• Ремонт медичної техніки.
  • Способи списання витрат на ремонт медичного обладнання
  • Ремонт господарським способом.
  • Створення резерву на ремонт медичного обладнання.
  • Проведення модернізації медичної техніки.


  • Дата конвертації10.04.2018
    Розмір57.85 Kb.
    Типреферат

    Скачати 57.85 Kb.

    Особливості обліку у покупця медичної техніки

    Користувачі медичної техніки це, як правило, поліклініки, санаторії, лікувально-профілактичні установи, аптечні організації, тобто установи та організації системи охорони здоров'я.

    Як правило, медична техніка даними організаціями купується за рахунок бюджетних коштів. Порядок обліку придбаного обладнання для цілей бухгалтерського обліку дан в пункті 9 Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» ПБУ 13/2000, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 16 жовтня 2000 року №92н:

    «9. Списання бюджетних коштів з рахунку обліку цільового фінансування проводиться на систематичній основі:

    суми бюджетних коштів на фінансування капітальних витрат - протягом строку корисного використання необоротних активів, що підлягають відповідно до діючих правил амортизації, або протягом періоду визнання витрат, пов'язаних з виконанням умов надання бюджетних коштів на придбання необоротних активів, що не підлягають амортизації згідно з діючими правилами. При цьому цільове фінансування враховується як доходи майбутніх періодів при введенні об'єктів необоротних активів в експлуатацію з подальшим віднесенням протягом строку корисного використання об'єктів необоротних активів в розмірі нарахованої амортизації на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи;

    суми бюджетних коштів на фінансування поточних витрат - в періоди визнання витрат, на фінансування яких вони надані. При цьому цільове фінансування визнається як доходи майбутніх періодів в момент прийняття до бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів, нарахування оплати праці та здійснення інших витрат аналогічного характеру з подальшим віднесенням на доходи звітного періоду при відпустці матеріально - виробничих запасів у виробництво продукції, на виконання робіт (надання послуг), нарахування оплати праці та здійснення інших витрат аналогічного характеру.

    Якщо виділення бюджетних коштів пов'язане з виконанням певних умов, то період, протягом якого проводиться списання суми з рахунку обліку цільового фінансування, повинен визначатися виходячи з часу визнання окремих видів витрат ».

    При цьому в бухгалтерському обліку організації необхідно зробити проводку:

    Дебет 86 «Цільове фінансування»

    Кредит 98 «Доходи майбутніх періодів» - відображені витрачені цільові бюджетні кошти на придбання медичного обладнання.

    Приклад 1.

    Комерційної поліклініці виділено з бюджету 500 000 рублів на придбання радіаційної медичної установки. Поліклініка закупила обладнання на суму 350 000 рублів (без ПДВ). 150 000 рублів (в тому числі ПДВ - 22 881 рубль) було витрачено на його монтаж.

    Амортизація по медичному обладнанню в бухгалтерському обліку нараховується лінійним способом протягом 7 років.

    Бухгалтер поліклініки дані господарські операції відобразить наступним чином:

    кореспонденція рахунків Сума, рублів зміст операції
    Дебет кредит
    76 86 500 000 Отримано повідомлення про виділення цільових коштів з бюджету
    51 76 500 000 Отримано поліклінікою бюджетні кошти
    60 51 350 000 Оплачено радіаційна медична установка
    08 60 350 000 Прийнято до обліку обладнання
    08 60 127 119 Відображено витрати на монтаж обладнання
    19 60 22 881 Відображено ПДВ по монтажу обладнання
    86 19 22 881 Списано суму ПДВ за рахунок коштів цільового фінансування
    60 51 150 000 Оплачені роботи по монтажу
    01 08 477 119 Введено в експлуатацію обладнання
    86 98 477 119 Відображено в складі доходів майбутніх періодів витрачені цільові бюджетні кошти на покупку радіаційної медичної установки
    Щомісяця з наступного місяця після введення обладнання в експлуатацію
    20 02 5 680 Нараховано амортизацію (477 119 рублів / (12 місяців x 7 років)).
    98 91-1 5 680 Збільшено на суму нарахованої амортизації позареалізаційні доходи

    Закінчення приклад.

    Медичне установи можуть купувати обладнання не тільки за рахунок бюджетних коштів. Це можуть бути і власні кошти, отримані від підприємницької діяльності.

    Розглянемо ситуацію, при якій частина обладнання придбано організацією за рахунок бюджетних коштів, а частину за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності.

    Ремонт медичної техніки.

    Всі медичні організації - медпункти, поліклініки, лікарні, приватні клініки - повинні бути оснащені медичною технікою, як правило, це обладнання, що відносяться до об'єктів основних засобів.

    В процесі експлуатації медичне обладнання постійно зношуються, починає працювати гірше, а іноді і зовсім виходить з ладу. Якщо причиною цього стала поломка окремих деталей і вузлів, то у установ не виникає необхідності в покупці нового обладнання, досить відремонтувати вийшло з ладу.

    Залежно від обсягу та характеру ремонтних робіт розрізняють три види ремонтів:

    поточний ремонт;

    середній ремонт;

    капітальний ремонт.

    Основним завданням поточного ремонту є профілактика. Поточний ремонт проводять систематично, наприклад, один раз в квартал, це дозволяє вберегти медичне обладнання від передчасного зносу.

    Характер робіт, що проводяться пов'язаний зі зміною окремих деталей і вузлів без розбирання всього обладнання, регулюванням його окремих частин і механізмів, їх чищенням, мастилом, що забезпечує постійну готовність медичного обладнання до експлуатації.

    Середній ремонт за складністю наближається до капітального ремонту, оскільки при проведенні середнього ремонту виникає необхідність повного відновлення або заміни окремих частин медичного обладнання шляхом часткової його розбирання. Середній ремонт проводиться набагато рідше, ніж поточний ремонт, як правило, один раз на рік.

    Капітальний ремонт - найскладніший з усіх видів ремонту основних засобів. Частота проведення капітального ремонту залежить від того, наскільки інтенсивно використовується основний засіб. Як правило, капітальний ремонт проводять не частіше ніж один раз на кілька років і, в більшості випадків, він буває досить тривалим за часом.

