• 1. Загальні питання
  • 1.2 Види оплати праці
  • 1.3 Форми і системи оплати праці
  • 1.4 Основні нормативні документи
  • 2. Первинний облік роботи персоналу і її оплати.
  • 3. Нарахування оплати праці
  • 3.1 Облік утримань із сум нарахованої оплати праці
  • 4. Облік виплат заробітної плати
  • 4.1 Облік депонованих сум по оплаті праці
  • Список літератури


  • Дата конвертації07.08.2017
    Розмір42.86 Kb.
    Типреферат

    Скачати 42.86 Kb.

    Оплата праці

    Вступ

    Відомо, що основними факторами виробництва на підприємстві є: засоби праці, предмети праці і кадри.

    Основна роль належить кадровому потенціалу на підприємстві. Саме кадри грають першу скрипку в виробничому процесі, саме від них залежить, наскільки ефективно використовуються на підприємстві засоби виробництва і наскільки успішно працює підприємство в цілому. Тому на кожному підприємстві повинна розроблятися ефективна система обліку і контролю системи оплати праці.

    1. Загальні питання

    1.1 Економічна сутність заробітної плати

    Політика в області оплати праці є складовою частиною управління підприємством, і від неї значною мірою залежить ефективність його роботи, так як заробітна плата є одним з найважливіших стимулів у раціональному використанні робочої сили. І про це необхідно завжди пам'ятати.

    У літературі існує безліч трактувань поняття заробітної плати. Ось деякі з них.

    Заробітна плата - це виражена в грошовій формі частина національного доходу, яка розподіляється за кількістю та якістю праці, витраченої кожним працівником, надходить в його особисте споживання.

    Заробітна плата - це винагорода за працю.

    Оплата праці працівників - це ціна трудових ресурсів, задіяних у виробничому процесі.

    На конференції Міжнародної організації праці (Женева, 1949р.) Було прийнято, що термін "заробітна плата" означає, незалежно від назви і методу обчислення, всяке винагороду або будь-заробіток, що обчислюються в грошах і встановлювані угодою або національним законодавством, які в силу письмового або усного договору про наймання підприємець сплачує працівникові за працю, який або виконаний, або повинен бути виконаний, або за послуги, які або надані, або мають бути надані.

    Розрізняють номінальну і реальну заробітну плату.

    Номінальна заробітна плата - це нарахована та отримана працівником заробітна плата за його працю за певний період.

    Реальна заробітна плата - це кількість товарів і послуг, які можна придбати за номінальну заробітну плату; реальна заробітна плата - це «купівельна спроможність» номінальної заробітної плати.

    Цілком очевидно, що реальна заробітна плата залежить від величини номінальної заробітної плати і цін на товари і послуги. Наприклад, при підвищенні номінальної заробітної плати на 15% і інфляції за цей період на рівні 10% реальна заробітна плата збільшиться тільки на 5%. Таким чином, перевищення інфляції в порівнянні з ростом номінальної заробітної плати призводить до зниження реальної заробітної плати, і навпаки. При відсутності інфляції ріст номінальної заробітної плати означає такий же ріст і реальної заробітної плати.

    Розрахунки з оплати праці в Росії ведуть по місяцях, хоча виплати персоналу найчастіше виробляються два рази на місяць: за першу і другу половину місяця. Є організації, які виплачують заробітну плату щотижня. Є й такі, які платять персоналу тільки один раз в місяць. Терміни виплати заробітної плати передбачаються в договорі між адміністрацією підприємства і профспілкою працівників. Розрахунковий період у всіх випадках - місяць. Але оскільки заробітна плата завжди нараховується за минулий час, у організації постійно є зобов'язання перед персоналом по оплаті праці.

    Облік процесу розрахунків по оплаті праці проходить три стадії:

    1) первинне оформлення часу робіт, вироблення та інших даних, що свідчать про виконання певних умов, за якими нараховується заробітна плата;

    2) нарахування заробітної плати на рахунках бухгалтерського обліку, відображення суми утримань із заробітку і визначення грошової суми, яка підлягає виплаті кожному працівнику; одночасне нарахування єдиного соціального податку (ЄСП) в соціальні і пенсійні фонди;

    3) виплата заробітної плати, перерахування податків до бюджету, ЄСП в фонди, облік не виплаченої окремим працівникам заробітної плати.

