Дата конвертації31.08.2018
Розмір102.59 Kb.
Типреферат

Скачати 102.59 Kb.

Податкова система Росії і основні напрямки її вдосконалення 3

МІНІСТЕРСТВО ЕКОНОМІЧНОГО РОЗВИТКУ

І ТОРГІВЛІ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

РОСІЙСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ

ТОРГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

факультет ФМ

курс 1

Група 13

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Економічна теорія»

Тема: «Податкова система Росії і основні напрямки

її вдосконалення ».

Москва 2004

зміст:

I. Вступ ............................................... .................................................. ..................................... 3

II. 1. Теоретичні основи податків Росії ............................................ .................................. 4

1.1. Сутність і ознаки податків і зборів .. ... ......................................... ................ 4

1.2. Функції податків .. ... ............................................. .................................................. ... 5

1.3. Елементи податку (основна термінологія) ... ........................................... ............. 8

1.4. Класифікація податків. ... .............................................. ......................................... 10

2. Податкова система Росії ............................................. .................................................. ..12

2.1. Сутність і принципи податкової системи. ... ........................................... ............ 12

2.2. Система податкового законодавства ............................................... ..................... 14

2.3. Податки, що стягуються на території Росії ............................................ ................. 16

2.4. Постановка на облік в податкових органах ............................................ ................... 19

2.5. Порядок обчислення податків ............................................... .................................... 19

2.6. Порядок сплати податків ............................................... ............................................ 22

2.7. Організація податкового контролю ............................................... ........................... 25

2.8. Відповідальність за порушення податкового законодавства ............................. 26

2.9. Органи управління і контролю в податковій сфері ........................................... .... 28

3. Спеціальні податкові режими Росії ............................................ ............................ 30

3.1. Спрощена система оподаткування ............................................... ................... 30

3.2. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності ......................................... .................................................. .................. 32

3.3. Єдиний сільгоспподаток ................................................ ................................................ 33

4. Основні напрямки вдосконалення податкової системи Росії .......................................... .................................................. ........................................ 35

4.1. Шляхи вдосконалення податкової системи РФ ............................................. .... 35

III. Висновок ................................................. .................................................. ............................. 38

Додаток................................................. .................................................. .................................... 39

Список використаних джерел та літератури ............................................. ......................... 42

Вступ.

Одним з найважливіших інструментів здійснення економічної політики держави завжди били і продовжують залишатися податки. Особливо наочно це проявляється в період переходу від командно-адміністративних методів управління до ринкових відносин, коли в умовах звужених можливостей держави впливати на економічні процеси податки стають реальним важелем державного регулювання економіки. Разом з тим держава тільки в тому випадку може реально використовуватися податки через властиві їм функції, і перш за все фіскальну і стимулюючу, якщо в суспільстві створена атмосфера поваги до податку, заснована на розумінні як економічної необхідності існування податкової системи, так і встановлених державою правил справляння конкретних податків. У зв'язку з цим знання податкового законодавства, порядку і умов його функціонування є неодмінною умовою сприйняття податкової культури як суспільством в цілому, так і кожним його членом.

До переходу до ринкових відносин, в умовах централізованої планової економіки податкова система в нашій країні практично була відсутня. Інститути, які її окремі елементи надавали інтерес виключно лише для вузького кола фахівців-професіоналів. При цьому в СРСР однією з цілей економічної політики держави було проголошено побудову першого в світі держави без податків, що не могло не відбитися на негативному зневажливому ставлення більшості членів суспільства до податків як таким. В даний час становище докорінно змінилося. Абсолютна більшість населення країни стало сплачувати ті чи інші податки, тобто стало платниками податків. І тому значення податкового законодавства, податкова грамотність є необхідною умовою забезпечення успішного просування економічних реформ.

Тим часом домогтися цього і керівникам фірм, і посадовим особам, які здійснюють нарахування податків, і простим громадянам нелегко в умовах дії в Російській Федерації багатоступінчастої, складною і нерідко недостатньо ясною податкової системи, до того ж підданого частим і не завжди продуманим змінам. Ускладнює становище також наявність численних нормативних документів, що видаються органами виконавчої влади як на федеральному, так і на регіональному та муніципальних рівнях.

1. Теоретичні основи податків Росії.

1.1. Сутність і ознаки податків і зборів.

.

Бюджетно-фінансова система включає відносини з приводу формування і використання фінансових ресурсів держави - бюджету і позабюджетних фондів. Вона покликана забезпечувати ефективний розвиток економіки, реалізацію соціальної та інших функцій держави. Важливою «кровоносної артерією» бюджетно-фінансової системи є податки.

Податок - це індивідуально безеквівалентних рух грошових коштів від індивідуума до держави, що здійснюється на підставі примусу з боку влади, що має на меті формування грошового фонду, використовуваного для виконання державою своїх функцій. При цьому повинні дотримуватися принципи справедливості по відношенню до платника і досягнення більшої ефективності справляння податків. Податок також є ефективним важелем впливу держави на економіку, але для позитивного впливу оподаткування на народне господарство необхідно встановлення оптимального (граничного) рівня податкових вилучень, індивідуального для кожної країни.

Складність розуміння природи податку пов'язано з тим, що його слід розглядати одночасно як економічне, господарське і політичне явище дійсності. Податок - це перш за все фінансова, економічна категорія, а по всій внутрішньої сутності - це суспільно необхідне явище. Тому в міру розвитку двох наук - економічної та політичної - відкриваються нові можливості для з'ясування суті податку.

У російське поняття «податок» закладені різні моменти юридичного характеру, важливі для розуміння суті оподаткування, а саме: 1) прерогатива законодавчої влади стверджувати податки; 2) головна риса податку - односторонній характер його встановлення; 3) податок є індивідуально безоплатним; 4) сплата податку - обов'язок платника податків, вона не породжує зустрічного обов'язку держави; 5) податок стягується на умовах безповоротність; 6) метою справляння податку є забезпечення державних витрат взагалі, а не якогось конкретного витрати.

Відповідно до ст.8 першої частини НК РФ: «Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацією та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень ».

На початку російської податкової реформи поняття «податок», «збір», «мито», інший «платіж» не розрізнялися. Відповідно до ст.2 Закону про основи податкової системи всі перераховані вище найменування обов'язкових платежів на користь держави об'єднувалися в одне поняття «податок».

В даний час російське законодавство передбачає відмінність між податками і зборами. Так, в першій частині НК дається наступне визначення: «Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) ».

При цьому розмежування не вичерпується тільки визначеннями, даними в ст.8 НК РФ, а й спробами розвести податок і збір, встановлюючи відмінності в технології їх справляння. Загальний принцип відмінності правового регулювання податку та збору полягає в тому, що дія Податкового кодексу поширюється на збори тільки в тих випадках, коли це прямо передбачено в Податковому кодексі.

. Податки і збір об'єднує: 1) обов'язковість платежу; 2) сплата на користь держави (муніципального освіти); 3) застосування примусу в якості забезпечення сплати; 4) грошова форма.

В системі податків і зборів РФ присутні також мита і внески в державні соціальні позабюджетні фонди.

Звісно ж, що мита близькі до зборів в силу відсутності податкового періоду, авансового характеру сплати та індивідуальної зворотності, тому до них застосовуються норми НК РФ, які стосуються зборів.

Внески до державних соціальних позабюджетних фондів Конституційним Судом РФ були прирівняні до податків, і в другій частині НК названі соціальним податком. Тому для внесків використовується саме податковий режим.

Розуміння терміна і суті податку сприяє правильному застосуванню норм законодавства, дає можливість визначити обсяг повноважень суб'єктів податкових відносин. Але найголовніше - це те, що без точного визначення цього терміна неможливо правильно окреслити фінансову відповідальність чи інші види відповідальності платника податків.