    При проведенні капітального ремонту здійснюється повне розбирання медичного обладнання, проводиться заміна зношених частин і механізмів новими. Капітальний ремонт обладнання в більшості випадків проводиться силами сторонніх організацій, так як вимагає високих професійних навичок виконавців.

    Основною метою будь-якого з видів ремонту є підтримання ОС в робочому стані, однак, слід пам'ятати, що ні поточний, ні середній, ні капітальний ремонт не покращують технічних характеристик основного засобу, не змінюють його призначення, не надають об'єкту основних засобів нових якостей.

    Способи списання витрат на ремонт медичного обладнання

    У бухгалтерському обліку витрати на ремонт можуть бути списані наступними способами:

    у міру виникнення витрат на собівартість продукції (робіт, послуг);

    у міру виникнення в рахунок витрат майбутніх періодів, з подальшим рівномірним списанням на собівартість протягом терміну, визначеного організацією;

    списанням за рахунок резерву на ремонт основних засобів, утвореної шляхом рівномірних щомісячних відрахувань.

    Вибір одного із способів повинен бути відображений в обліковій політиці організації для цілей бухгалтерського обліку.

    Списання витрат на ремонт медичної техніки одноразово.

    Спосіб списання витрат на ремонт одноразово підходить для невеликих організацій, в яких кількість медичного обладнання невелике і обсяг проведених ремонтних робіт незначний. Як правило, витрати на ремонт також невеликі і організація може списувати їх на витрати в тому звітному періоді, в якому вони проведені, оскільки це не призводить до різкого подорожчання продукції, робіт і послуг.

    Згідно з пунктом 26 ПБО 6/01 шляхом безкоштовного ремонту здійснюється відновлення об'єкта основних засобів.

    Ремонт медичного обладнання здійснюється для того, щоб підтримувати його в справному стані. Відповідно до пункту 7 ПБУ 10/99 в бухгалтерському обліку витрати на ремонт основних засобів включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності. Облік витрат ведеться на рахунках 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати» і 26 «Загальногосподарські витрати».

    У процесі підготовки до проведення ремонту організації набувають запасні частини, комплектуючі, матеріали, які потім будуть використані при проведенні поточного, середнього або капітального ремонту медичного обладнання. Придбані запасні частини спочатку потрібно врахувати на рахунку 10 «Матеріали», до якого доцільно відкрити окремий субрахунок для обліку запасний частин. При відпустці запчастин для проведення ремонту їх вартість списується з кредиту рахунку 10 «Матеріали» в дебет рахунків обліку витрат на виробництво.

    Витрати на ремонт згідно з пунктом 18 ПБО 10/99 визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів.

    Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 253 НК РФ витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному стані включаються до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

    Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, згідно з пунктом 1 статті 260 НК РФ розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат. При цьому слід враховувати, що платники податків, які застосовують метод нарахування, визнають витрати на ремонт основних засобів як витрати в тому періоді, в якому вони проведені, незалежно від їх оплати.

    Платники податків, які застосовують касовий метод, відповідно до пункту 3 статті 273 НК РФ визнають витрати на ремонт тільки після їх фактичної оплати.

    Спосіб одноразового списання витрат на ремонт медичного обладнання, обраний організацією, повинен бути закріплений в наказі по обліковій політиці з метою оподаткування прибутку.

    Ремонт господарським способом.

    Витрати на проведення ремонту силами організації відображаються на рахунку 23 «Допоміжні виробництва». Витрати на ремонт складаються з вартості матеріалів, запасних частин, комплектуючих, заробітної плати працівників, зайнятих проведенням ремонту, сум ЄСП, нарахованого виходячи з заробітної плати, страхових внесків, суми амортизації основних засобів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з проведенням ремонту.

    Припустимо, що ремонт медичного обладнання був виконаний силами допоміжного виробництва, і розглянемо загальну схему бухгалтерських проводок при проведенні ремонту господарським способом:

    кореспонденція рахунків зміст операції
    Дебет кредит
    10 60 Відображено вартість придбаних запасних частин
    60 51, 50 Погашено заборгованість перед постачальником
    23 10 Відображено вартість матеріалів, відпущених для проведення ремонту
    23 70 Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим ремонтом
    23 69 Нараховано ЄСП
    20, 25, 26, 44 23 Списано загальна вартість ремонтних робіт, сформована на рахунку 23 «Допоміжне виробництво»

    Ремонт підрядним способом.

    Дуже часто організація в силу різних причин не має можливості провести ремонт самостійно. В цьому випадку, для проведення ремонту залучаються сторонні організації або фізичні особи. Для цього, між замовником і підрядником повинен бути укладений договір підряду.

    Договору підряду присвячена глава 37 ЦК РФ. Відповідно до статті 702 ЦК України:

    «За договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його».

    Статтею 703 ЦК України встановлено, що підрядник самостійно визначає способи виконання завдання замовника.

    Якщо договором підряду не передбачено інше, робота виконується утриманням підрядчика - з його матеріалів, його силами і засобами. Підрядник несе відповідальність за неналежну якість наданих ним матеріалів і устаткування, а також за надання матеріалів та устаткування, обтяжених правами третіх осіб.

    Договором підряду може бути передбачено, що необхідні для проведення ремонту матеріали будуть надані замовником.

    Залежно від призначення, яке зазнає ремонту основного засобу вартість ремонту списується на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).

    Розглянемо загальну схему кореспонденції рахунків, припустивши, що ремонт проводиться коштом підрядника:

    кореспонденція рахунків зміст операції
    Дебет кредит
    20 60 Відображено (вартість) ремонтних робіт за договором підряду
    19 60 Відображено суму ПДВ за вартістю ремонту, пред'явлена ​​підрядником
    60 51, 50 Погашено заборгованість підряднику за виконані роботи
    68 19 Прийнятий до відрахування ПДВ, фактично сплачений підряднику

    Списання витрат на ремонт до складу витрат майбутніх періодів.

