• І ПРИНЦИПИ ОПОДАТКУВАННЯ ................ с. 6
  • СИСТЕМИ В РЕСПУБЛІЦІ БІЛОРУСЬ .......... .... с. 25
  • РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ І СУТНІСТЬ ПОДАТКІВ, ЇХ ФУНКЦІЇ І ПРИНЦИПИ ОПОДАТКУВАННЯ
  • Фіскальна функція
  • Соціальна функція податків
  • контрольну функцію податків
  • Регулююча функція
  • податкову систему
  • Сучасна
  • ГЛАВА 2. Класифікація ПОДАТКІВ.
  • (прямі)
  • Кількісні (пайові, квотатівние) відрахування в бюджет
  • Надзвичайний податок.
  • Список використаних джерел


  • Дата конвертації17.08.2018
    Розмір53.13 Kb.
    Типреферат

    Скачати 53.13 Kb.

    Податкова система 11

    ЗМІСТ

    ВСТУП ……………………………………………………………. с. 4

    РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ І СУТНІСТЬ ПОДАТКІВ, ЇХ ФУНКЦІЇ

    І ПРИНЦИПИ ОПОДАТКУВАННЯ ................ с. 6

    ГЛАВА 2. Класифікація ПОДАТКІВ ........................... с. 13

    ГЛАВА 3. ПОДАТКОВА СИСТЕМА

    І НАУКИ УКРАЇНИ ............................... ... с. 18

    ГЛАВА 4. ПРОБЛЕМИ ТА ШЛЯХИ

    ВДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКОВОЇ

    СИСТЕМИ В РЕСПУБЛІЦІ БІЛОРУСЬ .......... .... с. 25

    ВИСНОВОК ............................................................... .. с. 30

    Список використаних джерел .................. .. с. 32

    ВСТУП

    Для виконання своїх функцій будь-якій державі потрібні кошти. Воно збирає їх з різних джерел на основі державного законодавства. Найважливішими каналами цих надходжень є податки, збори, штрафи, добровільні платежі і внески, митні збори. У свою чергу найбільшу частку надходжень складають податки.

    Податки - це обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб, що стягуються державою для виконання своїх функцій.

    В історії з'являлися найхимерніші види оподаткування: на вікна і димові труби, на сіль і, звичайно ж, на спиртні напої. Основи оподаткування, непідвладні часу, були сформульовані ще Адамом Смітом: податки повинні відповідати стану платника; спосіб і час справляння повинні бути заздалегідь і точно відомі і зручні для платника; сам процес збору податків потрібно проводити з мінімальними витратами.

    Держава не може існувати без податків. Разом з тим, все те, що громадянин виплачує у вигляді податків, повертається до нього як до члена суспільства. Сучасна система оподаткування багатоступенева.

    На мій погляд кризова ситуація у вітчизняній економіці викликана, від частини, непродуманої податкової політикою робить обрану мною тему наукової роботи досить актуальною. Існуюча податкова система в Білорусі з моменту її появи піддається постійній і всебічної критиці з огляду на її нестабільності, частої зміни «правил гри з державою», прийняття податкових актів «заднім числом», суперечливості законів і підзаконних актів, в тому числі інструктивних матеріалів.

    Основними цілями наукової роботи є:

    - розкриття економічної сутності податків;

    - дослідження функцій податків і їх місця в економічній системі держави;

    - дати загальну характеристику податків республіки Білорусь;

    - розробка пропозицій щодо підвищення ефективності регулювання податками державної економіки.

    Об'єктом наукового дослідження є вплив податкової системи, як одного з важелів регулювання економічної активності, на процеси відтворення в економіці і добробут суспільства. Предметом дослідження виступають існуючі теоретичні вчення про місце податків в економіці, податкові системи розвинених країн світу, а також податкова система Білорусі.

    Завдання наукового дослідження полягає в обґрунтуванні необхідності вдосконалення податкової системи нашої країни.

    РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ І СУТНІСТЬ ПОДАТКІВ, ЇХ ФУНКЦІЇ І ПРИНЦИПИ ОПОДАТКУВАННЯ

    Податки являють собою обов'язкові збори, здійснювані на основі державного законодавства. Вони виникли разом з товарним виробництвом і появою держави і висловлюють обов'язок юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Таким чином, сутність податків полягає у вилученні державою певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску на користь суспільства.

    Держава встановлює правила вилучення частини доходів у юридичних і фізичних осіб за допомогою надання цим правилам сили Закону. Правова природа податків обумовлена ​​необхідністю державного примусу, так як навряд чи хто добровільно, за власною ініціативою буде розлучатися з частиною свого доходу, і часом досить солідною його частиною.

    Податки відіграють найважливішу роль серед державних доходів. Так, податки склали 56,5% (+26470856745,1 тис. Руб.) Дохідної частини бюджету Республіки Білорусь на 2009 рік [1].

    З юридичної точки зору, податок - встановлена ​​законом форма відчуження власності фізичних та юридичних осіб на користь суб'єктів публічної влади. При цьому податок є індивідуально безплатним, стягується на умовах безповоротність методами державного примусу і не носить характер покарання або контрибуції. Податки встановлюються законодавчою владою в односторонньому порядку.

    Податки виконують три найважливіші функції: фіскальну (розподільну), регулюючу і соціальну. Фіскальна функція забезпечує надходження в державну казну коштів, які зосереджуються в бюджетну систему і позабюджетних фондах, забезпечуючи фінансування державних витрат.

    Соціальна функція податків спрямована на згладжування нерівності між доходами різних соціальних груп населення та реалізується за допомогою диференційованого оподаткування [27, с.464].

    Фінансисти виділяють ще і контрольну функцію податків, яка дозволяє кількісно відобразити податкові надходження і зіставити їх з потребами держави у фінансових коштах. Крім того, за допомогою цієї функції можна оцінити ефективність податкового механізму, контролювати рух фінансових ресурсів, виявити необхідність внесення змін у податкову систему і податкову політику.

    Регулююча функція здійснюється через систему диференційованих податкових пільг. Вона може бути спрямована, по-перше, на стимулювання або стримування розвитку окремих галузей і видів діяльності. В цьому випадку податки регулюють пропозицію продукції (послуг). По-друге, за допомогою системи податків держава може скорочувати або збільшувати сукупний попит.