1.2. Функції податків.

Функція податку - це прояв його соціально-економічної сутності в дії, спосіб вираження його властивостей, тобто в основних напрямках впливу на розвиток суспільства і держави. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу державних доходів.

Питання про функції податків розглядається практично в кожній науковій праці, присвяченому дослідженню теорії податків та оподаткування.Але при цьому не спостерігається єдиної думки в тому, які функції властиві податку.

Основною функцією податку, що не викликає сумніву, є фіскальна. Ця функція проявляється через формування доходів держави за допомогою акумулювання коштів в бюджеті і позабюджетних фондах. М.Ю. Березін в своїй статті «Склад і економічний зміст функцій податків» говорить про те, що «спрямованість надходження податку в бюджет дозволяє назвати фіскальну функцію також казначейської функцією». Він вважає, що визначення функції як казначейської є найбільш точним, оскільки «показує напрямок руху податку і місце його мобілізації. Напрямок надходження податку одне - в бюджет. Інший напрямок надходження обов'язкового грошового платежу не допускає визнання його податком ». (16., С.75-76) Отже, виконання обов'язковим грошовим платежем казначейської функції призводить до закріплення за ним статусу податку.

Фіскальна функція в 2002 р забезпечила податкових надходжень в бюджет Росії - 81,21%, а за 2003 р надійшло податків і зборів до консолідованого бюджету РФ (включаючи надходження в державні позабюджетні фонди) 3636 млрд. Руб., Що на 15,4% більше, ніж у 2002 р З них до федерального бюджету надійшло 1311,7 млрд. руб. (Або 114,1% до рівня 2002 г.), в консолідовані бюджети суб'єктів РФ - 1359,4 млрд. Руб. (Або 115% до 2002 р.) (25., С. 4)

Найбільш тісно пов'язана з фіскальною функцією податку його розподільна функція, що виражає економічну сутність податку як особливого централізованого, фіскального інструменту розподільних відносин. Суть даної функції полягає в тому, що за допомогою податків через бюджет і встановлені законом позабюджетні фонди держава перерозподіляє фінансові ресурси з виробничої сфери в соціальну, здійснює фінансування великих міжгалузевих цільових програм, що мають загальнодержавне значення.

Регулююча функція податків проявляється через систему особливих заходів в сфері оподаткування, спрямованих на втручання держави в економічні процеси. Ця функція передбачає вплив податків на різні сторони суспільного розвитку, в тому числі: інвестиційний процес; спад або зростання виробництва, а також його структури; науково-технічний прогрес; попит і пропозиція; обсяг доходів та заощаджень населення та ін. Виділяють три складові регулюючої функції податків РФ: стимулюючу, дестимулюючу і відтворювальну підфункції.

Стимулююча підфункції податків реалізується через систему податкових ставок і пільг, податкових відрахувань і податкових кредитів, фінансових санкцій та податкових преференцій. Важливе значення в реалізації цієї подфункции має і податкова система сама по собі: вводячи одні податки і скасовуючи інші, держава стимулює розвиток певних виробництв, регіонів і галузей, одночасно стримуючи розвиток інших. За допомогою податків держава цілеспрямовано впливає на розвиток економіки і її окремих галузей, структуру і пропорції суспільного відтворення, накопичення капіталу.

Фіскальні втрати внаслідок реалізації стимулюючої підфункції податку досить відчутні. В даній таблиці на підставі розрахункових даних Міністерства фінансів РФ наведена оцінка втрат доходів бюджету в зв'язку з наданням податкових пільг у 2002 р (7., С. 25)

Податкові доходи і пільги

Оцінка податкових пільг виходячи з передбаченого в проекті бюджету РФ рівня збирання податків
в умовах діючого законодавства в 2001 р з урахуванням зміни податкового законодавства

за все,

млрд. руб.

в тому числі у федеральний бюджет,

млрд. руб.

всього,

млрд.

руб.

в тому числі у федеральний бюджет,

млрд. руб.

Податкові доходи бюджетної системи - сума 2648,7 1581,0 2616,2 1626,3

Податкові пільги, надавати пріоритет

ється відповідно до феде-

ральним податковим законодав

тельством і законодавством суб'єктів федерації, - сума

783,7

282,0

497,5

209,7

в% до ВВП 7,39 2,66 4,69 1,98
Питома вага пільг в загальній сумі податкових доходів 23,6 15,1 16,0 11,4

Дестимулюючу подфункция має на меті - через підвищення ставок податків обмежити розвиток грального бізнесу, підвищити митні збори, призупинити вивезення капіталу з країни і т. Д.

Підфункцію відтворювального призначення несуть у собі платежі за воду, споживану промисловими підприємствами, за користування природними ресурсами, податки, що стягуються в дорожні фонди, на відтворення мінерально-сировинної бази та лісової дохід. Ці податки мають чітку галузеву приналежність і використовуються для фінансування витрат з відповідних цільових бюджетних фондів, де вони і акумулюються.

М.Ю. Березін вважає, що назва «регулююча» для даної функції «недостатньо вірне», так як «називаючи функцію податку регулюючої, слід було б в залежності від коливань економіки для певних категорій платників податків змінювати не тільки склад пільг, але і параметри інших інструментів розподілу податкового навантаження, наприклад величини податкових ставок, що суперечить принципу сталості елементів податку, визначеності і стабільності податкової системи ». Він називає цю функцію обтяжливою, так як «податок на платника завжди покладає певну податкове навантаження ... податок фіксує її, а не регулює». (16., С.78)

Завдяки контрольної функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відносин виявляється лише в умовах дії розподільної функції. Таїмо чином, обидві функції в органічній єдності визначають ефективність податково-фінансових відносин і бюджетної політики.

Здійснення контрольної функції податків, її повнота і глибина певною мірою залежать від податкової дисципліни. Суть її в тому, щоб платники податків (юридичні та фізичні особи) своєчасно і в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки. Практика роботи податкових органів показує, що порушення термінів і повноти сплати податків - явище часте. Уже в 2004 р цієї проблемі було присвячено кілька статей, з них «Ухилення від сплати податків і раціональний вибір платників податків» В. Вишневського і А. Вєткін в журналі «Питання економіки» і стаття Є.Г. Беккер «Удосконалення інституційної системи як метод скорочення ухилення від податків» в журналі «Фінанси і кредит».

1.3. Елементи податку (основна термінологія).

Податок являє собою цілісне, але неоднорідне освіту і розпадається на ряд елементів. Елементи податку відображають соціально-економічну сутність податку, його родові ознаки. Характеристика елементів податку використовується в законодавчих актах і нормативних документах РФ, що визначають умови оподаткування, його організацію, порядок обчислення і справляння податків, його адміністрування.

Суб'єкт податку, чи платник податків, - це фізична або юридична особа, на яке згідно із законом покладено обов'язок сплачувати податок. При певних умовах суб'єкт податку може перекласти сплату податку на іншу особу, що є цим кінцевим платником або носієм податку. Це має місце в основному стягування непрямих податків. Якщо податок непереложім, то суб'єкт і носій збігаються в одній особі.

Резиденти - це фізичні та юридичні особи, які мають постійне місцеперебування в державі; оподаткуванню підлягають їх доходи, отримані на території даної держави і за кордоном. Необхідна умова - проживання громадянина РФ, іноземця або особи без громадянства на території Росії не менше 183 днів у календарному році.

Нерезиденти не мають постійного місцеперебування в державі; оподаткуванню підлягають тільки ті їхні доходи, які отримані в даній державі.

Податковий агент - це особа, на яку покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платників податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків.

Об'єкт оподаткування - це якийсь юридичний факт, який встановлює відношення платника податків до предмету оподаткування і який зумовлює виникнення обов'язку щодо сплати податку саме у цього платника податків. (22., С.3)

Податкова база являє собою вартісну, фізичну або інші характеристики об'єкта. Податкова база - кількісне вираження об'єкта оподаткування. Тому база податку виступає основою для обчислення суми податку (податкового окладу).

Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється підлягає сплаті сума податку. Податковий період може складатися з одного або декількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.

Податкова ставка (норма податкового обкладання) являє собою величину податку на одиницю виміру податкової бази.

Пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі. Норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг, не можуть носити індивідуального характеру. Предмет податку - це економічне підгрунтя, з яким пов'язується виникнення обов'язки зі сплати податку. (22., С.3)

Масштаб податку - встановлена законом характеристика (параметр) вимірювання предмета податку. Він відбивається через економічні (вартісні) і фізичні характеристики. Масштаб податку як елемент податку необхідний для визначення бази оподаткування.

Одиниця податку як елемент податку тісно пов'язана з його масштабом і використовується для кількісного вираження податкової бази. Одиницею податку слід вважати умовну одиницю прийнятого масштабу.

Джерело податку - дохід суб'єкта або носія податку, з якого вноситься оклад податку. Існують два джерела - дохід і капітал платника податків. Джерело може збігатися з предметом податку, прикладом може служити прибутковий податок з робітників і службовців: предмет податку - заробітна плата (вона ж джерело податку).

Податковий оклад є сумою податку, що сплачується платником податків з одного об'єкта оподаткування. Справляння податкового окладу може здійснюватися трьома способами: у джерела отримання доходу (вилучення податку до отримання власником доходу), за декларацією (вилучення частини доходу після його отримання) і з кадастру.

Декларація - офіційної заяви платника податків про отримані доходи за певний період часу

Кадастр є реєстр, який містить перелік типових об'єктів (земля, майно, доход), що класифікуються за зовнішніми ознаками, до яких відносяться, наприклад, розмір ділянки, об'єм двигуна і т.д. За допомогою кадастру визначається середня прибутковість об'єкта обкладання.

1.4. Класифікація податків.

Вся сукупність законодавчо встановлених податків, зборів, мит та інших платежів підрозділяється (класифікується) на групи за певними критеріями, ознаками, особливим властивостям.

Будь-яка класифікація умовна і завжди має недоліки. Тим більше це стосується класифікації податків, в яких переплетені політичні, юридичні та економічні аспекти. Відповідно критерії класифікації, вірні з економічної точки зору, не завжди правильні з точки зору політики чи права. Проте класифікація податків сприяє їх систематизації, яка необхідна і в законодавчих цілях. (26., С.37)

I. У першу чергу розрізняють прямі і непрямі податки, і в основі такого поділу можуть лежати різні підходи і принципи (перелагаемости податку, спосіб оподаткування і справляння, платоспроможність). В даний час розподіл податків на прямі і непрямі пов'язано в основному з прибутковий-витратним принципом, встановленим фінансистами на початку XX ст.

Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Остаточним платником прямих податків виступає власник майна (доходу). В даному випадку підставою для обкладання служать володіння і користування доходами і майном. Ці податки поділяються на:

· Реальні прямі податки, які сплачують з урахуванням не дійсного, а передбачуваного середнього доходу платника;

· Особисті прямі податки сплачуються з реально отриманого доходу, вони враховують фактичну платоспроможність платника податків.

Непрямі податки (податки на споживання) включаються у вигляді надбавки до ціни, а також тарифу на роботи та послуги. Остаточним платником непрямих податків є споживач товару (послуги). При непрямому оподаткуванні суб'єктом податку є продавець товару (роботи або послуги), який виступає в якості посередника між державою і фактичним платником податку - споживачем цього товару (роботи або послуги). Непрямі податки є найбільш простими для держави з точки зору їх справляння, але також досить складними для платників податків з точки зору приховування від їх сплати. Привабливість для держави ці податки мають ще й тому, що надходження їх в казну прямо не прив'язані до фінансово-господарської діяльності суб'єкта оподаткування, і фіскальний ефект досягається в умовах падіння виробництва і навіть збиткової роботи підприємств та організацій. Залежно від об'єктів справляння непрямі податки поділяються на:

· Непрямі індивідуальні, якими обкладаються строго певні групи товарів;

· Непрямі універсальні, якими обкладаються в основному усі товари і послуги;

· Фіскальні монополії, якими обкладаються всі товари, виробництво і реалізація яких зосереджені в державних структурах;

· Митні збори, якими обкладаються товари та послуги при здійсненні експортно-імпортних операцій.

II. Залежно від органу, який встановлює і має право змінювати і конкретизувати податки, останні поділяються на:

федеральні (загальнодержавні) податки, елементи яких визначаються законодавством країни і є єдиними на всій її території. Їх встановлює і вводить в дію вищий представницький орган. Однак ці податки можуть зараховуватися до бюджетів різних рівнів;

регіональні податки, відмінною рисою яких є те, що елементи податку встановлюються відповідно до законодавства країни законодавчими органами її суб'єктів;

місцеві податки, які вводяться відповідно до законодавства країни місцевими органами влади. Вони вступають в дію тільки рішенням, прийнятим на місцевому рівні. Ці податки завжди надходять до місцевих бюджетів.

III. За цільової спрямованості введення податків розрізняють:

абстрактні (загальні) податки, призначені для формування дохідної частини бюджету в цілому;

цільові (спеціальні) податки, які вводяться для фінансування конкретного напрямку державних витрат. Для цільових платежів часто створюється спеціальний позабюджетний фонд.

IV. Залежно від суб'єкта-платника податків виділяють наступні види:

податки, що стягуються з фізичних осіб;

податки, що стягуються з підприємств і організацій;

суміжні податки, які сплачують і фізичні особи, і юридичні особи.

V. За рівнем бюджету, до якого зараховується податковий платіж, розрізняють:

закріплені податки, які безпосередньо і повністю надходять в той чи інший бюджет або позабюджетний фонд;

регулюють податки - різнорівневі, тобто податкові платежі надходять одночасно в різні бюджети в пропорції, прийнятої згідно з бюджетним законодавством.

VI. По термінах сплати податкові платежі діляться на:

термінові податки, які сплачуються до терміну, визначеного нормативними актами;

періодично-календарні податки, які в свою чергу поділяються на декадні, щомісячні, щоквартальні, піврічні, річні.

VII. Залежно від того, суб'єкт або об'єкт - має домінуюче значення податки діляться на:

персональні податки, засновані на принципі обліку фактичної платоспроможності конкретного суб'єкта оподаткування. Розмір і порядок оподаткування залежать в першу чергу від характеристик платника (податковий резидент або нерезидент; міжнародне перевезення або іноземне і ін.). Так будь-які доходи нерезидентів обкладаються в Російській Федерації податком за ставкою 30%, в той час як з доходів податкових резидентів країни податок сплачується, як правило, за ставкою 13%. (26., С.37)

пооб'єктні податки, обкладати власність або володіння, а також податки, об'єктом яких служать юридично значимі дії: придбання і реалізація майна, робіт, послуг. Так, при оподаткуванні податком власності чільне значення має склад майна, а не характеристики власника. (26., С.37)

Можлива класифікація податків та з інших підстав.

2. Податкова система Росії.

2.1. Сутність і принципи податкової системи.

Податкова система Російської Федерації являє собою сукупність законодавчо передбачених податків, зборів, мит та інших платежів, що стягуються в державі з платників - фізичних і юридичних осіб, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни, скасування, контролю за своєчасністю та повнотою їх сплати, залучення до відповідальності за порушення встановленого порядку їх справляння та ухилення.

Ключовим моментом змісту податкової системи є порядок встановлення, введення та справляння податків і зборів на території РФ.

