорологія, картографія і геодезія, охорона навколишнього природного середовища та природних ресурсів;

21) інші витрати.

Другим рівнем класифікації є підрозділи, що конкретизують спрямування бюджетних коштів на виконання функцій держави в межах розділів.

Класифікація цільових статей витрат федерального бюджету - це третій рівень функціональної класифікації видатків бюджетів РФ, що відображає фінансування витрат федерального бюджету за конкретними напрямами діяльності головних розпорядників коштів федерального бюджету в межах підрозділів функціональної класифікації видатків бюджетів РФ.

Класифікація видів витрат бюджету - це четвертий рівень функціональної класифікації видатків бюджетів РФ, деталізує напрямки фінансування видатків бюджету за цільовим статтями.

Економічна класифікація видатків бюджетів РФ є угрупованням витрат бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ за їх економічним змістом.

Дана класифікація включає розділи: поточні видатки, капітальні видатки, надання кредитів за вирахуванням погашення.

У свою чергу, розділи поділяються на підрозділи і включають види витрат, які діляться на статті витрат.

Класифікація джерел фінансування дефіцитів бюджетів РФ є угрупованням позикових коштів, що залучаються Російською Федерацією, суб'єктами РФ і муніципальними утвореннями для покриття дефіцитів відповідних бюджетів.

Класифікація джерел внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів РФ включає в себе групи, підгрупи, статті, підстатті, елементи, програми (підпрограми) і коди економічної класифікації джерел внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів, код адміністратора джерел внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів.

Адміністратори джерел внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів - це органи державної влади, органи місцевого самоврядування, органи управління державних позабюджетних фондів, бюджетні установи, створені органами державної влади та органами місцевого самоврядування, що мають право здійснювати державні та муніципальні внутрішні запозичення, укладати кредитні угоди і договори для залучення кредитів, надавати державні та муніципальні гарантії, здійснювати операції з а КТИВ, що перебувають у державній та муніципальній власності.

Класифікація джерел зовнішнього фінансування дефіцитів федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ включає в себе групи, підгрупи, статті, підстатті, елементи, програми (підпрограми) і коди економічної класифікації джерел зовнішнього фінансування дефіцитів бюджетів, код адміністратора джерел зовнішнього фінансування дефіцитів бюджетів.

Адміністратори джерел зовнішнього фінансування дефіцитів бюджетів - це органи державної влади, які мають право здійснювати державні зовнішні запозичення, укладати кредитні угоди і договори, зазначені в іноземній валюті, для залучення кредитів, надавати державні гарантії в іноземній валюті.

Економічна класифікація джерел фінансування дефіцитів бюджетів - це угруповання операцій сектора державного управління за їх економічним змістом.

Відомча класифікація видатків федерального бюджету є угрупованням витрат, що відображає розподіл бюджетних коштів по головних розпорядниках коштів федерального бюджету.

Першим рівнем цієї класифікації є перелік прямих одержувачів коштів з федерального бюджету (міністерства, відомства, організації, кожному з яких присвоєно код).

Другий рівень - це класифікація цільових статей витрат федерального бюджету. Вона відображає фінансування за конкретними напрямами діяльності прямих одержувачів коштів з федерального бюджету за певними розділами і підрозділам функціональної класифікації видатків бюджетів РФ.

Третій рівень - класифікація видів витрат федерального бюджету, що визначає напрямки фінансування за цільовими статтями детально.

Відомча структура витрат федерального бюджету, що встановлює витрати федерального бюджету по головних розпорядниках коштів федерального бюджету, розділами, підрозділами, цільовим статтям і видам витрат функціональної класифікації видатків бюджетів РФ, затверджується федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік.

Відомча класифікація видатків бюджетів суб'єктів РФ є угрупованням витрат бюджетів суб'єктів РФ і відображає розподіл бюджетних асигнувань по головних розпорядниках коштів бюджетів суб'єктів РФ, розділами, підрозділами, цільовим статтям і видам витрат функціональної класифікації видатків бюджетів РФ.

Відомча класифікація видатків місцевих бюджетів є угрупованням витрат місцевих бюджетів і відображає розподіл бюджетних асигнувань по головних розпорядниках коштів місцевих бюджетів, розділами, підрозділами, цільовим статтям і видам витрат функціональної класифікації видатків бюджетів РФ.

Відомча структура видатків бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів, яка встановлює витрати певних бюджетів по головних розпорядниках коштів, розділами, підрозділами, цільовим статтям і видам витрат функціональної класифікації видатків бюджетів РФ, затверджується законами про відповідний бюджет на черговий фінансовий рік.

Бюджетна класифікація РФ є єдиною для бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ і затверджується федеральним законом.

Законодавчі органи суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування можуть виробляти подальшу деталізацію об'єктів бюджетної класифікації РФ в частині цільових статей та видів витрат, не порушуючи загальних принципів побудови і єдності бюджетної класифікації РФ.

Лекція № 3. Бюджетне законодавство РФ

Бюджетне законодавство РФ складається з Бюджетного Кодексу, федеральних законів про федеральний бюджет на відповідний фінансовий рік, законів суб'єктів РФ про бюджети суб'єктів РФ на відповідний рік, нормативних правових актів представницьких органів місцевого самоврядування про місцеві бюджети на відповідний рік та інших федеральних законів, законів суб'єктів РФ і нормативних правових актів представницьких органів місцевого самоврядування.

Закон про бюджет приймається на фінансовий рік, вступає в силу з дня підписання і підлягає опублікуванню після його прийняття.

Нормативні правові акти не можуть суперечити БК РФ. До бюджетних правовідносин відносяться:

1) відносини, які виникають між суб'єктами бюджетних правовідносин в процесі формування доходів і здійснення витрат бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ і бюджетів державних позабюджетних фондів, здійснення державних і муніципальних запозичень, регулювання державного і муніципального боргу;

2) відносини, які виникають між суб'єктами бюджетних правовідносин в процесі складання і розгляду проектів бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ, затвердження і виконання бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ, контролю за їх виконанням.

БК РФ встановлює правовий статус учасників бюджетного процесу, правові основи порядку та умов залучення до відповідальності за порушення бюджетного законодавства РФ.

Президент РФ видає укази, що регулюють бюджетні правовідносини. Укази Президента РФ не можуть суперечити БК РФ і іншим актам.

Уряд РФ приймає нормативні правові акти, які регулюватимуть бюджетні правовідносини.

Федеральні органи виконавчої влади приймають акти, які в подальшому будуть регулювати бюджетні правовідносини. Органи державної влади суб'єктів РФ приймають нормативні правові акти, що регулюють бюджетні правовідносини в межах своєї компетенції.

Органи місцевого самоврядування приймають нормативні правові акти, які регулюють бюджетні правовідносини в межах своєї компетенції.

Міжнародні договори РФ застосовуються до бюджетних правовідносин безпосередньо, за винятком випадків, коли з міжнародних договорів випливає, що для їх застосування потрібно видання внутрішньодержавних актів.

Лекція № 4. Бюджетний процес РФ

1. Поняття бюджетного процесу

Фінансово-бюджетна політика - це сукупність заходів щодо використання фінансових відносин, які проводять органи влади для виконання ними своїх функцій і управління бюджетною системою.

Розробка механізмів мобілізації грошових коштів в бюджет, вибір напрямів використання бюджетних коштів, визначення завдань і цілей в області фінансів, управління бюджетною системою та фінансами та ін. - все це передбачає фінансово-бюджетна політика.

Фінансово-бюджетна політика здійснюється в роботі, яку проводять органи влади по мобілізації коштів до бюджету і їх використання, т. Е. В ході бюджетного процесу.

Бюджетний процес - це сукупність дій органів представницької і виконавчої влади щодо розробки та здійснення фінансово-бюджетної системи.

Бюджетним процесом є регламентована законодавча діяльність органів влади щодо складання, розгляду, затвердження та виконання федерального і регіональних бюджетів.

Зміст бюджетного процесу визначається державним і бюджетним пристроями країни.

Відповідно до ст. 6 БК РФ, «бюджетний процес - це регламентована нормами права діяльність органів державної влади, органів місцевого самоврядування та учасників бюджетного процесу по складанню і розгляду проектів бюджетів, проектів бюджетів державних позабюджетних фондів, утвердженню і виконання бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів, а також по контролю за їх виконанням ».

Завданнями бюджетного процесу є виявлення всіх матеріальних і фінансових резервів для досягнення прогресу на шляху до розвитку ринкового господарства, визначення доходів бюджету по податках і платежах, встановлення витрат бюджету за цільовим призначенням; скорочення і ліквідація бюджетного дефіциту, підвищення ролі перспективного бюджетного планування, посилення контролю за фінансовою діяльністю юридичних осіб та доходами фізичних осіб при виконанні ними податкових зобов'язань та ін.

У бюджетному посланні Президента РФ Уряду РФ щорічно визначається фінансово-бюджетна політика держави.

Бюджетний період - це час здійснення процесу виконання бюджету. Він встановлений з 1 січня по 31 грудня, т. Е. Календарний рік.

Тривалість бюджетного процесу набагато більше, ніж бюджетного періоду, тому що в бюджетний процес включається час, яке зажадають бюджетне планування, бюджетний контроль і інші дії.

Організація бюджетного процесу включає в себе наступні елементи:

1) складання проектів бюджетів і подання їх на розгляд до законодавчих органів;

2) аудит і оцінка бюджету;

3) розгляд бюджетів органами законодавчої влади та затвердження їх у формі прийняття певного законодавчого акту;

4) виконання затверджених бюджетів;

5) складання звітів про виконання бюджетів;

6) затвердження звітів про виконання бюджетів у формі прийняття законодавчих актів;

7) складання зводів про виконання консолідованих бюджетів та подання їх до вищих органів виконавчої державної влади для подальшого подання до Уряд РФ.

2. Система органів, що володіє бюджетними повноваженнями

Повноваження органів влади полягають в наступному:

1) законодавчі органи розглядають і затверджують бюджети і звіти про їх виконання, здійснюють контроль за виконанням бюджетів, формують і визначають правовий статус органів, що здійснюють контроль за виконанням бюджетів, здійснюють інші повноваження;

2) органи виконавчої влади, органи місцевого самоврядування складають проект бюджету, вносять на затвердження законодавчого органу, представницького органу місцевого самоврядування виконання бюджету, подають звіт про виконання бюджету на затвердження законодавчих органів, представницьких органів місцевого самоврядування, здійснюють інші повноваження;

3) бюджетні повноваження Банку Росії - Банк Росії спільно з Урядом РФ розробляє і подає на розгляд Державної Думи основні напрямки грошово-кредитної політики, обслуговує рахунки бюджетів, здійснює функції генерального агента по державних цінних паперів РФ;

4) кредитні організації можуть брати участь в здійсненні операцій з надання коштів бюджету на поворотній основі.Вони також виконують функції Банку Росії в разі відсутності установ Банку Росії на певній території або неможливості виконання ними цих функцій.

Суб'єкти РФ, муніципальні освіти можуть відкривати рахунки в кредитних організаціях, які обслуговують розрахунки по операціях з державними цінними паперами суб'єктів РФ і муніципальними цінними паперами;

5) органи державного, муніципального фінансового контролю здійснюють контроль за виконанням бюджетів і бюджетів державних позабюджетних фондів і проводять експертизи проектів зазначених бюджетів, федеральних і регіональних цільових програм та інших нормативних правових актів.

Органи державного, муніципального фінансового контролю здійснюють попередній, поточний і наступний контроль за виконанням бюджетів і бюджетів державних позабюджетних фондів.

Рахункова палата РФ, Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду проводить перевірки бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів.

Контрольний орган, фінансовий орган суб'єкта РФ, уповноважений органом виконавчої влади суб'єкта РФ, проводить перевірки місцевих бюджетів.

Головним розпорядником коштів федерального бюджету є орган державної влади РФ, який має право розподіляти кошти федерального бюджету по підвідомчих розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів. Головним розпорядником коштів бюджету суб'єкта РФ, коштів місцевого бюджету є орган державної влади суб'єкта РФ, орган місцевого самоврядування, бюджетна установа, що мають право розподіляти бюджетні кошти по підвідомчих розпорядникам та одержувачам коштів бюджету суб'єкта РФ, коштів місцевого бюджету, визначені відомчої класифікації видатків відповідного бюджету.

Головним розпорядником бюджетних коштів є Уряд РФ, яке має право представляти сторону держави в договорах про надання бюджетних коштів на поворотній основі, визначати завдання з надання державних або муніципальних послуг для підвідомчих розпорядників та одержувачів бюджетних коштів з урахуванням нормативів фінансових витрат, стверджувати кошторису доходів і витрат підвідомчих бюджетних установ; складати бюджетний розпис, розподіляти ліміти бюджетних зобов'язань по підвідомчим розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів і виконувати відповідну частину бюджету, здійснювати контроль одержувачів бюджетних коштів в частині забезпечення цільового використання бюджетних коштів, своєчасного їх повернення; здійснювати контроль за використанням бюджетних коштів розпорядниками бюджетних коштів;

6) бюджетна установа - це організація, створена органами державної влади РФ, органами державної влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування для здійснення управлінських, соціально-культурних, науково-технічних або інших функцій некомерційного характеру, діяльність якої фінансується з бюджету або бюджету державного позабюджетного фонду на основі кошторису доходів і витрат.

У кошторисі доходів і витрат повинні бути відображені всі одержувані доходи бюджетної установи.

Бюджетна установа використовує бюджетні кошти відповідно до затвердженого кошторису доходів і витрат.

Одержувачем бюджетних коштів може бути бюджетна установа або інша організація, яка має право на отримання бюджетних коштів відповідно до бюджетного розпису на відповідний рік.

3. Повноваження учасників бюджетного процесу федерального рівня

Учасниками бюджетного процесу, що володіють бюджетними повноваженнями на федеральному рівні, є:

1) Президент РФ;

2) Державна Дума Федеральних Зборів РФ;

3) Рада Федерації Федеральних Зборів РФ;

4) Уряд РФ;

5) Міністерство фінансів РФ;

6) Федеральне казначейство;

7) органи, що здійснюють збір доходів бюджету;

8) Банк Росії;

9) Рахункова палата РФ;

10) Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду;

11) державні позабюджетні фонди;

12) головні розпорядники і розпорядники бюджетних коштів;

13) інші органи, на які законодавством РФ покладені бюджетні, податкові та інші повноваження. Міністерство фінансів має наступні бюджетними повноваженнями:

1) складає проект федерального бюджету, представляє його в Уряд, бере участь в розробці проектів бюджетів державних позабюджетних фондів;

2) представляє сторону держави в договорах про надання коштів федерального бюджету на поворотній основі і гарантій за рахунок коштів федерального бюджету;

3) здійснює керівництво в галузі складання проекту федерального бюджету і виконання федерального бюджету;

4) встановлює порядок ведення зведеної бюджетного розпису федерального бюджету; складає і веде зведену бюджетний розпис федерального бюджету і представляє її у Федеральне казначейство;

5) представляє в Федеральне казначейство ліміти бюджетних зобов'язань по головних розпорядниках коштів федерального бюджету;

6) розробляє прогноз консолідованого бюджету РФ;

7) розробляє програму внутрішніх державних запозичень РФ;

8) здійснює співробітництво з міжнародними фінансовими організаціями; розробляє програму зовнішніх державних запозичень РФ;

9) здійснює керівництво з бухгалтерського обліку та звітності юридичних осіб;

10) встановлює Єдиний план рахунків бюджетного обліку і єдину методологію бюджетного обліку;

11) встановлює єдину методологію звітності про виконання бюджетів бюджетної системи РФ;

12) організовує виконання федерального бюджету;

13) встановлює порядок ведення зведеного реєстру головних розпорядників, розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету;

14) на підставі та на виконання БК РФ, інших законодавчих актів бюджетного законодавства РФ, актів Президента РФ і Уряду РФ приймає нормативні акти у встановленій сфері діяльності;

13) виконує судові акти за позовами до РФ в порядку, передбаченому БК РФ;

14) здійснює інші повноваження.

Федеральне казначейство має наступні бюджетними повноваженнями:

1) здійснює розподіл доходів та інших надходжень між бюджетами бюджетної системи РФ за нормативами, встановленими Бюджетним кодексом та іншими нормативно-правовими актами;

2) відкриває в Банку Росії і кредитних організаціях рахунки з обліку коштів федерального бюджету та інших засобів, встановлює режим цих рахунків;

3) встановлює порядок касового обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи РФ;

4) встановлює порядок відкриття та ведення особових рахунків головних розпорядників, розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету;

5) веде облік операцій по касовому виконанню федерального бюджету, складає і подає до Міністерства фінансів РФ звітність про касовому виконанні федерального бюджету;

6) складає і подає до Міністерства фінансів РФ звіт про виконання консолідованого бюджету РФ на підставі звіту про виконання федерального бюджету, звітності і матеріалів, представлених уповноваженими органами управління державних позабюджетних фондів, органами виконавчої влади суб'єктів РФ, органами управління територіальних державних позабюджетних фондів і органами місцевого самоврядування;

7) здійснює інші повноваження відповідно до БК РФ, іншими актами бюджетного законодавства РФ або повноваження, покладені Президентом РФ і Урядом РФ.

4.Бюджетні повноваження органів державної влади та органів місцевого самоврядування

Бюджетні повноваження федеральних органів державної влади

Федеральні органи державної влади здійснюють бюджетні повноваження:

1) встановлюють загальні принципи організації і функціонування бюджетної системи РФ, основи бюджетного процесу і міжбюджетних відносин;

2) визначають основи складання і розгляду проектів бюджетів бюджетної системи РФ, затвердження та виконання бюджетів бюджетної системи РФ, затвердження звітів про їх виконання та здійснення контролю за їх виконанням;

3) встановлюють порядок складання і розгляду проектів федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів, затвердження та виконання федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів;

4) складають і розглядають проекти федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів, затвердження і виконання федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів;

5) встановлюють порядок складання та подання в федеральні органи виконавчої влади склепінь, затверджених бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів на черговий фінансовий рік, звітів про виконання консолідованих бюджетів суб'єктів РФ і іншої бюджетної звітності;

6) встановлюють порядок розмежування видаткових зобов'язань РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень;

7) визначають порядок встановлення і виконання видаткових зобов'язань РФ;

8) визначають порядок встановлення і виконання видаткових зобов'язань суб'єктів РФ і муніципальних утворень, які підлягають виконанню за рахунок субвенцій з федерального бюджету;

9) визначають основи формування доходів і здійснення витрат бюджетів бюджетної системи РФ;

10) визначають порядок встановлення нормативів відрахувань від федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, до бюджетів бюджетної системи РФ;

11) встановлюють нормативи відрахувань від федеральних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, до бюджетів бюджетної системи РФ; 12) визначають загальні принципи надання та форми міжбюджетних трансфертів;

13) встановлюють порядок та умови надання міжбюджетних трансфертів з федерального бюджету;

14) надають міжбюджетні трансферти з федерального бюджету;

15) встановлюють порядок здійснення запозичень РФ;

16) здійснюють державні запозичення РФ і надання кредитів іноземним державам, управління державним боргом РФ;

17) встановлюють єдиний порядок ведення бюджетного обліку та подання звітності для бюджетів бюджетної системи РФ і бюджетних установ;

18) встановлюють уніфіковані форми бюджетної документації і звітності для бюджетів бюджетної системи РФ і бюджетних установ;

19) встановлюють підстави та порядок тимчасового здійснення федеральними органами державної влади окремих бюджетних повноважень органів державної влади суб'єктів РФ;

20) встановлюють порядок виконання судових актів щодо звернення стягнення на кошти бюджетів бюджетної системи РФ;

21) інші бюджетні повноваження.

Бюджетні повноваження органів державної влади суб'єктів РФ

Органи державної влади суб'єктів РФ здійснюють такі повноваження:

1) встановлення порядку складання і розгляду проектів бюджету суб'єкта РФ і бюджетів територіальних державних позабюджетних фондів, затвердження та виконання бюджету суб'єкта РФ і бюджетів територіальних державних позабюджетних фондів, здійснення контролю за їх виконанням і затвердження звіту про виконання бюджету суб'єкта РФ і бюджетів територіальних державних позабюджетних фондів ;

2) складання і розгляд проектів бюджету суб'єкта РФ, бюджетів територіальних державних позабюджетних фондів, затвердження та виконання бюджету суб'єкта РФ і бюджетів територіальних державних позабюджетних фондів, здійснення контролю за їх виконанням, складання та затвердження звітів про виконання бюджету суб'єкта РФ і бюджетів територіальних державних позабюджетних фондів , складання звітів про виконання консолідованого бюджету суб'єкта РФ;

3) встановлення і виконання видаткових зобов'язань суб'єкта РФ;

4) визначення порядку встановлення і виконання видаткових зобов'язань муніципальних утворень, які підлягають виконанню за рахунок субвенцій з бюджету суб'єкта РФ;

5) встановлення нормативів відрахувань до місцевих бюджетів від федеральних і (або) регіональних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, що підлягають зарахуванню відповідно до БК РФ і законодавством про податки і збори до бюджетів суб'єктів РФ;

6) встановлення порядку та умов надання міжбюджетних трансфертів з бюджету суб'єкта РФ;

7) надання міжбюджетних трансфертів з бюджету суб'єкта РФ;

8) встановлення загального порядку та умов надання міжбюджетних трансфертів з місцевих бюджетів;

9) здійснення державних запозичень суб'єкта РФ, управління державним боргом суб'єкта РФ;

9) деталізація об'єктів бюджетної класифікації РФ в частині, що стосується бюджету відповідного суб'єкта РФ;

10) тимчасове здійснення окремих бюджетних повноважень органів місцевого самоврядування;

11) у випадку та порядку, передбачених БК РФ, федеральними законами та прийнятими відповідно до них законами суб'єктів РФ, встановлення відповідальності за порушення нормативно-правових актів суб'єктів РФ з питань регулювання бюджетних правовідносин;

12) інші бюджетні повноваження.