    Податки набувають нової якості, виступаючи в ролі одного з важелів регулювання економічної активності, впливу на процес відтворення. Вплив це видається дуже багатоплановим. Маніпулюючи податками на прибуток, держава робить досить відчутний вплив на процеси накопичення капіталу. Прикладом тому може служити податковий механізм так званої прискореної амортизації, при якому державні фінансові органи дозволяють компаніям відраховувати в амортизаційний фонд суми, що значно перевищують дійсний знос основного капіталу. В результаті значно скорочується розмір підлягає оподаткуванню прибутку, отже, і суми податку, що сплачується. Метод прискореної амортизації є важливим стимулом збільшення капіталовкладень в корпоративному секторі економіки. Його застосування сприяє інтенсифікації науково-технічного прогресу, заохочення структурних змін в економіці, особливо розвитку наукоємних галузей.

    Заходи податкового регулювання широко використовуються для стимулювання конкурентоспроможності тих чи інших галузей, створення їм найбільш сприятливих умов для накопичення капіталу, а також заохочення соціально корисної діяльності корпорацій. З цією метою надаються різного роду пільги зі сплати корпоративного податку, а також податку з прибутків в залежності від здійснення корпораціями тієї чи іншої діяльності. До заходів подібного роду відноситься, наприклад, система податкових заходів зі стимулювання компаній видобувних галузей (особливо в нафтовій і газовій промисловості) у вигляді так званих знижок на виснаження надр.

    Поряд з селективними заходами податкового регулювання держава широко використовує податковий механізм і з метою загального впливу на господарську кон'юнктуру в цілому. Для подолання економічного застою держава за допомогою податкових пільг стимулює капіталовкладення, створює більш сприятливі умови для розширення сукупного суспільного попиту, як на споживчі, так і інвестиційні товари. Прикладом великомасштабних заходів щодо стимулювання загальної економічної кон'юнктури може служити велике скорочення податків на початку 80-х років після приходу до влади в США адміністрації Рейгана. Теоретичним обґрунтуванням цієї програми стали розрахунки американського економіста А. Лаффера, який довів, що результатом зниження податків є економічне піднесення і зростання доходів держави (крива Лаффера). Згідно міркувань Лаффера, надмірне підвищення податкових ставок на доходи корпорацій відбиває у останніх стимули до капіталовкладень, гальмує науково-технічний прогрес, уповільнює економічне зростання, що, в кінцевому рахунку, негативно позначається на надходженнях до державного бюджету.

    Графічне відображення залежності між доходами державного бюджету і динамікою податкових ставок отримало назву «Кривий Лаффера» (рис.1) [22, с.218].

    Малюнок 1. «Крива Лаффера»

    На рис. 1 по осі ординат відкладені податкові ставки (R), по осі абсцис - надходження до держбюджету (Y). При збільшенні ставки податку R дохід держави в результаті оподаткування збільшується. Оптимальний розмір податкових ставок (R 1) забезпечує максимальні надходження до державного бюджету (Y 1).

    На думку Лаффера, ставка податку дорівнює 50%, дає максимальну суму податкових надходжень до бюджету і є оптимальною податковою ставкою.

    При подальшому підвищенні податків стимули до праці і підприємництва падають, і при 100% оподаткування дохід держави дорівнює нулю, тому що ніхто не захоче працювати безкоштовно. Іншими словами, в тривалій перспективі зниження надмірно високих податків забезпечить зростання заощаджень, інвестицій, зайнятості і, отже, розміру сукупних доходів, що підлягають оподаткуванню. В результаті збільшиться і сума податкових надходжень, виросте обсяг державних доходів, зменшиться дефіцит, відбудеться послаблення інфляції.

    Таким чином, податкова ставка буде оптимальною, якщо, з одного боку, зможе забезпечувати максимальні надходження до бюджету, а з іншого - стимулювати (щонайменше, не стримувати) підприємницьку активність суб'єктів господарювання. Зрозуміло, що ефект Лаффера виявляється лише в разі нормального дії вільних ринкових механізмів. Визначити конкретну оптимальну ставку дуже важко, так як в оцінці її економічної доцільності важливу роль відіграють національні, психологічні та інші фактори. Вважається, що вища податкова ставка прибуткового оподаткування повинна знаходитися в межах 50-70%.

    Сукупність податків, принципів і методів побудови, а також способів їх справляння утворює податкову систему держави. Зі зміною форм державного устрою змінюється і податкова система.

    Залежно від ступеня поділу влади всередині держави існує дво- і тризначна податкова система. Наприклад, в Німеччині і США вона діє на державному, регіональному та місцевому рівнях.

    В систему оподаткування повинні бути закладені певні принципи, дотримуючись яких можна домогтися впливу на суспільне відтворення, його динаміку, структуру, стан науково-технічного прогресу.

    Чотири основні принципи оподаткування були сформульовані англійським економістом А.Смітом.

    1. Піддані держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу.

    2. Податок, який зобов'язується виплачувати кожна окрема особа, повинен бути точно визначений.

    3. Вид податку, термін сплати і спосіб платежу повинні бути зручні платнику.

    4. Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав з кишені народу і утримував якомога менше понад те, що він приносить державній скарбниці держави [27, с.588].

    Сучасна система оподаткування включає наступні принципи:

    1) справедливості, нейтральності по відношенню до всіх платників. Він полягає у загальності оподаткування та залежності рівня податкової ставки від рівня доходів і реалізується через диференційовані податкові ставки;

    2) визначеності, простоти і доступності. Він вимагає, щоб сума, спосіб і час справляння були заздалегідь відомі платникам;

    3) однократності оподаткування, що передбачає стягування різних видів податків з одного джерела доходів, як на національному, так і на міжнародному рівні;

    4) гнучкості оподаткування, що полягає в створенні через систему пільг бажаних умов розвитку для окремих напрямків діяльності відповідно до економічною політикою держави;

    5) стабільності і стійкості нормативних ставок податкових платежів, а також порядку обчислення податкових внесків до бюджету;

    6) обов'язковості сплати податків [27, с.471].