    Цей спосіб є один з варіантів рівномірного віднесення витрат на виконання ремонтних робіт на собівартість продукції (робіт, послуг), для чого використовується рахунок «Розрахунки майбутніх періодів».

    Даний варіант списання витрат на ремонт медичного обладнання застосовується в тих випадках, коли ремонт обладнання проводиться нерівномірно протягом року, а також коли виникає необхідність в проведенні великого обсягу непередбачених ремонтних робіт, наприклад, в разі аварії і тому подібного. Витрати, пов'язані з проведенням такого ремонту, доцільно відображати в обліку за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів». Це дозволить виключити різке зростання собівартості продукції (робіт, послуг), як якщо б витрати були списані одноразово. У подальшому вказані витрати щомісяця списуються на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) рівними сумами. Порядок і термін списання витрат майбутніх періодів встановлюється організацією самостійно (рівномірно, пропорційно обсягу продукції, виконаних робіт і тому подібного).

    Для обґрунтування сум витрат, віднесених на рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» або списаних з нього, бажано складати кошторис або план проведення ремонтних робіт в грошовому вираженні. Дані документи повинні бути затверджені керівником організації.

    Якщо ремонт виконується силами сторонніх організацій, то згідно з пунктом 1 статті 172 НК РФ сума ПДВ, пред'явлена ​​підрядником і сплачена замовником, підлягає відрахуванню в повному розмірі після прийняття на облік виконаних робіт. Підтвердженням того, що роботи по ремонту медичного обладнання виконані, може служити акт виконаних робіт.

    Приклад 2.

    Медичним закладом господарським способом проведено капітальний ремонт стоматологічного обладнання. Матеріальні витрати склали 580 000 рублів, заробітна плата працівників - 30 000 рублів, сума ЄСП - 7 800 рублів.

    Облікової політики організації передбачено, що витрати на ремонт ОС спочатку відображаються в складі витрат майбутніх періодів, з подальшим рівномірним списанням на рахунки обліку витрат на виробництво продукції. З метою рівномірного розподілу витрат прийнято рішення про списання їх щомісяця рівними частками протягом 2 років.

    кореспонденція рахунків

    сума,

    рублів

    зміст операцій
    Дебет кредит
    97 10 580 000 Відпущені матеріали на ремонт стоматологічного обладнання
    97 70 30 000 Нарахована заробітна плата працівникам
    97 69 7 800 Нараховано ЄСП
    Щомісяця протягом 2-х років
    20 97 25 741,67 Віднесені на витрати звітного періоду витрати на ремонт в розмірі 1/24 частини

    Закінчення приклад.

    Приклад 3.

    Медичним закладом проведено ремонт стоматологічного обладнання. Ремонт виконаний силами сторонньої організації. Вартість робіт склала 129 800 рублів, у тому числі ПДВ - 19 800 рублів. Витрати на ремонт будуть списуватися на витрати на виробництво протягом 12 місяців.

    кореспонденція рахунків

    сума,

    рублів

    зміст операцій
    Дебет кредит
    97 60 110 000 Відображено вартість ремонту стоматологічного обладнання на підставі акту виконаних робіт
    19 60 19 800 Відображено ПДВ з вартості виконаних ремонтних робіт
    60 51 129 800 Оплачено ремонт стоматологічного обладнання
    68 19 19 800 Прийнята до відрахування фактично сплачена сума ПДВ
    Щомісяця протягом 12 місяців
    20 97 9 166,67 Віднесені на витрати звітного періоду витрати на ремонт в розмірі 1/12 частини

    Закінчення приклад.

    З метою оподаткування прибутку спосіб списання витрат на ремонт на витрати майбутніх періодів не передбачений, тому бухгалтерам слід пам'ятати про те, що якщо в бухгалтерському обліку вони виберуть цей спосіб списання витрат на ремонт, то він не буде збігатися з способом відображення витрат на ремонт основних засобів в податковому обліку.

    Створення резерву на ремонт медичного обладнання.

    Іншим способом, застосовуваним організаціями для рівномірного списання витрат на ремонт основних засобів, є створення спеціального резерву. Рівномірність списання витрат на ремонт досягається за рахунок того, що відрахування, які виробляються в резерв здійснюються організацією рівномірно протягом певного періоду, а фактичні витрати, здійснені організацією на ремонт основних засобів покриваються за рахунок резерву. Використання цієї технології, так само як і при способі списання з використанням рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» дозволяє уникнути різких стрибків собівартості продукції.

    У бухгалтерському обліку можливість створення різних видів резервів, в тому числі і резерву на ремонт основних засобів, закріплена пунктом 72 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності.

    Згідно з пунктом 69 Методичних вказівок № 91н:

    «З метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт об'єктів основних засобів у витрати на виробництво (витрати на продаж) звітного періоду організація може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів (в тому числі орендованих). Для прийняття рішення про утворення резерву витрат на ремонт основних засобів використовуються документи, що підтверджують правильність визначення щомісячних відрахувань, як, наприклад, дефектні відомості (обгрунтовують необхідність проведення ремонтних робіт); дані про первісну вартість або поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єктів основних засобів; кошторису на проведення ремонтів; нормативи і дані про терміни проведення ремонтів; підсумковий розрахунок відрахувань в резерв витрат на ремонт основних засобів.

    При утворенні резерву витрат на ремонт основних засобів у витрати на виробництво (витрати на продаж) включається сума відрахувань, обчислена виходячи з річної кошторисної вартості ремонту ».

    Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування, для узагальнення інформації про наявність та рух зарезервованих сум на ремонт основних засобів, призначений рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат». Створення резерву відображається за кредитом рахунка 96 «Резерви майбутніх витрат» і дебету рахунків обліку витрат на виробництво.

    Якщо ремонт медичного обладнання виконується силами допоміжного виробництва організації, використання сум резерву відображається за дебетом рахунка 96 «Резерви майбутніх витрат» в кореспонденції з кредитом рахунку 23 «Допоміжне виробництво», якщо для проведення ремонту залучаються фахівці сторонніх організацій, кредитується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками ».