Органи місцевого самоврядування здійснюють наступні бюджетні повноваження:

1) встановлюють порядок складання і розгляду проекту місцевого бюджету, затвердження і виконання місцевого бюджету, здійснюють контроль за його виконанням і затверджують звіт про виконання місцевого бюджету;

2) складають і розглядають проект місцевого бюджету, затверджують і виконують місцевий бюджет, здійснюють контроль за виконанням, складанням і затвердженням звіту про виконання місцевого бюджету;

3) визначають порядок надання міжбюджетних трансфертів з місцевих бюджетів;

4) здійснюють муніципальне запозичення, управління муніципальним боргом;

5) встановлюють відповідальність за порушення нормативних правових актів органів місцевого самоврядування з питань регулювання бюджетних правовідносин;

6) інші бюджетні повноваження.

Органи місцевого самоврядування муніципальних районів здійснюють наступні бюджетні повноваження:

1) встановлюють нормативи відрахувань до бюджетів поселень від федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів;

2) встановлюють порядок та умови надання міжбюджетних трансфертів з бюджету муніципального району бюджетам міських, сільських поселень;

3) визначають цілі і порядок надання субвенцій з бюджетів поселень до бюджетів муніципальних районів, складають звіт про виконання консолідованого бюджету муніципального району.

Органи місцевого самоврядування поселень здійснюють бюджетні повноваження щодо встановлення порядку складання, затвердження та виконання кошторисів доходів і видатків окремих населених пунктів, інших територій, які є муніципальними утвореннями, що входять до складу території поселення.

5. Фінансове планування

У процесі обороту валового продукту у вартісній формі виникають фінансові відносини з приводу створення, розподілу, перерозподілу і споживання фінансових ресурсів.

За допомогою фінансового планування здійснюється управління процесами створення, розподілу, перерозподілу і споживання фінансових ресурсів, об'єктом якого є фонди грошових коштів.

За допомогою фінансового планування досягається збалансованість народногосподарських, міжгалузевих пропорцій, визначаються шляхи раціонального використання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів.

Фінансове планування забезпечується системою фінансових планів, які пов'язуються з матеріальними і трудовими балансами у вартісному вираженні.

Будь-фінансовий план вирішує завдання з організації управління фінансами в певному ланці управління.

У систему фінансових планів входять перспективні фінансові плани та зведені фінансові баланси, які створюються на загальнодержавному та територіальних рівнях управління.

На всіх рівнях влади перспективне фінансове планування здійснюється з метою:

1) забезпечення координації економічного і соціального розвитку та фінансової політики;

2) прогнозування обсягів фінансових ресурсів;

3) прогнозування фінансових наслідків програм;

4) визначення можливості реалізації різних заходів в області фінансів.

На основі показників прогнозу економічного і соціального розвитку держави розробляється перспективний фінансовий план, в якому містяться дані про можливості бюджету щодо мобілізації доходів і фінансуванню видаткових статей бюджету. Складається перспективний фінансовий план на три роки за показниками бюджету, на кожен рік він коригується на показники уточненого прогнозу соціально-економічного розвитку держави.

Зведений фінансовий баланс - баланс фінансових ресурсів, створених і використаних в державі або на певній території. Він охоплює кошти всіх бюджетів, позабюджетних цільових фондів та підприємств, які розташовані на певній території.

Зведені фінансові баланси почали складатися в нашій країні в 30-х рр. XX ст. Н. М. Валуйський, В. А. Галанов, Н. С. Марголін, BC Павлов, Г. Я. Шахова, А. М. ляндія і ін. Внесли величезний вклад в теорію складання зведених фінансових балансів.

Складання зведеного фінансового балансу - це підготовчий етап розробки бюджету, який дозволяє зв'язати матеріальні і фінансові пропорції в господарстві, скоординувати показники всіх ланок фінансово-кредитної системи; виявити резерви додаткових фінансових ресурсів на певні заходи щодо розвитку держави; провести прогнозні фінансові розрахунки; розробити напрямки фінансової політики.

Зведений фінансовий баланс держави розробляється Міністерством економіки РФ спільно з Міністерством фінансів РФ на основі макроекономічних показників.

Територіальне зведене фінансове планування

Завданням територіального зведеного фінансового балансу є визначення обсягу фінансових ресурсів, які створюються, надходять і використовуються в регіоні.

Розробка територіальних зведених фінансових балансів супроводжується факторами:

1) розробка програм, метою яких є об'єднання зусиль територіальних органів влади та підприємств;

2) великими фінансовими витратами на здійснення цих програм;

3) необхідністю зведення воєдино різних видів фінансових планів, які відображають боку і етапи розподілу та перерозподілу національного доходу, створеного і використовуваного на даній території: господарських підприємств і організацій, територіального бюджету, позабюджетних фондів та ін.

Інформаційною базою при розробці зведеного фінансового балансу регіону є дані територіальних економічних, статистичних, фінансових органів, функціональних підрозділів, територіальних органів влади, економічні нормативи і ліміти за основними показниками розвитку регіону, показники проектів планів розвитку території, дані територіального бюджету, позабюджетних фондів, балансів доходів і витрат підприємств.

За допомогою територіального зведеного фінансового балансу можна збалансувати матеріальні, фінансові ресурси, які використовуються в регіоні; досягти єдності у розвитку території, підвищити якість бюджетного планування; скоординувати використання фінансових ресурсів територіальних органів і підприємств даної території; визначити обсяги фінансових ресурсів, які будуть потрібні для проведення заходів з розвитку даної території; сконцентрувати фінансові ресурси на важливих напрямках розвитку території; виявити внутрішньорегіональні резерви для фінансування заходів; ефективно використовувати кошти, що направляються на розвиток виробництва, і ін.

6. Складання проектів бюджетів

Складання проектів бюджетів передують розробка прогнозів соціально-економічного розвитку РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень і галузей економіки, підготовка зведених фінансових балансів, на підставі яких органи виконавчої влади здійснюють розробку проектів бюджетів.

У Бюджетному посланні Президента РФ визначається бюджетна політика РФ на черговий фінансовий рік.

Складання проектів бюджетів є виключною прерогативою Уряду РФ, відповідних органів виконавчої влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування.

Складання проектів бюджетів здійснюють Міністерство фінансів РФ, фінансові органи суб'єктів РФ і муніципальних утворень.

Для своєчасного і якісного складання проектів бюджетів фінансові органи отримують необхідні відомості від фінансових органів іншого рівня бюджетної системи РФ і від інших державних органів, органів місцевого самоврядування та юридичних осіб.

Відомості, необхідні для складання проектів бюджетів - це відомості про діючого на момент початку розробки проекту бюджету податковому законодавстві, про передбачувані обсяги фінансової допомоги, що надається з бюджетів інших рівнів бюджетної системи; про види та обсяги видатків, що передаються з одного рівня бюджетної системи на інший; про нормативи фінансових витрат на надання державних або муніципальних послуг.

Складання бюджету грунтується на:

1) Бюджетному посланні Президента РФ;

2) прогнозі соціально-економічного розвитку території на фінансовий рік;

3) основні напрями бюджетної та податкової політики території на фінансовий рік;

4) прогнозі зведеного фінансового балансу по території на фінансовий рік;

5) плані розвитку державного або муніципального сектора економіки відповідної території на черговий фінансовий рік.

До основних характеристик бюджету відносяться: загальний обсяг доходів бюджету, загальний обсяг видатків бюджету і дефіцит бюджету.

Вихідними макроекономічними показниками для складання проекту бюджету є обсяг валового внутрішнього продукту на черговий фінансовий рік, темп зростання валового внутрішнього продукту в черговому фінансовому році і рівень інфляції (темп зростання цін).

Перспективний фінансовий план - документ, що формується одночасно з проектом бюджету на фінансовий рік на основі середньострокового прогнозу соціально-економічного розвитку РФ, суб'єкта РФ, муніципального освіти і містить дані про прогнозні можливостях бюджету щодо мобілізації доходів, залученню державних або муніципальних запозичень і фінансуванню основних видатків бюджету .

Перспективний фінансовий план законодавчо не затверджується, розробляється з метою:

1) інформування законодавчих органів про передбачувані середньострокових тенденції розвитку економіки і соціальної сфери;

2) комплексного прогнозування фінансових наслідків розроблюваних реформ, програм, законів;

3) виявлення необхідності та можливості здійснення в перспективі заходів в області фінансової політики;

4) відстеження довгострокових негативних тенденцій і своєчасного вжиття відповідних заходів.

Перспективний фінансовий план розробляється на три роки; перший - це рік, на який складається бюджет; а наступні два роки - плановий період, протягом якого простежуються реальні результати заявленої економічної політики.

Базою для формування перспективного фінансового плану є бюджет на поточний рік.

Перспективний фінансовий план коригується щороку з урахуванням показників уточненого середньострокового прогнозу соціально-економічного розвитку РФ, суб'єкта РФ, муніципального освіти, при цьому плановий період зсувається на один рік вперед, складається за укрупненими показниками бюджетної класифікації.

Баланс фінансових ресурсів являє собою баланс всіх доходів і витрат РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень і господарюючих суб'єктів на певній території. Баланс фінансових ресурсів складається на основі звітного балансу фінансових ресурсів за попередній рік відповідно до прогнозу соціально-економічного розвитку відповідної території і є основою для складання проекту бюджету.

7. Порядок складання проекту федерального бюджету

Складання проекту федерального бюджету здійснюється Урядом РФ і починається не пізніше ніж за 10 місяців до початку чергового фінансового року.

Складання проекту федерального бюджету здійснюється відповідно до бюджетної політикою РФ, визначеної в Бюджетному посланні Президента РФ.

Порядок і терміни складання проекту федерального бюджету визначаються Урядом РФ.

Уповноважений орган виконавчої влади організовує розробку прогнозу соціально-економічного розвитку РФ на черговий фінансовий рік і уточнення параметрів середньострокового прогнозу соціально-економічного розвитку РФ, покладеного в основу перспективного фінансового плану.

Міністерство фінансів РФ організує розробку:

1) проектировок основних показників федерального бюджету на середньострокову перспективу;

2) проекту Федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік.

Проектування основних показників федерального бюджету на середньострокову перспективу розробляються одночасно з проектом федерального бюджету на черговий фінансовий рік на основі середньострокової програми Уряду РФ, середньострокового прогнозу соціально-економічного розвитку РФ і прогнозу Зведеного фінансового балансу по території РФ.

Перший етап формування федерального бюджету - це розробка федеральними органами виконавчої влади і вибір Урядом РФ плану-прогнозу функціонування економіки РФ на черговий фінансовий рік, що містить основні макроекономічні показники, що характеризують стан економіки.

Міністерство фінансів здійснює розробку характеристик федерального бюджету на фінансовий рік і розподіл витрат федерального бюджету, розглядаються пропозиції про співвідношення між величиною прожиткового мінімуму і мінімальним розміром оплати праці, мінімальним розміром пенсії по старості, мінімальними розмірами стипендій, допомог та інших обов'язкових соціальних виплат, а також пропозиції про порядок індексації заробітної плати працівників бюджетної сфери і державних пенсій, грошового утримання федеральних осударственних службовців, грошового забезпечення військовослужбовців в черговому фінансовому році і на середньострокову перспективу.

Міністерство фінансів у двотижневий термін з дня прийняття Урядом РФ характеристик федерального бюджету на фінансовий рік і розподілу витрат федерального бюджету відповідно до функціональної класифікації видатків бюджетів РФ:

1) спрямовує бюджетні проектування федеральним органам виконавчої влади для розподілу по конкретних одержувачам коштів федерального бюджету;

2) повідомляє органи виконавчої влади суб'єктів РФ про методику формування міжбюджетних відносин РФ і суб'єктів РФ на черговий фінансовий рік і на середньострокову перспективу, визначену законодавством РФ.

Другий етап формування федерального бюджету - це розподіл федеральними органами виконавчої влади граничних обсягів бюджетного фінансування на черговий фінансовий рік відповідно до функціональної та економічної класифікації видатків бюджетів РФ і щодо одержувачів бюджетних коштів, а також розробка зазначеними органами пропозицій про проведення структурних та організаційних перетворень в галузях економіки і соціальній сфері, про скасування нормативних правових актів, виконання яких тягне витрачання б юджетних коштів, не забезпечене реальними джерелами фінансування в черговому фінансовому році, про призупинення дії зазначених нормативних правових актів або про їх поетапне введення.

Уповноважений орган виконавчої влади формує перелік федеральних цільових програм, що підлягають фінансуванню з коштів федерального бюджету в черговому фінансовому році, погоджує обсяги їх фінансування в майбутньому році і на середньострокову перспективу.

8. Розгляд та затвердження бюджетів

Орган виконавчої влади, орган місцевого самоврядування вносять проект закону про бюджет на черговий фінансовий рік на розгляд законодавчого органу, представницького органу місцевого самоврядування у строк, визначений для:

1) федерального бюджету - Бюджетним кодексом;

2) бюджету суб'єкта РФ - законом суб'єкта РФ;

3) місцевого бюджету - правовими актами органу місцевого самоврядування.

Орган виконавчої влади разом з проектом бюджету представляє проекти кошторисів бюджетів, запропоновані законодавчими органами, судовими та контрольними органами.

Порядок розгляду проекту закону про бюджет і його затвердження повинен забезпечувати розгляд і затвердження зазначеного проекту закону до початку чергового фінансового року, а також твердження в процесі розгляду цього проекту закону певних показників.

Разом з проектом закону про бюджет на фінансовий рік розглядаються і затверджуються проекти законів про бюджетах державних позабюджетних фондів.

Уряд РФ вносить на розгляд Державної Думи проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік не пізніше 26 серпня поточного року одночасно з наступними документами і матеріалами:

1) попередніми підсумками соціально-економічного розвитку РФ за минулий період поточного року;

2) прогнозом соціально-економічного розвитку РФ на черговий фінансовий рік;

3) основними напрямами бюджетної та податкової політики на черговий фінансовий рік;

4) планом розвитку державного і муніципального секторів економіки;

5) прогнозом Зведеного фінансового балансу по території РФ на черговий фінансовий рік;

6) прогнозом консолідованого бюджету РФ на черговий фінансовий рік;

7) основними принципами і розрахунками по взаєминах федерального бюджету і консолідованих бюджетів суб'єктів РФ в черговому фінансовому році;

8) проектами федеральних цільових програм і федеральних програм розвитку регіонів, передбачених до фінансування з федерального бюджету на черговий фінансовий рік;

9) проектом федеральної адресної інвестиційної програми на черговий фінансовий рік;

10) проектом державної програми озброєння на черговий фінансовий рік;

11) проектом програми приватизації державних і муніципальних підприємств на черговий фінансовий рік;

12) розрахунками за статтями класифікації доходів федерального бюджету, розділах і підрозділах функціональної класифікації видатків бюджетів РФ і дефіциту федерального бюджету на черговий фінансовий рік;

13) міжнародними договорами РФ, які вступили в силу для РФ і містять її фінансові зобов'язання на черговий фінансовий рік, включаючи нератифікованим міжнародні договори РФ про державні зовнішні запозичення і державних кредитах;

14) проектом програми державних зовнішніх запозичень РФ на черговий фінансовий рік;

15) проектом програми надання Російською Федерацією державних кредитів іноземним державам на черговий фінансовий рік;

16) проектом структури державного зовнішнього боргу РФ за видами заборгованості і з розбивкою по окремих державах в черговому фінансовому році;

17) проектом структури державного внутрішнього боргу РФ і проектом програми внутрішніх запозичень, передбачених на черговий фінансовий рік;

18) пропозиціями щодо індексації мінімальних розмірів стипендій, допомог та інших обов'язкових соціальних виплат, грошового утримання федеральних державних службовців, грошового забезпечення військовослужбовців, а також пропозиціями щодо порядку індексації (підвищення) оплати праці працівників організацій бюджетної сфери;

19) переліком законодавчих актів, дія яких скасовується або припиняється на черговий фінансовий рік у зв'язку з тим, що федеральним бюджетом не передбачені кошти на їх реалізацію;

20) розрахунками прогнозованого обсягу Стабілізаційного фонду на початок і кінець чергового фінансового року, прогнозованого обсягу надходжень до Стабілізаційного фонду і використання коштів Стабілізаційного фонду в черговому фінансовому році.

Разом з проектом федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік, Уряд РФ вносить в Державну Думу проекти федеральних законів: про внесення змін і доповнень до законодавчих актів РФ про податки і збори; про бюджетах державних позабюджетних фондів РФ; про внесення змін і доповнень до Федерального закону «Про бюджетну класифікацію РФ».

Уряд РФ представляє в Державну Думу не пізніше 1 жовтня поточного року:

1) оцінку очікуваного виконання федерального бюджету за поточний фінансовий рік і консолідованого бюджету РФ за звітний фінансовий рік;

2) проекти програм надання гарантій Уряду РФ на черговий фінансовий рік і звіт про надання гарантій Уряду РФ за минулий період поточного фінансового року;

3) проект програми надання коштів федерального бюджету на черговий фінансовий рік на поворотній основі за кожним видом витрат і звіт про надання коштів федерального бюджету на поворотній основі за звітний фінансовий рік і минулий період поточного фінансового року;

4) пропозиції щодо витрат на утримання Збройних Сил РФ, інших військ, військових формувань і органів, в тому числі по видатках на утримання військовослужбовців і цивільного персоналу Збройних Сил РФ, інших військ, військових формувань і органів із зазначенням їх штатної чисельності на початок і кінець чергового фінансового року.

Банк Росії до 26 серпня поточного року представляє в Державну Думу проект основних напрямів єдиної державної грошово-кредитної політики на черговий фінансовий рік.

Попередньо вказаний проект буде направлена ​​президенту РФ і в Уряд РФ.

Рада Державної Думи або Голова Державної Думи, на підставі висновку Комітету з питань бюджету, приймає рішення про те, що проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік приймається до розгляду Державною Думою або підлягає поверненню в Уряд РФ на доопрацювання.

Доопрацьований законопроект з усіма необхідними документами та матеріалами повинен бути представлений в Державну Думу Урядом РФ в десятиденний термін і розглянутий Радою Державної Думи або Головою Державної Думи в установленому порядку.

Проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік протягом трьох днів надсилається Радою Державної Думи або Головою Державної Думи до Ради Федерації, комітети Державної Думи, іншим суб'єктам права законодавчої ініціативи для внесення зауважень і пропозицій, а також до Рахункової палати РФ на висновок.

Рада Державної Думи стверджує комітети Державної Думи, відповідальні за розгляд окремих розділів і підрозділів федерального бюджету. Рада Державної Думи призначає комітети Державної Думи, відповідальні за розгляд інших документів і матеріалів, представлених одночасно з проектом федерального закону про федеральний бюджет.

Для забезпечення необхідного ступеня конфіденційності розгляду окремих розділів і підрозділів витрат федерального бюджету і джерел фінансування дефіциту федерального бюджету Державна Дума стверджує персональний склад робочих груп, члени яких несуть відповідальність за збереження державної таємниці відповідно до законодавства РФ.

Державна Дума розглядає проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік у чотирьох читаннях.

Державна Дума розглядає проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік у першому читанні протягом 30 днів з дня його внесення в Державну Думу Урядом РФ.

При розгляді Державною Думою проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік у першому читанні обговорюється його концепція і прогноз соціально-економічного розвитку РФ на черговий фінансовий рік, основні напрями бюджетної та податкової політики на черговий фінансовий рік, основні принципи і розрахунки по взаєминах федерального бюджету і бюджетів суб'єктів РФ, проект програми державних зовнішніх запозичень РФ в частині джерел зовнішнього фінансування дефіциту федерального б юджета, а також основні характеристики федерального бюджету, до яких відносяться:

1) доходи федерального бюджету за групами, підгрупами і статтями класифікації доходів бюджетів РФ;

2) дефіцит федерального бюджету в абсолютних цифрах і в процентах до витрат федерального бюджету на черговий фінансовий рік і джерела покриття дефіциту федерального бюджету;

3) загальний обсяг витрат федерального бюджету на черговий фінансовий рік.

Протягом 15 днів з дня внесення до Державної Думи проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік комітети Державної Думи готують і направляють в Комітет з питань бюджету укладення стосовно зазначеного законопроекту і пропозиції про прийняття або про відхилення поданого законопроекту, а також пропозиції та рекомендації щодо предмету першого читання.

На підставі висновків комітетів Державної Думи і суб'єктів права законодавчої ініціативи Комітет з питань бюджету готує свій висновок стосовно зазначеного законопроекту, а також проект постанови Державної Думи про прийняття в першому читанні проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік і про основні характеристики федерального бюджету на черговий фінансовий рік і представляє їх на розгляд Державної Думи.

Державна Дума заслуховує доповідь Уряду РФ, співдоповіді Комітету з питань бюджету та другого профільного комітету, відповідального за розгляд предмета першого читання, доповідь Голови Рахункової палати РФ і приймає рішення про прийняття або про відхилення зазначеного законопроекту. При затвердженні в першому читанні основних характеристик федерального бюджету Державна Дума не має права збільшувати доходи і дефіцит федерального бюджету, якщо на ці зміни відсутній позитивний висновок Уряду РФ.

У разі відхилення в першому читанні проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік Державна Дума може:

1) передати зазначений законопроект в погоджувальну комісію з уточнення основних характеристик федерального бюджету, що складається з представників Державної Думи, представників Ради Федерації і представників Уряду РФ, для розробки узгодженого варіанту основних характеристик федерального бюджету на черговий фінансовий рік відповідно до пропозицій і рекомендацій, викладених в висновках комітетів, відповідальних за розгляд предмета першого читання, і висновку комітету Ради Федерації, відповідь твенного за розгляд бюджету;

2) повернути зазначений законопроект до Уряду РФ на доопрацювання;

3) поставити питання про довіру Уряду РФ.

При розгляді Державною Думою проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік у другому читанні затверджуються витрати федерального бюджету за розділами функціональної класифікації видатків бюджетів РФ в межах загального обсягу видатків федерального бюджету, затвердженого в першому читанні, і розмір Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ.

Державна Дума розглядає у другому читанні зазначений законопроект протягом 15 днів з дня його прийняття в першому читанні.