    Відповідні законодавчі акти встановлюють методи побудови і стягування податків, тобто визначають їх елементи:

    1) суб'єкт податку - це платник податку, юридична або фізична особа, на яке законодавчо покладено обов'язок сплачувати податок;

    2) носій податку - особа, яка фактично сплачує податок. Виділення цього елемента пояснюється тим, що податковий тягар іноді фактично перекладається з суб'єкта податку на споживача продукції через механізм цін (при сплаті податку на додану вартість, акцизу та ін.). Найчастіше суб'єкт і носій податку збігаються;

    3) об'єкт податку - це дохід або майно, з якого нараховується податок: прибуток і дохід, вартість певних товарів, додана вартість на продукцію, роботи, послуги, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна (дарування, успадкування), операції з цінними паперами і т.д.;

    4) джерело податку - це дохід суб'єкта, за рахунок якого сплачується податок: прибуток, заробітна плата, відсоток, рента;

    5) ставка податку - величина податку на одиницю оподаткування об'єкта;

    6) одиниця оподаткування - одиниця виміру з об'єкта податку (рублі, метри, літри тощо.).

    Сплату податків можна віднести до занять приємним. Зрозуміло і прагнення, як фізичних осіб, так і підприємств, тобто колективів, тим або іншим способом полегшити для себе податкове бремя.Но недобір податків в Білорусі прийняв катастрофічні масштаби. Слід звернути увагу на те, що в консолідованому бюджеті Республіки в даний час надходження від контрольних заходів, проведених податковими органами становлять значну частку і навіть закладаються окремої прибуткової рядком.

    Причини неповної сплати податків можна систематизувати:

    ¨ податкова система не впорядкована, занадто великі ставки, вони ставлять під сумнів саме виживання підприємства;

    ¨ поширена недовіра до витрачання зібраних грошей;

    ¨ існуючі на кошти платників податків державні установи працюють погано.

    Дослідники зазвичай відзначають 2 основні форми ухилення від оподаткування. По-перше, це зайнятість в так званої тіньової економіки (вважається, що в Білорусі вона охоплювала близько 45-50% працездатного населення). По-друге, це недоплати, бухгалтерські хитрощі з приховування доходів.

    Підводячи підсумок даної глави, слід повторити, що податкові надходження - головне джерело доходів державного бюджету. Економісти, незалежно від їхніх ідейних уподобань, майже завжди виступають за зниження податків. Але в частині практичного здійснення цієї акції розбіжності досить істотні.

    Значення і роль податків у сучасних умовах виходять далеко за межі забезпечення державних органів фінансовими ресурсами. Податки стали найважливішим засобом одержавлення національного доходу. Вони відіграють все більш важливу роль в макроекономічному регулюванні, показником чого є збільшення питомої ваги податкових вилучень в загальному обсязі ВНП.


    ГЛАВА 2. Класифікація ПОДАТКІВ.

    Види податкових відрахувань до бюджету можуть бути класифіковані за різними підставами. Однак існує прийнята на міжнародному рівні класифікація податків.

    Перш за все, податки поділяються на прибутковий-майнові (прямі) і податки на споживання (непрямі) [22, с.145]. В основі поділу лежать об'єкт оподаткування і взаємини платника з державою. Перші стягуються в процесі придбання (накопичення) матеріальних благ і встановлюються безпосередньо на доходи і майно. Юридична та фактична платник в даному випадку збігаються. До прямих податків відносяться податок на прибуток, податок на нерухомість, земельний податок, прибутковий податок з громадян. Непрямі стягуються в процесі витрачання матеріальних благ. Сюди відносять податки на товари і послуги, що включаються в ціну товару або послуги. Власники товарів і послуг при їх реалізації отримують податкові суми, які передають державі. В даному випадку зв'язок між платником (споживачем) і державою опосередкована об'єктом оподаткування. При непрямому оподаткуванні юридична та фактична платник не збігаються. Акцизи, податок на додану вартість, митні збори, хоча і по-різному потрапляють в бюджет, в кінцевому підсумку оплачуються споживачем товарів, до вартості яких включаються ці податки. Це - приклади непрямих податків.

    Порядок справляння прямих і непрямих податків регулюють спеціальні закони. Слід зазначити, що податок на додану вартість «наймолодший» з загальнодержавних податків. Його теоретичне обгрунтування відноситься до 1892 р і було зроблено в Сорбонському університеті [17, с.45]. Остаточний механізм і схему дії податку розробив М.Лоре в 1954 р., Після чого він був введений у Франції, а потім рішенням Ради Європейського економічного співтовариства від 11 квітня 1967 року - в країнах ЄС. У Республіці Білорусь цей податок введений в 1992 р

    За прийнятою в інших державах класифікації виділяють ще соціальні податки. Якщо виходити з такої класифікації, то до останніх в Республіці Білорусь відносяться відрахування до Фонду соціального захисту населення та Фонд сприяння зайнятості.

    Прибутковий-майнові податки в свою чергу поділяються на особисті і реальні. Особисті податки сплачуються з дійсно отриманого платником податку доходу (прибутку). Так, підприємства сплачують податок на прибуток з суми прибутку, підрахованої на основі отриманої виручки і зроблених витрат. Ці податки враховують фактичну платоспроможність платника податків.

    Реальними податками оподатковується не дохід платника податків, а передбачуваний середній дохід, що отримується в даних економічних умовах від того чи іншого предмета оподаткування (нерухомої власності, грошового капіталу і т.п.). Реальними податками оподатковується, перш за все, майно, звідси і їх назва (real - майно (англ.). У багатьох випадках неможливо визначити дохід, який отримано від того чи іншого майна або виду діяльності або проконтролювати правильність оголошеного платником доходу. Наприклад, складно проконтролювати водія таксі. у таких ситуаціях встановлення плати за патент на заняття перевезенням людей в розмірі податку з передбачуваного доходу полегшить технічну сторону оподаткування.

    Залежно від органу, який вводить даний вид відрахувань до бюджету податкові відрахування поділяють на державні та місцеві. Слід підкреслити, що саме ця обставина, а не факт зарахування податку в республіканський або місцевого бюджету, є підставою для віднесення того чи іншого податку до державного або місцевого.

    Податки сплачуються в бюджет юридичними і фізичними особами. Це дає підставу розмежувати податки по суб'єктивного складу на податки, що сплачуються лише юридичними особами, тільки фізичними, і податки, що сплачуються юридичними та фізичними особами одночасно. До перших відносяться податок на прибуток, до других - прибутковий податок. Індивідуальне підприємництво обумовлює злиття в одній особі юридичної і фізичної особи. Фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, стають платниками окремих податків, якщо їх діяльність адекватна діяльності юридичної особи. Наприклад, індивідуальний підприємець, що займається виробничою і комерційною діяльністю, стає платником податку на додану вартість. Особливості такого оподаткування, в основному, регулюються на рівні підзаконних актів Державного податкового комітету [17, с.38].