    Основними завданнями обліку праці та його плати є: точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними часу і обсягу виконуваних робіт; правильне обчислення сум оплати праці та утримань з неї; облік розрахунків з працівниками підприємства, бюджетом, органами соціального страхування, Державним фондом зайнятості населення, фондами обов'язкового медичного страхування і Пенсійного фонду РФ; контроль за раціональним використанням трудових ресурсів, оплати праці та фонду споживання; правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахувань на соціальні потреби на рахунок витрат виробництва та обігу і на рахунки цільових джерел.

    1.2 Види оплати праці

    Прийнято поділяти заробітну плату на основну і додаткову. До основної заробітної плати відноситься сума заробітку за відпрацьований час, включаючи премії та доплати за роботу в нічний час, понаднормові роботи, відхилення від нормальних умов праці та ін. Додаткова заробітна плата нараховується за невідпрацьований час: за час відпустки, виконання державних обов'язків, передбачених законодавством ; доплата підліткам за невідпрацьовані пільгові години; вартість наданих підприємством безкоштовних квартир, комунальних послуг і натуральних видач, винагороди за вислугу років (тривалий стаж роботи на даному підприємстві).

    Оплата годин нічної роботи (з 22 до 6 год). Час нічної роботи оплачується у підвищеному розмірі, передбаченим колективним договором організації, але не нижче розмірів, встановлених законодавством. Тривалість нічної роботи (зміни) скорочується на 1 годину.

    Оплата годин понаднормової роботи. Понаднормові роботи допускаються у виняткових випадках і з дозволу профкому організації. Робота в надурочний час оплачується за перші 2 години не менш ніж у півтора разу, а за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі за кожну годину понаднормової роботи. Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника 4 години протягом 2 днів підряд і 120 годин на рік. Компенсація понаднормових годин отгулом заборонена.

    До надурочних робіт і до роботи в нічний час не допускаються вагітні жінки та жінки мають дітей до 3 років, працівники до 18 років, працівники інших категорій, встановлених законодавством.

    Оплата роботи у вихідні та святкові дні. Робота у вихідні та святкові компенсується працівнику наданням іншого дня відпочинку або, за згодою сторін, у грошовій формі. Робота у вихідні та святкові дні оплачується не менш ніж у подвійному розмірі.

    Оплата чергових відпусток. Право на відпустку працівникам надається після закінчення 11 місяців безперервної роботи на даному підприємстві. За працівником, який перебуває у відпустці, зберігають його середній заробіток.

    Оплата перерв у роботі матерів-годувальниць. Для матерів-годувальниць та жінок, які мають дітей віком до 1,5 років, встановлені додаткові перерви. Час цих перерв зараховується в рахунок робочого часу і підлягає оплаті. При погодинна оплати годує мати отримує повну денну ставку, при відрядній оплаті за час перерв - середній заробіток.

    Оплата за час виконання державних і громадських обов'язків (участь в судових засіданнях в якості народних засідателів, громадських обвинувачів, експертів або свідків; здійснення виборчого права і т.п.) працівники отримують свій середній заробіток за місцем роботи.

    Допомоги по тимчасовій непрацездатності виплачують робітникам і службовцям за рахунок відрахувань на соціальне страхування. Підставою для виплати допомоги є лікарняні листки, видані лікувальними установами і підписані місцевим комітетом профспілки. Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і його середнього заробітку: при безперервному стажі роботи до 5 років - 60% заробітку; від 5 до 8 років - 80% заробітку; від 8 років і більше - 100% заробітку.

    Незалежно від стажу роботи допомога видається в розмірі 100%:

    внаслідок трудового каліцтва або професійно захворювання;

    працюючим інвалідам ВВВ та іншим інвалідам, прирівняним по пільгах до інвалідів ВВВ;

    особам які мають на своєму утриманні трьох дітей і більше, які не досягли 16 років (учні - 18 років);

    по вагітності та пологах.

    1.3 Форми і системи оплати праці

    Основними формами оплати праці є погодинна, відрядна і акордна. Перші дві форми оплати праці мають свої системи: проста погодинна, погодинна-преміальна; пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна.

    При погодинна формах оплата здійснюється за певну кількість відпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт.

    Заробіток робочих визначають множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів. Заробіток інших категорій працівників визначають так: якщо ці працівники відпрацювали всі робочі дні місяця, то їх оплату становитимуть встановлені для них оклади; якщо ж вони відпрацювали неповне число робочих днів, то їх заробіток визначають діленням встановленої ставки календарне кількість робочих днів і множенням отриманого результату на кількість оплачуваних за рахунок підприємства робочих днів.