    В кінці звітного періоду проводиться інвентаризація резерву витрат на ремонт основних засобів. Невикористані суми резерву в кінці року сторнуються.

    Якісний ремонт багато чого медичного обладнання потребує досить тривалого проміжку часу, який не вичерпується одним звітним періодом. Якщо закінчення ремонтних робіт відбудеться в наступному році, залишок резерву на ремонт обладнання не сторнується. Після закінчення ремонтних робіт зайво нарахована сума резерву повинна бути віднесена на фінансові результати звітного періоду.

    Може виникнути ситуація, коли створеного резерву недостатньо для проведення ремонту основних засобів, тобто фактичні витрати на ремонт перевищують розмір створеного резерву. В цьому випадку, в кінці звітного періоду сума перевищення фактичних витрат списується на витрати.

    Приклад 4.

    Для проведення ремонту медичного обладнання організація прийняла рішення про створення резерву на ремонт в сумі 180 000 рублей. Щомісячна сума відрахувань у резерв майбутніх витрат склала 15 000 рублів (180 000 рублей / 12 місяців). Фактичні витрати на ремонт, вироблений силами організації, в звітному році склали 162 000 рублей.

    Щомісяця з січня по грудень звітного року в бухгалтерському обліку будуть проводитися такі записи:

    кореспонденція рахунків

    сума,

    рублів

    зміст операцій
    Дебет кредит
    20, 25, 26 96 15 000 Нараховано суму резерву майбутніх витрат в розмірі 1/12 частини
    96 10, 70, 69 162 000 Відображено витрати на ремонт медичного обладнання (на момент проведення ремонту)
    Бухгалтерські записи в кінці року:
    26 96 18 000 СТОРНО! Невикористана сума резерву

    Закінчення приклад.

    Глава 25 НК РФ також передбачає можливість створення резерву на ремонт основних засобів. Правда створювати різні види резервів у податковому обліку має право тільки платник податків, який використовує в цілях оподаткування метод нарахування. Порядок формування витрат на створення резерву визначено статтею 324 НК РФ.

    Згідно зі статтею 324 НК РФ у разі, якщо платник податків створює резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, сума фактично здійснених витрат на проведення ремонту списується за рахунок коштів зазначеного резерву.

    Для того, щоб правильно сформувати резерв майбутніх витрат на ремонт медичного обладнання необхідно забезпечити облік таких даних:

    вартість запасних частин і витратних матеріалів, використовуваних для ремонту;

    витрат на оплату праці працівників, які здійснюють ремонт;

    інших витрат, пов'язаних з веденням зазначеного ремонту власними силами;

    витрат на оплату робіт, виконаних сторонніми організаціями.

    Платник податків, який утворює резерв майбутніх витрат на ремонт, розраховує відрахування в такий резерв, виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань, що затверджуються платником податку самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування.

    Сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів.

    Для розрахунку сукупної вартості амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію до набрання чинності глави 25 НК РФ, приймається відновна вартість, визначена відповідно до пункту 1 статті 257 НК РФ.

    При визначенні нормативів відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів платник податків зобов'язаний визначити граничну суму відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів.

    При цьому він повинен виходити з періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів, частоти заміни елементів основних засобів (зокрема, вузлів, деталей, конструкцій) і кошторисної вартості зазначеного ремонту.

    Зверніть увагу!

    Гранична сума резерву майбутніх витрат на ремонт медичної техніки не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні три роки.

    Якщо платник податків здійснює накопичення коштів для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту основних засобів протягом більше одного податкового періоду, то граничний розмір відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів може бути збільшений на суму відрахувань на фінансування зазначеного ремонту, що припадає на відповідний податковий період відповідно до графіка проведення зазначених видів ремонту за умови, що в попередніх податкових періодах зазначені або аналогічні р емонт не здійснювалися.

    Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт обладнання протягом податкового періоду списуються на витрати рівними частками на останній день відповідного звітного (податкового) періоду.

    У разі, якщо платник податків створює резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, сума фактично здійснених витрат на проведення ремонту списується за рахунок коштів даного резерву.

    У разі, якщо сума фактично здійснених витрат на ремонт основних засобів в звітному (податковому) періоді перевищує суму створеного резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів, залишок витрат для цілей оподаткування включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.

    Якщо на кінець податкового періоду залишок коштів резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів перевищує суму фактично здійснених у поточному податковому періоді витрат на ремонт основних засобів, то сума такого перевищення на останню дату поточного податкового періоду для цілей оподаткування включається до складу доходів платника податку.

    Якщо відповідно до облікової політики для цілей оподаткування та на підставі графіка проведення капітального ремонту основних засобів платник податків здійснює накопичення коштів для фінансування зазначеного ремонту протягом більше одного податкового періоду, то на кінець поточного податкового періоду залишок таких коштів не підлягає включенню до складу доходів для цілей оподаткування.

    Зверніть увагу!

    Якщо платник податків здійснює види діяльності, щодо яких відповідно до статті 274 НК РФ окремо обчислюється податкова база з податку, то аналітичний облік витрат на ремонт основних засобів для цілей оподаткування ведеться окремо за видами виробництва, за видами діяльності.

    Аналізуючи положення даної статті НК РФ необхідно відразу відзначити декілька особливо важливих моментів.

    Зверніть увагу!

    НК РФ передбачає обов'язкове ведення окремого обліку сум доходів і витрат за операціями, для яких главою 25 «Податок на прибуток організацій» передбачено особливий порядок обліку прибутків і збитків. Така вимога пункту 2 статті 274 НК РФ.

    Дане положення буде ставитися, наприклад, до списання збитків від ведення НДДКР, при здійсненні діяльності обслуговуючих виробництв і господарств і так далі. Отже, якщо платник податку здійснює операції, за якими податковим законодавством передбачено особливий порядок обліку прибутків і збитків, то витрати на ремонт основних засобів, що використовуються для здійснення таких операцій, платник податків повинен враховувати окремо.