    Залежно від характеру використання, бюджетні відрахування поділяються на відрахування загального і цільового призначення. Перші зараховуються до бюджетів різних рівнів і не прив'язуються до фінансування певних витрат. Більшість податків в Республіці є загальними. Це - податок на прибуток і доходи, ПДВ, акцизи.

    Як правило, податок не має на меті покрити який-небудь конкретний витрата. Це обгрунтовується необхідністю уникнути підпорядкування здійснюються витрат надходженню окремих видів доходів. Однак в ряді випадків введення цільових податків здатне зіграти позитивну роль. Цільове призначення має місце надзвичайний податок, зараз він об'єднаний з відрахуваннями до Фонду соціального захисту населення і його надходження в цій частині йдуть на фінансування заходів щодо ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС, екологічний податок, кошти якого спрямовуються на усунення наслідків забруднення навколишнього середовища внаслідок виробничої діяльності , а також місцеві цільові збори.

    Цільовий характер податку може виправдовуватися тим, що необхідність витрат викликана отриманням певних доходів. Так, видобуток корисних копалин викликає необхідність проведення природно-відновлювальних робіт, робіт з розвідки нових родовищ. Тому користувачі надр сплачують цільової податок на відновлення мінерально-сировинної бази.

    Обов'язкові відрахування в соціальні позабюджетні фонди, що входять в податкову систему, є виключно цільовими податками.

    Кількісні (пайові, квотатівние) відрахування в бюджет, на противагу раскладочного, виходять не з потреби покриття витрат, а з можливості платника податків заплатити податок. Ці податки безпосередньо чи опосередковано враховують майновий стан (прибутковість) платника податків.

    Податки поділяються також на закріплені і регулюючі. Закріпленими називають податки, які на тривалий період повністю або частково закріплені як дохідне джерело за конкретним бюджетом. Так, податок на нерухомість, платіж за землю, екологічний податок, прибутковий податок повністю зараховуються до відповідних місцевих бюджетів. Регулюючі податки щорічно перерозподіляються між бюджетами різних рівнів з метою їх збалансованості та покриття їх дефіциту. Так як в республіці весь дефіцит бюджету відноситься на республіканський бюджет, то регулюють дохідні джерела забезпечують збалансованість тільки місцевих бюджетів. Розподіл сум цих податків відбувається в формі процентних відрахувань загальнодержавних податків до місцевих бюджетів області, місті Києві під час затвердження державного бюджету на конкретний рік. До регулюючих податків в Республіці Білорусь відноситься податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток.

    Основна маса податкових відрахувань сплачується платниками податків до бюджету регулярно в терміни, встановлені законодавством, тобто має постійний характер.Такі відрахування прийнято визначати як регулярні. Регулярні (систематичні, поточні) податки стягуються з певною періодичністю протягом всього часу володіння майном або заняття платником яким-небудь видом діяльності, що приносить дохід [13, с.33]. Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб, земельний податок стягуються на щорічній основі, податок на додану вартість - помісячно чи поквартально тощо

    Сплата разових податків зв'язується з якимись подіями, що не утворять системи. Наприклад, сплата мита залежить від факту імпорту або експорту товару. Тобто мито сплачують ті, хто ввозить або вивозить товари з митної території Республіки Білорусь. Для конкретного платника експортно-імпортна операція може мати непостійний, випадковий характер. Разовий характер носить також державне мито. До разових відноситься також податок з майна, що переходить в порядку спадкування чи дарування.

    Податкові надходження до бюджету в залежності від способу справляння податків поділяють також на: кадастрові, що стягуються у джерела і по декларації. Перший спосіб передбачає використання кадастру. Кадастр - це реєстр, який містить перелік типових об'єктів, що класифікуються за певними ознаками. Цей спосіб в республіці використовується щодо земельного податку. Ставки цього податку залежать від кадастрової оцінки землі, вираженої в балах. При другому способі податок обчислюється і утримується бухгалтерією того юридичного особи, яке виплачує дохід суб'єкту податку. Третій спосіб передбачає надання платником податків до податкових органів декларації, тобто офіційної заяви про отримані за певний період доходи.

    Таким чином, виділяють досить широкий перелік видів класифікацій податкових відрахувань. Податки можуть бути класифіковані за різними підставами. Основним видом класифікації, безумовно, є поділ податків на прибутковий-майнові (прямі) і податки на споживання (непрямі). Іншими критеріями класифікації податків є: вид органу, який вводить даний вид відрахувань до бюджету, вид суб'єкта - платника податків, характер використання податків, способи стягування податків. Податкові відрахування в бюджет підрозділяються також на раскладочние і кількісні, на закріплені і регулюючі та т.п.

    ГЛАВА 3. ПОДАТКОВА СИСТЕМА І НАУКИ УКРАЇНИ

    У кожній державі існує своя податкова система, під якою розуміється сукупність податків, встановлених законодавчою владою і стягнутих виконавчою владою, а також методи і принципи побудови податків. Це загальне правило. Національні податкові системи відрізняються за структурою податків, їх кількості та методів вилучення податків. Податкова система Республіки Білорусь закріплена в основному податковому Законі Республіки Білорусь «Про податки і збори, що стягуються до бюджету Республіки Білорусь» від 20 грудня 2000 р

    Згідно ст.3 цього Закону в РБ встановлено такі види загальнодержавних податків і зборів:

    1. Податок на додану вартість;

    2. Акцизи;

    3. Податок на прибуток і доходи, податок на доходи від здійснення лотерейної діяльності;

    4. Податок за користування природними ресурсами (екологічний податок);

    5. Податок на нерухомість;

    6. Податок на експорт та імпорт;

    7. Земельний податок (плата за землю);

    8. Податок на паливо;

    9. Транзитний податок;

    10. Державне мито і збори;

    11. Прибутковий податок з фізичних осіб.

    Крім того, в Республіці можуть встановлюватися місцеві податки і збори, а також утворюватися позабюджетні фонди з обов'язковим відрахуванням в них певних платежів.