    Приклад. Працівникові встановлено місячний оклад 880 руб. Але він працював неповний місяць. З 22 робочих днів фактично відпрацьовано 15. За фактично відпрацьований час буде нараховано (880 руб. / 22 дн. * 15 дн.) = 600 руб.

    При погодинна-преміальною системою оплати праці від суми заробітку за тарифом додають премію в певному відсотку до тарифної ставки або до іншого вимірника. Первинними документами з обліку праці працівників при погодинна оплати є табелі.

    При прямій відрядній системі оплата праці робітників здійснюється за число одиниць виготовленої ними продукції і виконаних робіт виходячи з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації. Відрядно-преміальна система оплати праці робочих передбачає преміювання за перевиконання норм вироблення і досягнення певних якісних показників (відсутність шлюбу, рекламації і т.п.). При відрядно-прогресивній системі оплата підвищується за вироблення понаднормово. При побічно-відрядній системі оплата праці наладчиків, комплектувальників, помічників майстрів та інших робітників здійснюється у відсотках до заробітку основних робітників дільниці. У складних випадках, коли обсяг роботи визначається в цілому по бригаді робітників, виникає необхідність розподілу цього заробітку між членами бригади.

    Приклад. Якщо в бригаді працювали робітники однієї кваліфікації, то розподілити суму заробітку можна пропорційно відпрацьованому часу. Припустимо, троє робітників однієї кваліфікації виконали роботу, яка оцінюється в 6280 руб. При цьому П.В. Кисельов відпрацював 110 год, І.А. Романов - 92 год, Б.В. Семчук - 88 ч. Всього відпрацьовано 290 год. Середній часовий заробіток становить 6280 руб. / 290 ч = 21,65 руб. Отже, Кисельов заробив 110 ч * 21,65 руб. = 2381,5 руб .; Романов - 92 ч * 21,65 руб. = 1991,8 руб .; Семчук - 88 ч * 21,65 руб. = 1905,2 руб.

    У разі коли в бригаді є робочі різної кваліфікації, заробіток кожного розраховується на основі їх годинних тарифних ставок і служить базою для розподілу сукупного заробітку. Припустимо, четверо робітників різної кваліфікації спільно виконали роботу, оцінену в 12 380 руб. Розрахунок розподілу заробітку наведено в таблиці 1 на основі відпрацьованого часу і тарифної ставки кожного члена бригади.

    Таблиця 1

    Прізвище ім'я по батькові Годинна тарифна ставка, руб. відпрацьовано годин Заробіток за тарифом, руб. Фактичний заробіток, руб.
    Константинов А.І. 14,57 126 1835,82 2490,23
    Феоктистов С.Г. 15,20 118 1793,60 2432,96
    Семчук Б.В. 19,40 124 2405,60 3263,12
    Задорнов І.І. 26,20 118 3091,60 4193,69
    Всього 9126,62 12380,00

    Для розрахунку фактичного заробітку кожного члена бригади визначають розрахунковий коефіцієнт: 12380 руб. / 9126,62 руб. = 1,35647. Потім заробіток кожного по тарифу множать на розрахунковий коефіцієнт і отримують фактичний заробіток.

    Праця деяких працівників іноді оплачується і з відрядної, і по погодинна оплати праці, наприклад оплата праці керівника невеликого колективу, який поєднує керівництво колективом (погодинна оплата) з безпосередньою виробничою діяльністю, оплачуваної за відрядними розцінками.

    Акордна форма оплати праці передбачає визначення сукупного заробітку при виконання певних стадій роботи або виробництво певного обсягу продукції.

    Розрахунок заробітку при відрядній формі оплати праці здійснюється за документами про вироблення.

    1.4 Основні нормативні документи

    Основними нормативними документами регулюючими облік праці та її оплати є:

    1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ.

    2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина | і ||.

    3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29 липня 1998 № 34н.

    4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 № 94н.

    5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено Постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 № 552, зі змінами та доповненнями.

    6. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина | і ||.

    7. Кодекс законів про працю Російської Федерації.

    8. Постанова Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 р N 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві" (з ізм. і доп. від 25 січня, 2 липня, 11 листопада 1999 року, 29 грудня 2000 р.)

    9. Постанова Мінпраці РФ від 17 травня 2000 р N 38 "Про Порядок обчислення середнього заробітку в 2000 - 2001 роках".

    та інші.

    2. Первинний облік роботи персоналу і її оплати.