    Тому резерв витрат на майбутній ремонт основних засобів повинен створюватися без урахування витрат на майбутній ремонт об'єктів, які використовуються при здійсненні вищевказаних операцій. І звичайно, при визначенні максимальної суми резерву не повинні враховуватися і плановані суми витрат на ремонт основних засобів, що використовуються при здійсненні операцій, збитки за якими визнаються в особливому порядку.

    Для того, щоб сформувати резерв організація повинна спиратися на такі дані:

    первісна вартість амортизованих основних засобів на початок податкового періоду;

    середня сума фактичних витрат на ремонт за попередні три роки;

    графік проведення «звичайних» ремонтів, в тому числі що припадають на поточний податковий період;

    кошторисна вартість зазначених ремонтів;

    перелік основних засобів, за якими здійснюватимуться особливо складні і дорогі види капітального ремонту;

    графік проведення ремонту зазначених основних засобів, в якому вказується період здійснення особливо складних і дорогих видів ремонтних робіт і їх кошторисна вартість.

    Організація, яка прийняла рішення про створення резерву на ремонт медичного обладнання, повинна на початок податкового періоду сформувати кошторис на поточні капітальні ремонти, виходячи з графіка проведення таких ремонтів.

    Отримана по даній кошторисі сума порівнюється з фактичними витратами на здійснення таких видів ремонту за попередні три роки, поділена на три.

    Менша з порівнюваних сум є граничний розмір відрахувань у резерв майбутніх витрат на поточні і недорогі види капітального ремонту.

    Якщо платник податків має медичне обладнання, за яким необхідний особливо складний, що вимагає великих фінансових витрат капітальний ремонт, то він визначає суму додаткових відрахувань в резерв, виходячи із загальної суми ремонту по такому об'єкту основних засобів, поділеної на кількість років, між якими відбуваються зазначені види ремонту. Отримана сума збільшує граничний розмір відрахувань, які платник податку визначив по «недорогим» видам ремонту.

    Загальна сума рівномірно включається платником податку до складу витрат поточного звітного (податкового) періоду, інакше кажучи, якщо у платника податків звітним періодом по прибутку є місяць, то щомісяця в складі витрат буде враховуватися 1 \ 12, якщо звітним періодом є квартал - то 1 \ 4.

    Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів списуються на витрати в останній день відповідного звітного (податкового) періоду.

    Після закінчення податкового періоду платник податків в обов'язковому порядку порівнює фактичні здійснені витрати на поточні і капітальні ремонти з величиною відповідної частини резерву (облік витрат на особливо складні види і дорогі види ремонтів ведеться окремо).

    У тому випадку, якщо фактичні витрати на особливі види ремонту не перевищили суму відрахувань в резерв, то дана частина резерву не відновлюється (якщо за встановленим графіком такі роботи ще не завершені).

    Інакше справа йде з тією частиною резерву, яка призначена для «звичайних» ремонтів.

    Сума перевищення величини резерву, сформованого під витрати на поточні і недорогі види ремонту, над фактичними витратами на дані види ремонту в поточному податковому періоді підлягає відновленню, тобто включається до складу позареалізаційних доходів за підсумками податкового періоду.

    Якщо створеного резерву не вистачило, щоб покрити всі фактичні витрати організації на такі види ремонту, то сума перевищення фактичних сум над сумою резерву включається до складу інших витрат відповідно до пункту 2 статті 324 НК РФ.

    Приклад 5.

    Припустимо, що у ТОВ «Ом-Дент» сума фактично здійснених витрат на ремонт за попередні три роки склала 1 800 000 рублів. Отже, середня величина фактичних здійснених витрат на ремонт за три попередні роки складе 1 800 000 рублів / 3 = 600 000 рублей.

    ТОВ «Ом-Дент» в 2006 році приймає рішення про створення резерву витрат на ремонт медичного обладнання. В організації є графік проведення ремонтів, є кошторис на ремонти, згідно з якою передбачуваний обсяг ремонтних робіт у 2006 році становить 800 000 рублей.

    При порівнянні передбачуваного обсягу за кошторисом і середньої величини фактично здійснених витрат організацією на ремонт за попередні три роки вибираємо меншу із сум, то тобто 600 000 рублей.

    Отже, відрахування в резерв організація буде обчислювати виходячи з граничної суми 600 000 рублей.

    У цьому ж податковому періоді організація передбачає здійснити капітальний ремонт стоматологічного обладнання.

    Відповідно до технічної документації дане обладнання підлягає ремонту 1 раз в п'ять років. Кошторисна вартість такого ремонту становить 12 000 000 рублів. Отже, відрахування протягом 2006 року складуть 2 400 000 рублів.

    Таким чином, в 2006 році платник податків має право створити резерв в розмірі 3 000 000 рублів (600 000 рублей + 2 400 000 рублів).

    ТОВ «Ом-Дент» здійснює розрахунки з бюджетом по прибутку щомісяця, отже, на останній день місяця бухгалтер буде включати до витрат поточного періоду суму рівну 1/12 від загальної суми - 250 000 рублів.

    Припустимо, що на кінець 2006 року витрати на ремонт в ТОВ «Ом-Дент» на поточні види ремонту склали 820 000 рублей.

    Сума резерву по дорогого ремонту не відновлюється (250 000 рублів). Відносно резерву на «звичайні види ремонту» у ТОВ «Ом-Дент» відбулося перевищення реальних сум над резервними сумами, отже, різниця між фактично здійсненими і зарезервованими сумами відноситься до складу інших витрат.

    Закінчення приклад.

    Отже, як видно з наведеного вище матеріалу, порядок формування резерву на ремонт основних засобів чітко прописаний тільки для податкового обліку (стаття 324 НК РФ).

    Для бухгалтерського обліку таких же чітких правил законодавці не передбачили.

    Тому в обліковій політиці організації з метою бухгалтерського обліку, на наш погляд, варто вказати ті ж принципи, які діють в податковому обліку.