З самого початку функціонування податкової системи Росії в першу чергу виходили з необхідності використання напрацьованих світовим досвідом фундаментальних принципів оподаткування. У ст.3 НК викладені принципи оподаткування, які лягли в основу податкової системи РФ:

· Принцип загальності та рівності оподаткування. Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки, при цьому повинна враховуватися фактична здатність платника податків до сплати податку;

· Принцип недискримінації платників податків. Податки і збори не можуть по-різному застосовуватися виходячи з політичних, економічних, конфесійних та інших відмінностей між платниками податків. Також не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу;

· Принцип економічного пріоритету, який означає, що підставою для встановлення податку може служити економічна природа об'єкта оподаткування. Законодавча декларація цього принципу обмежує довільне встановлення податків і зборів;

· Принцип презумпції правоти власника при тлумаченні податкового законодавства, згідно з яким всі непереборні сумніви і неясності законодавчих актів в сфері оподаткування трактуються на користь платника податків;

· Принцип ясності і доступності розуміння порядку оподаткування. Кожен платник податків повинен точно знати, які податки і збори, коли і в якому розмірі він повинен сплачувати а казну.

Характеризуючи податкову систему, слід зазначити, що при її створенні і подальшому реформуванні виходили з обліку внутрішньонаціональних особливостей Росії, а саме: рівня розвитку країни, обраної економічної політики, фінансово-бюджетного устрою та інших аспектів. Ці особливості знайшли своє вираження в ряді організаційних принципів, покладених в основу податкової системи Російської Федерації.

· Принцип єдності податкової системи. Даний принцип закріплений у ст.75 Конституції РФ. Основні початку російського законодавства про податки і збори не допускають встановлення податків, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або грошових коштів. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав. Не допускається також введення регіональних податків, що дозволяють наповнювати бюджети одних територій за рахунок інших.

· Принцип рівності правових статусів суб'єктів Федерації. Структура податкової системи повинна забезпечувати достатній ступінь самостійності відповідних бюджетів за податковими джерелами. При цьому в основу системи повинен бути закладений податковий федералізм, тобто розмежування повноважень федеральних і регіональних рівнів влади в області налоготворчества і бюджетних відносин. Необхідність податкового федералізму визначила трирівневу структуру податкової системи Росії, яка включає федеральні, регіональні і місцеві податки і збори. У НК чітко визначені повноваження та правова основа справляння податків різних рівнів.

· Принцип рухливості (еластичності). Суть даного принципу в тому, що податковий тягар і податкові відносини можуть бути оперативно змінені відповідно до об'єктивними потребами держави. Наприклад, розмір експортних мит може змінюватися в залежності від коливання світових цін на нафту або газ. У ряді випадків еластичність оподаткування використовується як контрзахід держави проти ухилення від сплати податків.

· Принцип стабільності. Головна мета податкової реформи - це стабільне і більш зрозуміле, ніж сьогодні, податкове законодавство. Податкова система повинна функціонувати протягом багатьох років до нової стадії реформування. Реалізація даного принципу обумовлена ​​інтересами всіх суб'єктів податкових відносин, оскільки прибирає існуючі в законодавстві перешкоди розвитку бізнесу.

· Принцип множинності податків. Будь-яка податкова система ефективна тільки в тому випадку, якщо вона передбачає безліч податків. По-перше, це обумовлено необхідністю перерозподілу податкового тягаря по платникам. По-друге, при єдиному податку порушується принцип еластичності податкової системи. По-третє, дотримання цього принципу дозволяє реалізувати взаємне доповнення податків, оскільки штучна мінімізація одного податку обов'язково викличе зростання іншого податку.

· Принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків.Згідно розглянутого принципу встановлено обмеження на введення додаткових податків суб'єктами Федерації і органами місцевого самоврядування (ст.4 НК). Забороняється також встановлення регіональних або місцевих податків і зборів, не передбачених НК.

· Принцип гармонізації вітчизняної системи оподаткування та систем оподаткування інших країн. У систему податків РФ включено багато податки, що стягуються в розвинених країнах з ринковою економікою (ПДВ, податок на прибуток організацій, майнові податки і ін.).

2.2. Система податкового законодавства.

Система російського податкового законодавства - це сукупність нормативних актів різного рівня, що містять податкові норми. В рамках цієї сукупності розрізняють федеральні закони, закони і акти суб'єктів федерації, відомчі нормативні акти та акти місцевого самоврядування.

В основу російського законодавства покладено концепцію системи законів про податки прямої дії, яка передбачає виключення видання конкретизують і розвивають їх підзаконних актів. Однак на практиці це вимагає часу і значних зусиль з боку держави.

Найзагальніші підходи закріплені в Конституції Російської Федерації. Так, в ст.57 глави 2 сказано, що «кожен зобов'язаний платити законно встановлені платежі і збори. Закони, які встановлюють нові податки і погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають ».

Федеративний устрій держави вплинуло на конкретні умови організації бюджетно-податкових відносин в Росії. У Конституції РФ визначено, що «становлення загальних принципів оподаткування - об'єкт спільного ведення Російської Федерації і її суб'єктів» (ст.72), а також закріплений принцип єдності, на основі якого повинна будуватися податкова система.

З 1 січня 1999 р правове забезпечення в сфері оподаткування забезпечується Податковим кодексом РФ, податковими законами РФ, суб'єктів Федерації і представницьких органів місцевого самоврядування.

У Податковому кодексі закріплені основні принципи оподаткування, склад системи податків, учасники податкових відносин, встановлені підстави виникнення, зміни та припинення обов'язків по сплаті податків і зборів, а також порядок виконання платниками податків цих обов'язків.

Закони Російської Федерації включають закони загальної дії (наприклад, Закон «Про федеральних органах податкової поліції») і закони про конкретні податки. В даний час основні податки вже увійшли до другої частини Податкового кодексу РФ.

Укази Президента Російської Федерації, по-перше, встановлюють самостійні норми права, по-друге, носять характер доручень органам управління по розробці нормативних актів з оподаткування.

Постановами Уряду Російської Федерації встановлюються ставки акцизів і митних зборів; визначається склад витрат, що застосовується при оподаткуванні; розраховується індекс інфляції при розрахунку оподатковуваного прибутку і т.д.

Відповідно до ст.4 НК федеральні і регіональні органи виконавчої влади в межах, передбачених НК, можуть видавати нормативні акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та збиранням, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори. Органи місцевого самоврядування формують, стверджують й виконують місцевий бюджет, встановлюючи місцеві податки і збори. Їх податкова політика повинна відповідати загальним принципам оподаткування і зборів, визначених НК.

Акти Міністерства РФ з податків і зборів (МНС) і Міністерства фінансів Російської Федерації в умовах становлення і розвитку російської податкової системи займають важливе місце. У ряді випадків ці акти можуть мати нормативне значення, порушення їх тягне за собою відповідальність. Але в цілому завдання видання подібних актів зводиться до роз'яснення методики вода в дію закону і т.д.

Листи, вказівки та роз'яснення МНС носять нормативний характер і в основному присвячені розгляду приватних податкових ситуацій. Вони є сьогодні поки найобширнішим джерелом податкового законодавства.

Необхідно підкреслити, що інструкції Державної податкової служби не можуть встановлювати або змінювати податкові зобов'язання; їх призначення - регламентувати однакові способи практичної діяльності органів управління, пов'язаної з правильним і своєчасним справлянням податків.

Постанови Конституційного суду, рішення і ухвали Верховного суду Російської Федерації має важливе значення для регламентації відносин у податковій сфері. Прийняті останнім часом постанови цих органів і Вищого арбітражного суду відкривають шлях захисту інтересів платників податків - оскарження незаконних рішень податкових органів в судовому порядку.

Крім національного законодавства, відносини в податковій сфері регулюються міжнародно-правовими договорами.

Учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, є:

1) організації та фізичні особи, визнані платниками або платниками зборів;

2) організації та фізичні особи, визнані податковими агентами;

3) Міністерство Російської Федерації з податків і зборів та її підрозділи в Російській Федерації (податкові органи);

4) Державний митний комітет РФ і його підрозділи (митні органи);

5) Державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи і посадові особи, які здійснюють в установленому порядку, крім податкових і митних органів, прийом і стягування податків і (або) зборів, а також контроль за їх сплатою платниками податків і платниками зборів (збирачі податків і зборів);

6) Міністерство фінансів РФ, міністерства фінансів республік, фінансові управління (департаменти, відділи) адміністрацій країв, областей, міст Москви і Санкт-Петербурга, автономних областей, автономних округів, районів і міст (фінансові органи), інші уповноважені органи - при вирішенні питань про відстрочку і про розстрочення сплати податків і зборів;

7) Органи державних позабюджетних фондів;

8) Федеральна служба податкової поліції РФ та її територіальні підрозділи (органи податкової поліції) - при вирішенні питань, віднесених до їх компетенції.

2.3. Податки, що стягуються на території Росії.

Податки і збори, що стягуються на території Російської Федерації, утворюють систему, яка складається з федеральних, регіональних і місцевих податків. Критерієм виділення саме цих трьох видів податків і зборів є бюджетний устрій Росії.

Федеральні податки і збори устанавліваютсяНалоговим кодексом і є обов'язковими до сплати на всій території Росії. За рахунок цих податків підтримується фінансова стабілізація, стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів.

Відповідно до ст.13 НК РФ федеральними податками і зборами є:

1. податок на додану вартість;

2. акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;

3. податок на прибуток (дохід) організацій;

4. податок на доходи від капіталу;

5. прибутковий податок з фізичних осіб;

6. внески в державні соціальні позабюджетні фонди;

7. державне мито;

8. мито і митні збори;

9. податок на користування надрами;

10. податок на відтворення мінерально-сировинної бази;

11. податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;

12. збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;

13. лісовий податок;

14. водний податок;

15. екологічний податок;

16. федеральні ліцензійні збори.

Регіональні податки і збори встановлюються відповідно до НК РФ, вводяться в дію законами суб'єктів Російської Федерації і обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів. З цих податків значні надходження до бюджетів забезпечує податок на майно підприємств. Велику роль в підтримці фінансової бази регіонів грає збір на потреби освітніх установ. До регіональних податків і зборів належать:

1. податок на майно організацій;

2. податок на нерухомість (при введення в дію цього податку припиняється дія на території відповідного суб'єкта РФ податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб і земельного податку);

3. дорожній податок;

4. транспортний податок;

5. податок з продажів;

6. податок на гральний бізнес;

7. регіональні ліцензійні збори.

Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються і вводяться в дію відповідно до НК нормативними правовими представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень. До них відносяться:

1. земельний податок;

2. податок на майно фізичних осіб;

3. податок на рекламу;

4. податок на успадкування або дарування;

5. місцеві ліцензійні збори.

У наступних діаграмах на основі статті «МНС Росії: підсумки і перспективи» газети «Податки» №10 за 2004 р приведені дані надходжень податків і зборів до бюджетів нашої країни за основними видами податків. (25., С.4)

Виконуючий обов'язки міністра з податків і зборів Геннадій Букаєв зазначив, що по окремих податках, що надійшли у федеральний бюджет в 2003 р, відзначається недобір: не виконана завдання по ПДВ (недопоступіло 3,6 млрд. Руб.), По вільної групі акцизів (2 , 5 млрд. руб.). У той же час перевиконано завдання з податку на прибуток (на 8,9 млрд. Руб.), По платежах за користування природними ресурсами (на 6,4 млрд. Руб.), В тому числі з податку на видобуток корисних копалин (майже на 6 млрд. руб.). (Див. Табл.2 в додатку). (25., С.4)

2.4. Постановка на облік в податкових органах.

Платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. Форма заяви про взяття на облік встановлюється Міністерством РФ з податків і зборів. Нові форми заяв затверджуються до початку року, з якого вони починають застосовуватися.

Заява про постановку на облік організація або фізична особа, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, подає до податкового органу протягом 10 днів після своєї державної реєстрації. Податковий орган зобов'язаний здійснити постановку платника податків на облік протягом п'яти днів з дня подання ним усіх необхідних документів, причому безкоштовно.

Кожному платнику податків присвоюється єдиний з усіх видів податків і зборів, а також всієї території РФ ідентифікаційний номер платника податків (ІПН). Кожен платник податків зобов'язаний вказувати свій ІПН у всіх документах і звітах, що подаються до податкового органу. А останній вказує ІПН у всіх направляються платнику податків повідомлення.

Відомості про платника податків з моменту постановки на облік є податковою таємницею, якщо інше не передбачено НК РФ.

Податковим законодавством встановлено з урахуванням платників податків обов'язки органів, що здійснюють різні види державної реєстрації. Вони повинні повідомляти в податковий орган про реєстрацію або припинення діяльності платника податку протягом 10 днів після доконаного факту.

Встановлено обов'язки банків, пов'язані з обліком платників податків.Вони повинні відкривати рахунки організаціям, індивідуальним підприємцям тільки при пред'явленні свідоцтва про постановку на облік в податковому органі. Банк зобов'язаний повідомляти про відкриття або закриття рахунка в податковий орган в п'ятиденний термін після доконаного факту. Крім того, банк протягом п'яти днів після мотивованого запиту податкового органу повинен видати останньому довідки по операціях і рахунках організацій і громадян.

2.5. Порядок обчислення податків.

Обчислення податку - сукупність дій щодо визначення суми податку, належної до сплати в бюджет або позабюджетний фонд.

Обов'язок з обчислення податку покладається або на платника податків, або на податкові органи, або на податкових агентів.

Існують наступні основні процедури обчислення податку:

-визначення об'єкта податку;

-визначення бази податку;

-вибір ставки податку;

-застосування податкових пільг;

-Розрахунок суми податку.

Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування. На підставі ст.38 НК РФ об'єктами оподаткування можуть бути:

· Операції з реалізації товарів (робіт, послуг);

· Майно;

· Прибуток;

· дохід;

· Вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг);

· Інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку. (22., С.3)

При визначенні об'єкта оподаткування як юридичного факту необхідно визначити правила його обмеження:

· По суб'єкту (об'єкт по ПДВ може виникнути як у підприємства, так і у підприємців, однак останні можуть не бути платниками даного податку);

· По території (наприклад, ПДВ не обкладається продукція морського промислу, видобута в Світовому океані);

· По конструкції, коли родинні показники поділяються на два податку або один показник виводиться з-під оподаткування.

Обчислення податку здійснюється шляхом оцінки предмета податку. Для цього вибирають масштаб податку та одиницю податку.

Загальні питання обчислення податкової бази та податкової ставки регулюються ст.52-54 НК РФ. Визначення бази податку необхідно для обчислення суми податку. Оподатковуваний база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування і дорівнює добутку одиниці оподаткування на загальну кількість таких одиниць. Правильне визначення моменту виникнення податкового зобов'язання обумовлено використанням касового або накопичувального методів формування бази. При використанні касового методу доходом оголошуються всі суми, реально отримані платником податку в конкретному періоді, а витратами - реально виплачені суми. При накопичувальному методі доходом визнаються всі суми, право на отримання яких виникло в даному податковому періоді, незалежно від того, чи отримані вони в дійсності. Для виявлення витрат підраховується сума майнових зобов'язань, що виникли у звітному періоді. При цьому не має значення, чи вироблені за цими зобов'язаннями виплати.

Основний спосіб формування розміру оподатковуваної бази - прямий спосіб, відповідно до якого визначаються документально підтверджені показники платника податків. У Росії використовується також непрямий спосіб, або розрахунок за аналогією.

Платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного періоду на підставі даних бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти; індивідуальні підприємці використовують для цієї мети така обліку доходів і витрат і господарських операцій; фізичні особи як платники податків обчислюють податкову базу на основі одержуваних у встановлених випадках від організацій відомостей про оподатковуваних доходах, а також даних власного обліку оподатковуваних доходів.

Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкові ставки по федеральних податків встановлюються НК, податкові ставки по регіональних і місцевих податках - відповідно законами суб'єктів РФ і нормативно-правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування в межах, встановлених НК.

Залежно від способу визначення суми податку (за методом встановлення) виділяють: рівні ставки, коли для кожного платника податків встановлюється рівна сума податку; тверді ставки, коли на кожну одиницю оподаткування визначено зафіксований розмір податку; процентні ставки, коли з суми доходу передбачений певний відсоток.

Можливий змішаний метод, тобто застосування декількох видів ставок при оподаткуванні будь-яких об'єктів податком одного виду. Існують загальні і пільгові ставки окремих податків.

Визначення поняття «податкові пільги» в податкових відносинах, а також порядок їх встановлення стосовно федеральним, регіональним і місцевим податкам і зборам є предметом ст.56 НК. Принципове положення цієї статті, на якому слід акцептувати увагу, - це закріплення законодавчими органами влади і представницькими органами місцевого самоврядування виняткового права встановлення пільг. Ні виконавчі, ні судові гілки влади таким правом не володіють. Це положення не діє відносно тільки митних платежів.

Важливе значення для обчислення податків і застосування відповідальності має визначення характеру податкових пільг, зокрема прав і обов'язків платника податків. Щоб отримати пільгу, платник податків повинен обґрунтувати своє право на неї. При відсутності всіх необхідних документів пільги не надаються. Забороняється надання пільг, які мають індивідуальний характер.

Залежно від того, на зміну якого з елементів структури податку спрямовані податкові пільги, вони поділяються на вилучення, знижки і податкові кредити. Вилучення спрямовані на виведення з-під оподаткування окремих предметів оподаткування. Знижки спрямовані на скорочення податкової бази. Податкові кредити спрямовані на зменшення податкової ставки або податкового окладу. Повне звільнення від сплати податку на певний період називається податковими канікулами.

У Законі РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» передбачені наступні види пільг:

- неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;

- вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта;

- звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;

- зниження податкових ставок;

- цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);

- інші податкові пільги.

Суб'єкти Російської Федерації в своїх законодавчих актах в межах компенсації встановлюють власний перелік податкових пільг, які доповнюють федеральні пільги.

Розрахунок суми податку пов'язаний з визначенням податкового періоду. При цьому навіть факт переплати в наступні оподатковувані періоди не знімає відповідальності платника податків за ті періоди, в яких допущені порушення.

Російським законодавством передбачено застосування різних систем і способів обчислення податку, а також їх поєднань. Відносно прибуткового податку можуть застосовуватися два методи: глобальний і шедулярная. За глобальній системі числення і стягування податку здійснюється з сукупного доходу незалежно від джерела доходу платника податку. Шедулярная система передбачає поділ доходу на його складові частини (шедули) в залежності від джерела доходу, і кожна частина обкладається окремо.

Обчислення податку здійснюється за кумулятивним (накопичувальному) або некумулятивною методу. Перший з них передбачає визначення суми податку та його стягування з початку періоду наростаючим підсумком, другий - обкладання податкової бази по частинах, без наростаючого підсумку.

Сума податкового зобов'язання фіксується в податковій документації, за неподання або несвоєчасне подання якої до податкового органу передбачені штрафні санкції.

2.6. Порядок сплати податків.

Сплата податку - сукупність дій платника податків або іншого суб'єкта по фактичним внесенням суми податку до бюджету або позабюджетний фонд. Конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до ст.58 НК РФ стосовно до кожного податку.

Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому російським законодавством про податки і збори. На зобов'язана особа покладається подання до податкового органу податкової декларації та інших необхідних документів. Сплата податку здійснюється в готівковій або безготівковій формі.

Джерело податку - резерв, за рахунок якого платник податків сплачує податок. З економічних позицій в шуканому якості виступає дохід або капітал. Так, реальними джерелами податків визначені: для ПДВ, мита, податку з продажів - виручка; для земельного податку та податку на користувачів автодоріг - собівартість; для податку на рекламу, податку на майно підприємств, збору за прибирання територій - фінансовий результат; для податку на прибуток і більшості місцевих податків - відповідно оподатковуваний і чистий прибуток підприємств; для податку на доходи фізичних осіб - сукупний дохід у грошовій і натуральній формі.

Терміни сплати податків залежать від того, чи належать податки до термінових або періодично-календарним. Відповідно до ст.57 НК РФ терміни сплати податків і зборів визначаються календарною датою або обчисленням періоду часу (рік, квартал, місяць, декада, тиждень, дні), а також вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися. Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. З терміновістю сплати платежів тісно пов'язане поняття недоїмки - суми податку, не внесеного до бюджету після закінчення встановлених строків сплати. При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податків (платник збору) сплачує пеню.

Рішення про зміну терміну сплати податку, тобто перенесення його на більш пізній термін приймаються наступними органами:

- по федеральних податків і зборів - Мінфіном РФ; по регіональних і місцевих податків і зборів - відповідно фінансовими органами суб'єкта Російської Федерації і муніципального освіти;

- з податків і зборів, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, - Державним митним комітетом РФ і уповноваженими ним митними органами;

- по державному миту - уповноваженими органами, що здійснюють контроль за сплатою державного мита;

- з податків і зборів, що надходять в позабюджетні фонди - органами відповідних позабюджетних фондів.

Застосовується певна черговість сплати податків, відповідно до якої сплачують:

· Майнові податки;

· Місцеві податки, які відносяться на фінансові результати діяльності;

· Інші податки, що вносяться за рахунок прибутку;

· податок на прибуток.

В даний час встановлено авансові платежі щодо сплати таких податків: податку на прибуток; ПДВ; податку на користувачів автомобільних доріг; прибуткового податку з підприємців і нотаріусів.

Джерело виплати - особа, яка фактично сплачує за рахунок коштів платника податків суму податкового платежу іншій особі. Джерело виплати виступає в ролі податкового агента.

Існують наступні способи перерахування податкових платежів платником податків: самостійна сплата, сплата податковими агентами, сплата за допомогою податкових застережень (застосування відповідних штрафних санкцій).

Обов'язок платника податків сплатити податок припиняється в момент його сплати. Відповідно до ст.45 НК РФ обов'язок по сплаті податку вважається виконаним платником податків в наступних випадках:

· З моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку (при наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків);

· З моменту внесення грошової суми в рахунок сплати податку в банк або касу місцевого самоврядування або організацію зв'язку;

· З моменту внесення податковим органом або судом рішення про заліку надміру сплачених або надмірно стягнутих сум податків в рахунок майбутнього платежу з податку;

· З моменту утримання податку податковим агентом.

Отже, моментом сплати вважається день внесення грошей у касу, на пошту або в кредитна установа; день списання банком платежу з рахунку платника незалежно від часу зарахування сум на відповідний рахунок.

Існують наступні способи виконання зобов'язання: сплата податку до бюджету або позабюджетний фонд, взаємозаліки з бюджетом, податковий залік.

При наявності у платника податків або іншого зобов'язаного особи неисполненной обов'язки по сплаті податку їм направляється Вимога про сплату податку та збору. Питання, що стосуються виставлення вимоги податкового органу (реквізити, порядок, строки направлення), регулюються ст.69-70 НК РФ.