    Документи про оплату праці, відпрацьований робочий час і виконану роботу складаються в виробничих підрозділах, лабораторіях, магазинах, на складах і в інших місцях, де ця робота проводиться. Такі документи створюються в системі виробничого обліку і передаються в систему фінансового обліку для контролю і відображення на рахунках розрахунків з оплати праці та виплати грошових коштів персоналу підприємства та іншим працюючим. Контроль первинних документів з оплати праці є надзвичайно важливим, оскільки саме тут можливі помилки, спотворення і зловживання, що ведуть до зайвих витрат коштів і розкраданням грошей безпосередньо з каси підприємства. Необхідно контролювати персонал підприємства і наявність документів про його прийомі на роботу. Дані обліку робочого часу і виробітку продукції вибірково зіставляються з даними інших документів, що свідчать про наявність і обсязі продукції, виготовленої в окремі дні. Слід виявляти і перевіряти суми надмірно великих заробітків. Особливо повинна контролюватися виплата за договорами підряду. На кожній дільниці повинні бути затверджені особи, відповідальні за правильність обліку персоналу і складання документів на оплату праці. На великих підприємствах слід розробляти і затверджувати ліміти витрат на оплату праці на кожному контрольованому ділянці виробничо-господарської діяльності.

    Для обліку особового складу, нарахування і виплат заробітної плати використовують такі уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджених постановою Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 № 71а.

    Наказ (розпорядження) про прийом на роботу (ф. № Т-1) - складається на кожного члена трудового колективу працівником відділу кадрів або особою, відповідальною за прийом працівників.

    На зворотному боці наказу керівник підрозділу, в якому буде працювати співробітник, вказує, в якості кого може бути використаний новий працівник, його розряд, оклад, випробувальний термін. Після цього наказ візується у відповідній службі з метою підтвердження окладу та її відповідності зі штатним розкладом і підписується керівником організації. З наказом знайомлять знову прийнятого працівника під його розписку.

    Особова картка (ф. № Т-2) - заповнюється на кожного працівника організації в одному екземплярі. У десяти її розділах містяться загальні відомості про працівника (прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження, освіта тощо.), Відомості про військовий облік, призначення і переміщення, підвищення кваліфікації, перепідготовки, відпустці, атестації та додаткові відомості.

    Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу (ф. № Т-5) - складається у двох примірниках у відділі кадрів при оформленні переведення працівника з одного підрозділу в інший. Один примірник залишається у відділі кадрів, другий передається в бухгалтерію. Наказ візується керівниками відповідних структурних підрозділів і підписується керівником організації. На зворотному боці наказу дається довідка про незданих майнових цінностях.

    Наказ (розпорядження) про надання відпустки (ф. № Т-6) - застосовується для оформлення щорічної відпустки та відпусток інших видів. Містить всі необхідні відомості для розрахунку відпускних сум і утримань.

    Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту) (ф. № Т-8) - складається у двох примірниках у відділі кадрів і підписується керівником підрозділу організації та її керівником. У наказі вказують причину і підставу звільнення, номер і дату постанови профкому, яка дала згоду на звільнення. У формі Т-8 міститься розрахунок за нарахованими і утримані сумам і наводяться дані про незданих майнових цінностях.

    Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. № Т-12) і табель обліку використання робочого часу (ф. № Т-13) застосовують для здійснення табельного обліку і контролю трудової дисципліни. Форма Т-12 призначена для обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, а форма Т-13 - тільки для обліку використання робочого часу. При використанні ф. № Т-13 оплату праці нараховують в особовому рахунку (ф. № Т-54), розрахункової відомості (ф. № Т-51) або розрахунково-платіжної відомості (ф. № Т-49).

    Табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з них присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці і заробітної плати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників на роботу, звільнення з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причини, а також годин простою і годин понаднормової роботи.

    Табельний облік здійснюють бухгалтер, бригадир або майстер в табелі обліку використання робочого часу. Для спрощення табельного обліку можна обмежитися лише реєстрацією в ньому відхилень від нормальної тривалості робочого дня.

    Позначку про неявку або запізнення роблять в табелі на підставі відповідних документів - довідок про виклик у військкомат, суд, листків про тимчасову непрацездатність та ін., Які працівники здають табельнику; час простоїв встановлюють за листками про просте, а годинник про понаднормову роботу - за списками майстрів.

    Облік виробітку робітників в організаціях здійснюють майстри, бригадири та інші працівники, на яких покладено ці обов'язки. Для обліку вироблення застосовують різні форми первинних документів (наряди на відрядну роботу, відомості обліку виконаних робіт та ін.).