    У податкову систему входять не тільки безпосередньо податки, а й збори, мита, обов'язкові відрахування. На жаль, законодавство не дає визначення поняттю «обов'язкові відрахування». Однак з податками їх об'єднує те, що вони вводяться законами, обов'язковими для сплати, зараховуються до бюджету або позабюджетні фонди. Контроль за їх сплатою, застосування економічних санкцій покладено на податкові органи. Таким чином, у них є ряд загальних ознак, що дозволяє об'єднати їх в податкову систему держави.

    Податкова система Республіки Білорусь будується, виходячи із загальних для всіх національних податкових систем принципів, але з урахуванням економічних і політичних особливостей, властивих білоруському державі.

    Таким чином, податкова система Республіки Білорусь являє собою сукупність державних і місцевих податків, зборів та інших обов'язкових відрахувань, що зараховуються в державні грошові фонди, а також законодавчо визначений порядок встановлення, введення податків, права та обов'язки учасників податкових відносин.

    Податкова система РБ закріплена в основному податковому Законі Республіки Білорусь «Про податки і збори, що стягуються до бюджету Республіки Білорусь» від 20 грудня 2000р. Таким чином, податкова система Республіки Білорусь являє собою сукупність державних і місцевих податків, зборів та інших обов'язкових відрахувань, що зараховуються в державні грошові фонди та законодавчо визначений порядок встановлення, введення податків, права та обов'язки учасників податкових відносин. Одним з основних видів податків, які надають дієвий вплив на підприємства, є податок на прибуток. Цей податок спрямований на підвищення ефективності виробництва, порівняння витрат з отриманою виручкою. У бюджеті Республіки на 2009 рік на частку надходжень від податку на доходи і прибуток доводилося 10,88% (+2881434572,6 тис. Руб.) [1].

    Платниками податку на прибуток є підприємства, об'єднання, організації, їх філії та представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які здійснюють господарську та комерційну діяльність на території Республіки Білорусь, незалежно від підпорядкованості та форм власності.

    Податком на прибуток обкладається балансовий прибуток підприємства, що складається з прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг), інших матеріальних цінностей (включаючи основні фонди) і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

    Ставка податку на прибуток з моменту його введення змінювалася кілька разів і в даний час встановлена ​​в розмірі 24 відсотків.

    Податком на доходи оподатковуються дивіденди та прирівняні до них доходи.

    Дивідендом для цілей оподаткування визнається частина прибутку підприємства, господарського товариства або господарського об'єднання, що виплачується відповідно власнику (власникам) даного підприємства або учасникам господарського товариства або хозяйстенная об'єднання в зв'язку з правом власності на майно підприємства або участю в господарському товаристві або господарському об'єднанні, за деякими винятками . Дивіденди та прирівняні до них доходи, нараховані підприємством, оподатковуються за ставкою 15 відсотків. Податок стягується у джерела доходу.

    Порядок справляння податку на прибуток і податку на доходи регулюється Законом «Про податки на прибуток і доходи» від 6.04.2005г. [5].

    Найбільшу питому вагу в доходах бюджету займає податок на додану вартість (ПДВ). У бюджеті Республіки на 2009 рік на його частку припадало 30,97% усіх доходних надходжень [1]. Його платниками є всі юридичні особи, в тому числі й іноземні, які здійснюють господарську діяльність на території Республіки Білорусь. З 1994 р платниками цього податку стали фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи.

    Податок на додану вартість був введений в Республіці з 1992 року і став свого роду наступником існували до нього в хронологічній послідовності податку з обороту і податку з продажів. До 1999 року в республіці використовувався так званий «гібридний» метод обчислення цього податку. Один порядок поширювався на всередині республіканський оборот, другий - на імпорт.

    Починаючи з 2000 р введений новий порядок, відповідний використовуваному в більшості країн. Об'єктом оподаткування визнаються реалізація товарів на території Республіки Білорусь, за межами республіки і ввезення товарів на митну територію білоруської держави. На даний момент ПДВ знаходиться в межах від 0% (Застосування нульової ставки означає повне звільнення від податку оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) шляхом вирахування (заліку, відшкодування) сум податку, сплачених при придбанні об'єктів, використаних для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), що оподатковуються за нульовою ставкою, якщо інше не передбачено законодавством), 10%, 20%.

    Здійснюючи виробництво і реалізацію товарів, а також їх переміщення через митний кордон Білорусі, суб'єкти господарювання в встановлених в законодавстві випадках сплачують до бюджету акцизи. Це - також непрямий податок, який займає значну частку в бюджетних надходженнях (13,1 в 2009 р). Його платниками є підприємства, що виробляють продукцію, на яку встановлено ставки акцизів, а також які ввозять товари, які за білоруським законодавством належать до підакцизних. Ставки акцизів встановлюються у відсотках до виручки від реалізації підакцизних товарів і на сьогоднішній день дорівнює 5%. Розмір ставок - величина непостійна.

    З метою раціонального користування природних ресурсів та боротьби із забрудненням навколишнього середовища в багатьох країнах світу введені спеціальні податки. Республіка Білорусь не багата природними копалинами. Негативний вплив на її екологію зробила Чорнобильська катастрофа. Введення в республіці податку за користування природними ресурсами (екологічного податку) сприяє раціоналізації природокористування, мобілізації коштів на охорону навколишнього середовища [6, ст.57]. Платниками податку є підприємства та приватні підприємці, діяльність яких пов'язана з видобутком природних копалин і викидами забруднюючих речовин. Фактичні обсяги видобутих ресурсів і викинутих забруднюючих речовин є об'єктом оподаткування. Податок залежить від класу небезпеки речовин. З 1.07.2005 податок на викиди отруйних речовин в атмосферу становить від 170000 до 3000000 рублів за тонну.

    Орієнтація економіки республіки на здійснення різних форм власності створила об'єктивну основу для введення в перелік об'єктів оподаткування нерухомості. Платниками податку є юридичні та фізичні особи [7, ст.59]. Об'єктом оподаткування у юридичних осіб є залишкова вартість основних виробничих і невиробничих фондів, у фізичних - вартість належних їм будівель. Річна процентна ставка для юридичних осіб встановлена ​​в розмірі 1 відсотка.