Способи забезпечення виконання податкових зобов'язань можна розділити на три групи в залежності від: 1) зміни терміну сплати податку - застав майна та порука; 2) виду забезпечення виконання обов'язку у встановлений законодавством термін - пеня; 3) способу забезпечення виконання рішення податкових органів про стягнення податку або збору - призупинення операцій по рахунках в банку і арешт майна.

Залік і повернення надміру сплачених або надмірно стягнутих сум за податковими платежами можливі лише після виконання платником податків свого податкового зобов'язання. Повернення зайво надійшлисум можливий у випадках переплати або невикористання авансових платежів, помилки платника податків під час розрахунків, реалізації податкової пільги і неправомірного стягнення податку, збору і пені з боку податкового органу.

Порядок повернення надміру сплаченої суми податку визначено ст.78-79 НК РФ. Сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з даного або іншим податкам або поверненню.

Залік або повернення надміру сплаченої суми податку проводиться в рублях. Зазначені правила щодо заліку або повернення поширюються на податкових агентів і платників зборів.

2.7. Організація податкового контролю.

Податковий контроль - це встановлена нормативними актами сукупність прийомів і способів щодо забезпечення дотримання податкового законодавства і податкового виробництва (обчислення і сплати податків).

Зміст податкового контролю включає:

· Спостереження за підконтрольними об'єктами;

· Прогнозування, планування, облік і аналіз тенденцій в податковій сфері;

· Вжиття заходів щодо запобігання і припинення податкових порушень;

· Виявлення винних і притягнення їх до відповідальності.

Податковий контроль здійснюється як державними органами, так і аудиторськими фірмами, бухгалтерськими та фінансовими службами підприємств. Зрозуміло, цілі і завдання державного і недержавного податкового контролю різні.

Статтею 82 НК визначені форми проведення державного податкового контролю. Він проводиться посадовими особами податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів в межах своєї компетенції за допомогою:

· Податкових перевірок;

· Отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів;

· Перевірки даних обліку і звітності;

· Огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу;

· В інших формах, передбачених НК.

В організаційному плані податковий контроль можна розглядати за різними підставами:

Оперативний контроль - перевірка податковими органами в межах звітного періоду після закінчення контрольованої операції. Інформаційними джерелами є планові, оперативно-технічні, бухгалтерські та статистичні дані.

Періодичний контроль - перевірка за будь-який звітний період з метою встановлення дотримання вимог податкового законодавства, своєчасної і повної сплати податків, а також розкриття порушень та вжиття заходів щодо усунення їх. Джерелами є дані планів, кошторисів, первинних документів, облікових регістрів і інші відомості.

Документальний контроль - перевірка, при якій відповідність об'єкта, що перевіряється нормативному значенню і його зміст визначаються на підставі первинних і похідних документів.

Фактичний контроль - перевірка, при якій стан об'єкта, що перевіряється виявляється на підставі огляду, обміру, перерахунку, контрольної надання або придбання і т.д.

Внутрішній аудит - первинний контроль, здійснюваний на рівні працівників бухгалтерських і фінансових служб підприємства. Він передбачає забезпечення достовірності обліку оподатковуваних об'єктів, сплачених до бюджету податкових платежів, а також якісного стану податкових розрахунків і звітів.

Зовнішній аудит - недержавний податковий контроль з боку спеціалізованих фірм, або аудиторів, які отримали на це відповідний дозвіл - ліцензію Мінфіну РФ. Аудиторські фірми в ряді випадків несуть відповідальність перед підприємствами за неправильне обчислення податків, якщо це буде пізніше встановлено перевіркою податкових інспекцій.

Згідно з чинним законодавством державний податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у формі податкових перевірок. При цьому інспектори податкових органів мають право перевіряти всі необхідні документи, одержувати пояснення, довідки і відомості з питань, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків.

Податковою перевіркою відповідно до ст.87 НК можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки. Разом з тим особа не може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення минули три роки.

Протягом року в системі МНС проводиться в середньому від 440 тис. До 500 тис. Виїзних податкових перевірок юридичних осіб та 310 - 400 тис. Перевірок фізичних осіб. (24., С. 53)

З 1 січня 2000 р введений податковий контроль за витратами фізичної особи. Метою такого контролю є встановлення відповідності великих витрат фізичної особи його доходам.

2.8. Відповідальність за порушення податкового законодавства.

Якщо платник податків не виконав свій обов'язок по сплаті податку, то податковий орган має право стягнути податок за рахунок коштів платника податків або податкового агента, що знаходяться на їх рахунках в банках. Стягнення податку з організацій провадиться в безспірному порядку, з фізичних осіб - в судовому порядку.

Стягнення податку в безспірному порядку проводиться на підставі рішення податкового органу, яке має бути прийнято не пізніше 60 днів після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Стягнення податку може проводитися з розрахункових (поточних) рахунків платника податків або податкового агента.

Відповідно до НК РФ організації несуть наступну відповідальність: за вчинення податкових правопорушень - штрафи; за несвоєчасне перерахування податків і зборів - пені. Штраф може бути сплачено добровільно, в іншому випадку - стягнуто з платника податків у примусовому порядку тільки за рішенням суду, що набрало законної сили. На відміну від штрафів пені можуть бути стягнуті з платника податків (податкового агента) примусово в безспірному порядку.

Вина організації у вчиненні податкового правопорушення визначається в залежності від вини її посадових осіб або її представників.

З 1 липня 2002 р адміністративні штрафи в розмірі від 20 до 30 МРОТ накладаються на посадових осіб організацій, винних у грубому порушенні правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування. При цьому під грубим порушенням розуміється спотворення сум нарахованих податків і зборів не менше ніж 10% або спотворення даних будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 10%. Передбачено також стягнення з них штрафу в розмірі від 3 до 5 МРОТ за неподання до податкових органів документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків.

Адміністративні штрафи в різних розмірах накладаються і на громадян, винних у порушенні законодавства про підприємницьку діяльність; відсутності обліку доходів або веденні його з порушенням встановленого порядку; неподання або несвоєчасне подання декларацій про доходи чи у включенні до декларацій перекручених даних. Так, у разі неподання в установлений строк до податкових органів документів та інших відомостей, передбачених актами законодавства про податки і збори, передбачено стягнення штрафу з фізичних осіб - від 1 до 3 МРОТ.

Різноманітні і численні види відповідальності за порушення основних митних правил. При цьому штрафні санкції досить суворі.

Так, порушення порядку декларування товарів і транспортних засобів тягне за собою попередження або штраф у розмірі від двократної до п'ятикратної величини МРОТ з відкликанням ліцензії або кваліфікаційного атестата або біс їх відкликання. Ухилення від сплати митних платежів у великому розмірі (понад 1000 МРОТ) називається штрафом в розмірі від 200 до 700 МРОТ, або залученням до обов'язкових робіт до 240 годин, або позбавленням волі на строк до двох років. При ухиленні від сплати митних платежів в особливо великому розмірі (3000 МРОТ) покарання посилюються: штраф від 500 до 1000 МРОТ або позбавлення волі на строк до п'яти років.

Кримінальна відповідальність настає в наступних випадках:

· Виробництво, придбання, зберігання і перевезення з метою збуту або збут немаркованих товарів, що підлягають обов'язковому маркуванню, вчинені у великих розмірах і особливо великому розмірі. Великим розміром називається вартість цих товарів, в 200 разів перевищує МРОТ, а особливо великим розміром - вартість, що перевищує МРОТ в 500 разів;

· Ухилення від сплати податку громадянина в великому розмірі, якщо сума несплаченого податку перевищує 200 МРОТ, а в особливо великому розмірі - 500 МРОТ;

· Ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди організацій в великому розмірі - на суму понад 1000 МРОТ, а в особливо великому розмірі - 5000 МРОТ.