    Незалежно від форми первинні документи містять в собі, як правило, такі реквізити (показники): місце роботи (цех, дільниця, відділення); час роботи (дата); найменування і розряд роботи (операції); кількість і якість роботи; прізвища, ініціали, табельні номери і розряди робочих; норми часу і розцінки за одиницю роботи; суму заробітної плати робітників; шифри обліку витрат, на які відноситься нарахована заробітна плата; кількість нормо-годин по виконаній роботі.

    Облік вироблення, а разом з тим і вибір тієї чи іншої форми первинного документа залежать від багатьох причин характеру виробництва, особливостей технології виробництва, організації та оплати праці, системи контролю і якості продукції, забезпеченості виробництва мірної тарою, вагами, лічильниками та іншими вимірювальними приладами.

    Оформлені первинні документи з обліку виробітку та виконаних робіт разом з усіма додатковими документами (листками на оплату простою, на доплати, актами про шлюб та ін.) Передаються бухгалтеру.

    Для визначення суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку за місяць і виробити з цієї суми необхідні утримання. Ці розрахунки проводяться зазвичай в розрахунково-платіжної відомості (ф. № 49), яка, крім того, служить і документом, за яким виробляють виплати заробітної плати за місяць.

    У лівій частині цієї відомості записують суми нарахувань заробітної плати за її видами (відрядно, погодинна, премії та різного роду доплати), а в правій - утримання за їх видами і суму до видачі. На кожного працівника у відомості відводять один рядок.

    На ряді підприємств замість розрахунково-платіжних відомостей застосовують окремо розрахункові відомості (ф. № Т-51) і платіжні відомості (ф. № Т-3). У розрахункової відомості містяться всі розрахунки з визначення сум заробітної плати, підлягають виплаті працівникам. Платіжну відомість використовують лише для виплати заробітної плати. У ній вказують прізвища та ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі та розписку в отриманні заробітної плати. Розрахунково-платіжні відомості або заміщають їх розрахункові та платіжні відомості застосовують для розрахунків з працівниками за цілий місяць.

    Аванс за першу половину місяця зазвичай видають за платіжними відомостями. Суму авансу зазвичай визначають з розрахунку 40% заробітку по тарифних ставках або окладів з урахуванням відпрацьованих працівниками днів.

    Заробітну плату видають із каси протягом 3 днів. Після закінчення цього строку касир проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, робить відмітку «задепонувати», складає реєстр невиданий заробітної плати і на титульному аркуші відомості вказує фактично виплачену і не отриману працівниками суму заробітної плати. Суми не виплаченої вчасно зарплати після закінчення 3 днів здають в банк на розрахунковий рахунок.

    Виплати, що не збігаються з часом загальної видачі заробітної плати (позапланові аванси, відпускні суми тощо), виробляють за видатковими касовими ордерами, на яких роблять позначку «Разовий розрахунок по заробітній платі».

    Всі розрахунки по заробітній платі з працівником бухгалтер записує в розрахункові книжки, які зберігаються у працівників і здаються ними в бухгалтерію тільки на час запису.

    Розрахунково-платіжна відомість виконує кілька функцій - розрахункового документа, платіжного документа - і, крім того, служить регістром аналітичного обліку розрахунків з працівниками по заробітній платі.

    Однак на практиці використовувати розрахунково-платіжні відомості для підрахунку середньої заробітної плати за будь-який попередній період (наприклад, за три місяці при оплаті відпустки) незручно, оскільки необхідно робити трудомісткі вибірки з різних відомостей.

    Тому на підприємствах на кожного працівника відкривають особові рахунки (ф. № Т-54), на лицьовій стороні яких записують необхідні відомості про працівника (сімейний стан, розряд, оклад, стаж роботи, час вступу на роботу та ін.), А на зворотній стороні - всі види нарахувань і утримань із заробітної плати за кожен місяць. За цими даними легко розрахувати середній заробіток за будь-який період. При обробці облікових даних за допомогою засобів обчислювальної техніки застосовують особовий рахунок форми 54а.

    Після закінчення кожного місяця для перевірки правильності записів в картках необхідно складати оборотні відомості за аналітичними рахунками, тобто доводиться двічі дублювати одні й ті ж записи. Такого дублювання можна уникнути, якщо використовувати розрахункові відомості з вкладними листами, які зброшуровані в зошиті, що відкриваються на півріччя або рік. У цьому випадку відпадає необхідність складання особових рахунків і оборотних відомостей по ним, оскільки в розрахунковій відомості з вкладишами забезпечується накопичення даних про розрахунки з працівниками за будь-який період.