    Але перш ніж затвердити облікову політику, організація повинна визначитися, вигідно їй створювати такий резерв? Адже якщо організація його сформувала, то протягом року всі витрати на ремонт основних засобів доведеться списувати лише за рахунок резерву (пункт 2 стаття 324 НК РФ). Тепер, припустимо, що ремонт обійшовся дорожче, в такому випадку різницю між витраченої сумою і резервом можна виключити з оподатковуваного прибутку в поточному періоді. Зробити це можна лише в кінці року - 31 грудня.

    Таким чином, якщо організація планує проводити дорогий ремонт на початку року, то резерв краще не створювати, а списувати ремонтні витрати «за фактом». Якщо ж ремонт передбачається провести ближче до кінця року, то резерв вигідний.

    Якщо на 31 грудня звітного року частину резерву залишилася невикористаною, то в податковому обліку її треба включити у позареалізаційні доходи. А в бухгалтерському обліку в цей день робиться сторнировочная запис.

    Проведення модернізації медичної техніки.

    Відповідно до пункту 14 ПБО 6/01 зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

    В нормативних актах з бухгалтерського обліку немає понять «модернізація» і «реконструкція».

    Згідно Зводу правил з проектування та будівництва СП 13-102-2003 «Правила обстеження несучих будівельних конструкцій будівель і споруд», затвердженого постановою Держбуду Росії від 21 серпня 2003 року №153, реконструкція будівлі - це комплекс будівельних робіт та організаційно-технічних заходів, пов'язаних зі зміною основних техніко-економічних показників (навантажень, планування приміщень, будівельного обсягу та загальної площі будівлі, інженерної оснащеності) з метою зміни умов експлуатації, максимального під полнения втрати від що відбувся фізичного і морального зносу, досягнення нових цілей експлуатації будівлі.

    Модернізація будівлі - це окремий випадок реконструкції, який передбачає зміну і оновлення об'ємно-планувального і архітектурного рішень існуючої будівлі старої споруди і його морально застарілого інженерного обладнання відповідно до вимог, що пред'являються діючими нормами до естетики умов проживання та експлуатаційним параметрам житлових будинків і виробничих будівель.

    Згідно з новою редакцією пункту 27 ПБО 6/01 витрати на модернізацію і реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення збільшують первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування і тому подібні) об'єкта основних засобів. Звертаємо увагу читачів журналу на те, що з 1 січня 2006 року не передбачено відокремлено враховувати вартість проведеної модернізації на рахунку 01 «Основні засоби».

    Згідно з Планом рахунків витрати на модернізацію і реконструкцію об'єкта основних засобів враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Витрати на модернізацію основних засобів».

    Для цілей бухгалтерського обліку строк корисного використання основних засобів визначається організацією на підставі пункту 20 ПБО 6/01 самостійно на підставі наступних критеріїв:

    очікуваний термін використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

    очікуваний фізичний знос, який залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

    нормативно-правові та інші обмеження використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

    Слід зазначити, що в ПБО 6/01 не міститься норм, що стосуються порядку нарахування амортизації після завершення модернізації об'єкта основного засобу.

    Але в пункті 60 Методичних вказівок № 91н наведено приклад розрахунку амортизаційних відрахувань при застосуванні лінійного способу амортизації.

    Приклад 6.

    Об'єкт основних засобів вартістю 120 000 рублів і строком корисного використання п'ять років після трьох років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 рублів. Переглянутий строк корисного використання цього об'єкта в сторону збільшення на два роки. Річна сума амортизаційних відрахувань в розмірі 22 000 рублів визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 88 000 рублей [120 000 рублів - (120 000 рублів: 5 років х 3 роки) + 40 000 рублів] і нового строку корисного використання - 4 роки.

    На підставі Методичних вказівок № 91н передбачається здійснювати нарахування амортизації виходячи з залишкової вартості об'єкта і строку корисного використання (з урахуванням його збільшення).

    Але що робити, якщо термін корисного використання після модернізації не збільшився? У цьому випадку річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи зі збільшеної вартості основного засобу і строку корисного використання. Продовжимо приклад.

    Об'єкт основних засобів вартістю 120 000 рублів і строком корисного використання п'ять років після трьох років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 рублів. Строк корисного використання не переглянутий. Річна сума амортизаційних відрахувань в розмірі 44 000 рублей визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 88 000 рублей [120 000 рублів - (120 000 рублів: 5 років х 3 роки) + 40 000 рублів] і строку корисного використання - два роки.

    Організація може модернізувати основний засіб, якщо його залишкова вартість на момент закінчення робіт буде рівною нулю. При цьому організація встановлює новий строк корисного використання об'єкта основного засобу, протягом якого будуть погашатися витрати на модернізацію.

    Об'єкт основних засобів вартістю 120 000 рублів і строком корисного використання п'ять років після п'яти років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 рублів. Новий термін корисного використання - два роки. Річна сума амортизаційних відрахувань в розмірі 20 000 рублів визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 40 000 рублів [120 000 рублів - (120 000 рублів: 5 років х 5 років) + 40 000 рублів] і терміну корисного використання - два роки.

    Згідно з пунктом 2 статті 257 НК РФ зміна первісної вартості основного засобу допускається при їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, технічне переозброєння та з інших аналогічних підстав.

    При цьому до робіт з добудови, дообладнання та модернізації ставляться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення об'єктів амортизованих основних засобів, підвищеними навантаженнями, іншими новими якостями.

    До реконструкції відноситься перебудову об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва, здійснюваного за проектом реконструкції основних засобів, метою якої є збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміна номенклатури продукції.

    Технічне переозброєння включає в себе комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів або їх окремих частин на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним.

    Крім зміни первісної вартості основних засобів, в результаті перерахованих вище заходів може збільшитися і строк корисного використання основних засобів. В цьому випадку, виникають питання щодо визначення суми амортизаційних відрахувань по цьому об'єкту.

    Організація має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкта відбулося збільшення терміну його корисного використання. При цьому збільшення подібного терміну може бути здійснено в межах, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб.

    Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів не відбулося збільшення терміну його корисного використання, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін, що залишився корисного використання.

