Дата конвертації06.04.2018
Розмір16.39 Kb.
Типреферат

Скачати 16.39 Kb.

Перехід на спрощену систему оподаткування

Перехід до спрощеної системи оподаткування здійснюється платниками податків добровільно в порядку, передбаченому главою 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ).

Главою 26.2 НК РФ передбачено повідомний порядок переходу на ССО. Пунктом 1 статті 346.13 НК РФ встановлено, що індивідуальний підприємець, що переходить на ССО, повинен подати до податкового органу заяву в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, в якому платник податків переходить на ССО, а сам перехід можливий тільки з 1 січня наступного року. Слід зазначити, що обов'язок вказувати в заяві розмір доходів за 9 місяців поточного року, встановлена ​​тільки для організацій. Для підприємців ніяких вимог до змісту заяви про перехід на ССО не встановлено, оскільки обмеження по доходах для переходу на ССО встановлено тільки у відношенні організацій (пункт 2 статті 346.12 НК РФ).

Якщо підприємець не подав заяву про перехід в зазначені терміни, то протягом року він не зможе це зробити. Заява про перехід на ССО подається індивідуальними підприємцями в податковий орган за місцем проживання.

За результатами розгляду поданих платниками податків заяв, податковий орган в місячний строк з дня їх надходження (пункт 8.1.5 Типової інструкції з діловодства в федеральних органах виконавчої влади, затвердженої Наказом Федеральної архівної служби Російської Федерації від 27 листопада 2000 року №68 «Про затвердження« Типовий інструкції з діловодства в федеральних органах виконавчої влади ») в письмовій формі повідомляє платників податків про можливість або про неможливість застосування спрощеної системи оподаткування і бложенія.

Наказом МНС Російської Федерації від 19 вересня 2002 року № ВГ-3-22 / 495 «Про затвердження форм документів для застосування спрощеної системи оподаткування» затверджено форми документів для застосування спрощеної системи оподаткування. Крім Заяви про перехід на спрощену систему оподаткування форми №26.2-1, яке подається платником податків до податкового органу, затверджені також форми №26.2-2 «Повідомлення про можливість застосування спрощеної системи оподаткування» і №26.2-3 «Повідомлення про неможливість застосування спрощеної системи оподаткування ».

У разі неодержання повідомлення про можливість або неможливість застосування ССО після закінчення місячного терміну з дня подачі в встановлені статтею 346.13 НК РФ терміни відповідної заяви, підприємець має право застосовувати УСН, якщо їм дотримані всі обмеження, встановлені в статті 346.12 НК РФ. Оскільки НК РФ передбачає повідомний порядок переходу платників податків на ССО, отримавши повідомлення про відмову в застосуванні УСН, підприємець може все одно перейти на неї. Однак через незгоду з цим податкового органу, підприємцю треба буде відстоювати в судовому порядку правомірність переходу на ССО. Повідомний характер переходу на ССО підтверджується і судовими рішеннями: Постанова ФАС Північно-Західного округу від 24 червня 2003 року по справі №А21-1724 / 03-С1.

Змінами, внесеними абзацами другим-третім пункту 3 статті 1 Федерального закону №101-ФЗ, з 1 січня 2006 року знімається серйозне непереборні протиріччя для знову зареєстрованих індивідуальних підприємців.

До 2006 року знову зареєстровані індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, мали право подати заяву про перехід на ССО одночасно з подачею заяви про взяття на облік в податкових органах (пункт 2 статті 346.13 НК РФ). В цьому випадку індивідуальні підприємці мали право застосовувати спрощену систему оподаткування в поточному календарному році з моменту реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.

Це правило НК РФ податкові органи завжди трактували таким чином. Якщо заяву про перехід на спрощену систему подано після заяви про взяття на податковий облік, то в поточному році спрощену систему застосовувати вже не можна, що запізнилися платникам податків доведеться чекати наступного року. Такий підхід ФАС Центрального округу в Постанові від 5 серпня 2004 року по справі №А36-98 / 10-04 визнав незаконним. На думку суду, подача заяви про перехід на ССО одночасно з документами, необхідними для постановки на податковий облік, - це право, а не обов'язок. Тому платник податків може своїм правом і не скористатися і подати заяву пізніше. У рішенні прямо вказано, що факт подання заяви про застосування спрощеної системи пізніше документів про реєстрацію не є «безумовною підставою для відмови в задоволенні вимоги платника в перекладі його на спеціальний режим оподаткування».

При подачі заяви про перехід на ССО одночасно з пакетом документів, що подаються при державній реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця, в заяві про перехід на ССО, знову зареєстрований індивідуальний підприємець не вказує ІН, ІПН індивідуального підприємця (Лист МНС Російської Федерації від 27 травня 2004 року №09-0-10 / 2190 «про подання заяви про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з документами на державну реєстрацію»).