Суб'єкти права законодавчої ініціативи направляють в Комітет з питань бюджету поправки за видатками федерального бюджету за розділами функціональної класифікації видатків бюджетів РФ, відповідно до зазначених поправками Комітет з питань бюджету розробляє і вносить на розгляд Державної Думи проект постанови Державної Думи про прийняття у другому читанні проекту федерального закону про федеральному бюджеті на черговий фінансовий рік і про розподіл витрат федерального бюджету на черговий фінансовий рік по розділах ф ункціональной класифікації видатків бюджетів РФ.

Якщо Державна Дума відхиляє у другому читанні проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік, вона передає зазначений законопроект в погоджувальну комісію.

При розгляді Державною Думою проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік у третьому читанні затверджуються витрати федерального бюджету по підрозділах функціональної класифікації видатків бюджетів РФ і головним розпорядникам коштів федерального бюджету по всіх чотирьох рівнях функціональної класифікації видатків бюджетів РФ, розподіл коштів Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ по суб'єктах РФ, основні показники державного оборонного замовлення, витрати федер льного бюджету на фінансування федеральних цільових програм, Федеральної адресної інвестиційної програми на черговий фінансовий рік, державної програми озброєння на черговий фінансовий рік у межах видатків, затверджених у другому читанні по розділах федерального бюджету, програми надання гарантій Уряду РФ на черговий фінансовий рік, програми надання коштів федерального бюджету на поворотній основі за кожним видом витрат, Програма державних зовнішніх запозичень РФ на черговий фінансовий рік, Програма державних внутрішніх запозичень РФ, Програма надання Російською Федерацією державних кредитів іноземним державам на черговий фінансовий рік, перелік законодавчих актів (статей, окремих пунктів статей, підпунктів, абзаців), дія яких скасовується або припиняється на черговий фінансовий рік у зв'язку з тим , що бюджетом не передбачені кошти на їх реалізацію.

Суб'єкти права законодавчої ініціативи спрямовують свої поправки по предмету третього читання в Комітет з питань бюджету.

Державна Дума розглядає в третьому читанні проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік протягом 25 днів з дня прийняття зазначеного законопроекту в другому читанні.

Протягом 10 днів Комітет з питань бюджету проводить експертизу представлених поправок, готує зведені таблиці поправок за розділами функціональної класифікації видатків бюджетів РФ і головним розпорядникам коштів федерального бюджету по всіх чотирьох рівнях функціональної класифікації видатків бюджетів РФ, що розглядаються в третьому читанні, і направляє зазначені таблиці у відповідні профільні комітети. Подальшому розгляду підлягають виключно поправки, які пройшли експертизу в Комітеті з питань бюджету та Уряді РФ.

Розгляд поправок по предмету третього читання паралельно проводиться в Комітеті з питань бюджету та відповідному профільному комітеті. При цьому голосування поправок проводиться Комітетом з питань бюджету та відповідним профільним комітетом роздільно. Рішення вважається прийнятим, якщо результати голосування зазначених комітетів збігаються.

У Комітеті з питань бюджету та відповідному профільному комітеті розглядаються поправки щодо розподілу коштів Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ, попередньо розглянуті Комітетом Ради Федерації по бюджету.

Рішення, за якими результати голосування Комітету з питань бюджету та профільного комітету збігаються, вважаються узгодженими.

Поправки, за якими в Комітеті з питань бюджету та профільного комітету є розбіжності, в обов'язковому порядку виносяться на розгляд Державної Думи.

Загальна сума асигнувань по кожному розділу функціональної класифікації видатків бюджетів РФ з урахуванням прийнятих поправок не повинна перевищувати суму витрат за відповідним розділом, затвердженим у другому читанні проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік.

Державна Дума розглядає в четвертому читанні проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік протягом 15 днів з дня прийняття зазначеного законопроекту в третьому читанні.

При розгляді в четвертому читанні зазначений законопроект голосується в цілому. Внесення до нього поправок не допускається.

Прийнятий Державною Думою федеральний закон про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік протягом п'яти днів з дня прийняття передається на розгляд Ради Федерації.

Федеральний закон про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік підлягає обов'язковому розгляду Радою Федерації в порядку, передбаченому Конституцією РФ.

Протягом одного місяця з дня підписання федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік Уряд РФ направляє в Державну Думу і Раду Федерації для відомості поквартальний розподіл доходів і витрат федерального бюджету і надходжень із джерел фінансування його дефіциту.

9. Виконання бюджету

Виконання бюджету - це найважливіший етап бюджетного процесу по мобілізації і використання бюджетних коштів, в процесі виконання яких беруть участь органи виконавчої влади, фінансові та податкові органи, кредитні установи, юридичні та фізичні особи - платники податків до бюджету, одержувачі бюджетних коштів.

Виконання федерального бюджету, бюджету державного позабюджетного фонду, бюджету суб'єкта РФ, бюджету територіального державного позабюджетного фонду, місцевого бюджету забезпечується Урядом РФ, вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта РФ, місцевою адміністрацією.

Організація виконання бюджету покладається на відповідний фінансовий орган.

У Росії встановлюється казначейське виконання бюджетів. На органи виконавчої влади покладаються організація виконання і виконання бюджетів, управління рахунками бюджетів і бюджетних коштів. Зазначені органи є касирами всіх розпорядників і одержувачів бюджетних коштів і здійснюють платежі за рахунок бюджетних коштів від імені і за дорученням бюджетних установ.

Бюджет виконується на основі єдності каси і підвідомчості витрат.

Касове обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи РФ здійснюється Федеральним казначейством.

Повноваження Федерального казначейства по касовому обслуговуванню виконання бюджетів можуть передаватися виконавчим органам державної влади суб'єкта РФ за умови фінансового забезпечення повноважень за рахунок власних доходів бюджету суб'єкта РФ і наявності у власності суб'єкта РФ необхідного для їх здійснення майна.

Для касового обслуговування виконання бюджетів Федеральне казначейство відкриває рахунки в Центральному банку РФ. Всі касові операції по виконанню бюджетів здійснюються Федеральним казначейством через рахунки і відображаються в звітності про касове виконання бюджетів, представленої їм фінансовим органам.

Принцип єдності каси - це зарахування всіх доходів бюджету, залучення та погашення джерел фінансування дефіциту бюджету і здійснення всіх витрат з єдиного рахунку бюджету.

Бюджети всіх рівнів бюджетної системи РФ виконуються на основі принципу єдності каси.

Виконання бюджетів здійснюється уповноваженими виконавчими органами на основі бюджетного розпису.

Бюджетний розпис складається головним розпорядником бюджетних коштів по розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів на основі затвердженого бюджету відповідно до функціональної та економічної класифікації видатків бюджетів РФ з поквартальною розбивкою і подається до органу виконавчої влади, відповідальний за складання бюджету, протягом 10 днів з дня затвердження бюджету .

На підставі бюджетних розписів головних розпорядників бюджетних коштів орган, відповідальний за складання проекту відповідного бюджету, складає зведену бюджетний розпис протягом 15 днів після затвердження бюджету. Зведена бюджетний розпис затверджується керівником зазначеного органу в установленому порядку і не пізніше 17 днів після затвердження бюджету направляється в орган, який виконує бюджет. Одночасно зведена бюджетний розпис направляється для відомості до відповідних представницькі та контрольні органи.

Виконання бюджетів за доходами передбачає:

1) перерахування і зарахування доходів на єдиний рахунок бюджету;

2) розподіл відповідно до затвердженого бюджету регулюючих доходів;

3) повернення надміру сплачених до бюджету сум доходів;

4) облік доходів бюджету і складання звітності про доходи відповідного бюджету.

Бюджети за видатками виконуються в межах фактичної наявності бюджетних коштів на єдиному рахунку бюджету з дотриманням обов'язкових послідовно здійснюваних процедур санкціонування та фінансування.

Основними етапами санкціонування при виконанні видатків бюджетів є:

1) складання і затвердження бюджетного розпису;

2) затвердження і доведення повідомлень про бюджетні асигнування до розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, а також затвердження кошторисів доходів і видатків розпорядникам бюджетних коштів та бюджетним установам;

3) затвердження та доведення повідомлень про ліміти бюджетних зобов'язань до розпорядників та одержувачів бюджетних коштів;

4) прийняття грошових зобов'язань одержувачами бюджетних коштів;

5) підтвердження і вивірка виконання грошових зобов'язань.

Процедура фінансування полягає у витрачанні бюджетних коштів.

Протягом 10 днів з дня затвердження зведеної бюджетного розпису орган, який виконує бюджет, доводить показники зазначеної розпису до розпорядників та одержувачів бюджетних коштів.

Доведення показників зведеної бюджетного розпису здійснюється у формі повідомлень про бюджетні асигнування на період дії затвердженого бюджету.

Протягом 10 днів з дня отримання повідомлення про бюджетні асигнування бюджетна установа зобов'язана скласти кошторис доходів і витрат за встановленою формою для її затвердження у вищестоящих органах, і протягом п'яти днів розпорядник бюджетних коштів затверджує її.

Кошторис доходів і видатків бюджетної установи, що є головним розпорядником бюджетних коштів, затверджується керівником головного розпорядника бюджетних коштів.

Кошторис доходів і видатків бюджетної установи протягом одного робочого дня з дня її затвердження передається бюджетною установою в орган, який виконує бюджет.

Бюджетне зобов'язання - визнана органом, що виконує бюджет, обов'язок зробити витрачання коштів відповідного бюджету протягом певного терміну, що виникає відповідно до закону про бюджет і зі зведеною бюджетним розписом.

Ліміт бюджетних зобов'язань - обсяг бюджетних зобов'язань, визначається і затверджується для розпорядника та одержувача бюджетних коштів органом, що виконує бюджет, на період, що не перевищує трьох місяців.

Ліміти бюджетних зобов'язань для розпорядників та одержувачів бюджетних коштів затверджуються органом, що виконує бюджет, на основі проектів розподілу, затверджених головними розпорядниками бюджетних коштів.

Ліміти бюджетних зобов'язань доводяться до всіх розпорядників та одержувачів бюджетних коштів органом, що виконує бюджет, не пізніше, ніж за п'ять днів до початку періоду їх дії.

Зведений реєстр лімітів бюджетних зобов'язань по всім розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів видається уповноваженим виконавчим органом в контрольний орган, створений законодавчим (представницьким) органом.

Ліміт бюджетних зобов'язань не може відрізнятися від обсягу бюджетних асигнувань в розрахунку на квартал.

Зміна лімітів бюджетних зобов'язань можливо в разі зміни бюджетних асигнувань, в разі блокування витрат. Зміна лімітів бюджетних зобов'язань можливо, якщо орган, який виконує бюджет, відстрочив виконання наданих лімітів бюджетних зобов'язань.

Одержувачі бюджетних коштів можуть приймати грошові зобов'язання щодо здійснення видатків і платежів шляхом складання платіжних та інших документів, необхідних для здійснення витрат і платежів, в межах доведених до них лімітів бюджетних зобов'язань та кошторису доходів і витрат.

Орган, який виконує бюджет, здійснює витрачання бюджетних коштів після перевірки відповідності складених платіжних та інших документів, необхідних для здійснення видатків, вимогам Бюджетного кодексу, до затверджених кошторисів доходів і видатків бюджетних установ і доведеним лімітам бюджетних зобов'язань.

Перелік та форми документів, які подаються до органу, який виконує бюджет, для підтвердження грошових зобов'язань, затверджуються правовим актом органу виконавчої влади.

Орган, який виконує бюджет, здійснює процедуру підтвердження виконання грошових зобов'язань і не пізніше трьох днів з моменту подання платіжних документів здійснює дозвільну напис.

Витрачання бюджетних коштів здійснюється шляхом списання грошових коштів з єдиного рахунку бюджету в розмірі підтвердженого бюджетного зобов'язання на користь фізичних та юридичних осіб. Обсяг витрачених бюджетних коштів має відповідати обсягу підтверджених грошових зобов'язань.

Якщо в процесі виконання бюджету відбувається зниження обсягу надходжень доходів бюджету або надходжень з джерел фінансування дефіциту бюджету, що призводить до неповного у порівнянні із затвердженим бюджетом фінансування витрат не більше ніж на 10% річних призначень, Уряд РФ, орган виконавчої влади суб'єкта РФ або орган місцевого самоврядування мають право прийняти рішення про введення режиму скорочення витрат бюджету і ввести вказаний режим.

Імунітет бюджетів бюджетної системи РФ є правовий режим, при якому звернення стягнення на кошти бюджетів бюджетної системи РФ здійснюється тільки на підставі судового акта.

Всі доходи бюджету, джерела фінансування дефіциту бюджету, витрати бюджету, а також операції, що здійснюються в процесі виконання бюджету, підлягають бюджетному обліку, що грунтується на єдиному плані рахунків.

Звітність про виконання бюджету може бути оперативною, щоквартальної, піврічний і річний. Збір, зведення, складання та подання звітності про виконання бюджету здійснюються уповноваженим виконавчим органом.

В установленому порядку уповноважений виконавчий орган представляє щоквартальні, піврічний і річний звіти про виконання бюджету в представницький орган і відповідний контрольний орган, а також в Федеральне казначейство.

Річний звіт про виконання бюджету підлягає затвердженню представницьким органом.

Порядок подання інформації представницьким органам за оперативними, щоквартальним і піврічним звітами про виконання бюджету визначається правовими актами відповідних представницьких органів.

Муніципальні освіти представляють в установленому порядку відомості про виконання місцевих бюджетів до Державного комітету зі статистики.

Фінансовий рік завершується 31 грудня.

Лекція № 5. Доходи бюджетів

1. Поняття про доходи бюджетів

Доходи бюджетів формуються відповідно до податкового та бюджетного законодавства РФ.

У доходах бюджетів можуть бути частково централізовані доходи, що зараховуються до бюджетів для цільового фінансування централізованих заходів, і безоплатні перерахування.

У складі доходів бюджетів відособлено враховуються доходи цільових бюджетних фондів.

До власних доходів бюджетів належать:

1) податкові доходи, що зараховуються до бюджетів відповідно до бюджетного і податкового законодавства РФ. До податкових доходів відносяться федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, пені та штрафи.

Розмір податкових кредитів, відстрочок і розстрочок зі сплати податків до бюджету враховується в доходах відповідного бюджету;

2) неподаткові доходи, що зараховуються до бюджетів відповідно до законодавства РФ. До неподаткових доходів відносяться доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, після сплати податків і зборів.

У доходах бюджетів враховуються:

1) кошти, одержувані за здачу в тимчасове володіння або користування майна, що перебуває у державній або муніципальній власності;

2) кошти, одержувані у вигляді відсотків по залишкам бюджетних коштів на рахунках в кредитних організаціях;

3) кошти, що отримуються від передачі перебуває у державній або муніципальній власності майна під заставу або в довірче управління;

4) плата за користування бюджетними коштами, наданими іншим бюджетам, іноземним державам або юридичним особам на поворотній і платній основах;

5) доходи у вигляді прибутку, що припадає на частки в статутних капіталах товариств, або дивідендів по акціях, що належать РФ, суб'єктів РФ або муніципальних утворень;

6) частину прибутку державних і муніципальних унітарних підприємств, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів;

7) інші доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності.

Всі перераховані вище доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, включаються до складу доходів відповідних бюджетів після сплати податків і зборів;

8) доходи, отримані бюджетами у вигляді безоплатних та безповоротних перерахувань;

9) доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що перебувають у віданні федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування, після сплати податків і зборів;

10) кошти, отримані від продажу державного і муніципального майна, підлягають зарахуванню до бюджетів в повному обсязі;

11) кошти, отримані в результаті застосування заходів цивільно-правової, адміністративної та кримінальної відповідальності - це штрафи, конфіскації, компенсації, кошти, отримані на відшкодування шкоди, заподіяної РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, і інші суми примусового вилучення. Штрафи підлягають зарахуванню до бюджетів міських округів і муніципальних районів за місцем знаходження органу або посадової особи, яка прийняла рішення про накладення штрафу. Суми конфіскацій, компенсацій та інші засоби, в примусовому порядку вилучаються в дохід держави, зараховуються в доходи бюджетів відповідно до законодавства РФ і рішеннями судів;

12) безоплатні та безповоротні перерахування:

а) фінансова допомога з бюджетів інших рівнів у формі дотацій та субсидій;

б) субвенції з Федерального фонду компенсацій і (або) з регіональних фондів компенсацій;

в) субвенції з місцевих бюджетів бюджетам інших рівнів;

г) інші безоплатні та безповоротні перерахування між бюджетами бюджетної системи РФ;

д) безоплатні та безповоротні перерахування з бюджетів державних та (або) територіальних державних позабюджетних фондів;

е) безоплатні та безповоротні перерахування від фізичних і юридичних осіб, міжнародних організацій та урядів іноземних держав, в тому числі добровільних пожертвувань.

2. Доходи федерального бюджету

У федеральний бюджет зараховуються податкові доходи від наступних федеральних податків і зборів:

1) податку на прибуток організацій;

2) податку на прибуток організацій (в частині доходів іноземних організацій, не пов'язаних з діяльністю в РФ через постійне представництво, а також в частині доходів, отриманих у вигляді дивідендів і відсотків по державних і муніципальних цінних паперів);

3) податку на прибуток організацій при виконанні угод про розподіл продукції, укладених до набрання чинності Федерального закону від 30 грудня 1995 № 225-ФЗ «Про угоди про розподіл продукції»;

4) податку на додану вартість;

5) акцизів на спирт етиловий з харчової сировини;

6) акцизів на спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком харчового;

7) акцизів на спиртовмісну продукцію;

8) акцизів на тютюнову продукцію;

9) акцизів на автомобільний бензин, прямогонний бензин, дизельне паливо, моторні масла для дизельних і карбюраторних двигунів;

10) акцизів на легкові автомобілі і мотоцикли;

11) акцизів по підакцизним товарам і продукції, що ввозяться на територію РФ;

12) податку на видобуток корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини;

13) податку на видобуток корисних копалин;

14) податку на видобуток корисних копалин на континентальному шельфі РФ, у виключній економічній зоні РФ, за межами території РФ;

15) регулярних платежів за видобуток корисних копалин при виконанні угод про розподіл продукції у вигляді вуглеводневої сировини;

16) регулярних платежів за видобуток корисних копалин на континентальному шельфі, у виключній економічній зоні РФ, за межами території РФ при виконанні угод про розподіл продукції;

17) збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

18) водного податку;

19) єдиного соціального податку;

20) державного мита.

Неподаткові доходи федерального бюджету формуються за рахунок:

1) доходів від використання майна, що перебуває у державній власності, доходів від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що перебувають у віданні органів державної влади РФ;

2) частини прибутку унітарних підприємств, створених Російською Федерацією, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів;

3) зборів за видачу ліцензій на провадження видів діяльності, пов'язаних з виробництвом та обігом спирту етилового, алкогольної і спиртовмісної продукції;

4) інших ліцензійних зборів;

5) мита і митних зборів;

6) платежів за користування лісовим фондом в частині мінімальних ставок плати за деревину, що відпускається на пні;

7) плати за переклад лісових земель в нелісові і переведення земель лісового фонду в землі інших категорій;

8) плати за користування водними об'єктами;

9) плати за користування водними біологічними ресурсами за міжурядовими угодами;

10) плати за негативний вплив на навколишнє середовище;

11) консульських зборів;

12) патентних мит;

13) платежів за надання інформації про зареєстровані права на нерухоме майно.

3. Доходи бюджетів суб'єктів РФ

Податкові доходи бюджетів суб'єктів РФ

До бюджетів суб'єктів РФ підлягають зарахуванню податкові доходи від наступних регіональних податків:

1) податку на майно організацій;

2) податку на гральний бізнес;

3) транспортного податку.

До бюджетів суб'єктів РФ підлягають зарахуванню податкові доходи від наступних федеральних податків і зборів:

1) податку на прибуток організацій за ставкою, встановленою для зарахування зазначеного податку до бюджетів суб'єктів РФ;

2) податку на доходи фізичних осіб;

3) акцизів на спирт етиловий з харчової сировини;

4) акцизів на спиртовмісну продукцію;

5) акцизів на алкогольну продукцію;

6) акцизів на пиво;

7) податку на видобуток корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини;

8) податку на видобуток загальнопоширених корисних копалин;

9) податку на видобуток корисних копалин;

10) збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

11) збору за користування об'єктами тваринного світу;

12) єдиного податку, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування;

13) єдиного сільськогосподарського податку.

Зарахування до бюджетів суб'єктів РФ податкових доходів від сплати акцизів на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту від 9 до 25% включно і алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25%, вироблену на території РФ, здійснюється за такими нормативами:

1) 20% зазначених доходів зараховується до бюджету суб'єкта РФ за місцем виробництва алкогольної продукції;

2) 80% зазначених доходів розподіляється між бюджетами суб'єктів РФ за нормативами, який затверджується федеральним законом про федеральний бюджет.

Неподаткові доходи бюджетів суб'єктів РФ формуються за рахунок:

1) частини прибутку унітарних підприємств, створених суб'єктами РФ, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;

2) плати за негативний вплив на навколишнє середовище;

3) платежів за користування лісовим фондом в частині, що перевищує мінімальні ставки плати за деревину, що відпускається на пні;

4) зборів за видачу ліцензій на провадження видів діяльності, пов'язаних з виробництвом та обігом спирту етилового, алкогольної і спиртовмісної продукції, що видаються органами виконавчої влади суб'єктів РФ.

До бюджетів суб'єктів РФ міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга підлягає зарахуванню 80% плати за негативний вплив на навколишнє середовище.

Законодавчі органи суб'єктів РФ вводять регіональні податки і збори, встановлюють розміри ставок по ним і надають податкові пільги в межах прав, наданих податковим законодавством РФ.

4. Доходи місцевих бюджетів

До бюджетів поселень зараховуються податкові доходи від наступних податків:

1) від місцевих податків:

а) земельного податку;

б) податку на майно фізичних осіб;

2) від федеральних податків і зборів:

а) податку на доходи фізичних осіб;

б) єдиного сільськогосподарського податку;

3) від федеральних і регіональних податків і зборів за нормативами відрахувань, встановленим органами державної влади суб'єктів РФ відповідно до Бюджетного кодексу;

4) до бюджетів поселень зараховуються податкові доходи від федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, за нормативами відрахувань, встановленим представницькими органами муніципальних районів відповідно до Бюджетного кодексу.