    Амортизація продовжує нараховуватися, виходячи з строку його використання, тобто зберігається застосовуваний відповідно до пунктів 4 і 5 статті 259 НК РФ для розрахунку амортизації строк корисного використання, визначений при введенні в експлуатацію (лист ФНС РФ від 14 березня 2005 року №02- 1-07 / 23).

    Відповідно до пунктів 4 і 5 статті 259 НК РФ розрахунок суми амортизації по об'єкту основних засобів проводиться за нормою амортизації, яка визначається з терміну корисного використання об'єкта, який встановлюється організацією при введенні об'єкта в експлуатацію. Використання інших показників при визначенні норми амортизації податковим законодавством не передбачено.

    Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків і визначається цей термін з урахуванням Постанови №1. Дане Постанова визначає мінімальні та максимальні строки корисного використання об'єктів і не передбачає можливості переведення основного засобу з одного амортизаційної групи в іншу. Якщо організацією було встановлено максимальний строк корисного використання по конкретному основномусредству, то збільшення терміну після виробленої реконструкції або модернізації проводити не слід. Якщо в результаті реконструкції або модернізації об'єкта строк корисного використання не збільшився, то при обчисленні амортизації слід враховувати строк корисного використання.

    СПИСАННЯ МЕДИЧНОЇ ТЕХНІКИ.

    Відповідно до пункту 77 Методичних вказівок № 91н, для визначення доцільності (придатності) подальшого використання основних засобів, а також для оформлення документації при вибутті зазначених об'єктів в організації наказом керівника створюється комісія. До складу комісії входять відповідні посадові особи, в тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) і особи, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів. Для участі в роботі комісії можуть запрошуватися представники інспекцій, на яких, відповідно до законодавства, покладено функції реєстрації та нагляду за окремими видами основних засобів.

    До компетенції комісії входить:

    огляд об'єкта медичного призначення, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта медичної техніки, можливості і ефективності його відновлення;

    встановлення причин списання медичного обладнання (фізичний і моральний знос, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виконання робіт і послуг та інше);

    можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів об'єкта, що вибуває медичного призначення та їх оцінка виходячи з поточної ринкової вартості; контроль за вилученням з списаних в складі об'єкта медичного призначення кольорових і дорогоцінних металів, визначення ваги і здачі на відповідний склад; здійснення контролю за вилученням з списаних об'єктів медичного призначення кольорових і дорогоцінних металів, визначенням їх кількості, ваги;

    складання акта на списання медичного обладнання.

    В акті на списання медичного обладнання повинні міститися дані, що характеризують дане обладнання:

    дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку;

    рік виготовлення або будівництва;

    час введення в експлуатацію;

    строк корисного використання;

    первісна вартість і сума нарахованої амортизації;

    проведені переоцінки, ремонти;

    причини вибуття з їх обгрунтуванням;

    стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів.

    Акт на списання об'єкта основних засобів затверджується керівником організації.

    На підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці робиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів виробляються також в документі, що відкривається за місцем його знаходження. Інвентарні картки по вибулим об'єктам основних засобів зберігаються протягом терміну, встановленого керівником організації відповідно до правил організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.

    Для списання які прийшли в непридатність об'єктів основних засобів застосовуються такі документи:

    Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма ОС-4);

    Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма № ОС-4б).

    Акти складаються у двох примірниках, підписуються членами комісії, призначеної керівником організації, затверджуються керівником або уповноваженою ним особою.

    Перший примірник передається в бухгалтерію, другий примірник залишається у особи, відповідальної за збереження об'єктів основних засобів, і є підставою для здачі на склад і реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, що залишилися в результаті списання.

    Акт на списання основних засобів може виступати не тільки як документ бухгалтерського обліку, а й як регістр податкового обліку.

    Бухгалтерський облік.

    Зверніть увагу!

    Наказом №147н внесені зміни до ПБО 6/01.

    Відповідно до пункту 29 ПБУ 6/01 вартість вибуває об'єкта основних засобів підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

    Витрати від списання основного засобу з бухгалтерського обліку є операційними витратами згідно з пунктом 11 ПБО 10/99.

    Для обліку вибуття об'єктів основних засобів до рахунку 01 «Основні засоби» доцільно відкривати окремий субрахунок «Вибуття основних засобів», в дебет якого слід переносити вартість вибуває об'єкта, а в кредит - суму накопиченої амортизації.

    Залишкова вартість об'єкта списується з кредиту рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів», в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».

    Витрати, пов'язані з ліквідацією обладнання списуються в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», в кореспонденції з рахунком 23 «Допоміжні виробництва» (якщо ліквідація проводитися власними силами).

    Матеріальні цінності, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання основних засобів, приймаються до обліку за ринковою вартістю на дату списання і відповідна сума зараховується на фінансові результати. Такий порядок обліку матеріальних цінностей, отриманих в результаті списання основних засобів, встановлений пунктом 54 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності.

    Прийняття до обліку придатних до подальшого використання запасних частин, металобрухту відображається за дебетом рахунка 10 «Матеріали», в кореспонденції з кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи».

    Приклад 7.

    Медичний заклад в жовтні ліквідує стоматологічне обладнання, амортизація за яким нарахована повністю, первісною вартістю 270 000 рублів. Роботи з демонтажу і вивозу обладнання здійснювалися силами установи, витрати склали 18 000 рублів. При розбиранні прийняті до обліку придатні запасні частини за ринковою вартістю 11 600 рублів, а також металобрухт за вартістю 800 рублів.

    У наведеній нижче таблиці використані наступні найменування субрахунків:

    01-1 »Основні засоби в експлуатації»;

    01-2 «Вибуття основних засобів».

    кореспонденція рахунків

    сума,

    рублів

    зміст операцій
    Дебет кредит
    01-2 01-1 270 000 Списана первісна вартість ліквідованого устаткування
    02 01-2 270 000 Списано суму нарахованої амортизації
    91-2 20 18 000 Відображено витрати з демонтажу обладнання
    10-5 91-1 11 600 Прийняті до обліку запасні частини, отримані при демонтажі обладнання
    10-6 91-1 800 Прийнятий до обліку отриманий при демонтажі металобрухт
    99 91-9 5 600 Списано сальдо інших доходів і витрат (18 000 - 11 600 - 800)

    Закінчення приклад.