    З метою стимулювання раціонального використання земель, вирівнювання умов провадження господарської діяльності на землях різної якості і акумуляції коштів і фінансування витрат з облаштування земель запроваджено земельний податок [2, ст.49]. Його, як і податок на нерухомість, сплачують юридичні та фізичні особи. На земельні ділянки, в залежності від їх розташування і цілей, для яких вони відведені, встановлено кілька ставок земельного податку. Розмір ставки залежить від кадастрової оцінки землі. При відсутності такої оцінки податок нараховується за середніми ставками, встановленими по адміністративним районам, виходячи з середніх показників родючості земель.

    З огляду на необхідність фінансування витрат по ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС в Республіці Білорусь введений Надзвичайний податок. Слід зазначити, що, починаючи з 2001 року цей податок об'єднаний в єдиний платіж з обов'язковими відрахуваннями до державного фонду сприяння зайнятості. і загальний розмір даного єдиного платежу на 7.02.2005 встановлений в розмірі 4 відсотків від фонду заробітної плати. У момент же введення ставка надзвичайного податку становила 18 відсотків. Від сплати цього податку звільняються бюджетні установи, а також соціально-культурні установи, що знаходяться на балансі підприємств і утримуються за рахунок прибутку, що залишається в їх розпорядженні.

    Тільки фізичні особи є платниками прибуткового податку [4, ст.79]. Податок з заробітної палати сплачують всі громадяни Республіки Білорусь, іноземні громадяни та особи без громадянства. Об'єктом оподаткування виступають доходи в грошовій і натуральній формах.

    Для цілей оподаткування виділяються кілька груп платників податків і об'єктів оподаткування. Основними з них є суми заробітків, одержуваних громадянами за виконання трудових обов'язків, і прирівняних до них доходів. Так з 1.04.2005 прибутковий податок коливається від 9% до 30%, в залежності від сукупного річного доходу.

    Система податків в Республіці Білорусь підпорядкована інтересам держави, зацікавленої в реалізації як фіскальної, так і стимулюючу функцію податків. Маніпулювання податковими ставками, введення одних і скасування інших податків - це звичайна практика, притаманна багатьом країнам.

    Декретом Президента Республіки Білорусь від 1 грудня 1998 № 21 «Про заходи щодо впорядкування грального бізнесу в Республіці Білорусь» введений податок на гральний бізнес [9, ст.853]. Платниками цього податку є юридичні особи та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом на підставі спеціального дозволу Ставки податку диференційовані, що залежать від виду об'єкта оподаткування та обсягу ігрового обороту. Сплата податку проводиться щомісячно.

    Декретом Президента від 23.04.2000 р № 19 «Про встановлення податку на доходи від здійснення лотерейної діяльності» також введено податок на доходи від здійснення лотерейної діяльності [10, ст.1 / 289]. Платниками даного податку визнаються організації, які здійснюють діяльність з організації та проведення лотерей. Об'єктом оподаткування є доходи від організації та проведення лотерей. Податкова ставка 8 відсотків. Податковий період встановлюється на кожен календарний місяць.

    Реакцією держави на втечу капіталів за кордон стало введення відповідно до Указу Президента Республіки Білорусь № 17 від 14.01.2003 р офшорного збору [11, ст.1 / 930]. Платниками збору виступають білоруські підприємства та індивідуальні підприємці. Офшорний збір обчислюється і сплачується резидентами Республіки Білорусь в іноземній валюті, в якій здійснюється платіж, або в білоруських рублях за курсом Національного банку Республіки Білорусь за ставкою 15 відсотків.

    Підводячи підсумок, слід повторити, що податкова система Республіки Білорусь являє собою сукупність державних і місцевих податків, зборів та інших обов'язкових відрахувань, що зараховуються в державні грошові фонди, а також законодавчо визначений порядок встановлення, введення податків, права та обов'язки учасників податкових відносин. Податкова система Республіки Білорусь закріплена в основному податковому Законі Республіки Білорусь. Одним з основних видів податків, які надають дієвий вплив на підприємства, є податок на прибуток та ПДВ.


    ГЛАВА 4. ПРОБЛЕМИ ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ В РЕСПУБЛІЦІ БІЛОРУСЬ

    Відмова від принципів адміністративного управління і перехід до ринкової економіки висуває на перший план проблему податкового регулювання економічних процесів. Все це вимагало внесення істотних змін в податкове законодавство і в податкову систему.

    Безсумнівним досягненням проведених перетворень було надання процесу оподаткування законодавчого характеру. Початкові основи податкового права були закріплені в Законі "Про податки і збори, що стягуються до бюджету Республіки Білорусь", який встановив коло платників податків, їхні права, обов'язки і міру відповідальності, види загальнодержавних податків і зборів, строки і порядок їх сплати і зарахування до бюджету, надання пільг, регламентував роботу податкових органів.

    Гідно оцінюючи проведену в цьому напрямку роботу, не можна не відзначити, що розробка податкового законодавства проводилася в спішному порядку, без серйозних обґрунтувань і перспективних прогнозів. Тільки цим, а нічим іншим можна пояснити введення податків "одноденок", їх скасування та введення деяких з них знову (збір на утримання державної пожежної служби, відрахування на медичне страхування, податок на перевищення витрат над нормованою величиною оплати праці, п'ятивідсотковий податок на прибуток від товарообігу, податок на паливо, який спочатку був замінений акцизним податком, а в 1999 році введено знову і т.д.) [23, с.31].

    Як результат всього цього, заплутаність податкової системи, її неефективність і складність, часті зміни і поправки. Важко підрахувати, скільки разів вносилися зміни і доповнення в методику обчислення і сплати податку на додану вартість і акцизи. Понад 60% суб'єктів господарювання, а по окремим формам власності понад 80% допускає неточності в обчисленні податків. Важко запідозрити всіх цих головних бухгалтерів в умисному порушенні податкового законодавства.

    Результатом відсутності цілеспрямованої і послідовної роботи в сфері оподаткування з'явився відмова у 2000 році від впровадження, здавалося б, уже вирішеного залікового методу обчислення податку на додану вартість.

    У наявності прагнення вищих органів влади і державного управління не стільки до розширення податкової бази шляхом стимулювання розвитку виробництва та підприємництва, скільки до збалансованості бюджету. Фіскальна функція податків явно превалює над економічною, про що свідчать надмірно високі ставки по ряду податків. Так, спочатку ставка податку на додану вартість була встановлена ​​на рівні 28%, надзвичайного податку для ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС -18%, податку на нерухомість для державних підприємств - 5%, податку на незавершене будівництво - 10%, максимальна ставка акцизного податку становила 88%. Багаторазовість оподаткування окремих об'єктів різними податками і зборами робить її громіздкою, складною і незрозумілою для платників податків [23, с.32].