До бюджетів муніципальних районів підлягають зарахуванню податкові доходи від:

1) місцевих податків:

а) земельного податку, що стягується на межселенних територіях;

б) податку на майно фізичних осіб, який справляється на межселенних територіях;

2) федеральних податків і зборів:

а) податку на доходи фізичних осіб;

б) єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

в) єдиного сільськогосподарського податку;

г) державного мита.

Неподаткові доходи місцевих бюджетів формуються за рахунок частини прибутку комунальних унітарних підприємств, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів, в розмірах, що встановлюються правовими актами органів місцевого самоврядування.

До бюджетів муніципальних районів і бюджети міських округів підлягає зарахуванню плата за негативний вплив на навколишнє середовище.

До бюджетів міських округів і муніципальних районів підлягають зарахуванню збори за видачу ліцензій на роздрібний продаж алкогольної продукції, що видаються органами місцевого самоврядування.

До бюджетів поселень, міських округів до розмежування державної власності на землю надходять доходи від продажу і передачі в оренду перебувають у державній власності земельних ділянок, розташованих в межах поселень, міських округів і призначених для цілей житлового будівництва.

До бюджетів муніципальних районів до розмежування державної власності на землю надходять доходи від продажу і передачі в оренду перебувають у державній власності земельних ділянок, розташованих на межселенних територіях і призначених для цілей житлового будівництва.

Нормативно-правовим актом представницького органу муніципального району встановлено єдині для всіх поселень муніципального району нормативи відрахувань до бюджетів поселень від федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, що підлягають зарахуванню відповідно до Бюджетного кодексу і закону суб'єкта РФ в бюджет муніципального району.

Представницькі органи місцевого самоврядування вводять місцеві податки і збори, встановлюють розміри ставок і надають пільги зі сплати податків і зборів в межах прав, наданих їм податковим законодавством РФ.

А органи місцевого самоврядування визначають порядок надання відстрочок і розстрочок зі сплати податків та інших обов'язкових платежів в частині сум федеральних і регіональних податків або зборів, що надходять до місцевих бюджетів.

Лекція № 6. Податок на прибуток організацій

Найважливіший елемент податкової політики кожної держави - це оподаткування прибутку.

Податок на прибуток - це важливе джерело формування доходної частини бюджетів різних рівнів.

Податок на прибуток - це прямий, федеральний і регулює податок.

Платниками податків податку на прибуток організацій є:

1) російські організації;

2) іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в РФ через постійні представництва або одержують доходи від джерел в РФ.

Об'єкт оподаткування - прибуток, отриманий платником податку.

Прибутком визнається:

1) для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат;

2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат;

3) для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел в РФ.

До доходів відносяться:

1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав;

2) позареалізаційні доходи.

Доходи визначаються на підставі первинних документів та інших документів, що підтверджують отримані платником податків доходи, і документів податкового обліку.

Так як платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат, то витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податків.

Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.

Витрати в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:

1) витрати, пов'язані з виготовленням, зберіганням та доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);

2) витрати на утримання і експлуатацію, ремонт, технічне обслуговування та підтримку основних засобів та іншого майна в справному стані;

3) витрати на освоєння природних ресурсів;

4) витрати на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки;

5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;

6) інші витрати :, пов'язані з виробництвом і реалізацією.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на:

1) матеріальні витрати;

2) витрати на оплату праці;

3) суми нарахованої амортизації;

4) інші витрати.

Податковою базою визнається грошове вираження прибутку, що підлягає оподаткуванню.

Податкова база по прибутку визначається платником податків окремо. Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного періоду на основі даних податкового обліку.

Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого БК РФ.

Платник податку веде окремий облік доходів і витрат за операціями, за якими передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.

Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі.

Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, враховуються виходячи з ціни угоди.

Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази, виходячи з ціни угоди.

Ринкові ціни визначаються на момент реалізації або здійснення позареалізаційних операцій.

При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 24%. Сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6,5%, зараховується до федерального бюджету, а сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ.

Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, може бути знижена для окремих категорій платників податків, але податкова ставка не може бути нижче 13,5%.

Податковим періодом з податку визнається календарний рік.Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі, виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, 2 місяці, 3 місяці і т. Д. До закінчення календарного року.

За підсумками кожного податкового періоду, платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення податкового періоду. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу в певному порядку.

Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період.

Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період.

Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду.

Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку.

Лекція № 7. Акцизи

Акцизи - вид непрямих податків на товари, що включаються в ціну або тариф.

Платниками податків акцизу є:

1) організації;

2) індивідуальні підприємці;

3) особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.

Підакцизними товарами є:

1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%.

3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів);

4) пиво;

5) тютюнова продукція;

6) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. С.);

7) автомобільний бензин;

8) дизельне паливо;

9) моторні масла для дизельних і інжекторних двигунів;

10) прямогонний бензин.

Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:

1) реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації. Передача прав власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на оплатній і безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті визнаються реалізацією підакцизних товарів;

2) оприбуткування на території РФ організацією, яка не має свідоцтва, нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів, отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів. Оприбуткування - прийняття до обліку в якості готової продукції підакцизних нафтопродуктів, вироблених із власної сировини і матеріалів;

3) отримання на території РФ нафтопродуктів організацією або індивідуальним підприємцем, які мають свідоцтво.

Отриманням нафтопродуктів визнаються придбання нафтопродуктів у власність, оприбуткування нафтопродуктів, отриманих в рахунок оплати послуг з їх виробництва з давальницької сировини і матеріалів, і оприбуткування підакцизних нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів, а також отримання власником сировини і матеріалів нафтопродуктів в якості готової продукції , виробленої з цієї сировини і матеріалів на основі договору переробки;

4) передача на території РФ організацією нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини і матеріалів, власнику цієї сировини і матеріалів, що не має свідоцтва. Передача нафтопродуктів іншій особі за дорученням власника прирівнюється до передачі нафтопродуктів власнику;

5) продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну чи муніципальну власність;

6) передача на території РФ особами вироблених ними з давальницької сировини підакцизних товарів, за винятком операцій з передачі нафтопродуктів власнику зазначеного сировини або іншим особам, в тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини;

7) передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів;

8) передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;

9) передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів в статутний капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства;

10) передача на території РФ організацією вироблених нею підакцизних товарів своєму учаснику при його виході з організації, а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства, учаснику зазначеного договору при виділенні його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна;

11) передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;

12) ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ;

13) первинна реалізація підакцизних товарів, що походять з території Республіки Білорусь і ввезених на територію РФ з території Республіки Білорусь;

14) отримання денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції.

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару.

Податкова база при реалізації вироблених платником податку підакцизних товарів в залежності від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:

1) як обсяг реалізованих підакцизних товарів в натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді податкові ставки;

2) як вартість реалізованих підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, що визначаються без урахування акцизу, податку на додану вартість - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки;

3) як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності - виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, податку на додану вартість - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки . Суми акцизу, обчислені платником податків при реалізації підакцизних товарів і пред'явлені покупцю, ставляться у платника податків на витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.

Суми акцизу, обчислені платником податків за операціями передачі підакцизних товарів, що визнаються об'єктом оподаткування, а також при їх реалізації на безоплатній основі, відносяться у платника податків за рахунок відповідних джерел, за рахунок яких відносяться витрати за вказаними підакцизних товарів.

Суми акцизу, пред'явлені платником податку покупцю при реалізації підакцизних товарів, у покупця враховуються у вартості придбаних підакцизних товарів.

Сума акцизу, що підлягає сплаті платником податку, який здійснює операції, що визнаються об'єктом оподаткування, визначається за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на податкові відрахування.

Від сплати акцизів звільняється продукція, яка експортується за межі країн, які є членами СНД.

Лекція № 8. Податок на додану вартість

Податок на додану вартість є регулюючим федеральним податком.

Податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

ПДВ стягується з усіх товарів, робіт і послуг протягом всього виробничого циклу. ПДВ є стабільним і регулярним джерелом доходів для бюджету.

Платниками податків податку на додану вартість є:

1) організації;

2) індивідуальні підприємці;

3) особи, визнані платниками податків податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.

Платники податків підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі.

Іноземні організації можуть стати на облік у податкових органах як платники податку за місцем знаходження своїх постійних представництв в РФ. Постановка на облік в якості платника податків здійснюється податковим органом на підставі письмової заяви іноземної організації.

Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності 2 млн руб.

Об'єктом оподаткування є такі операції:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав;

2) передача на території РФ товарів для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на митну територію РФ.

Не визнаються об'єктом оподаткування:

1) передача на безоплатній основі об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, доріг, електричних мереж, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування;

2) передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;

3) передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органів місцевого самоврядування, бюджетних установ, державним і муніципальним унітарним підприємствам;

4) операції з реалізації земельних ділянок;

5) передача майнових прав організації її правонаступника;

6) і інше.

Місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія РФ.

Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податків в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).

При застосуванні платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок, податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку, податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, які оподатковуються за цією ставкою.

При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податків, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів, майнових прав, отриманих ним у грошовій або натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами.

Податковий період встановлюється як календарний місяць, а для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів без урахування податку, що не перевищують 2 млн руб., Податковий період встановлюється як квартал.

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0% при реалізації:

1) товарів, вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони, за умови подання до податкових органів документів;

2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту;

3) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;

4) робіт (послуг), які виконуються в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт, технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт в космічному просторі;

5) товарів для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей;

6) припасів, вивезених з території РФ в митному режимі переміщення припасів (паливо і паливно-мастильні матеріали, необхідні для забезпечення нормальної експлуатації повітряних і морських суден, суден змішаного плавання);

7) виконуваних російськими перевізниками на залізничному транспорті робіт з перевезення або транспортування експортованих за межі території РФ товарів і вивезення з митної території РФ продуктів переробки на митній території РФ, а також пов'язаних з таким перевезенням або транспортуванням робіт (послуг), у тому числі робіт ( послуг) з організації перевезень, супроводу, навантаження, перевантаження;

8) побудованих суден, що підлягають реєстрації в Російському міжнародний реєстр суден, за умови подання до податкових органів документів.

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 10% при реалізації:

1) наступних продовольчих товарів: худоби та птиці в живій вазі; м'яса і м'ясопродуктів; молока і молокопродуктів; яйця і яйцепродуктів; масла рослинного; маргарину; цукру, включаючи цукор-сирець; солі; зерна, комбікормів, кормових сумішей, зернових відходів; олієнасіння та продуктів їх переробки; хліба і хлібобулочних виробів; крупи; борошна; макаронних виробів; риби живої; море і рибопродуктів; продуктів дитячого та діабетичного харчування; овочів;

2) таких товарів для дітей:

а) верхніх трикотажних виробів для дітей, білизняних трикотажних виробів, панчішно-шкарпеткових виробів, інших трикотажних виробів;

б) швейних виробів; взуття; колясок, ліжок дитячих; матраців дитячих; зошитів шкільних; іграшок; пластиліну; пеналів; обкладинок для підручників, щоденників, зошитів; підгузників і мн. ін .;

3) періодичних друкованих видань;

4) наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва:

а) лікарських засобів;

б) виробів медичного призначення.

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18% в інших випадках.

Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.

Моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат:

1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів або фактично сплачені при ввезенні товарів на територію РФ, враховуються у вартості таких товарів у випадках:

1) придбання товарів, які використовуються для операцій з виробництва і реалізації товарів, що не підлягають оподаткуванню;

2) придбання товарів, які використовуються для операцій з виробництва і реалізації товарів, місцем реалізації яких не визнається територія РФ;

3) придбання товарів особами, які не є платниками податків податку на додану вартість або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати податку;

4) придбання товарів, майнових прав для виробництва і реалізації товарів, операції з реалізації яких не визнаються реалізацією товарів. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду.

Рахунок-фактура - це обов'язковий документ для всіх платників ПДВ, є інструментом додаткового контролю податкових органів за повнотою збору цього податку.

Платники податків, які сплачують податок щокварталу, представляють податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення кварталом.

Лекція № 9. Податок на доходи фізичних осіб

Прибутковий податок - один з найважливіших податків, які формують бюджети сучасних держав, охоплює різні джерела доходів громадян, так як пов'язаний з різними сферами їх діяльності.

Платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, фізичні особи, які отримують доходи від джерел в РФ, які не є податковими резидентами РФ.

До доходів від джерел в РФ відносяться:

1) дивіденди і відсотки, отримані від російської організації;

2) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації або від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;

3) доходи, отримані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав;

4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ;

5) доходи від реалізації:

а) нерухомого майна, що знаходиться в РФ;

б) в РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій;

в) прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;

г) іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі;

6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ;

7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку відповідно до чинного російського законодавства чи отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;

8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, в зв'язку з перевезеннями в Російську Федерацію або з РФ, штрафи та інші санкції за простій таких транспортних засобів в пунктах навантаження (вивантаження) у РФ;

9) доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі, ліній оптико-волоконної або бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території РФ;

10) виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб у випадках, передбачених законодавством РФ про обов'язкове пенсійне страхування;

11) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в РФ.

Об'єктом оподаткування є дохід, отриманий платниками податків:

1) від джерел у РФ або від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;

2) від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звільняються від оподаткування такі види доходів фізичних осіб:

1) державні допомоги та інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до законодавства;

2) пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;

3) всі види компенсаційних виплат, пов'язаних з:

а) відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;

б) безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або грошового відшкодування;

в) відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;

4) винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;

5) аліменти, одержувані платниками податків;

6) суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів, наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в РФ міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затверджується Урядом РФ;

7) суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в області науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Урядом РФ;

8) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:

а) платників податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною;

б) роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;

в) платникам податків у вигляді гуманітарної допомоги, у вигляді благодійної допомоги (в грошовій і натуральній формах);

9) суми повної або часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, в які перебувають на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади, а також суми повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в що знаходяться на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що виплачуються за рахунок коштів роботодавців та за рахунок коштів Фонду соціального іального страхування РФ;

10) суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників та їхніх дітей;

11) стипендії учнів, студентів установ вищої професійної освіти або післявузівської професійної освіти;

12) доходи платників податків, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, що знаходяться на території РФ, худоби, кролів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів, продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді;

13) доходи в грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування;

14) призи в грошовій або натуральній формах, отримані спортсменами за призові місця на Олімпійських іграх, Всесвітніх шахових олімпіадах, чемпіонатах і кубках світу та Європи, чемпіонатах, першостях та кубках РФ від офіційних організаторів;

15) суми, що виплачуються організаціями та фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах;

16) і інше.

Платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:

1) в розмірі 3 тис. Руб. за кожний місяць податкового періоду для наступних категорій платників податків:

а) осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або в зв'язку з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС;

б) осіб, які отримали інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, з числа осіб, які брали участь в ліквідації наслідків катастрофи в межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайнятих в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС військовослужбовців і військовозобов'язаних, осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, які проходили службу в зоні відчуження, осіб, евакуйованих із зони відчуження Чорнобильської АЕС і переселених із зони відселення або виехавш їх у добровільному порядку із зазначених зон;

в) осіб, які брали участь в роботах по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС в межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайнятих в цей період на роботах, пов'язаних з евакуацією населення, матеріальних цінностей, сільськогосподарських тварин, і в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС ;

г) осіб, які брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин;

д) осіб, які безпосередньо брали участь в ліквідації радіаційних аварій, що сталися на ядерних установках надводних і підводних кораблів і на інших військових об'єктах та зареєстрованих в установленому порядку федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим в галузі оборони;

е) інвалідів Великої Вітчизняної війни;

ж) інвалідів з числа військовослужбовців I, II і III груп внаслідок поранення, контузії або каліцтва, одержаних при захисті СРСР, РФ або при виконанні інших обов'язків військової служби;

2) податкове вирахування в розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду для наступних категорій платників податків:

а) Героїв Радянського Союзу та Героїв РФ, осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів;

б) осіб вільнонайманого складу, які займали штатні посади у військових частинах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни;

в) учасників Великої Вітчизняної війни, бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які входили до складу армії, і колишніх партизанів;

г) осіб, які перебували в Ленінграді в період його блокади в роки Великої Вітчизняної війни;

д) колишніх, в тому числі неповнолітніх, в'язнів концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни;

е) інвалідів з дитинства, а також інвалідів I і II груп;

3) податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані в підпунктах 1, 2 пункту цього розділу, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 тис. руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 тис. Руб., Податкове вирахування не застосовується;

4) податкове вирахування в розмірі 600 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на:

а) кожної дитини у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або подружжям батьків;

б) кожну дитину у платників податків, які є опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками.

Зазначений податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, перевищив 40 тис. Руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40 тис. Руб., Податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується.

Даний податкове вирахування виробляється на кожну дитину у віці до 18 років, на кожного учня очної форми навчання, студента, курсанта та ін., У віці до 24 років у батьків і подружжя батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків.

Встановлені стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з податкових агентів, є джерелом виплати доходу, за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування.

В основному податкова ставка встановлюється в розмірі 13%, але Податковим кодексом РФ передбачається:

1) податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ;

2) податкова ставка встановлюється в розмірі 9% відносно доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.

Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку.

Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податків, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.

Сума податку визначається в повних рублях.

Відповідальність за порушення бюджетного законодавства

До числа найгостріших проблем функціонування бюджетної системи відноситься проблема підвищення відповідальності за порушення бюджетного законодавства.

Щорічно на рівні закону приймається бюджет і щорічно він не виконується. Відповідальність при цьому ніхто не несе. Допускаються випадки довільного фінансування окремих видів видатків і предметних статей, коли гроші виділяються на одні цілі, а потім перепрофілюються на інші завдання.

Заслуга Бюджетного кодексу в тому, що в ньому зроблена спроба визначити систему заходів юридичної відповідальності за порушення положень бюджетного законодавства. Мова йде про спеціальні санкції, які доповнюють діючі заходи адміністративного, кримінального, матеріального характеру.

Порушення бюджетного законодавства - це невиконання або неналежне виконання порядку складання і розгляду проектів бюджетів, затвердження бюджетів, виконання та контролю за виконанням бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ. Стаття 283 БК РФ дає докладний перелік різновидів бюджетних правопорушень, які є підставою для застосування заходів державного примусу, в тому числі: невиконання закону про бюджет, нецільове використання бюджетних коштів, неперерахування або неповне перерахування бюджетних коштів одержувачам бюджетних коштів, несвоєчасне подання звітів та інших відомостей , пов'язаних з виконанням бюджету, невідповідність бюджетного розпису закону про бюджет і ін.

За вищевказані порушення передбачені такі заходи юридичної відповідальності:

1) попередження про неналежне виконання бюджетного процесу;

2) блокування витрат;

3) вилучення бюджетних коштів; призупинення операцій по рахунках в кредитних організаціях;

4) накладення штрафу;

5) нарахування пені (ст. 282 БК РФ).

Правом застосування зазначених заходів наділені керівники органів Федерального казначейства РФ і їх заступники, які уповноважені:

1) списувати в безспірному порядку суми бюджетних коштів (ст. 285 БК РФ), що використовуються не за цільовим призначенням, і в інших випадках, визначених Бюджетним кодексом;

2) списувати в безспірному порядку суми бюджетних коштів, що підлягають поверненню в бюджет, термін повернення яких закінчився;

3) списувати в безспірному порядку суми відсотків, а також пені за кожний день прострочення в розмірі 1/300 ставки рефінансування Банку Росії за користування бюджетними коштами, наданими на поворотній основі, термін сплати яких настав;

4) виносити попередження керівникам органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та одержувачів бюджетних коштів про неналежне виконання бюджетного процесу;

5) складати протоколи, які є підставою для накладення штрафів;

6) стягувати в безспірному порядку пені з кредитних організацій за несвоєчасне виконання платіжних документів на зарахування або перерахування бюджетних коштів в розмірі 1/300 діючої ставки рефінансування Банку Росії за кожен день прострочення;

7) припиняти операції по рахунках в кредитних організаціях терміном до одного місяця.

Часто зустрічається порушення - нецільове використання бюджетних коштів, що передбачає напрямок і використання грошових коштів на цілі, що не відповідають умовам їх отримання, що тягне за собою накладення штрафів на керівників одержувачів бюджетних коштів відповідно до Кодексу України про адміністративні правопорушення, вилучення в безспірному порядку бюджетних коштів, що використовуються не за цільовим призначенням, а також при наявності складу злочину - кримінальні покарання, передбачені Кримінальним кодексом РФ.

Неповернення або несвоєчасне повернення бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі, тягне за собою накладення штрафів на керівників - одержувачів бюджетних коштів у адміністративному порядку, а також вилучення в безспірному порядку бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі, відсотків за користування бюджетними коштами, стягнення пені. Неповернення бюджетних коштів, наданих на поворотній основі, спричиняє скорочення або припинення всіх інших форм фінансової допомоги з відповідного бюджету, в тому числі надання відстрочок і розстрочок зі сплати платежів до відповідного бюджету.

Неперерахування або несвоєчасне перерахування відсотків (плати) за користування бюджетними коштами, наданими на оплатній основі, тягне за собою накладення штрафів в адміністративному порядку та списання в безспірному порядку зазначених відсотків, а також пені за прострочення сплати відсотків.

Неподання або несвоєчасне подання звітів та інших відомостей, необхідних для складання проектів бюджетів, їх виконання і контролю за виконанням також карається штрафом керівників - одержувачів бюджетних коштів. Крім того, виноситься попередження про неналежне виконання бюджетного процесу.

Неперерахування або несвоєчасне перерахування бюджетних коштів одержувачам бюджетних коштів або перерахування коштів в заниженому обсязі тягне за собою накладення штрафів на керівників державних органів, органів місцевого самоврядування та виплату компенсації одержувачам бюджетних коштів в розмірі недофінансування, а при наявності складу злочину винні можуть піддатися суворому покаранню.