Зверніть увагу, що з прийняттям Федерального закону від 23 грудня 2003 року №185-ФЗ «Про внесення змін до законодавчих актів Російської Федерації в частині вдосконалення процедур державної реєстрації та постановки на облік юридичних осіб та індивідуальних підприємців», з 1 січня 2004 року (пункт 3 статті 83 НК РФ) постановка на облік індивідуального підприємця в податковому органі за місцем проживання здійснюється на підставі відомостей, що містяться в єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців, в п рядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Таким чином, з 1 січня 2004 року індивідуальними підприємцями Заява про постановку на облік в податковому органі не подається. З метою реалізації знову зареєстрованими індивідуальними підприємцями права на застосування УСН в поточному календарному році, з моменту реєстрації індивідуального підприємця, і враховуючи, що МНС Російської Федерації є реєструючим і податковим органом, можлива подача заяви про перехід на ССО одночасно з пакетом документів, що подаються при державній реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.

При цьому в заяві про перехід на спрощену систему оподаткування за формою №26.2-1, затвердженої Наказом МНС Російської Федерації від 19 вересня 2002 року № ВГ-3-22 / 495 «Про затвердження форм документів для застосування спрощеної системи оподаткування», знову зареєстрований індивідуальний підприємець не вказує ІН, ІПН індивідуального підприємця (Лист МНС Російської Федерації від 27 травня 2004 року №09-0-10 / 2190 «про подання заяви про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з документами на державну р реєстрацією »). Дану технологію необхідно застосовувати новоствореним організаціям і знову зареєстрованим індивідуальним підприємцям, при переході на ССО до 1 січня 2006 року.

Зміною, внесеною абзацу третього пункту 3 статті 1 Федерального закону від №101-ФЗ, з 1 січня 2006 року організаціям та індивідуальним підприємцям, які відповідно до законодавства суб'єктів Російської Федерації до закінчення поточного календарного року перестали бути платниками податків ЕНВД, дозволено на підставі заяви перейти на ССО з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті ЕНВД.

Платники податків, які застосовують УСН, не вправі до закінчення календарного року перейти на інший режим оподаткування, якщо тільки за підсумками податкового (звітного) періоду ними не перевищено обмеження, встановлені главою 26.2 НК РФ і (або) платник податків не перестав відповідність вимогам, встановленим пунктами 3 і 4 статті 346.12 НК РФ.

Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на інший режим оподаткування, згідно з пунктом 7 статті 346.13 НК РФ має право знову перейти на ССО не раніше ніж через 1 рік після того, як він втратив право на застосування УСН.

Якщо платник податків не виявив бажання перейти на іншу систему оподаткування (в добровільному порядку), платник податків має право продовжувати застосовувати спрощену систему оподаткування в наступному календарному році, не уявляючи для цього в податковий орган заяви. Якщо податковим інспектором пред'являються вимоги про подачу заяви, то дані вимоги є незаконними.

Якщо платник податку приймає рішення працювати з застосуванням спрощеної системи оподаткування, то у нього виникає перехідний період з іншої системи оподаткування на спрощену.

На момент переходу потрібно визначити, які суми слід врахувати при оподаткуванні за іншою схемою, а які повинні бути включені в податкову базу по єдиному податку. При цьому повинен бути дотриманий принцип однократності оподаткування. Слід звернути увагу, що стаття 346.25 НК РФ встановлює правила переходу на ССО тільки для організацій, які працювали до переходу на ССО за методом нарахування. Але такий алгоритм дій необхідно здійснити і індивідуальним підприємцям у разі виникнення питання про те, як зробити розрахунок витрат, якщо основний засіб отримано у власність до того, як здійснений перехід на ССО, а оплата зроблена після.

Змінами, внесеними пунктом одинадцятим статті 1 Федерального закону №101-ФЗ, з 1 січня 2006 року уточнені певні моменти, які впливають на оподаткування перехідного періоду. Уже в заголовку статті 346.25 НК РФ уточнюється, що перехід може бути не тільки між загальною і спрощеною системою оподаткування, а й між іншими системами оподаткування.

Для організацій, раніше застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань, при переході на спрощену систему відповідно до статті 346.25 НК РФ, існують такі правила:

«1) на дату переходу на спрощену систему оподаткування в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані до переходу на спрощену систему оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на спрощену систему оподаткування»;

Порядок визнання доходів при методі нарахування вказано в статті 271 НК РФ:

«1. Відповідно до мети цієї глави доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування).

2. По доходах, які належать до кількох звітним (податковим) періодам, і в разі, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.