    Відсутність явних результатів у податкових перетвореннях деякі економісти і офіційні органи намагаються пояснити "новизною" податкових перетворень, переходом до податкової системи. Історія ж свідчить про зворотне. Податки з'являються разом з виникненням держави, оскільки воно без них існувати не може, як і працівник без заробітної плати.

    Перетворення податкової системи в перші роки йшло в трьох основних напрямках. Перше з них - організація найсуворішого обліку та контролю в справі стягнення встановлених раніше прямих податків (прибуткового, одноразового податку на прибуток та ін.). Друге - широке використання "одноразових надзвичайних податків". Третій напрям - перебудова системи непрямих податків.

    Множинність платежів, багаторазовість їх вилучення створювали труднощі у фінансовому плануванні. Була потрібна докорінна перебудова існуючих форм фінансових відносин підприємств з бюджетом, яка б дозволила значно спростити сформовану систему платежів і підвищити її ефективність.

    Не слід перебільшувати і "новизну" податкової системи Республіки Білорусь. Як говорилося вище, багато хто з нинішніх податків мають давню історію, повторюючи раніше стягнуті податки з деякими модифікаціями. Акцентуючи увагу на новизну податкової системи, її автори заздалегідь привчають нас до думки про те, що в новій справі неминучі недоліки і упущення

    Таким чином, можна виділити наступні основні недоліки оподаткування в Республіці Білорусь:

    1. Коло податків і неподаткових платежів, що підлягають сплаті до бюджету підприємствами і організаціями, досить широкий (більше 15). Факти свідчать про те, що соціальні наслідки податкових перетворень заздалегідь не прораховуються, що веде до посилення соціальної напруженості в суспільстві.

    2. Різке збільшення податкових платежів. Податки спонтанно виникають, потім скасовуються або замінюються новими і виникають знову.

    3. Нестабільність податкових правил, що позбавляє платників податків можливостей прогнозувати перспективи розвитку бізнесу і орієнтує їх на одержання тільки швидких результатів від вкладення капіталу. Таким чином, складні економічні та соціальні проблеми ми намагаємося вирішувати кавалерійським наскоком.

    4. Немає чіткого критерію віднесення одних податків на собівартість продукції або витрати обігу і сплати інших за рахунок прибутку. В результаті включення податків в собівартість, вона деформується і в такому вигляді сприймається як граничні витрати, що формують мінімальну ціну. Прискорене зростання собівартості і цін внаслідок необґрунтованих податків робить неконкурентоспроможною продукцію багатьох наших підприємств на зовнішньому ринку і недоступною для внутрішнього споживання. Виробник же втрачає орієнтацію в дійсних витратах прибутку, в структурі витрат і напрямках пошуку резервів їх зниження, а процес формування прибутку залишається закритим як для самого виробника, так і для контролера.

    5. Різна база, яка використовується в оподаткуванні. В одних випадках це додана вартість, сума доходу, величина прибутку, в інших - залишкова вартість основних фондів. Незрозуміло, чому податки, що нараховуються на заробітну плату, стягуються за фактом її нарахування та надходять до бюджету, навіть якщо виплата заробітку працівникам затримується через відсутність у підприємства коштів. Аналогічна ситуація і зі сплатою суб'єктами господарювання податку на нерухомість. Джерелом його справляння служить прибуток, однак, він стягується в бюджет і при збитках.

    6. Множинність нормативних актів, які регулюють оподаткування в Республіці Білорусь. (На сьогоднішній день їх загальне число складає близько 300).

    Таким чином, підбиваючи підсумок, можна стверджувати, що діюча в Білорусі система оподаткування має яскраво виражену фіскальну функцію, роль регулюючої функції значно принижена.

    Для розвитку вітчизняної економіки, на мій погляд, необхідно проведення такої податкової політики, яка б сприяла створенню сприятливих умов для підвищення ефективності виробництва.

    Поставлена ​​мета може бути реалізована в трьох напрямках:

    1. Досягнення стабільності та визначеності податкової системи. Даний напрямок передбачає справедливість, ясність, стабільність і передбачуваність фіскальних умов господарської діяльності на основі:

    -Визначення вичерпного переліку податків і зборів (в тому числі місцевих), а також їх граничні ставки;

    -спрощення правил визначення податкових платежів, встановлення системи єдиного податку за здійснення всіх видів діяльності індивідуальними підприємцями (фізичними особами);

    2. Другий напрямок стосується формування фіскальних стимулів і передбачає здійснення наступних заходів:

    -Введення ринкового механізму оподаткування нерухомості, що забезпечує залежність розмірів платежів від прибутковості її використання;

    -За рахунок скорочення податкових пільг знизити ставку податку на прибуток для підприємств;

    Перенос податкового тягаря з сфери виробництва в сферу обігу, як це практикується в країнах розвиненої ринкової економіки.

    3. Третій напрям податкової політики проводиться в сфері підвищення збирання податків. Необхідно запланувати проведення наступних заходів:

    -скорочення податкових пільг, визначення вичерпного переліку умов, за яких можливе їх надання (наприклад, встановити, що пільги надаються за умови повної сплати податків в попередньому році);

    -Посилення контролю і відповідальності за неповне відображення в бухгалтерській звітності операцій з готівкового грошового обігу;

    Виявлення та ліквідація фірм - «одноденок», а також посилення відповідальності за створення підприємницьких структур подібного типу [15, с.70].

    ВИСНОВОК

    Податки - це найважливіший плановий і контрольний інструмент, за допомогою якого держава перерозподіляє більше ніж третина від національного доходу і більше половини своїх коштів.Через податки держава реалізує економічну і соціальну внутрішню і зовнішню політику. Від розміру податкового тягаря, складу податків і їх співвідношення залежить реалізація програм економічного і соціального розвитку, стійкість фінансового становища країни. Податки впливають на економічну активність, інвестиційну політику, вдосконалення структури економіки, на розвиток пріоритетних галузей і соціальних сфер.

    Податкова система, як економічна категорія включає в себе сукупність податків, принципів і методів побудови, а також способів їх справляння.