У разі несвоєчасного доведення повідомлень про бюджетні асигнування та ліміти бюджетних зобов'язань до одержувачів бюджетних коштів, винні керівники державних і муніципальних органів повинні піддаватися адміністративному штрафу, а сам орган - предупреждаться про неналежне виконання бюджетного процесу.

Допущене головними розпорядниками невідповідність бюджетного розпису витрат, затвердженим бюджетом, тягне за собою накладення штрафів на керівників цих органів, а також винесення попередження про неналежне виконання бюджетного процесу.

У разі фінансування витрат, які не включені до бюджетного розпису, винні керівники державних органів і муніципалітетів повинні бути оштрафовані, а з рахунків відповідних органів вилучені в безспірному порядку суми наданих бюджетних коштів. Крім того, виноситься попередження про неналежне виконання бюджетного процесу, а при наявності складу злочину винні притягуються до кримінального покарання.

Фінансування витрат понад затверджені ліміти, порушення порядку надання бюджетних позик, бюджетних інвестицій, державних або муніципальних гарантій тягне за собою накладення штрафів на керівників відповідних органів державної і муніципальної влади, вилучення з рахунків організацій в безспірному порядку сум наданих бюджетних коштів, винесення попередження про неналежне виконання бюджетного процесу , а при наявності складу злочину - кримінального покарання, передбаченого КК РФ.

Порушення порядку здійснення державних або муніципальних закупівель тягне блокування відповідних витрат, накладення штрафів на керівників державних органів, органів місцевого самоврядування та бюджетних установ, а також винесення попередження про неналежне виконання бюджетного процесу. При виявленні фактів умисного завищення (заниження) цін в процесі здійснення державних або муніципальних закупівель, керівники державних органів, органів місцевого самоврядування та бюджетних установ за наявності складу злочину залучаються до відповідальності, передбаченої КК РФ.

Невиконання заборони на розміщення бюджетних коштів на банківських депозитах або передачу їх в довірче управління, а також незарахування або несвоєчасне зарахування коштів, які підлягають обов'язковому зарахуванню до доходів відповідних бюджетів, тягне за собою накладення штрафів на керівників державних і муніципальних органів, вилучення в безспірному порядку розміщених (переданих) бюджетних коштів, винесення попередження про неналежне виконання бюджетного процесу, а при наявності складу злочину - кримінальна нака ание, передбачене КК РФ.

Якщо з вини кредитних організацій відбулося несвоєчасне виконання платіжних документів на перерахування коштів, що підлягають зарахуванню до бюджетів, то на керівників цих структур накладається штраф, а з організації стягується пені. Аналогічне стягнення застосовується в разі несвоєчасного виконання платіжних документів на перерахування бюджетних коштів, що підлягають зарахуванню на особові рахунки їх одержувачів.

За несвоєчасне здійснення платежів за підтвердженими бюджетними зобов'язаннями, безпідставна відмова підтвердити прийняті бюджетні зобов'язання або несвоєчасне підтвердження бюджетних зобов'язань винні керівники відповідних органів піддаються штрафу, а організації виноситься попередження про неналежне виконання бюджетного процесу.

У певних ситуаціях за рішенням арбітражного суду допускається списання коштів з рахунків Федерального казначейства РФ або його територіальних органів. Аналогічний порядок передбачений для рахунків суб'єктів РФ і муніципальних утворень (ст. 286, 287 БК РФ).

У той же час списання коштів з особових рахунків бюджетних установ без їх згоди здійснюється в порядку, визначеному Банком Росії за узгодженням з Федеральним казначейством РФ.

Лекція № 10. Платежі до бюджету за користування природними ресурсами

1. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів

Платниками збору за користування об'єктами тваринного світу, за винятком об'єктів тваринного світу, що відносяться до об'єктів водних біологічних ресурсів, визнаються організації та фізичні особи, в тому числі індивідуальні підприємці, які отримують в установленому порядку ліцензію на користування об'єктами тваринного світу на території РФ.

Платниками збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визнаються організації та фізичні особи, в тому числі індивідуальні підприємці, які отримують в установленому порядку ліцензію на користування об'єктами водних біологічних ресурсів у внутрішніх водах, в територіальному морі, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ, а також в Азовському, Каспійському, Баренцевому морях і в районі архіпелагу Шпіцберген.

Об'єктами оподаткування визнаються:

1) об'єкти тваринного світу, вилучення яких із середовища їх проживання здійснюється на підставі ліцензії на користування об'єктами тваринного світу, що видається відповідно до законодавства РФ;

2) об'єкти водних біологічних ресурсів, вилучення яких із середовища їх проживання здійснюється на підставі ліцензії на користування об'єктами водних біологічних ресурсів, що видається відповідно до законодавства РФ.

Ставки збору за кожний об'єкт тваринного світу встановлюються в певних розмірах. Наприклад, ставка збору в рублях за одну тварину: вівцебик - гібрид зубра з домашньою худобою, встановлений в 15 тис. Руб., А фазан, тетерев, водяний пастушок - 20 руб.

Сума збору за користування об'єктами тваринного світу визначається щодо кожного об'єкта тваринного світу як твір відповідної кількості об'єктів тваринного світу та ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта тваринного світу.

Сума збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визначається щодо кожного об'єкта водних біологічних ресурсів як твір відповідної кількості об'єктів водних біологічних ресурсів і ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта водних біологічних ресурсів.

Сплата зборів здійснюється платниками-фізичними особами, за винятком індивідуальних підприємців, за місцезнаходженням органу, що видав ліцензію; платниками-організаціями та індивідуальними підприємцями - за місцем свого обліку.

Суми зборів за користування об'єктами водних біологічних ресурсів зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу відповідно до бюджетного законодавства РФ.

2. Водний податок

Платниками податків водного податку є організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне або особливе водокористування відповідно до законодавства РФ.

Об'єктами оподаткування водним податком визнаються наступні види користування водними об'єктами:

1) забір води з водних об'єктів;

2) використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях;

3) використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики;

4) використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях.

По кожному виду водокористування, визнаному об'єктом оподаткування, податкова база визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта.

Якщо по відношенню до водного об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається платником податків стосовно кожної податкової ставки.

При заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період.

При використанні акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях, податкова база визначається як площа наданого водного простору.

При використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики податкова база визначається як кількість виробленої за податковий період електроенергії.

При використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях податкова база визначається як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, і відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеної на 100.

Податковим періодом визнається квартал.

Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів і економічним районам у таких розмірах:

1) при заборі води з поверхневих і підземних водних об'єктів у межах встановлених квартальних (річних) лімітів водокористування;

2) при заборі води понад встановлені квартальних лімітів водокористування податкові ставки в частині такого перевищення встановлюються в п'ятикратному розмірі податкових ставок;

3) ставка водного податку при заборі води з водних об'єктів для водопостачання населення встановлюється в розмірі 70 руб. за одну тисячу кубічних метрів води, забраної з водного об'єкта.

Платник податків обчислює суму податку самостійно.

Сума податку за підсумками кожного податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки. Загальна сума податку сплачується за місцезнаходженням об'єкта оподаткування.

Податок підлягає сплаті в строк не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.

3. Земельний податок

Земельний податок встановлюється Податковим кодексом (ПК РФ) і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень.

Платниками податків податку є організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного користування чи праві довічного успадкованого володіння.

Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на території якого введено податок.

Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до ст. 389 НК РФ.

Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом.

Податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платниками податків визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки.

Платники податків-організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності або право постійного користування.

Платники податків-фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, визначають податкову базу самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності, на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами для платників податків-організацій та фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати:

1) 0,3% по відношенню до земельних ділянок:

а) віднесених до земель сільськогосподарського призначення або до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;

б) зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу або наданих для житлового будівництва;

в) наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва;

2) 1,5% по відношенню до інших земельних ділянок.

Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій земель або дозволеного використання земельної ділянки.

Звільняються від оподаткування:

1) організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції РФ;

2) організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;

3) релігійні організації;

4) загальноукраїнські громадські організації інвалідів;

5) організації народних художніх промислів;

6) фізичні особи, пов'язані з корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу РФ, громади таких народів - щодо земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів;

7) організації-резиденти особливої ​​економічної зони терміном на 5 років з моменту виникнення права власності на земельну ділянку, надану резиденту особливої ​​економічної зони.

Платники податків-організації або фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податкову декларацію з податку.

Форма податкової декларації з податку затверджується Міністерством фінансів РФ.

Платники податків-організації або фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, які сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення звітного періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податковий розрахунок за авансовими платежами з податку.

Податкові декларації з податку представляються платниками податків не пізніше 1 лютого року, що настає після закінчення податковим періодом.

Розрахунки сум за авансовими платежами з податку представляються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.

Лекція № 11. Податок на майно фізичних осіб

Платниками податків на майно фізичних осіб є фізичні особи - власники майна, яке визнається об'єктом оподаткування.

Якщо майно, яке є об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, то платником податків цього майна визнається кожне з цих фізичних осіб пропорційно його частці в цьому майні. Якщо майно, визнане об'єктом оподаткування, перебуває у спільній сумісній власності кількох фізичних осіб, вони несуть рівну відповідальність за виконання податкового зобов'язання. При цьому платником податку може бути одне з цих осіб, яке визначається за згодою між ними.

Об'єктами оподаткування є такі види майна: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди.

Ставки податку на будівлі, приміщення і споруди встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування залежно від сумарної інвентаризаційної вартості. Представницькі органи місцевого самоврядування можуть визначати диференціацію ставок у встановлених межах в залежності від сумарної інвентаризаційної вартості, типу використання та за іншими критеріями. Ставки податку встановлюються у таких межах:

1) при вартості майна до 300 тис. Руб. - ставка до 0, 1%;

2) при вартості майна від 300 тис. Руб. - ставка від 0,1% до 0,3%;

3) при вартості майна понад 500 тис. Руб. - ставка від 0,3% до 2,0%.

Податки зараховуються до місцевого бюджету за місцем реєстрації об'єкта оподаткування.

Від сплати податків на майно фізичних осіб звільняються такі категорії громадян:

1) герої Радянського Союзу та Герої РФ, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;

2) інваліди I і II груп, інваліди з дитинства;

3) учасники громадянської та Великої Вітчизняної воєн, інших бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, і колишніх партизанів;

4) особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-Морського Флоту, органів внутрішніх справ і державної безпеки, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, що знаходилися в цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;

5) особи, які отримують пільги відповідно до Закону Української РСР «Про соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС», а також особи, зазначені в статтях 2, 3, 5, 6 Закону РФ «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 р на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидів радіоактивних відходів у річку Теча;

6) військовослужбовці, а також громадяни, звільнені з військової служби після досягнення граничного віку перебування на військовій службі, станом здоров'я або у зв'язку з організаційно-штатними заходами, що мають загальну тривалість військової служби 20 років і більше;

7) особи, які брали безпосередню участь у складі підрозділів особливого ризику в випробуваннях ядерного і термоядерного зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;

8) втратили годувальника члени сімей військовослужбовців. Пільга членам сімей військовослужбовців, які втратили годувальника, надається на підставі пенсійного посвідчення, в якому проставлено штамп «вдова (вдівець, мати, батько) загиблого воїна» або є відповідний запис, завірена підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою цієї установи. У разі, якщо зазначені члени сімей не є пенсіонерами, пільга надається їм на підставі довідки про загибель військовослужбовця.

Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати податкові пільги по податках, встановленим цим Законом, та підстави для їх використання платниками податків.

Обчислення податків проводиться податковими органами.

Особи, які мають право на пільги, самостійно представляють необхідні документи до податкових органів.

Податок на будівлі обчислюється на підставі даних про їх інвентаризаційної вартості за станом на 1 січня кожного року.

Органи, що здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, а також органи технічної інвентаризації зобов'язані щорічно до 1 березня подавати до податкового органу відомості, необхідні для обчислення податків, станом на 1 січня поточного року.

Дані, необхідні для обчислення податкових платежів, надаються податковим органам безкоштовно. За новим будовам податок сплачується з початку року, наступного за їх зведенням або придбанням.

Лекція № 12. Витрати бюджетів

1. Поняття і класифікація бюджетних витрат

Фінансове забезпечення виконання функцій, які покладені на органи державної влади, є головним фактором для всіх ланок бюджетної системи РФ. Система бюджетних витрат формується в залежності від характеру даних функцій.

Згідно БК РФ, формування видатків бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ здійснюється відповідно до видатковими зобов'язаннями, обумовленими встановленим законодавством РФ розмежуванням повноважень федеральних органів державної влади, органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування, виконання яких, згідно із законодавством РФ, міжнародними та іншим договорами та угодами, має відбуватися в черговому фінансовому році за рахунок коштів відповідних бюджетів.

Витрати бюджетів залежно від їх економічного змісту діляться на поточні і капітальні витрати.

Капітальні витрати бюджетів - це частина видатків бюджетів, забезпечує інноваційну та інвестиційну діяльність, що включає статті витрат, які призначені для інвестицій у новостворювані або вже існуючі (діючі) юридичні особи відповідно до затвердженої інвестиційної програми, кошти, що надаються в якості бюджетних кредитів на інвестиційні цілі юридичним особам, витрати на проведення капітального ремонту та інші витрати, пов'язані з розширеним відтворенням, витрати, при осущес твленіі яких створюється або збільшується майно, що перебуває у власності у РФ, суб'єктів РФ і інших, а також інші витрати бюджету, які включаються в капітальні витрати бюджету відповідно до економічної класифікації видатків бюджетів РФ.

У складі капітальних видатків бюджетів формується бюджет розвитку. Його порядок і умови формування визначаються федеральним законом.

Поточні витрати бюджетів - це частина видатків бюджетів, яка забезпечує поточне функціонування органів: державної влади, місцевого самоврядування; бюджетних установ, надання державної підтримки іншим бюджетам і окремим галузям економіки у формі дотацій, субсидій і субвенцій на поточне функціонування і інші витрати бюджетів, які не включаються до капітальні витрати відповідно до бюджетної класифікації РФ.

Угруповання витрат бюджетів на поточні та капітальні встановлюється економічної класифікації видатків бюджетів РФ.

Засоби від повернення державних кредитів, бюджетних кредитів, а також кошти, одержувані від продажу майна та іншого забезпечення, переданого одержувачами бюджетних кредитів і державних або муніципальних гарантій відповідним органам виконавчої влади в якості забезпечення зобов'язань за бюджетними кредитами і державним або муніципальним гарантіям, відображаються в складі витрат бюджетів зі знаком «мінус».

Надання бюджетних коштів здійснюється в наступних формах:

1) асигнування на утримання бюджетних установ. Згідно БК РФ, бюджетні установи витрачають бюджетні кошти виключно на:

а) оплату праці відповідно до укладених трудових договорів і правовими актами, що регулюють розмір заробітної плати відповідних категорій працівників;

б) перерахування страхових внесків до державних позабюджетних фондів;

в) трансферти населенню, що виплачуються відповідно до федеральних законів, законами суб'єктів РФ, правовими актами органів місцевого самоврядування;

г) витрати на відрядження та інші компенсаційні виплати працівникам відповідно до законодавства РФ;

д) оплату товарів, робіт і послуг за укладеними державним або муніципальним контрактами;

е) оплату товарів, робіт і послуг відповідно до затверджених кошторисів без укладання державних або муніципальних контрактів;

2) cредства на оплату товарів, робіт і послуг, які виконуються фізичними та юридичними особами за державним або муніципальним контрактами. Всі закупівлі товарів, робіт і послуг на суму понад 2000 мінімальних розмірів оплати праці здійснюються на основі державних або муніципальних контрактів.

Фінансування забезпечення процедури закупівлі на поставки товарів для державних або муніципальних потреб здійснюється за рахунок коштів, передбачених витратами відповідних бюджетів державних позабюджетних фондів на забезпечення державних потреб, або за рахунок коштів, передбачених витратами місцевого бюджету на забезпечення муніципальних потреб.

Бюджетні установи, органи державної влади, органи державної влади суб'єктів РФ, органи місцевого самоврядування, державні та муніципальні замовники зобов'язані вести реєстри закупівель, здійснених без укладання державних або муніципальних контрактів.Реєстри закупівель, здійснених без укладання державних або муніципальних контрактів, повинні містити такі відомості: коротку назву закуповуваних товарів, робіт і послуг; найменування та місцезнаходження постачальників, підрядників і виконавців послуг; ціна і дата закупівлі;

3) трансферти населенню - бюджетні кошти для фінансування обов'язкових виплат населенню: пенсій, стипендій, допомог, компенсацій, інших соціальних виплат, встановлених законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ, правовими актами органів місцевого самоврядування;

4) асигнування на реалізацію органами місцевого самоврядування обов'язкових виплат населенню, встановлених законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ, правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування;

5) асигнування на здійснення окремих державних повноважень, переданих на інші рівні влади;

6) асигнування на компенсацію додаткових витрат, що виникли внаслідок рішень, прийнятих органами державної влади, що призводять до збільшення бюджетних витрат або зменшення бюджетних доходів;

7) бюджетні кредити юридичним особам. Бюджетний кредит надається юридичній особі, яка не є державним або муніципальним унітарним підприємством, на підставі договору, укладеного відповідно до цивільного законодавства та з урахуванням положень БК РФ та інших нормативних актів, тільки за умови надання позичальником забезпечення виконання свого зобов'язання по поверненню зазначеного кредиту. Бюджетний кредит надається на умовах оплатне і зворотності.

Способи забезпечення виконання зобов'язань по поверненню бюджетного кредиту - це банківські гарантії, поручительства, застава майна (у вигляді акцій, інших цінних паперів, паїв). Забезпечення виконання зобов'язань повинно мати високий ступінь ліквідності.

Обов'язкова умова надання бюджетного кредиту - це проведення попередньої перевірки фінансового стану отримувача бюджетного кредиту фінансовим органом або за його дорученням уповноваженим органом, вони також проводять перевірку цільового використання бюджетного кредиту.

Якщо затверджується бюджет на черговий фінансовий рік, то вказуються цілі, на які може бути надано бюджетний кредит, умови та порядок надання бюджетних кредитів, ліміти їх надання на термін не більше одного року і на термін, що виходить за межі бюджетного року, а також обмеження по суб'єктах використання бюджетних кредитів.

Якщо позичальник не здатний забезпечити виконання зобов'язань по бюджетному кредиту, то бюджетний кредит не надається.

До звіту про виконання бюджету додається звіт про надання та погашення бюджетних кредитів.

Бюджетний кредит надається тільки таким юридичним особам, які не мають простроченої заборгованості за раніше наданими бюджетних коштів на поворотній основі;

8) субвенції та субсидії фізичним і юридичним особам.

Надання субсидій, субвенцій і надання матеріальної підтримки допускається:

а) з федерального бюджету;

б) з бюджетів суб'єктів РФ;

в) з місцевих бюджетів.

Поверненню до бюджету підлягають субсидії та субвенції у випадках їх нецільового використання у строки, які встановлюються уповноваженими органами виконавчої влади, і в випадках їх невикористання у встановлені терміни;

9) інвестиції в статутні капітали діючих або знову створюваних юридичних осіб.

Надання бюджетних інвестицій юридичним особам, які не є державними або муніципальними унітарними підприємствами, спричиняє виникнення права державної або муніципальної власності на еквівалентну частина статутних капіталів і майна юридичних осіб і оформляється участю РФ, суб'єктів РФ і муніципальних утворень у статутних капіталах таких юридичних осіб відповідно до цивільним законодавством РФ. Оформлення частки РФ, суб'єкта РФ, муніципального освіти в статутному капіталі суб'єкта РФ, муніципального утворення, здійснюється в порядку і за цінами, які визначаються відповідно до законодавства РФ.

Бюджетні інвестиції юридичним особам включаються в проект бюджету при наявності техніко-економічного обґрунтування інвестиційного проекту, проектно-кошторисної документації, плану передачі землі та споруд, при наявності проекту договору між Урядом РФ або іншими органами влади і вказаною юридичною особою про участь РФ, суб'єкта РФ або муніципального освіти у власності суб'єкта інвестицій. Проекти договорів оформляються протягом двох місяців після набрання чинності закону про бюджет;

10) міжбюджетні трансферти.

Міжбюджетні трансферти з федерального бюджету надаються у формі:

а) фінансової допомоги бюджетам суб'єктів РФ, в тому числі дотацій з Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ та інших дотацій і субсидій;

б) субвенцій бюджетам суб'єктів РФ з Федерального фонду компенсацій та інших субвенцій;

в) фінансової допомоги бюджетам окремих муніципальних утворень, що надається у випадках і в порядку, встановлених федеральними законами;

г) інших безоплатних та безповоротних перерахувань;

д) бюджетних кредитів бюджетам суб'єктів РФ.

Міжбюджетні трансферти з федерального бюджету надаються за умови дотримання органами державної влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування бюджетного законодавства РФ і законодавства РФ про податки і збори.

Бюджетні кредити з федерального бюджету бюджетам суб'єктів РФ надаються за умови відсутності простроченої заборгованості відповідних органів державної влади суб'єктів РФ перед федеральним бюджетом. Дотації з Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ і бюджетні кредити з федерального бюджету бюджетам суб'єктів РФ, для яких в двох з трьох останніх звітних роках частка зазначених дотацій в загальному обсязі власних доходів перевищувала 50% протягом трьох фінансових років, починаючи з чергового фінансового року, надаються за умови підписання і дотримання умов угод з Міністерством фінансів РФ про заходи щодо підвищення ефективності використання бюджетних коштів і збільшення податкових і неподаткових доходів бю жета суб'єкта РФ. Федеральний фонд фінансової підтримки суб'єктів РФ утворюється у складі федерального бюджету в цілях вирівнювання бюджетної забезпеченості суб'єктів РФ і розподіляється між суб'єктами РФ відповідно до єдиної методики, що затверджується Урядом РФ. Обсяг Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ визначається шляхом множення обсягу зазначеного Фонду, що підлягав затвердженню на поточний фінансовий рік, на прогнозований в черговому фінансовому році рівень інфляції. Дотації з Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ надаються суб'єктам РФ, рівень розрахункової бюджетної забезпеченості яких не перевищує рівня, встановленого в якості критерію вирівнювання розрахункової бюджетної забезпеченості суб'єктів РФ.