3. Для доходів від реалізації, якщо інше не передбачено цим розділом, датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), яка визначається відповідно до пункту 1 статті 39 цього Кодексу, незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в їх оплату ».

Таким чином, якщо платник податків до переходу на спрощену систему використовував метод нарахування, то суми авансів, що надійшли в рахунок оплати товарів (робіт, послуг), реалізації яких на дату закінчення податкового або звітного періоду не відбулося, не включалися до складу доходів при визначенні податкової бази з податку на прибуток. Тому після переходу на спрощену систему ці суми враховуються у складі доходів у момент фактичної реалізації товарів (робіт, послуг), незалежно від того, що грошові кошти надійшли до переходу на спрощену систему.

Змінами, внесеними абзацами сьомим, вісімнадцятим - двадцять першим пункту 11 статті 1 Федерального закону №101-ФЗ, з 1 січня 2006 року скасовується підпункт 2 пункту 1 статті 346.25 НК РФ, з наступним текстом, який замінюється текстом пункту 2.1 цієї статті:

«2.1. При переході організації на спрощену систему оподаткування в податковому обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які оплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці ціни придбання ( споруди, виготовлення, створення самою організацією) і суми нарахованої амортизації відповідно до вимог глави 25 цього Кодексу. »

Даним текстом встановлюється, що в податковому обліку на дату переходу відображається залишкова вартість не тільки придбаних основних засобів, але і споруджених або виготовлених основних засобів і придбаних або створених самою організацією нематеріальних активів. Умова про повну оплату даних об'єктів залишається незмінним.

Після переходу на спрощену систему в бухгалтерському обліку амортизація основних засобів нараховується у загальновстановленому порядку відповідно до ПБО 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 30 березня 2001 року № 26н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01 ». У податковому обліку залишкова вартість основних засобів, зазначених у даному пункті, включається до складу витрат в порядку, передбаченому підпунктом 3 пункту 3 статті 346.16 НК РФ.

Відповідно до пункту 2.1 статті 346.25 НК РФ щодо таких основних засобів необхідно враховувати їх залишкову вартість, починаючи з місяця, наступного за тим місяцем, в якому такий об'єкт основних засобів був оплачений. При цьому залишкова вартість основних засобів, придбаних і оплачених до переходу на ССО, відображається у податковому обліку на дату переходу на ССО у вигляді різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації відповідно до вимог глави 25 НК РФ.

Тобто витрати на покупку таких основних засобів потрібно списувати рівномірно, при цьому момент початку зазначеного рівними частинами починається з місяця, наступного за місяцем оплати, а період, протягом якого списується вартість майна, залежить від терміну служби об'єкта.

«3) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на спрощену систему оподаткування, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій»;

За методом нарахування доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, коли вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів. Тому у випадках, коли доходи були враховані при визначенні податкової бази по податку на прибуток, а грошові кошти надійшли вже після переходу на спрощену систему, щоб уникнути повторного оподаткування ці суми не включаються в податкову базу.

При переході на ССО витрати відображаються в порядку, встановленому підпунктами 4 і 5 пункту 1 статті 346.25 НК РФ.

Відповідно до підпункту 4 витрати, здійснені організацією після переходу на ССО, визнаються витратами, віднімається з податкової бази:

на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена до переходу на ССО,

на дату оплати, якщо оплата була здійснена після переходу організації на спрощену систему оподаткування.

Порядок визнання витрат при методі нарахування вказано в статті 272 НК РФ.

Якщо оплата витрат була здійснена до переходу на ССО, але самі витрати не були здійснені на дату закінчення податкового (звітного) періоду, то такі витрати не включалися до складу витрат при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Тому при здійсненні цих витрат після переходу на спрощену систему вони враховуються при визначенні податкової бази, незалежно від того, що грошові кошти не перераховуються в звітному (податковому) періоді. До таких витрат, наприклад, може ставитися орендна плата, перерахована за кілька місяців вперед.

Витрати, які здійснюються і оплачуються в період застосування спрощеної системи, враховуються при визначенні податкової бази за касовим методом.

Відповідно до підпункту 5 пункту 1 статті 346.25 НК РФ не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на спрощену систему оподаткування в оплату витрат платника податку, якщо до переходу на спрощену систему такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прібильорганізацій в відповідно до глави 25 НК РФ.

Оскільки при методі нарахування витрати враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток в тому періоді, до якого вони належать, незалежно від того, коли фактично сплачуються грошові кошти, то в випадках, якщо витрати були враховані при визначенні податкової бази по податку на прибуток, а грошові кошти виплачені вже після переходу на спрощену систему, то щоб уникнути заниження податкової бази на суми, які були враховані раніше, ці суми не включаються в податкову базу по єдиному податку.