    Сутність податків, як економічної категорії, реалізується через їх функції (розподільну, регулюючу, соціальну і контрольну). Функції податків об'єктивні, як і сама ця категорія.

    Основними завданнями податків і податкової політики сьогодні є: забезпечення активного використання фінансів з метою підвищення ефективності виробництва, створення і розвитку прогресивних ринкових форм і структур, організація роботи з розподілу фінансових, в тому числі, валютних ресурсів, проведення заходів щодо своєчасного і повного надходження всіх доходів економного та цільовому витрачанню коштів.

    В економіці держави повинна бути забезпечена підтримка реального сектора як основи економічного розвитку країни і, в першу чергу, її експортного потенціалу, максимальне забезпечення соціальних прав громадян.

    Як свідчить світовий досвід, шлях до добробуту населення пролягає через помірно жорстку податкову політику уряду, яка проявляється, перш за все, в планомірне зниження податкового навантаження, за рахунок збільшення їх збирання.

    Чинна ж в Білорусі система оподаткування має яскраво виражену фіскальну функцію, роль регулюючої функції значно принижена.

    Для розвитку вітчизняної економіки необхідне проведення податкової політики, яка сприяє створенню сприятливих умов для підвищення ефективності виробництва.

    Для цього необхідно досягти стабільності і визначеності податкової системи, сформувати фіскальні стимули розвитку економіки та інвестування капіталу у виробництво і нові технології, і нарешті розробити чіткі і працюючі механізми збільшення відсотка збирання податків.

    Вирішення зазначених проблем і завдань стане можливим тільки в разі узгодженої роботи всіх органів державної влади і управління, більш повного використання потенціалу науковців і практиків, як в центрі, так і на місцях. Це дозволить виконати бюджетні призначення, а значить, надати нового імпульсу поступальному розвитку економіки республіки в нове тисячоліття.

    Список використаних джерел:

    1. Закон Республіки Білорусь «Про затвердження звіту про виконання республіканського бюджету за 2009 г.» від 28.06.2010 №140-3

    2. Закон Республіки Білорусь «Про платежі за землю» від 31 січня 2004 №39 (Національний реєстр правових актів РБ - 17 лютий 2004 №8 / 10576)

    3. Закон Республіки Білорусь «Про податок на додану вартість» від 31 січня 2004 №16 (Національний реєстр правових актів РБ - 4 березня 2004 №8 / 10642)

    4. Закон Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» від 15 лютого 2005 №27 (Національний реєстр правових актів РБ - 5 квітня 2002 №8 / 7956)

    5. Закон Республіки Білорусь «Про податки на доходи і прибуток» від 22 грудня 1991 №1330-XII зі змінами 6.04.2005 № 8/12386 (Відомості Верховної Ради Української РСР. -1992. -№4. -Ст.77)

    6. Указ Президента «Про ставки податки за використання природних ресурсів» від 15.06.2005 (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь -16.06.2005 № 1/6544)

    7. Закон Республіки Білорусь «Про податок на нерухомість» від 31 січня 2004 №14 (Національний реєстр правових актів РБ - 11 лютий 2004 №8 / 10551)

    8. Постанова Верховної Ради Української РСР «Про тимчасовий порядок застосування місцевих податків і зборів в Республіці Білорусь» від 29 червня 1993 №2455 (Відомості Верховної Ради Української РСР. -1993. -№26. -Ст.333)

    9. Декрет Президента Республіки Білорусь «Про заходи щодо впорядкування грального бізнесу в Республіці Білорусь» від 1 грудня 1998 №21 (Збори декретів, указів Президента та постанов Уряду Республіки Білорусь. -1998. -№34. -Ст.853)

    10. Декрет Президента Республіки Білорусь «Про встановлення податку на доходи від здійснення лотерейної діяльності» від 23 квітня 2000 №19 (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь. -2000. -№33. -С.1 / 289)

    11. Указ Президента Республіки Білорусь «Про введення офшорного збору» від 31 березня 2003 (Національний реєстр правових актів - РБ 15 квітня 2003 №8 / 9400)

    12. Інформаційний лист Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь «Про підсумки роботи Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь за 9 місяців 2005р.» №5-2-3 / 3244 від 24 жовтня 2005 р.

    13. Бризгалін А.В. Організаційні принципи Російської податкової системи // Фінанси. -2003. -№3. -С.33

    14. Гайдар Є. Тактика реформ і рівень державної навантаження наекономіку // Питання економіки. -2003. -№4. -С.15

    15. Дадалко С.В. Податки, як інструмент розвитку підприємництва в Республіці Білорусь. Мн .: Арміт-Маркетнг, Менеджмент, 1999. -92с.

    16. Демчук Н. Досягти мети, реалізувавши принципи // Фінанси, облік, аудит. -№4. -С.24-26

    17. Заєць Н.Є., Шунько І.С. Податки: виникнення і генезис розвитку // веснiк БДЕУ. -2003. -№2. -С.30-36

    18. Кащин В.А. Податкова система та оздоровлення національної економіки // Фінанси. -2002. -№8. -С.23-26

    19. Маньковський І.А. Про необхідність і шляхи реформування податкової системи // Підприємництво в Білорусі. -2003. -№3. -С.24-25

    20. Податкова реформа і напрямки податкової політики // ЕКО. -2003. -№1. -С.160-161

    21. Образкова Т.Б. Податки і їх реальний вплив на економіку // Білоруський економічний журнал. -2004. -№3. -С.28-35

    22. Основи економічної теорії: Учеб. посібник / За ред. В.Л.Клюні. Мн .: Екоперспектіва, 1996. -336с.

    23. Попов О.М., Чернюк Е.М. Податкова система в Республіці Білорусь: проблеми та шляхи її вдосконалення // Бухгалтерський облік і аналіз. -1999. -№4. -С.30-33

    24. Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. -М .: Вища школа, 1962. -870с.

    25. стельмах В.І. Податково-бюджетна система - основа управління господарюючими суб'єктами // Національна економічна газета. -2002. -№39. -С14

    26. Ходікова Н.А. Удосконалення системи оподаткування в РБ // Бухгалтерський облік і аналіз. -2003. -№11. -С.21-23

    27. Економічна теорія: Посібник для викладачів, аспірантів і стажистів / Под ред. Н.І. Базильова, С.П. Гурко. - Мн .: Екоперспектіва, 2001.- 637с.