Рівень розрахункової бюджетної забезпеченості суб'єкта РФ визначається співвідношенням між розрахунковими податковими доходами на одного жителя, які можуть бути отримані консолідованим бюджетом суб'єкта РФ, виходячи з рівня розвитку та структури економіки або податкової бази і аналогічним показником в середньому за консолідованим бюджетам суб'єктів РФ з урахуванням структури населення, соціально-економічних, географічних, кліматичних та інших об'єктивних чинників і умов, що впливають на вартість надання одного і того ж обсягу б юджетних послуг в розрахунку на одного жителя.

З метою надання бюджетам суб'єктів РФ субсидій для часткового фінансування інвестиційних програм розвитку суспільної інфраструктури регіонального значення, для підтримки створених суб'єктами РФ фондів муніципального розвитку в складі федерального бюджету може бути утворений Федеральний фонд регіонального розвитку. З метою надання бюджетам суб'єктів РФ субсидій для часткового фінансування пріоритетних соціально значущих витрат консолідованих бюджетів суб'єктів РФ в складі федерального бюджету може бути утворений Федеральний фонд співфінансування соціальних витрат. Бюджетам суб'єктів РФ з федерального бюджету можуть надаватися бюджетні кредити на термін до одного року в обсязі, затвердженому федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік.

Міжбюджетні трансферти з бюджетів суб'єктів РФ місцевим бюджетам надаються за умови дотримання органами місцевого самоврядування бюджетного законодавства РФ і законодавства РФ про податки і збори. Бюджетні кредити з бюджетів суб'єктів РФ місцевим бюджетам надаються за умови відсутності простроченої заборгованості відповідних органів місцевого самоврядування перед бюджетом суб'єкта РФ;

11) кредити і позики усередині країни за рахунок державних зовнішніх запозичень;

12) кредити іноземним державам;

13) кошти на обслуговування боргових зобов'язань, в тому числі державних або муніципальних гарантій.

У законі про бюджет визначаються обов'язкові для виконання одержувачем бюджетних коштів умови фінансування конкретних видатків, передбачених законом про бюджет.

Якщо одержувач бюджетних коштів не виконує умов, визначених законом про бюджет, то міністр фінансів РФ на будь-якому етапі виконання бюджету зобов'язаний здійснити блокування витрат, пов'язаних з виконанням певних умов, надалі до виконання зазначених умов відповідно до порядку, встановленого БК РФ.

Витрати на фінансування бюджетних інвестицій передбачаються відповідним бюджетом за умови включення їх у федеральну цільову програму, регіональну цільову програму або відповідно до рішення федерального органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування.

Об'єкти державної власності суб'єктів РФ і муніципальної власності можуть бути включені у федеральну адресну інвестиційну програму, федеральні цільові програми на стадії складання, розгляду і затвердження федерального бюджету на черговий фінансовий рік.

2. Резервні фонди

У видатковій частині бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ передбачається створення резервних фондів органів виконавчої влади та резервних фондів органів місцевого самоврядування.

У видатковій частині бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ забороняється створення резервних фондів законодавчих органів і депутатів законодавчих органів.

Розмір резервних фондів у федеральному бюджеті не може перевищувати 3% затверджених витрат федерального бюджету.

Розмір резервних фондів у бюджетах суб'єктів РФ встановлюється органами законодавчої влади суб'єктів РФ при затвердженні бюджетів суб'єктів РФ на черговий фінансовий рік.

Кошти резервних фондів витрачаються на фінансування непередбачених витрат, в тому числі на проведення аварійно-відновлювальних робіт з ліквідації наслідків стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій, що мали місце в поточному фінансовому році.

Порядок витрачання коштів резервних фондів встановлюється нормативними правовими актами Уряду РФ, органів виконавчої влади суб'єктів РФ або органів місцевого самоврядування.

Органи виконавчої влади та місцевого самоврядування щоквартально інформують орган законодавчої влади і представницький орган місцевого самоврядування про витрачання коштів резервного фонду.

Резервний фонд Президента РФ

Федеральним бюджетом на черговий фінансовий рік передбачається створення резервного фонду Президента РФ в розмірі не більше 1% затверджених витрат федерального бюджету.

Кошти резервного фонду Президента РФ витрачаються на фінансування непередбачених витрат і додаткових витрат, передбачених указами Президента РФ. Витрачання коштів резервного фонду Президента РФ здійснюється на підставі письмового розпорядження Президента РФ. Витрачання коштів резервного фонду Президента РФ на проведення виборів, референдумів, висвітлення діяльності Президента РФ не допускається.

3. Витратні зобов'язання РФ

Витратні зобов'язання РФ виникають в результаті:

1) прийняття федеральних законів або нормативно-правових актів Президента та Уряду РФ при здійсненні федеральними органами державної влади повноважень з предметів ведення РФ або повноважень з предметів спільного ведення, не вiднесеними Федеральним законом «Про загальні принципи організації законодавчих і виконавчих органів державної влади суб'єктів РФ» до повноважень органів державної влади суб'єктів РФ;

2) укладення Російською Федерацією чи від імені РФ договорів при здійсненні федеральними органами державної влади повноважень з предметів ведення РФ або повноважень з предметів спільного ведення, не вiднесеними Федеральним законом від 06.10.1999 р № 184-ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих і виконавчих органів державної влади суб'єктів РФ »до повноважень органів державної влади суб'єктів РФ;

3) прийняття федеральних законів або нормативно-правових актів Президента та Уряду РФ, що передбачають надання з федерального бюджету міжбюджетних трансфертів у формах і порядку, передбачених Бюджетним кодексом, в тому числі:

а) субвенцій бюджетам суб'єктів РФ на виконання витратних зобов'язань суб'єктів РФ у зв'язку із здійсненням органами державної влади суб'єктів РФ повноважень, що підлягають фінансовому забезпеченню за рахунок субвенцій з федерального бюджету;

б) субвенцій місцевим бюджетам на виконання витратних зобов'язань муніципальних утворень у зв'язку з наділенням органів місцевого самоврядування окремими державними повноваженнями РФ. Витратні зобов'язання РФ виконуються за рахунок власних доходів і джерел покриття дефіциту федерального бюджету та шляхом надання бюджетам суб'єктів РФ або місцевим бюджетам субвенцій з Федерального фонду компенсацій в певному порядку.

Витратні зобов'язання суб'єкта РФ

Витратні зобов'язання суб'єкта РФ виникають в результаті:

1) прийняття законів та інших нормативних правових актів суб'єкта РФ, а також укладення суб'єктом РФ або від імені суб'єкта РФ договорів при здійсненні органами державної влади суб'єктів РФ повноважень з предметів ведення суб'єктів РФ;

2) прийняття законів та інших нормативних правових актів суб'єкта РФ, а також укладення суб'єктом РФ або від імені суб'єкта РФ договорів (угод) при здійсненні органами державної влади суб'єктів РФ повноважень з предметів спільного ведення;

3) прийняття законів та інших нормативних правових актів суб'єкта РФ, що передбачають надання з бюджету суб'єкта РФ міжбюджетних трансфертів у формах і порядку, передбачених Бюджетним кодексом, в тому числі субвенцій місцевим бюджетам на виконання витратних зобов'язань муніципальних утворень у зв'язку з наділенням органів місцевого самоврядування окремими державними повноваженнями суб'єктів РФ;

4) прийняття нормативних правових актів суб'єкта РФ при здійсненні органами державної влади суб'єкта РФ повноважень, які підлягають фінансовому забезпеченню за рахунок субвенцій з федерального бюджету. Витратні зобов'язання суб'єкта РФ з надання субвенцій місцевим бюджетам на виконання витратних зобов'язань муніципальних утворень у зв'язку з наділенням органів місцевого самоврядування окремими державними повноваженнями суб'єктів РФ виконуються шляхом надання місцевим бюджетам субвенцій з регіонального фонду компенсацій.

Органи державної влади суб'єкта РФ самостійно визначають розміри та умови оплати праці державних цивільних службовців суб'єкта РФ і працівників державних установ суб'єкта РФ.

Органи державної влади суб'єкта РФ має право встановлювати і виконувати витратні зобов'язання, пов'язані з вирішенням питань, не віднесених до компетенції федеральних органів державної влади, органів місцевого самоврядування і не виключених з компетенції органів державної влади суб'єкта РФ федеральними законами, законами суб'єкта РФ, тільки при наявності відповідних коштів бюджету суб'єкта РФ.

Витратні зобов'язання муніципального освіти виникають в результаті:

1) прийняття нормативних правових актів органів місцевого самоврядування з питань місцевого значення, а також укладення муніципальним освітою або від імені муніципального освіти договорів з цих питань;

2) прийняття нормативних правових актів органів місцевого самоврядування при здійсненні органами місцевого самоврядування окремих державних повноважень. Органи місцевого самоврядування самостійно визначають розміри та умови оплати праці депутатів, виборних посадових осіб місцевого самоврядування, які здійснюють свої повноваження на постійній основі, муніципальних службовців, працівників муніципальних унітарних підприємств та установ.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані вести реєстри видаткових зобов'язань.

Реєстр видаткових зобов'язань - це звід нормативних правових актів та укладених органами державної влади договорів і угод, які передбачають виникнення витратних зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів відповідних бюджетів.

Реєстр видаткових зобов'язань РФ ведеться в порядку, встановленому Урядом РФ, реєстр витратних зобов'язань суб'єкта РФ ведеться в порядку, встановленому виконавчим органом державної влади суб'єкта РФ.

Лекція № 13. Дефіцит бюджету та джерела його покриття

1. Державні запозичення РФ

Державні запозичення РФ - це позики і кредити, які залучаються від фізичних і юридичних осіб, іноземних держав, міжнародних фінансових організацій, за ним виникають боргові зобов'язання РФ як позичальника або гаранта погашення позик іншими позичальниками.

Державні зовнішні запозичення РФ - позики і кредити, залучені від фізичних та юридичних осіб, іноземних держав, міжнародних фінансових організацій, за якими виникають боргові зобов'язання РФ як позичальника або гаранта погашення позик іншими позичальниками, виражені в іноземній валюті.

Державні внутрішні запозичення РФ - позики і кредити, залучені від фізичних та юридичних осіб, іноземних держав, міжнародних фінансових організацій, за якими виникають боргові зобов'язання РФ як позичальника або гаранта погашення позик (кредитів) іншими позичальниками, виражені у валюті РФ.

Державні запозичення суб'єктів РФ, муніципальні запозичення - позики і кредити, залучені від фізичних та юридичних осіб, за якими виникають боргові зобов'язання відповідно суб'єкта РФ чи муніципального освіти як позичальника або гаранта погашення позик іншими позичальниками, виражені у валюті зобов'язань.

Дефіцит бюджету

У разі прийняття бюджету на черговий фінансовий рік з дефіцитом, відповідним законом про бюджет затверджуються джерела фінансування дефіциту бюджету, а в разі прийняття бюджету на черговий фінансовий рік без дефіциту, відповідним законом про бюджет може бути передбачено залучення коштів з джерел фінансування дефіциту бюджету для фінансування витрат бюджету в межах видатків на погашення боргу.

Поточні витрати бюджету суб'єкта РФ, місцевого бюджету, затверджені законом про бюджет суб'єкта РФ або нормативним актом представницького органу місцевого самоврядування, не можуть перевищувати обсяг доходів бюджету суб'єкта РФ, обсяг доходів місцевого бюджету, затверджені законом про бюджет суб'єкта РФ або нормативним актом представницького органу місцевого самоврядування .

Розмір дефіциту федерального бюджету, затверджений федеральним законом про федеральний бюджет, не може перевищувати сумарний обсяг бюджетних інвестицій і витрат на обслуговування державного боргу РФ у відповідному фінансовому році.

Розмір дефіциту бюджету суб'єкта РФ, затверджений законом суб'єкта РФ про бюджет на відповідний рік, не може перевищувати 15% обсягу доходів бюджету суб'єкта РФ без урахування фінансової допомоги з федерального бюджету.

У разі затвердження законом суб'єкта РФ про бюджет на відповідний рік обсягу надходжень від продажу майна, граничний розмір дефіциту бюджету суб'єкта РФ може перевищувати обмеження 15%, але не більше ніж на величину надходжень від продажу майна.

Розмір дефіциту місцевого бюджету, затверджений нормативним актом представницького органу місцевого самоврядування про бюджет на відповідний рік, не може перевищувати 10% обсягу доходів місцевого бюджету без урахування фінансової допомоги з федерального бюджету і бюджету суб'єкта РФ.

У разі затвердження нормативним актом представницького органу місцевого самоврядування про бюджет на відповідний рік обсягу надходжень від продажу майна, граничний розмір дефіциту місцевого бюджету може перевищувати обмеження в 10%, але не більше ніж на величину надходжень від продажу майна.

Дотримання граничних значень повинно забезпечуватися і за даними звіту про виконання відповідного бюджету за фінансовий рік.

2. Джерела фінансування дефіциту бюджету

Джерела фінансування дефіциту бюджету затверджуються органами законодавчої влади в законі про бюджет на черговий фінансовий рік за основними видами залучених коштів.

Кредити Банку Росії, придбання Банком Росії боргових зобов'язань РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень при їх первинному розміщенні не можуть бути джерелами фінансування дефіциту бюджету.

1. Джерелами фінансування дефіциту федерального бюджету є:

1) внутрішні джерела в наступних формах:

а) кредити, отримані Російською Федерацією від кредитних організацій у валюті РФ;

б) державні позики, здійснювані шляхом випуску цінних паперів від імені РФ;

в) бюджетні кредити, отримані від бюджетів інших рівнів бюджетної системи РФ;

г) надходження від продажу майна, що перебуває у державній власності;

д) сума перевищення доходів над витратами за державними запасам і резервам;

е) зміна залишків коштів на рахунках з обліку коштів федерального бюджету;

2) зовнішні джерела в наступних формах:

а) державні позики, здійснювані в іноземній валюті шляхом випуску цінних паперів від імені РФ;

б) кредити урядів іноземних держав, банків і фірм, міжнародних фінансових організацій, надані в іноземній валюті, залучені Російською Федерацією.

Джерелами фінансування дефіциту бюджету суб'єкта РФ можуть бути внутрішні джерела в наступних формах:

1) державні позики, здійснювані шляхом випуску цінних паперів від імені суб'єкта РФ;

2) бюджетні кредити, отримані від бюджетів інших рівнів бюджетної системи РФ;

3) кредити, отримані від кредитних організацій;

4) надходження від продажу майна, що перебуває у державній власності суб'єкта РФ;

5) зміна залишків коштів на рахунках з обліку коштів бюджету суб'єкта РФ.

Джерелами фінансування дефіциту місцевого бюджету можуть бути внутрішні джерела в наступних формах:

а) муніципальні позики, здійснювані шляхом випуску муніципальних цінних паперів від імені муніципального освіти;

6) кредити, отримані від кредитних організацій;

в) бюджетні кредити, отримані від бюджетів інших рівнів бюджетної системи РФ;

г) надходження від продажу майна, що перебуває в муніципальній власності;

д) зміна залишків коштів на рахунках з обліку коштів місцевого бюджету.

3. Стабілізаційний фонд РФ

Стабілізаційний фонд РФ - частина коштів федерального бюджету, що утворюється за рахунок перевищення ціни на нафту над базовою ціною на нафту, що підлягає відокремленому обліку, управління та використання в цілях забезпечення збалансованості федерального бюджету при зниженні ціни на нафту нижче базової.

Під ціною на нафту розуміється ціна на нафту сиру марки «Юралс», яка визначається в порядку, передбаченому для встановлення ставки вивізного мита на нафту сиру. Під базовою ціною на нафту розуміється ціна на нафту сиру марки «Юралс», еквівалентна 197,1 долара США за одну тонну (27 доларів США за один барель).

Джерелами формування Стабілізаційного фонду є:

1) додаткові доходи федерального бюджету, які утворюються розрахунковим шляхом за рахунок перевищення ціни на нафту над базовою ціною;

2) залишки коштів федерального бюджету на початок відповідного фінансового року, включаючи доходи, отримані від розміщення коштів Стабілізаційного фонду.

Додаткові доходи федерального бюджету, що підлягають зарахуванню до Стабілізаційного фонду в поточному місяці, визначаються як сума:

1) фактичних надходжень до федерального бюджету коштів вивізного мита на нафту сиру в поточному місяці, помножена на відношення різниці діючої в поточному місяці ставки вивізного мита на нафту сиру і розрахункової ставки зазначеної мита при базовій ціні на нафту до діючої в поточному місяці ставку вивізного мита на нафту сиру;

2) фактичних надходжень до федерального бюджету коштів податку на видобуток корисних копалин (нафта) в поточному місяці, помножена на відношення різниці діючої в поточному місяці ставки податку на видобуток корисних копалин (нафта) і розрахункової ставки зазначеного податку при базовій ціні на нафту до діючої в поточному місяці ставкою податку на видобуток корисних копалин (нафта).

Розрахунок і перерахування до Стабілізаційного фонду коштів виробляються в порядку, визначеному Урядом РФ. В Стабілізаційний фонд в термін до 1 лютого року, наступного за звітним, зараховуються залишки коштів федерального бюджету на початок фінансового року, за винятком залишків, по яких федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік або міжнародним договором РФ встановлено інший порядок використання, а також вільних залишків коштів федерального бюджету, необхідних Міністерству фінансів РФ для покриття тимчасових касових розривів, що виникають протягом року при виконанні федерального бюджету, в обсязі, ра ном однієї двадцять четвертої затверджених на відповідний фінансовий рік витрат федерального бюджету, включаючи платежі з погашення державного зовнішнього боргу РФ, без урахування коштів, що спрямовуються до бюджету Пенсійного фонду РФ на виплату базової частини трудової пенсії.

Уряд РФ за підсумками розгляду ним звіту про виконання федерального бюджету за попередній фінансовий рік до 1 червня поточного року уточнює обсяги залишків коштів федерального бюджету, що підлягають використанню відповідно до федеральним законом про федеральний бюджет на відповідний фінансовий рік.

Кошти Стабілізаційного фонду використовуються для фінансування дефіциту федерального бюджету при зниженні ціни на нафту нижче базової і на інші цілі в разі, якщо накопичений обсяг коштів Стабілізаційного фонду перевищує 500 млрд руб.

Обсяги використання коштів Стабілізаційного фонду визначаються федеральним законом про федеральний бюджет на відповідний фінансовий рік, проект якого вноситься Урядом РФ. Кошти Стабілізаційного фонду можуть розміщуватися в боргові зобов'язання іноземних держав.

Управління коштами Стабілізаційного фонду здійснюється Міністерством фінансів РФ в порядку, визначеному Урядом РФ.

Окремі повноваження з управління коштами Стабілізаційного фонду здійснюються Центральним банком РФ за договором з Урядом РФ.

Операції з коштами Стабілізаційного фонду відображаються на окремих рахунках Федерального казначейства, відкритих в Центральному банку РФ. Уряд РФ направляє щоквартальні і річні звіти до Державної Думи Федеральних Зборів і Рада Федерації Федеральних Зборів РФ про надходження коштів до Стабілізаційного фонду, їх розміщенні і використанні в складі звітності про виконання федерального бюджету.

Міністерство фінансів РФ щомісяця публікує відомості про залишки коштів Стабілізаційного фонду на початок звітного місяця, обсязі надходжень коштів до Стабілізаційного фонду і використання коштів Стабілізаційного фонду в звітному місяці.

Лекція № 14. Державні позабюджетні фонди

Поза федерального бюджету утворюються державні фонди грошових коштів, керовані органами державної влади РФ і призначені для реалізації конституційних прав громадян на:

1) соціальне забезпечення за віком;

2) соціальне забезпечення на випадок хвороби, інвалідності, в разі втрати годувальника, народження і виховання дітей і в інших випадках, передбачених законодавством РФ про соціальне забезпечення;

3) соціальне забезпечення в разі безробіття;

4) охорону здоров'я та отримання безкоштовної медичної допомоги.

Кошти державних позабюджетних фондів перебувають у федеральній власності. Вони не входять до складу бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ і вилученню не підлягають.

Державними позабюджетними фондами РФ є:

1) Пенсійний фонд РФ;

2) Фонд соціального страхування РФ;

3) Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;

4) Державний фонд зайнятості населення РФ.

Проекти бюджетів державних позабюджетних фондів складаються органами управління зазначених фондів і представляються органами виконавчої влади на розгляд законодавчих органів в складі документів і матеріалів, які подаються одночасно з проектами відповідних бюджетів на черговий фінансовий рік.

Бюджети державних позабюджетних фондів РФ розглядаються і затверджуються Федеральними Зборами у формі федеральних законів одночасно з прийняттям федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік.

Проекти бюджетів територіальних державних позабюджетних фондів представляються органами виконавчої влади суб'єктів РФ на розгляд законодавчих органів суб'єктів РФ одночасно з поданням проектів законів суб'єктів РФ про бюджет на черговий фінансовий рік і затверджуються одночасно з прийняттям законів суб'єктів РФ про бюджет на черговий фінансовий рік.

Доходи державних позабюджетних фондів формуються за рахунок:

1) обов'язкових платежів, встановлених законодавством РФ;

2) добровільних внесків фізичних і юридичних осіб;

3) інших доходів, передбачених законодавством РФ.

До бюджетів державних позабюджетних фондів підлягають зарахуванню розподіляються органами Федерального казначейства за рівнями бюджетної системи РФ податкові доходи від наступних податків:

1) єдиного податку, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування:

а) до бюджету Федерального фонду обов'язкового медичного страхування;

б) до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування;

в) до бюджету Фонду соціального страхування РФ;

2) мінімального податку в зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування:

а) до бюджету Пенсійного фонду РФ;

б) до бюджету Федерального фонду обов'язкового медичного страхування;

в) до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування;

г) до бюджету Фонду соціального страхування РФ;

3) єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності:

а) до бюджету Федерального фонду обов'язкового медичного страхування;

б) до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування;

в) до бюджету Фонду соціального страхування РФ;

4) єдиного сільськогосподарського податку:

а) в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;

б) в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування;

в) до Фонду соціального страхування РФ.