    Податковий облік.

    Відповідно до підпункту 8 пункту 1 статті 265 НК РФ витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недоначисленной амортизації, включаються до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.

    У багатьох випадках, при ліквідації об'єктів основних засобів, отримують запасні частини, матеріали, металобрухт та інші матеріали. Згідно з пунктом 13 статті 250 НК РФ доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні, при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів, визнаються позареалізаційними доходами.

    На підставі чинного Законодавства РФ при відображенні матеріальних цінностей або іншого майна, одержаних в результаті демонтажу або розібрання при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів, їх вартість слід враховувати за ринковою ціною, грунтуючись на положенні статті 40 НК РФ (пункт 5 статті 274 НК РФ) .

    Винятки становлять матеріали та інше майно, які отримані при демонтажі, розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації об'єктів, що знищуються відповідно до статті 5 Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення і з частиною 5 Додатка з перевірки до Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення.

    Законом №58-ФЗ встановлено порядок формування вартості надлишків, виявлених при інвентаризації, і вартості майна при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів - вона визначається як сума податку, обчислена з вартості виявлених надлишків або вартості отриманих матеріалів (дивіться коментарі до статті 254 НК РФ).

    Таким чином, при демонтажі, розбиранні, ліквідації виведених з експлуатації основних засобів або при виявленні надлишків в результаті інвентаризації згідно з пунктом 13 і пункту 20 статті 250 НК РФ їх ​​вартість включається до складу позареалізаційних доходів; в той же час до складу витрат за новими правилами буде включатися лише сума податку з вартості виявлених надлишків, отриманих матеріалів (тобто 24% від їх вартості).

    Приклад 8.

    У 2006 році під час проведення інвентаризації організація виявила надлишки матеріально - виробничих запасів. Надлишки оцінені за ціною можливої ​​реалізації в сумі 1 000 рублів. При списанні у виробництво або реалізації організація відповідно до встановленої методики розрахунку визначає суму витрат, яка включає в себе лише суму податку з вартості виявлених надлишків матеріально-виробничих запасів (тобто 24% від вартості матеріально-виробничих запасів):

    буде визначати вартість матеріально-виробничих запасів, в наступному порядку:

    1 000 х 24% = 240 рублів.

    Закінчення приклад.

    Настійно рекомендуємо платникам податків ввести податковий регістр для обліку вартості надлишків матеріально-виробничих запасів і іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації та матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів, так як подальша реалізація цього майна не завжди відбувається в одних і тих же податкових періодах, коли вони були виявлені. У бухгалтерським обліку, різниця між ринковою вартістю і вартістю для цілей податкового обліку формуватиме постійну різницю в момент списання матеріалів.

    Звертаємо вашу увагу на наступний момент, який виникає при введенні в дію даного пункту. У податковому обліку вартість матеріально-виробничих запасів визначається як сума податку, обчислена саме з доходу, а не як сума податку на прибуток, тобто це умовний розрахунок і можливо, застосовуючи дану методику навіть в збиткових податкових періодах і побачити в декларації дану суму, що підлягає сплаті до бюджету неможливо.

    У Податковому кодексі Російської Федерації є непереборні протиріччя, яке можуть застосовувати ті, хто вважає дане зміна несправедливим або ті, хто правильно вів господарську діяльність в 2002 - 2005 роках і проводив виявлення матеріально-виробничих запасів у вигляді надлишків, виявлених в ході інвентаризації, і (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів. Як аргумент для заперечування точки зору податкових органів, викладеної в Листі МНС РФ від 29 квітня 2004 року №02-5-10 / 33 може служити текст четвертого абзацу пункту 3 статті 248 НК РФ, де сказано, що: «... суми, відображені в складі доходів платника податку, не підлягають повторному включенню до складу його доходів ». Відповідно, платник податків може прийняти рішення не враховувати вищевказані суми вартості матеріально-виробничих запасів при формуванні витрат, але на суму вартості матеріально-виробничих запасів виробляє зменшення оподатковуваного доходу. Наприклад, при інвентаризації виявлено надлишок товарів, який стоїть (відповідно до 40 статті НК РФ) 1 000 рублів, далі платник податку продає майно за 1 100 рублів, в оподатковуваний дохід ставиться в момент проведення інвентаризації 1 000 рублів, а в момент реалізації тільки 100 рублів. У підсумку оподаткуванню підлягатиме вся сума доходу і не відбудеться повторного включення до складу доходів сум, відображених у складі доходів платника податку раніше. Даний метод годиться для суду, так як податківці його просто не зрозуміють. При використанні матеріалів у виробництві або створенні основного засобу даний метод можна застосовувати виключно при дотриманні суворих стандартів спеціального регістра податкового обліку.

    Дата визнання доходів і витрат від ліквідації основного засобу залежить від того, який метод обраний організацією - метод нарахування або касовий метод.

    Відповідно до підпункту 8 пункту 4 статті 271 НК РФ організація, яка визначає доходи і витрати за методом нарахування, вартість майна, отриманого при ліквідації основних засобів, визнає позареалізаційних доходів на дату складання акта ліквідації амортизується майна.

    При касовому методі такі доходи визнаються в момент прийняття до обліку майна згідно з пунктом 2 статті 273 НК РФ.

    Як правило, в результаті ліквідації основних засобів організації отримують збиток. Сума збитку може бути врахована при оподаткуванні прибутку того періоду, в якому збиток отриманий.

    Приклад 9.

    Скористаємося даними прикладу, наведеного вище, і визначимо суму позареалізаційні доходи та суму витрат, які будуть враховуватися в цілях оподаткування прибутку.

    Позареалізаційні витрати - витрати по демонтажу стоматологічного обладнання в сумі 18 000 рублів.

    Позареалізаційні доходи - вартість прийнятих до обліку запасних частин і металобрухту в сумі 12 400 рублів.

    Закінчення приклад.