    Для отримання авансу за першу половину місяця в банк подають такі документи: чек, платіжні доручення на перерахування грошових коштів до бюджету за утримані податки, на перерахування сум, утриманих за виконавчими документами та особистими зобов'язаннями, а також на перерахування платежів на соціальні потреби.

    3. Нарахування оплати праці

    Для обліку розрахунків по оплаті праці застосовується рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». За кредитом рахунку щомісяця або в більш короткі терміни, прийняті на підприємстві, нараховуються суми оплати праці персоналу підприємства та залучених працівників:

    Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робітників);

    Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» (оплата праці робітникам допоміжних виробництв);

    Дебет рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу);

    Дебет рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» (оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств);

    Дебет інших рахунків витрат (28, 44, 45, 91, 97).

    Нарахування оплати праці по операціях пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і здійсненням вкладень у необоротні активи, відображають за дебетом рахунків 07, 08, 10, 11, 15 і кредиту рахунку 70.

    Сума єдиного соціального податку (ЄСП) повинна нараховуватися платниками податків окремо щодо кожного фонду. Ці суми слід відображати в бухгалтерському обліку на субрахунках рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Статтею 234 НК РФ встановлено, що ЄСП має цільовий характер і призначений для мобілізації коштів на медичну допомогу, державне пенсійне і соціальне забезпечення громадян. Єдиний соціальний податок зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування. Платникам податку необхідно організувати облік сум виплачених доходів окремо по кожному з працівників і сум податку, що відносяться до цих доходів.

    За дебетом рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» записують:

    - суми ЄСП перераховуються до фондів соціального, медичного страхування і пенсійного забезпечення в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки»;

    - суми, виплачені персоналу за рахунок відрахувань на соціальне і медичне страхування, пенсійне забезпечення.

    За дебетом рахунку 69 показують:

    - суми відрахувань ЄСП на які віднесені суми оплати праці, і в дебет рахунку 70 (в частині відрахувань вироблених за рахунок персоналу);

    - суми пені за несвоєчасну сплату відрахувань в кореспонденції з рахунками обліку результатів господарської діяльності.

    За кредитом рахунку «Розрахунки з персоналом з оплати праці» нараховуються доходи від участі в підприємстві тим працівникам, які одночасно є акціонерами даного підприємства. За дебетом ця операція записується на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

    При недостатності прибутку для виплати дивідендів, а також при наявності інших, не покритих прибутком зобов'язань, нарахування доходів здійснюють за рахунок резервного капіталу і оформляють наступній бухгалтерської записом:

    Дебет рахунку 82 «Резервний капітал»;

    Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (працівникам організації);

    Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» (стороннім учасникам).

    Відрахування чергової суми в резерв на оплату відпусток і за вислугу років виробляються в певному відсотку до нарахованої оплати праці та одночасно з нею.

    Приклад. Виробничим робочим нарахована заробітна плата в сумі 52428 руб., Лінійному і управлінського виробничого персоналу - 19316 руб., Адміністрації, управлінському персоналу і фахівцям - 21919 руб. Відрахування на соціальне і медичне страхування, до Пенсійного фонду РФ складають 35,6% нарахованої суми оплати праці, відрахування в резерв на відпустки - 10%, нараховано за відпустку в цьому місяці - 737 руб.

    Уявімо кореспонденцію рахунків у вигляді матриці: по рядках дані записи по дебету рахунків, за графами - записи по кредиту рахунків.

    (Руб.)

    дебетуемого рахунки

    кредитуються рахунки

    всього

    70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» 96 «Резерв майбутніх витрат і платежів»
    20 «Основне виробництво» 52428 18664,4 5242,8 76335,2
    25 «общепроизв. витрати » 19316 6876,5 1931,6 28124,1
    26 «Общехоз. витрати » 21919 7803,2 2191,9 31914,1
    69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» 494 494
    96 «Резерв майбутніх витрат і платежів» 737 262,4 999,4
    Разом 94894 33606,5 9366,3 137866,8

    3.1 Облік утримань із сум нарахованої оплати праці

    З нарахованої працівникам організації заробітної плати, оплати праці за трудовими угодами, договорами підряду і за сумісництвом виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові та утримання за ініціативою організації.

    Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, утримання за виконавчими листами і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб.

    З ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в межрасчётний період; в погашення заборгованості по підзвітним сумам; квартплата (за списками, поданими ЖКО підприємствам); за утримання дитини у відомчих дошкільних установах; за збиток, нанесений виробництву; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за шлюб; грошові нарахування; за товари, куплені в кредит; передплатна плата за періодичні видання; членські профспілкові внески; перерахування стороннім організаціям та в касу взаємодопомоги; перерахування в філії Ощадного банку.