Збір і контроль за надходженням обов'язкових платежів до державних позабюджетних фондів здійснюються тим же органом виконавчої влади, на який покладено функції збору податків до федерального бюджету.

Витрати державних позабюджетних фондів

Витрачання коштів державних позабюджетних фондів здійснюється тільки на цілі, визначені законодавством РФ, суб'єктів РФ, що регламентує їх діяльність відповідно до бюджетів зазначених фондів, затвердженими федеральними законами, законами суб'єктів РФ.

Виконання бюджетів державних позабюджетних фондів здійснюється Федеральним казначейством.

Звіт про виконання бюджету державного позабюджетного фонду складається органом управління фонду і представляється Урядом РФ на розгляд та затвердження Федеральним Зборам у формі федерального закону.

Звіт про виконання бюджету територіального державного позабюджетного фонду складається органом управління фонду і представляється органом виконавчої влади суб'єкта РФ на розгляд і затвердження законодавчого органу суб'єкта РФ у формі закону суб'єкта РФ.

Контроль за виконанням бюджетів державних позабюджетних фондів здійснюється органами, що забезпечують контроль за виконанням бюджетів відповідного рівня бюджетної системи РФ, в порядку, встановленому БК РФ для відповідних бюджетів.

Лекція № 15. Державний і муніципальний борг

1. Державний борг РФ

Державний борг РФ - це боргові зобов'язання РФ перед фізичними та юридичними особами, іноземними державами, міжнародними організаціями та іншими суб'єктами міжнародного права, включаючи зобов'язання за державними гарантіями, наданих Російською Федерацією.

Державний борг РФ повністю забезпечується усім, хто знаходиться у федеральній власності майном, що становлять державну скарбницю.

Федеральні органи державної влади використовують всі повноваження з формування доходів федерального бюджету для погашення боргових зобов'язань РФ і обслуговування державного боргу РФ.

Боргові зобов'язання РФ можуть існувати в формі:

1) кредитних угод і договорів, укладених від імені РФ як позичальника з кредитними організаціями, іноземними державами та міжнародними фінансовими організаціями;

2) державних позик, здійснених шляхом випуску цінних паперів від імені РФ;

3) договорів та угод про отримання Російською Федерацією бюджетних кредитів від бюджетів інших рівнів бюджетної системи РФ;

4) договорів про надання Російською Федерацією державних гарантій;

5) угод і договорів, в тому числі міжнародних, укладених від імені РФ, про пролонгації та реструктуризації боргових зобов'язань РФ минулих років.

Боргові зобов'язання РФ можуть бути короткостроковими (до 1 року), середньостроковими (понад один рік до 5 років) і довгостроковими (понад 5 до 30 років).

Боргові зобов'язання РФ погашаються у строки, які визначаються конкретними умовами позики і не можуть перевищувати 30 років.

Зміна умов випущеного в обіг державної позики, в тому числі строків виплати та розміру процентних платежів, терміном обігу, не допускається.

В обсяг державного внутрішнього боргу РФ включаються:

1) основна номінальна сума боргу по державних цінних паперів РФ;

2) обсяг основного боргу за кредитами, отриманими Російською Федерацією;

3) обсяг основного боргу за бюджетними кредитами, отриманими Російською Федерацією від бюджетів інших рівнів;

4) обсяг зобов'язань за державними гарантіями, наданих Російською Федерацією.

В обсяг державного зовнішнього боргу РФ включаються:

1) обсяг зобов'язань за державними гарантіями, наданих Російською Федерацією;

2) обсяг основного боргу за отриманими Російською Федерацією кредитами урядів іноземних держав, кредитних організацій, фірм та міжнародних фінансових організацій.

Державний борг суб'єкта РФ - сукупність боргових зобов'язань суб'єкта РФ; він повністю і без умов забезпечується усім, хто знаходиться у власності суб'єкта РФ майном, що є скарбницю суб'єкта РФ.

Боргові зобов'язання суб'єкта РФ можуть існувати в формі:

1) кредитних угод і договорів;

2) державних позик суб'єкта РФ, здійснюваних шляхом випуску цінних паперів суб'єкта РФ;

3) договорів та угод про отримання суб'єктом РФ бюджетних кредитів від бюджетів інших рівнів бюджетної системи РФ;

4) договорів про надання державних гарантій суб'єкта РФ;

5) угод і договорів, в тому числі міжнародних, укладених від імені суб'єкта РФ, про пролонгації та реструктуризації боргових зобов'язань суб'єктів РФ минулих років. Боргові зобов'язання суб'єкта РФ не можуть існувати в інших формах, за винятком передбачених цим пунктом.

В обсяг державного боргу суб'єктів РФ включаються:

1) основна номінальна сума боргу по державних цінних паперів суб'єктів РФ;

2) обсяг основного боргу за кредитами, отриманими суб'єктом РФ;

3) обсяг основного боргу за бюджетними кредитами, отриманими суб'єктом РФ від бюджетів інших рівнів;

4) обсяг зобов'язань за державними гарантіями, наданими суб'єктом РФ.

Боргові зобов'язання суб'єкта РФ погашаються у строки, які визначаються умовами запозичень і не можуть перевищувати 30 років.

Форми і види державних цінних паперів, що випускаються від імені суб'єкта РФ, умови їх випуску та обігу визначаються відповідними органами державної влади суб'єктів РФ відповідно до Бюджетного кодексу і федеральним законом про особливості емісії та обігу державних і муніципальних цінних паперів.

Законодавчі органи суб'єкта РФ і органи виконавчої влади суб'єкта РФ використовують всі повноваження з формування доходів бюджету суб'єкта РФ для погашення своїх боргових зобов'язань та обслуговування боргу.

Муніципальний борг - сукупність боргових зобов'язань муніципального освіти, які повністю і без умов забезпечуються всім муніципальним майном, що є муніципальної казни.

Боргові зобов'язання муніципального освіти можуть існувати у формі:

1) кредитних угод і договорів;

2) позик, здійснюваних шляхом випуску муніципальних цінних паперів;

3) договорів та угод про отримання муніципальним освітою бюджетних кредитів від бюджетів інших рівнів бюджетної системи РФ;

4) договорів про надання муніципальних гарантій.

Боргові зобов'язання муніципального освіти не можуть існувати в інших формах, за винятком передбачених цим пунктом.

В обсяг муніципального боргу включаються:

1) основна номінальна сума боргу по муніципальних цінних паперів;

2) обсяг основного боргу за кредитами, отриманими муніципальним освітою;

3) обсяг основного боргу за бюджетними кредитами, отриманими муніципальним освітою від бюджетів інших рівнів;

4) обсяг зобов'язань по муніципальних гарантій, наданих державним утворенням.

Органи місцевого самоврядування використовують всі повноваження з формування доходів місцевого бюджету для погашення своїх боргових зобов'язань та обслуговування боргу.

Боргові зобов'язання муніципального освіти погашаються у строки, які визначаються умовами запозичень і не можуть перевищувати 10 років.

Управління державним боргом РФ здійснюється Урядом РФ. Управління державним боргом суб'єкта РФ здійснюється органом виконавчої влади суб'єкта РФ. Управління муніципальним боргом здійснюється уповноваженим органом місцевого самоврядування.

Законом суб'єкта РФ про бюджет, правовим актом органу місцевого самоврядування про місцевий бюджет на черговий фінансовий рік повинен бути встановлено верхню межу боргу суб'єкта РФ, муніципального боргу із зазначенням в тому числі граничного обсягу зобов'язань за державними або муніципальних гарантій.

Граничний обсяг державного боргу суб'єкта РФ, муніципального боргу не повинен перевищувати обсяг доходів відповідного бюджету без урахування фінансової допомоги з бюджетів інших рівнів бюджетної системи РФ.

Витрати по розміщенню, виплаті доходів і погашенню боргових зобов'язань РФ здійснюються за рахунок коштів федерального бюджету. Обслуговування державного внутрішнього боргу РФ проводиться Банком Росії і його установами шляхом здійснення операцій з розміщення боргових зобов'язань РФ, їх погашення і виплати доходів у вигляді відсотків по ним або в іншій формі.

Виконання Банком Росії функцій генерального агента Уряду РФ щодо розміщення боргових зобов'язань, їх погашення і виплати доходів у вигляді відсотків по ним здійснюється на основі спеціальних угод, що укладаються з федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим Урядом РФ виконувати функції емітента державних цінних паперів.

Банк Росії здійснює функції генерального агента з обслуговування державного внутрішнього боргу безоплатно.

Оплата послуг агентів з розміщення та обслуговування державного боргу здійснюється за рахунок коштів федерального бюджету, виділених на обслуговування державного боргу.

Обслуговування державного внутрішнього боргу суб'єкта РФ, муніципального боргу проводиться відповідно до федеральними законами, законами суб'єкта РФ і правовими актами органів місцевого самоврядування.

Інформація про боргові зобов'язання вноситься уповноваженими органами в Державну боргову книгу РФ, державну боргову книгу суб'єкта РФ або муніципальну боргову книгу в термін, що не перевищує 3 дні з моменту виникнення зобов'язання.

Інформація, внесена в муніципальну боргову книгу, підлягає обов'язковій передачі органу, що веде державну боргову книгу відповідного суб'єкта РФ, потім ця інформація передається органу, що веде Державну боргову книгу РФ, в порядку і в терміни, які встановлені цим органом. У Державну боргову книгу РФ вносяться відомості про обсяг боргових зобов'язань РФ, про дату виникнення зобов'язань, формах забезпечення зобов'язань, про виконання зазначених зобов'язань повністю або частково і інша інформація. Склад, порядок і терміни подання інформації встановлюються Урядом РФ.

У державну боргову книгу суб'єкта РФ вносяться відомості про обсяг боргових зобов'язань суб'єкта РФ за всіма державними запозиченнями суб'єкта РФ, про дату здійснення запозичень, формах забезпечення зобов'язань, про виконання зазначених зобов'язань повністю або частково, а також інша інформація, склад якої встановлюється органом виконавчої влади суб'єкта РФ.

У муніципальну боргову книгу вносяться відомості про обсяг боргових зобов'язань муніципальних утворень, про дату здійснення запозичень, формах забезпечення зобов'язань, про виконання зазначених зобов'язань повністю або частково, а також інша інформація, склад якої встановлюється представницьким органом місцевого самоврядування.

2. Зовнішні та внутрішні запозичення

Державні зовнішні запозичення РФ використовуються для покриття дефіциту федерального бюджету та для погашення державних боргових зобов'язань РФ.

Право здійснення державних зовнішніх запозичень РФ і укладення договорів про надання державних гарантій для залучення зовнішніх кредитів належить РФ. Від імені РФ здійснювати зовнішні запозичення може Уряд РФ або уповноважений Урядом РФ відповідальний федеральний орган виконавчої влади.

Державні і муніципальні внутрішні запозичення використовуються для покриття дефіцитів відповідних бюджетів, а також для фінансування витрат відповідних бюджетів в межах видатків на погашення державних і муніципальних боргових зобов'язань. Від імені РФ право здійснення державних внутрішніх запозичень і видачі державних гарантій іншим позичальникам для залучення кредитів (позик) належить Уряду РФ або уповноваженому Урядом РФ відповідального федеральному органу виконавчої влади. Від імені суб'єкта РФ право здійснення державних внутрішніх запозичень і видачі державних гарантій іншим позичальникам для залучення кредитів (позик) належить єдиному уповноваженому органу виконавчої влади суб'єкта РФ.

Від імені муніципального освіти право здійснення муніципальних внутрішніх запозичень і видачі державних гарантій іншим позичальникам для залучення кредитів належить уповноваженому органу місцевого самоврядування відповідно до статуту муніципального освіти.

Реструктуризація боргу - це засноване на договорі припинення боргових зобов'язань, що становлять державний чи муніципальний борг, з заміною зазначених боргових зобов'язань іншими борговими зобов'язаннями, які передбачають інші умови обслуговування і погашення зобов'язань. Реструктуризація може бути здійснена з частковим списанням суми основного боргу.

Граничні обсяги державного внутрішнього і зовнішнього боргу, межі зовнішніх запозичень РФ на черговий фінансовий рік затверджуються федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік з розбивкою боргу за формами забезпечення зобов'язань.

Граничний обсяг державних зовнішніх запозичень РФ не повинен перевищувати річний обсяг платежів з обслуговування і погашення державного зовнішнього боргу РФ.

У РФ діє єдина система обліку та реєстрації державних запозичень РФ. Суб'єкти РФ, муніципальні освіти реєструють свої запозичення в Міністерстві фінансів РФ.

Міністерство фінансів РФ веде державні книги внутрішнього і зовнішнього боргу РФ - це Державна боргова книга РФ.

Програма державних зовнішніх запозичень РФ - це перелік зовнішніх запозичень РФ на черговий фінансовий рік з поділом на незв'язані (фінансові) і цільові іноземні запозичення із зазначенням по кожному з них:

1) для незв'язаних (фінансових) запозичень:

а) джерела залучення;

б) суми запозичення;

в) терміну погашення;

2) для цільових іноземних запозичень:

а) кінцевого одержувача;

б) цілі запозичення і напрямки використання;

в) джерела запозичення;

г) суми запозичення;

д) терміну погашення;

е) гарантій третіх осіб з повернення коштів у федеральний бюджет кінцевим позичальником, якщо для нього передбачений таке повернення, із зазначенням організації, яка надала гарантію, терміну дії та обсягу зобов'язань по гарантії;

ж) оцінки обсягу використаних коштів до початку чергового фінансового року;

з) прогнозу обсягу використання коштів в черговому фінансовому році.

Згідно з Програмою державних зовнішніх запозичень РФ, обсяг, деталізований по конкретним позиками, має становити понад 85% загального обсягу зовнішніх запозичень, в неї (програму) включаються угоди про позики, укладених в попередні роки.

Програма державних внутрішніх запозичень РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень

Програма державних внутрішніх запозичень РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень - це перелік внутрішніх запозичень РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень на черговий фінансовий рік за видами запозичень, загальний обсяг запозичень, що спрямовуються на покриття дефіциту бюджету і погашення державних, муніципальних боргових зобов'язань.

У разі випуску боргових зобов'язань РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень із забезпеченням виконання зобов'язань у вигляді відокремленого майна, програма державних внутрішніх запозичень РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень повинна містити кількісні дані про емісію зазначених зобов'язань, виражені у валюті РФ, а також перелік майна , яке може служити забезпеченням виконання цих зобов'язань протягом терміну запозичення.

Дана програма є федеральним органом виконавчої влади, органом виконавчої влади суб'єкта РФ відповідному законодавчому органу у вигляді додатку до проекту закону про бюджет на черговий фінансовий рік, в яку в обов'язковому порядку включаються домовленості про позиках, укладені в попередні роки.

Здійснення державних або муніципальних запозичень, надання державних або муніципальних гарантій іншим позичальникам допускаються в разі затвердження федеральним законом, законом суб'єкта РФ або рішенням органу місцевого самоврядування про бюджет відповідного рівня на поточний фінансовий рік наступних параметрів:

1) залучення коштів з джерел фінансування дефіциту бюджету;

2) граничного розміру державного або муніципального боргу;

3) витрат на обслуговування відповідного державного або муніципального боргу в поточному фінансовому році. При цьому граничний обсяг видатків на обслуговування державного боргу суб'єкта РФ чи муніципального боргу, затверджений законом про бюджет відповідного рівня, не повинен перевищувати 15% обсягу видатків бюджету відповідного рівня.

Надходження до бюджету коштів від запозичень і інших боргових зобов'язань відображаються в бюджеті як джерела фінансування дефіциту бюджету.

Всі витрати на обслуговування боргових зобов'язань, включаючи дисконт, або різницю між ціною розміщення та ціною погашення (викупу) за державними або муніципальних цінних паперів, відображаються в бюджеті як витрати на обслуговування державного або муніципального боргу.

Доходи, отримані від розміщення державних або муніципальних цінних паперів в сумі, що перевищує номінальну вартість, доходи, отримані в якості накопиченого купонного доходу, доходи, отримані у разі викупу цінних паперів за ціною нижче ціни розміщення, відносяться на зменшення фактичних витрат на обслуговування державного або муніципального боргу в поточному році.

Погашення основної суми боргу РФ, боргу суб'єкта РФ, муніципального боргу, що виник з державних або муніципальних запозичень, враховується в джерелах фінансування дефіциту відповідного бюджету шляхом зменшення обсягу джерел фінансування дефіциту відповідного бюджету.

У разі випуску державних або муніципальних цінних паперів, гарантією виконання зобов'язань за якими є відокремлене майно, що перебуває у державній або муніципальній власності, відповідно до умов емісії виконання зобов'язань за такими цінними паперами може здійснюватися шляхом передачі у власність власників цих державних або муніципальних цінних паперів, майна, з'явився забезпеченням випуску зазначених державних або муніципальних цінних паперів.

При виконанні зобов'язань за державними або муніципальних цінних паперів, гарантією виконання зобов'язань за якими є відокремлене майно, шляхом передачі кредиторам зазначеного майна розмір державного або муніципального боргу зменшується на величину основного боргу по погашаються таким чином зобов'язаннями.

3.Державні і муніципальні гарантії

Державній або муніципальній гарантією є спосіб забезпечення цивільно-правових зобов'язань, в силу якого відповідно РФ, суб'єкт РФ або муніципальне утворення - гарант дає письмове зобов'язання відповідати за виконання особою, якій дається державна чи муніципальна гарантія, зобов'язання перед третіми особами повністю або частково.

Письмова форма державній або муніципальній гарантії обов'язкове.

Недотримання письмової форми державної або муніципальної гарантії тягне її нікчемність.

У державній або муніципальній гарантії вказуються:

1) відомості про гаранта, що включають його найменування (РФ, суб'єкт РФ, муніципальне утворення) і найменування органу, що видав гарантію від імені зазначеного гаранта;

2) визначення обсягу зобов'язань по гарантії.

Термін гарантії визначається терміном виконання зобов'язань, за якими надано гарантія.

Гарантії в основному надаються на конкурсній основі.

Гарант по державній або муніципальній гарантії несе субсидіарну відповідальність додатково до відповідальності боржника за гарантованим їм зобов'язанням, а зобов'язання гаранта перед третьою особою обмежується сплатою суми, що відповідає обсягу зобов'язань по гарантії.

Гарант, який виконав зобов'язання одержувача гарантії, має право вимагати від останнього відшкодування сум, сплачених третій особі по державній або муніципальній гарантії, в повному обсязі в порядку, передбаченому цивільним законодавством РФ.

Гарантії за зобов'язаннями, що становить державний зовнішній борг РФ, можуть передбачати солідарну відповідальність гаранта. Виконання державних і муніципальних гарантій підлягає відображенню в складі витрат бюджетів як надання кредитів.

Надання державних гарантій РФ

Загальна сума наданих державних гарантій РФ для забезпечення зобов'язань у валюті РФ включається до складу державного внутрішнього боргу РФ як вид боргового зобов'язання. Федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік затверджуються державні гарантії РФ, що видаються окремого суб'єкта РФ, муніципального утворення або юридичній особі на суму, що перевищує 1 млн мінімальних розмірів оплати праці.

Загальна сума наданих державних гарантій РФ для забезпечення зобов'язань в іноземній валюті включається до складу державного зовнішнього боргу РФ як вид боргового зобов'язання. Окремо повинні затверджуватися державні гарантії РФ на суму, що перевищує суму, еквівалентну 10 млн доларів США.

При виконанні одержувачем державної гарантії РФ своїх зобов'язань перед третьою особою, на відповідну суму скорочується зовнішній або внутрішній державний борг, що відбивається в звіті про виконання бюджету. Міністерство фінансів РФ або інший орган виконавчої влади, уповноважений Урядом РФ, веде облік виданих гарантій, виконання одержувачами зазначених гарантій своїх зобов'язань, забезпечених державними гарантіями РФ, а також випадків здійснення державою платежів за виданими гарантіями.

Державній Думі, на основі даних цього звіту, подається детальний звіт про видані гарантії по всім одержувачам зазначених гарантій, про виконання цими одержувачами зобов'язань, забезпечених зазначеними гарантіями, і здійсненні державою платежів за виданими гарантіями.

Державні гарантії РФ надаються Урядом РФ. Міністерство фінансів РФ на всіх переговорах про надання державних гарантій РФ укладає відповідні угоди від імені Уряду РФ.

У разі надання державної гарантії РФ Міністерство фінансів РФ зобов'язана провести перевірку фінансового стану одержувача державної гарантії РФ.

Надання державних гарантій суб'єктів РФ, муніципальних гарантій

Державні гарантії суб'єктів РФ і муніципальні гарантії надаються суб'єктам РФ, муніципальних утворень і юридичним особам для забезпечення виконання їх зобов'язань перед третіми особами. У договорі про надання державній або муніципальній гарантії повинно бути зазначено зобов'язання, яке нею забезпечується.

Законом про бюджет на черговий фінансовий рік встановлюється перелік наданих окремим суб'єктам РФ, муніципальних утворень і юридичним особам гарантій на суму, що перевищує 0,01% видатків відповідного бюджету.

Загальна сума наданих гарантій включається до складу боргу суб'єкта РФ, муніципального боргу як вид боргового зобов'язання.

При виконанні одержувачем гарантії своїх зобов'язань перед третьою особою на відповідну суму скорочується борг суб'єкта РФ, муніципальний борг, що відбивається в звіті про виконання бюджету. Відповідний фінансовий орган веде облік виданих гарантій, виконання одержувачами зазначених гарантій своїх зобов'язань, забезпечених зазначеними гарантіями, а також облік здійснення платежів за виданими гарантіями.

На підставі даних цього обліку представницькому органу влади представляється докладний звіт про видані гарантії по всім одержувачам зазначених гарантій, про виконання цими одержувачами зобов'язань, забезпечених зазначеними гарантіями, і здійсненні платежів за виданими гарантіями. Державні гарантії надаються відповідним органом виконавчої влади.