    Податок на доходи фізичних осіб стягується з працівників за ставкою 13%. До сукупного доходу неоподатковуваний, включають всі види доходів як в грошовій, так і в натуральній формі. При цьому доходи, отримані в натуральній формі, враховують у складі сукупного річного доходу за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - по вільним (ринковим) цінами на дату отримання доходу.

    До сукупного доходу не включають: державні посібники (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності); всі види пенсій, крім призначуваних і виплачуваних за рахунок коштів організацій; суми, одержувані працівниками на відшкодування шкоди, який заподіяно їм каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ними трудових обов'язків; вихідну допомогу, сплачувані під час звільнення, а також всі види грошової компенсації, що виплачується працівникам, що вивільняються при їх звільненні з організації; аліменти у громадян, їх отримують; виграші по облігаціях державних позик і суми, одержувані в погашення цих облігацій, а також ряд інших доходів, зазначених у Податковому кодексі РФ.

    При визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб, статтею 218 НК РФ передбачені такі стандартні податкові відрахування:

    1) в розмірі 3000 рублів за кожний місяць податкового періоду (осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу і інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС та ін.);

    2) в розмірі 500 за кожен місяць податкового періоду (Героїв Радянського Союзу та Героїв Російської Федерації, осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів та ін.);

    3) в розмірі 400 за кожен місяць податкового періоду (категорії платників податків не перелічених у підпунктах 1-2, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20000 рублів) ;

    4) в розмірі 300 за кожен місяць податкового періоду (поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20000 рублів).

    Все утримані суми відображаються за дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Бухгалтерські записи на рахунках роблять в наступному порядку.

    Утримання податку на доходи фізичних осіб з суми заробітку за місяць:

    Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,

    Кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах».

    Утримання на користь інших осіб і організацій за виконавчими листами та заявами працівників підприємства:

    Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,

    Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

    Утримання в погашення матеріального збитку, заподіяного підприємству його працівниками:

    Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,

    Кредит рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».

    4. Облік виплат заробітної плати

    Періодичність і терміни виплат заробітної плати встановлюються колективним договором профспілки з адміністрацією і узгоджуються з установою банку, в якому відкрито розрахунковий рахунок підприємства. Традиційно на російських підприємствах заробітна плата виплачується два рази на місяць. Оскільки нарахування заробітної плати здійснюється за весь місяць, то за першу половину місяця виплачується аванс в узгодженому з працівником твердому розмірі. На підприємствах, де заробіток залежить від фактичного обсягу виконаної роботи, розмір виплачуваного авансу визначається в залежності від виробітку або відпрацьованого часу в першій половині місяця - з 1-го по 15-е число. Аванс видається за відомістю, в якій розписуються отримують, протягом трьох робочих днів, включаючи день, в який встановлена ​​видача авансу за першу половину місяця.

    Видані авансом суми заробітку відображаються записом:

    Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,

    Кредит рахунку «Каса».

    Виплата доходу за другу половину місяця відбивається таким самим бухгалтерським проведенням.Зазвичай заробіток за другу половину місяця видається за відомістю, в якій розписуються одержувачі грошей. На окремими підприємствах поєднують розрахунковий листок з видатковим касовим ордером. Кожен одержувач приходить в касу зі своїм розрахунковим листком. Платіжна відомість в такому разі не оформляється. Такий спосіб виплати заробітної плати дозволяє зберегти конфіденційність інформації про розміри заробітку персоналу.

    Разом з виплатою заробітної плати за другу половину місяця підприємство перераховує до бюджету утриманий з персоналу податок на доходи фізичних осіб, нараховані суми до фондів соціального та медичного страхування, до Пенсійного фонду РФ. Перераховуються відповідним фізичним та юридичним особам суми, утримані з заробітків персоналу на користь цих осіб. У день виплати заробітної плати підприємство отримує в банку готівку і передає в банк платіжні доручення для розрахунків за стягненнями з заробітку і нарахуваннях на нього.

    На рахунках ці операції відображаються так:

    Дебет рахунків 50 «Каса», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 76 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

    Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

    Виплати за другу половину місяця зазвичай закривають розрахунки з оплати праці за минулий місяць. Для оплати праці та перерахувань до відповідних фондів і організації кожні два тижні потрібна певна сума готівки. Але зобов'язання, пов'язані з оплатою праці, виникають знову і знову, забезпечуючи підприємству стійку суму безкоштовного кредиту. Тільки при затримці обов'язкових платежів до бюджету та фондів підприємство сплачує встановлені законом пені.

    Деякі підприємства округлюють розрахунки з оплати праці для полегшення і прискорення виплати грошей персоналу. Після 1992 року, коли копійки взагалі зникли з грошової системи Росії, округляти стали до цілих сотень рублів. Наприклад, працівнику після всіх утримань, покладається отримати за другу половину місяця 112 459 руб. Йому виплачують тільки 112400 руб., А 59 залишають на рахунку і приєднують до заробітку наступного місяця.

    4.1 Облік депонованих сум по оплаті праці

    Гроші в оплату праці за першу і другу половину кожного місяця видають в касі підприємства протягом трьох робочих днів. З різних причин не всі приходять отримувати свій заробіток, але на четвертий день невидані гроші повертаються в банк і зараховуються на розрахунковий рахунок підприємства. Одночасно закриваються платіжні відомості і списуються в витрата по касі видані готівкові гроші. Невидані гроші приймаються підприємством на зберігання і зараховуються в депоновані суми. Вони зберігаються на підприємстві протягом трьох років і видаються на першу вимогу депонента. Незатребувані суми після закінчення терміну позовної давності зараховуються в прибуток підприємства. Операція записується за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Відсотки за депонованих сум не виплачуються, і плата за їх зберігання не стягується.

    В кінці останнього дня, встановленого для виплати заробітної плати за дану половину місяця, платіжна відомість закривається, а по її даними на бухгалтерських рахунках робиться такий запис:

    Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (на всю суму виплат, визначених в платіжної відомості),

    Кредит рахунків 50 «Каса» (на суми виплачені персоналу), 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на виплачені і депоновані суми оплати праці).

    Депонентів враховують за термінами виникнення заборгованості, тобто кожна депонированная сума в аналітичному обліку відображається окремо від інших.

    Депоновані суми виплачуються за видатковими касовими ордерами, на підставі яких робиться запис в книзі (реєстрі) обліку депонентів. На рахунках ці операції записуються за дебетом рахунка 76 «розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і по кредиту рахунку 50 «Каса».

    Висновок.

    Облік праці та її оплати займає одне з центральних місць в системі бухгалтерського обліку організацій будь-яких форм власності. Найважливішими завданнями обліку праці та її оплати є: у встановлені терміни проводити розрахунки з персоналом з оплати праці, точний облік особового складу працівників, правильність обчислення сум оплати праці, правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахувань на рахунки витрат виробництва та обігу і на рахунки цільових джерел . Облік праці і заробітної плати повинен забезпечити оперативний контроль за кількістю і якістю праці, за використанням коштів, що спрямовуються на споживання.

    Завдання аналізу праці полягає в тому, щоб виявити зміни у використанні праці, визначити їх характер і в подальшому надавати допомогу, або протидіяти їхньому розвитку.

    Вирішення цих завдань дозволить більш ефективно управляти підприємством в умовах ринку.

    Список літератури

    1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ.

    2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина | і ||.

    3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29 липня 1998 № 34н.

    4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 № 94н.

    5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено Постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 № 552, зі змінами та доповненнями.

    6. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина | і ||.

    7. Кодекс законів про працю Російської Федерації.

    8. Постанова Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 р N 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві" (з ізм. і доп. від 25 січня, 2 липня, 11 листопада 1999 року, 29 грудня 2000 р.)

    9. Постанова Мінпраці РФ від 17 травня 2000 р N 38 "Про Порядок обчислення середнього заробітку в 2000 - 2001 роках".

    10. Жіделева В.В., Каптейн Ю.Н. Економіка підприємства: Навчальний посібник; 2-изд., Перераб. і доп.- М .: ИНФРА-М, 2000. - 133 с.

    11. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 2-е изд., Перераб. І додатково. - М .: ИНФРА - М, 1999. - 584 с.

    12. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік: Навчальний посібник. - 2-е изд., Перераб. і доп.- М: ИД ФБК-ПРЕС, 2001.- 672 с.

    13. Сергєєв І.В. Економіка підприємства: Учеб. посібник.- 2-ге вид., перераб. і доп.- М .: Фінанси і статистика, 2000.- 304 с .: іл.

    14. Шнейдман Л.З. Рекомендації по переходу на новий план счетов.-М .: Видавництво «Бухгалтерський облік», 2000. -96 с.

    15. І. Кокушкова «Друга частина податкового кодексу РФ. Єдиний соціальний податок. Загальні положення. »Журнал« Московський бухгалтер »№12 2000.