Муніципальні гарантії надаються уповноваженим органом місцевого самоврядування.

У разі надання державній або муніципальній гарантії відповідний фінансовий орган зобов'язаний провести перевірку фінансового стану одержувача зазначеної гарантії. Представницький орган доручає контрольному органу суб'єкта РФ, муніципального освіти провести перевірку фінансового стану одержувача державній або муніципальній гарантії.

Лекція № 16. Бюджетна політика РФ

1. Про бюджетну політику в 2008-2010 рр.

Проведена бюджетна політика в цілому відповідає стратегічним цілям економічного розвитку РФ, підвищення якості життя і забезпечення безпеки її громадян, завданням, визначеним Бюджетним посланням Президента РФ Федеральним зборам від 9 березня 2007 г. «Про бюджетну політику в 2008-2010 рр.».

Реалізуються пріоритетні національні проекти. Створюється основа для вирішення назрілих проблем підвищення якості освіти, поліпшення здоров'я населення, забезпечення громадян доступним і комфортним житлом, формування гідних умов життя на селі і розвитку агропромислового виробництва.

Збільшено: оплата праці працівників організацій бюджетної сфери, грошове забезпечення військовослужбовців і співробітників правоохоронних органів, пенсії і ряд посібників в зв'язку з материнством і вихованням дітей.

Проведена реформа системи натуральних пільг підвищила ефективність соціальної підтримки населення. Бюджетні кошти на ці цілі передбачаються в необхідних обсягах.

У федеральному бюджеті на 2008 р збільшені обсяги інвестиційних витрат держави, створений Інвестиційний фонд.

Підвищилися прозорість і об'єктивність системи фінансової підтримки суб'єктів РФ, але застосовуються при розподілі дотацій механізми як і раніше недостатньо орієнтовані на стимулювання зростання власного податкового потенціалу.

Розширено коло власних повноважень органів державної влади суб'єктів РФ і делегованих їм повноважень з наданням субвенцій з федерального бюджету.

Органи державної влади суб'єктів РФ отримали право в встановлених законом випадках брати участь у здійсненні повноважень РФ з здійсненням витрат за рахунок коштів бюджетів суб'єктів РФ. Аналогічні рішення прийнято і щодо органів місцевого самоврядування.

Особливістю бюджетного процесу 2008 р стало формування власних бюджетів декількох тисяч новопосталих муніципальних утворень. При цьому прийняті на федеральному рівні рішення дозволили суб'єктам РФ самостійно визначати терміни і порядок переходу до моделі організації місцевого самоврядування з урахуванням реальної ситуації на місцях.

Продовжено курс на зниження загального податкового навантаження на економіку. Відношення загального обсягу обов'язкових платежів до обсягу валового внутрішнього продукту поступово знижується. Прийнято рішення, спрямовані на стимулювання інвестиційної та інноваційної діяльності.

Зокрема, затверджено нову форму податкової декларації з податку на додану вартість.

Реалізовано низку заходів щодо вдосконалення оподаткування прибутку організацій.Введено заходи податкового стимулювання для компаній, що працюють в особливих економічних зонах.

Скасовано податок на майно, що переходить в порядку спадкування.

Знизилася базова ставка єдиного соціального податку, що забезпечило зменшення податкового навантаження, перш за все, для обробних галузей промисловості. Чи не досягнута друга мета реформи оподаткування фонду оплати праці - масового виведення «з тіні» доходів громадян.

Скасовано ліміти на надання відстрочок і розстрочок зі сплати податкових платежів. Але розподіл компетенції щодо їх надання між органами влади не встановлено.

Законодавчо встановлений механізм виконання судових рішень за позовами до органів державної влади та органам місцевого самоврядування.

Продовжено скорочення обсягу державного зовнішнього боргу. Зросла роль РФ в зусиллях міжнародного співтовариства щодо розв'язання проблеми боргового тягаря найбідніших країн.

Продовжилося реформування бюджетного процесу. Сформована нормативно-методична база для складання перспективного фінансового плану і проекту федерального бюджету, ведення реєстрів видаткових зобов'язань, розробки та реалізації відомчих цільових програм.

Відомчі цільові програми поки не стали дієвим інструментом оптимізації діючих видаткових зобов'язань і їх прив'язки до конкретних вимірюваних результатів. Невиправдано затяглася підготовка комплексних змін в Бюджетному кодексі РФ, спрямованих на приведення його у відповідність до сучасних вимог і принципами ефективного управління суспільними фінансами, що об'єктивно стримує впровадження моделі середньострокового бюджетування, орієнтованого на результати.

2. Основні завдання бюджетної політики на 2008-2010 рр.

При формуванні та реалізації бюджетної політики Уряду РФ належить вжити заходів за наступними напрямками.

1. Необхідно перетворити федеральний бюджет в ефективний інструмент макроекономічного регулювання. У перспективі необхідно забезпечити зниження інфляції до прийнятного рівня 3-4% в рік. Цьому має сприяти дотримання принципу адекватності реальних темпів зростання бюджетних витрат, темпам зростання економіки з урахуванням планованого на перспективу зниження податкового тягаря, проведення зваженої політики у сфері використання кон'юнктурних надприбутків від експорту вуглеводнів, регулювання тарифів на продукцію суб'єктів природних монополій, а також реалізація бюджетних програм, спрямованих на усунення інфраструктурних обмежень в економіці, що провокують додаткове зростання цін.

2. Необхідно забезпечити довгострокову збалансованість бюджету. На перший план висувається завдання забезпечення стійкості бюджетних витрат незалежно від кон'юнктури сировинних цін, за умови, що буде зменшуватися необхідність стерилізації надлишкової грошової пропозиції з метою стабілізації макроекономічних показників.

Для цього необхідно Стабілізаційний фонд Російської Федерації перетворити в Резервний фонд і Фонд майбутніх поколінь.

Резервний фонд повинен забезпечувати витрати бюджету в разі значного зниження цін на нафту в середньостроковій перспективі.

Обсяг Резервного фонду, а також обсяг доходів від нафти і газу, які використовуються для фінансування витрат федерального бюджету, необхідно законодавчо зафіксувати в процентному відношенні до валового внутрішнього продукту. При цьому необхідно передбачити трирічний період для переходу на нові принципи управління нафтогазовими доходами.

Фонд майбутніх поколінь повинен акумулювати доходи від нафти і газу, утворених в результаті перевищення доходів від нафтогазового сектора над відрахуваннями у Резервний фонд, і засобами, використовуваними для фінансування витрат федерального бюджету.

Уряду РФ необхідно розробити механізми і відповідні зміни до бюджетного законодавства, які зможуть забезпечити збільшення доходів від розміщення накопичених коштів.

3. Необхідно збільшити горизонт бюджетного планування.

В якості основи для переходу до довгострокового фінансового планування можна розглядати формування та затвердження федерального бюджету на трирічний період. Потрібно практичний досвід розробки та використання довгострокових (на період до 10-15 років і більше) бюджетних прогнозів, які включають в себе кіль-ються критерії стійкості бюджетної системи, прийнятність податкової і боргової навантажень і оцінки ризиків для бюджетної системи.

Необхідно зробити оцінку обсягів публічних зобов'язань Російської Федерації, насамперед пенсійних, і основних бюджетних програм на довгострокову перспективу з урахуванням впливають на них стійких факторів і тенденцій.

У суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень вже в 2007 р з'явилася можливість формування і затвердження своїх бюджетів на трирічний період.

4. Необхідно забезпечити виконання витратних зобов'язань.

Рішення про скасування діючих зобов'язань, їх припинення або реструктуризація повинні вироблятися до завершення формування проекту бюджету.

Необхідний зважений підхід до збільшення і прийняття нових витратних зобов'язань з урахуванням наявних ресурсів. Потрібно сформувати чіткий механізм оцінки фінансових можливостей для прийняття нових зобов'язань, визначення їх обсягу і складу, оцінки очікуваної ефективності та аналізу альтернативних рішень. Нові бюджетні програми та законодавчі ініціативи можуть бути прийняті тільки при наявності повної впевненості в можливості їх фінансового забезпечення.

5. Необхідно провести аналіз ефективності всіх витрат бюджету. Потрібно ввести в практику діяльності Уряду РФ сучасні методи оцінки ефективності бюджетних витрат з точки зору кінцевих цілей соціально-економічної політики, при цьому потрібно обов'язкове порівняння з цими цілями досягнутих результатів. Так як завдання бюджетної політики - це послідовне підвищення якості життя громадян, то необхідні не тільки звіти про надання медичних і освітніх послуг, а досягнення результатів щодо зниження захворюваності та смертності, підвищення конкурентоспроможності наших школярів і студентів. Саме тому вже на етапі розробки окремих заходів і комплексних програм Уряду РФ слід визначати кінцеві цілі реалізуються дій і процедури оцінки наслідків цих дій.

Необхідно розширювати склад і покращувати якість інформації, яка надається законодавчим органам, громадськості, громадянам про досягнуті і планованих цілях бюджетної політики і результати використання бюджетних асигнувань, в тому числі про ефективність реалізації бюджетних програм.

Необхідно посилити статистичне спостереження за результатами здійснюваних програм, запровадження регулярних спеціалізованих статистичних обстежень, покликаних забезпечити оцінку ефективності бюджетних витрат.

6. Необхідно перейти на сучасні принципи здійснення державних капітальних вкладень. Основним документом, який регламентує взаємовідносини між державним замовником і підрядником, може стати контракт, який укладається на весь період реалізації інвестиційного проекту. При цьому в даному контракті повинні бути чітко зафіксовані зобов'язання підрядника по здачі об'єкта в експлуатацію та зобов'язання держави по фінансуванню. Витрати на весь період реалізації інвестиційного проекту, щодо якої укладено державний контракт, підлягають включенню в витратні зобов'язання держави і не можуть бути переглянуті. Кошторисні розрахунки, які проводяться при проектуванні об'єкта державних капітальних вкладень, повинні спиратися на реальну оцінку вартості необхідних робіт, обладнання та матеріалів і розраховуватися в цінах відповідних років. При цьому кошторис необхідно розглядати виключно як складову частину конкурсної документації при проведенні підрядних торгів, а в подальшому підрядник повинен мати свободу вибору найбільш ефективних і економічних способів реалізації проекту.

7. Необхідно застосовувати механізми, які стимулюють бюджетні установи до підвищення якості надаваних ними послуг і підвищення ефективності бюджетних витрат, а також механізми, що стимулюють розширення повноважень головних розпорядників бюджетних коштів за визначенням форм фінансового забезпечення надання державних послуг.

Головні розпорядники бюджетних коштів повинні мати повноваження, які дозволили б самостійно визначати форми фінансового забезпечення та способи надання державних послуг, включаючи надання адміністративної послуги безпосередньо бюджетною установою на основі державного завдання або закупівлю послуги на ринку на основі державного замовлення. Ті ж принципи повинні поширюватися і на надання муніципальних послуг.

Уряду РФ необхідно вжити заходів по реалізації системи одноканального фінансування в сфері охорони здоров'я і системи нормативно-подушного фінансування в сфері освіти з урахуванням результатів проведених в 2007 р експериментів з впровадження відповідних механізмів фінансування в ряді суб'єктів РФ.

Право самостійно визначати напрями витрачання коштів для досягнення показників завдання необхідно надати бюджетним установам.

Необхідно почати роботу по перетворенню бюджетних установ в автономні установи в тих сферах надання соціальних послуг, де це може створити суттєві стимули для підвищення ефективності діяльності.

8. Необхідно підвищити якість фінансового менеджменту в бюджетному секторі.

Посилення відповідальності органів виконавчої влади та бюджетних установ за результативність бюджетних витрат і підвищення якості державних і муніципальних послуг має супроводжуватися розширенням їх повноважень, створенням стимулів до підвищення прозорості та ефективності використання бюджетних коштів, припиненням практики дріб'язкової регламентації їх діяльності.

Даний контроль необхідний для більш дієвого, орієнтованого не тільки на виявлення, а й на запобігання фінансовим порушенням, він повинен створювати основу для прийняття конкретних управлінських рішень. Тільки на цій основі в державному секторі може бути створена ефективна система аудиту результативності бюджетних витрат.

9. Необхідно визначити стратегії подальшої реалізації пенсійної реформи, вирішення проблеми незбалансованості Пенсійного фонду РФ. У пенсійній сфері повинні проводитися довгострокові розрахунки збалансованості пенсійної системи, ставитися цільові орієнтири щодо рівня коефіцієнта заміщення і прийнятною податкового навантаження на фонд оплати праці, відбуватися формування механізмів зміцнення накопичувальної складової пенсійної системи, включаючи стимулювання добровільних пенсійних накопичень громадян.

10. Необхідно приділити особливу увагу формуванню і реалізації федеральної цільової програми, яка спрямована на сприяння випереджаючому соціально-економічного розвитку Далекого Сходу і Забайкалля. Необхідно задіяти всі наявні для цієї програми інструменти державної фінансової політики, в тому числі в ув'язці з залученням приватного співфінансування відповідних програмних заходів. Необхідно продумати систему заходів податкової і митно-тарифної політик, які стимулюють інвестиційну діяльність у відповідних регіонах.

3. Основні напрямки податкової політики

У найближчі три роки податкова політика повинна бути орієнтована на створення максимально комфортних умов для розширення економічної діяльності і переходу економіки на інноваційний шлях розвитку, а також на подальше зниження масштабів ухилення від оподаткування.

Необхідно розглянути можливість подальшого зниження податкового тягаря, а також виключення надмірно обтяжливих процедур заліку (повернення) відповідних платежів з податку на додану вартість (ПДВ).

У перспективі немає необхідності змінювати порядок оподаткування доходів фізичних осіб, зберігши при цьому єдину ставку податку, так як її застосування вже довело свою ефективність.

При цьому необхідно продовжити підвищення розмірів відрахувань при обчисленні податку на доходи фізичних осіб (ПДФО).

Необхідно прийняти главу НК РФ, яка регулюватиме справляння податку на житлову нерухомість громадян, що обчислюється від ринкової ціни об'єкта нерухомості. При цьому систему податкових відрахувань необхідно переглянути таким чином, щоб податковий тягар щодо малозабезпечених громадян залишилася на колишньому рівні.

Необхідно врегулювати в НК РФ питання оподаткування некомерційних організацій з метою їх більш активного включення в здійснення соціальної діяльності, а також прийняти федеральний закон, який буде направлений на податкове стимулювання наукової та інноваційної діяльності.

У Російській Федерації необхідно прийняти рішення про реалізацію інституту консолідованої податкової звітності з метою більш справедливого розподілу коштів між суб'єктами РФ.

У НК РФ необхідно внести поправки, які будуть спрямовані на вдосконалення податкового контролю за використанням трансфертних цін з метою мінімізації податків. При цьому процедури даного контролю повинні бути максимально простими і зрозумілими як для платників податків, так і для податкових органів. Нові правила не повинні привести до додаткових складнощів в галузях, які виробляють продукцію з високою доданою вартістю, де в даний час формуються вертикально інтегровані структури.

Необхідно продовжити роботу з реформування системи справляння акцизів з метою стимулювання споживання більш якісних товарів. Зокрема, необхідно диференціювати ставки акцизу на бензин виходячи з його якості, маючи на увазі встановлення більш низької ставки на високоякісний бензин і більш високої ставки на бензин низької якості.

Зміни в ставках мит повинні орієнтуватися на стимулювання технологічної модернізації російської економіки, розширення виробництва продукції високого ступеня переробки.

4. Основні пріоритети бюджетних витрат

Уряду Російської Федерації при формуванні проекту федерального бюджету на 2008-2010 рр. слід виходити з необхідності фінансового забезпечення прийнятих рішень по реалізації великих програм і проектів, що мають загальнонаціональне значення.

Необхідно забезпечити виділення коштів на реалізацію пріоритетних національних проектів. При здійсненні проекту «Доступне і комфортне житло - громадянам Росії» особливу увагу необхідно звернути на розширення державної підтримки створення комунальної інфраструктури на земельних ділянках, призначених для житлового будівництва.

Відповідним фінансуванням повинні бути забезпечені заходи щодо розвитку агропромислового комплексу, які сконцентровані в Державній програмі розвитку сільського господарства та регулювання ринків сільськогосподарської продукції, сировини і продовольства на 2008-2012 рр.

У 2010 р належить здійснити перші фактичні виплати за рахунок коштів материнського (сімейного) капіталу. Необхідно сформувати систему управління засобами материнського капіталу і передбачити необхідні бюджетні витрати.

Необхідно збільшити видатки на освіту та охорону здоров'я.

Необхідно визначити терміни поетапного підвищення МРОТ до рівня не нижче прожиткового мінімуму працездатного населення. При підвищенні заробітної плати працівників бюджетної сфери необхідно враховувати фінансові можливості суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування муніципальних утворень.

Уряду РФ необхідно прийняти рішення, які дозволять головним розпорядникам бюджетних коштів у межах коштів, передбачених на оплату праці, вводити для підвідомчих бюджетних установ системи оплати праці, що відрізняються від Єдиної тарифної сітки з оплати праці працівників організацій бюджетної сфери. Застосування таких систем має забезпечити відповідність якості праці працівника і рівня його оплати, а також досягнення гідного рівня заробітної плати в бюджетній сфері.

Необхідно вирішити задачу доведення розмірів соціальних пенсій до рівня не нижче прожиткового мінімуму пенсіонера.

З'являється потреба у більш активних діях щодо розвитку транспортної та енергетичної інфраструктури.

Необхідно істотно збільшити пропускну здатність і підвищити безпеку автомобільних доріг. При цьому фінансове забезпечення відповідних заходів має здійснюватися не тільки за рахунок збільшення обсягів фінансування з бюджетів, а й за рахунок залучення коштів з позабюджетних джерел. Збільшення витрат на потреби дорожнього господарства необхідно здійснювати збалансовано, з урахуванням необхідності забезпечення як будівництва нових, так і підтримки в нормативному стані існуючих автомобільних доріг. Значну частину державного фінансування будівництва та реконструкції доріг доцільно здійснювати з Інвестиційного фонду Російської Федерації з урахуванням можливостей залучення приватного співфінансування.

Необхідно розширити масштаби будівництва і модернізації злітно-посадочних смуг в російських аеропортах, що особливо значимо для розвитку Далекого Сходу.

Доцільно приділити особливу увагу використанню концесійних механізмів, а також прискорити процес передачі більшої частини аеропортової інфраструктури у власність суб'єктів РФ.

Ще однією нагальною завданням можна назвати надійне енергозабезпечення економіки та населення, усунення перешкод для розвитку економічної і соціальної сфер, пов'язаних з дефіцитом електроенергії. У федеральному бюджеті слід передбачити необхідні кошти на розвиток електромережевого господарства, атомної та гідроенергетики.

Необхідно продовжити вирішення питань щодо застосування програмно-цільових методів ядерної та радіаційної безпеки, розвитку електронної компонентної бази, інфраструктури космодромів, наноіндустрії, забезпечення житлом військовослужбовців.

Засоби федерального бюджету, які виділяються державним академіям наук на проведення наукових досліджень, повинні бути зосереджені головним чином в програмі фундаментальних наукових досліджень і надаватися переважно у формі субсидій, а також грантів.

Необхідно почати широке застосування сучасних механізмів державної підтримки розвитку суднобудування і авіабудування.

Державна підтримка розвитку виробничої інфраструктури, стимулювання інноваційної діяльності повинна грунтуватися в тому числі на максимальному використанні державних інститутів розвитку, перш за все Банку розвитку і зовнішньоекономічної діяльності, Інвестиційного фонду РФ, Російської венчурної компанії.

5.Удосконалення міжбюджетних відносин

Можна вважати обґрунтованими запропоновані Урядом РФ заходи, які стосуються підвищення стимулів для суб'єктів РФ і муніципальних утворень до зниження рівня дотаційності.

Розмежування повноважень між рівнями публічної влади в основному завершено. Тепер слід забезпечити неухильне дотримання принципу розмежування відповідальності за прийняті рішення і безумовного виконання закріплених за відповідними бюджетами витратних зобов'язань.

При підготовці і реалізації рішень про делегування повноважень в сфері регулювання економічного і соціального розвитку Уряд РФ має виходити з необхідності оптимізації структури та чисельності територіальних органів федеральних служб і агентств, зберігаючи за федеральним рівнем в основному контрольні та наглядові функції.

Необхідно продовжити передачу реалізації інвестиційних проектів з будівництва об'єктів, які знаходяться у власності суб'єктів РФ і в муніципальній власності, на фінансування з регіональних і місцевих бюджетів. При цьому за тим самим споруджуваних об'єктів, що знаходяться в державній власності суб'єктів Російської Федерації і в муніципальній власності, включаються до переліку будов і об'єктів для федеральних державних потреб, у федеральному бюджеті необхідно передбачити кошти співфінансування витрат суб'єктів Російської Федерації в розмірі, відповідному федеральної частці в загальному обсязі асигнувань, необхідних для завершення будівництва зазначених об'єктів.

У 2008 р з високодотаціоннимі суб'єктами РФ необхідно укласти угоди про заходи щодо підвищення ефективності використання бюджетних коштів і збільшення надходжень податкових і не податкових доходів, а контрольним органам - провести перевірки звітів про виконання відповідних бюджетів за 2007 р

Необхідно налагодити дієвий контроль за дотриманням дотаційними і високодотаціоннимі суб'єктами РФ і муніципальними утвореннями вводяться для них додаткових вимог і обмежень.

Органам публічної влади всіх рівнів необхідно виходити з того, що максимально ефективним стимулом для розвитку власного податкового потенціалу є стабільність закріплення податкових доходів за відповідними бюджетами, а також відсутність прямої залежності між фактичними або прогнозованими доходами і витратами, з одного боку, та обсягами дотацій на вирівнювання бюджетної забезпеченості - з іншого.

Слід продовжити практику підтримки бюджетних реформ, яку вони надають через Фонд реформування регіональних і муніципальних фінансів.

Новоствореним муніципальних утворень повинна бути надана дієва підтримка в освоєнні ними базових методів і процедур управління муніципальними фінансами.

100