Несплата (неповна сплата) сум податку організацією в результаті заниження податкової бази чи іншого неправильного обчислення податку, вчинена умисно, карається позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до п'яти років або арештом на строк від чотирьох до шести місяців, або позбавленням волі на термін до чотирьох років.

Ухилення від сплати податку, вчинене групою осіб за попередньою змовою, а також особою, раніше судимою за вчинення аналогічних злочинів або неодноразово, карається позбавленням волі на строк від двох до семи років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років .

Існує також кримінальна відповідальність за лжепредпринимательство, тобто створення організації без наміру здійснювати будь-яку діяльність, а має на меті незаконне лучение кредитів. Якщо подібна організація заподіяла велику шкоду громадянам, підприємствам або державі, слід покарання у вигляді штрафу від 200 до 500 МРОТ або в вигляді позбавлення волі на строк до чотирьох років зі штрафом у розмірі до 50 МРОТ.

2.9. Органи управління та контролю в податковій сфері.

Указом Президента РФ від 23.12.98 створено Федеральну орган виконавчої влади - Міністерство РФ з податків і зборів (МНС), яке підпорядковується Президенту РФ і Уряду РФ. Головними завданнями, покладеними на МНС, є:

· Вироблення і проведення єдиної державної податкової політики;

· Координація діяльності федеральних органів виконавчої влади з питань податків і зборів;

· Здійснення контролю за повнотою та своєчасністю внесення до бюджетів різних рівнів податків і податкових платежів;

· Контроль за виробництвом і обігом алкогольної продукції.

Уряд РФ визначило МНС уповноваженим федеральним органом, що здійснює (з 1 липня 2002 г.) державну реєстрацію юридично осіб.

Міністерство РФ з податків і зборів як суб'єкт державного фінансового контролю являють собою систему інспекційних органів здійснюють контроль за дотриманням законодавства про податки і збори.

За ієрархії управління системи податкових органів діляться на три рівні: 1) федеральний рівень - МНС; 2) регіональний рівень - управління МНС по суб'єктах федерації та міжрегіональні інспекції МНС Росії; 3) місцевий рівень - інспекції МНС Росії по районах, районах у містах, містах без районного поділу, а також міжрайонні інспекції МНС Росії.

Стаття 30 НК встановлює, що, крім Державної податкової служби та її територіальних підрозділів, окремими повноваженнями податкових органів наділяються митні органи РФ.

Митні органи користуються правами і несуть обов'язки щодо справляння податків і зборів при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації відповідно до НК, іншими федеральними законами про податки і збори. Діяльність митних органів регламентується митним законодавством РФ, а також іншими федеральними законами.

Повноваження митних органів поширюються на ПДВ і акцизи, що застосовуються до товарів, що ввозяться в Росію і вивозиться з неї, а також на мито як віднесену законодавством до федеральних податків.

У систему митних органів входять:

· Державний митний комітет РФ;

· Регіональні митні управління РФ;

· Митниці РФ;

· Митні пости РФ.

Федеральні органи податкової поліції виконують різні функції, покладені на них чинним законодавством. Загальною для всіх структур податкової поліції є обов'язок збереження працівниками службової та комерційної таємниці. Завданнями податкової поліції є:

· Попередження, виявлення, припинення і розслідування порушень законодавства про податки і збори, які є злочинами чи адміністративними правопорушеннями;

· Забезпечення безпеки співробітників податкових інспекцій;

· Виявлення попередження і припинення корупції в податкових органах.

Основні завдання Міністерства фінансів - розробка і реалізація стратегії фінансової політики держави, складання проекту виконання бюджету, зокрема його дохідної частини. У його складі діє Департамент податкової політики, якої виконує основні функції щодо практичної реалізації повноважень, наданих Мінфіну Росії в податковій сфері.

У складі Мінфіну Росії утворена єдина централізована система органів федерального казначейства (казначейство). Вона включає: Головне управління федерального казначейства Мінфіну РФ; територіальні управління по суб'єктах РФ; територіальні органи по містах і районах.

На рахунках органів казначейства повинні акумулюватися всі податкові надходження в державний, регіональні та місцеві бюджети. Головне завдання казначейства в податковій сфері - це перерозподіл сум надійшли податків за бюджетополучателям згідно з бюджетним розписом.

Державні соціальні позабюджетні фонди створені з метою реалізації прав трудящих Росії, гарантованих їм Конституцією РФ. Кошти державних позабюджетних фондів перебувають у федеральній власності і не входять до складу бюджетів будь-яких рівнів. Вони мають строго цільове призначення і знаходяться у віданні органів державного управління з однойменними назвами.

Органи соціальних позабюджетних фондів ведуть контроль надходження страхових внесків, видають обов'язкові для своїх підрозділів накази, інструкції та методичні вказівки з питань оподаткування, але не належать до актів законодавства про податки і збори.

3. Спеціальні податкові режими Росії.

3.1. Спрощена система оподаткування.

З 1 січня 2003 році введена в дію нова гл.26.2 «Спрощена система оподаткування» Податкового кодексу РФ.

Організації при переході на спрощену систему звільняються від сплати податку з продажів, ПДВ, ЄСП, податку на прибуток і податку на майно, а підприємці - від податку з продажів, ПДВ, ЄСП, податку на доходи фізичних осіб (в частині доходу від підприємницької діяльності) і податку на майно фізичних осіб (в частині майна, використовуваного для підприємницької діяльності). Замість зазначених податків організації та підприємці сплачують єдиний податок. Крім того, у них залишається обов'язок зі сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, ПДВ, що сплачується при ввезенні товарів на митну територію РФ, а також щодо виконання обов'язків податкових агентів. Всі інші податки сплачуються як організаціями, так і підприємцями в загальному порядку.

Перехід на спрощену систему оподаткування здійснюється в добровільному порядку, але організації та підприємці можуть втратити право на її застосування, якщо дохід за податковий (звітний) період перевищить 15 млн. Руб. або вартість майна, що амортизується - 100 млн. руб.

Не можуть застосовувати спрощену систему оподаткування організації та підприємці:

· Виробники підакцизних товарів;

· Перекладені на сплату єдиного податку на поставлений дохід;

· Займаються гральним бізнесом;

· Середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період становить понад 100 осіб.

Крім того, для організацій встановлені додаткові обмеження, які полягають в наступному:

· Наявність філій і представництв;

· Якщо частка участі інших організацій становить більше 25% (крім організацій, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка у фонді оплати праці - не менше 25%);

· Якщо дохід від реалізації (без ПДВ і податку з продажів) за 9 місяців року, що передує переходу на спрощену систему, перевищує 11 млн. Руб .;

· Якщо залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. Руб.

Порядок визначення об'єкта оподаткування ідентичний для обох організаційно-правових форм: доходи або доходи за вирахуванням витрат. При цьому доходи і витрати визнаються після їх фактичної оплати, а обраний об'єкт оподаткування повинен залишатися незмінним до кінця року. Витрати являють собою закритий перелік витрат, на які модно зменшити доходи (всього встановлено 23 види витрат). Платники податків, які використовують в якості об'єкта оподаткування доходи, можуть зменшити суму податку на суми сплачених внесків на обов'язкове пенсійне страхування (максимум 50%), а також на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Відповідно до ст.346.20, якщо об'єктом оподаткування виступають доходи, то застосовується ставка в розмірі 6%, а якщо доходи, зменшені на величину витрат, то ставка 15%.

ПК передбачає сплату ще одного податку - мінімального. Він застосовується до платників, які обрали в якості об'єкта оподаткування доходи за мінусом витрат. Цей податок сплачується в разі, якщо сума податку, обчисленого в загальному порядку, виявляється менше 1% від величини доходів.

За підсумками звітного періоду (квартал, півріччя та 9 місяців) всі категорії платників зобов'язані подати податкові декларації, а також сплатити авансові платежі. Термін подання декларації та сплати платежів збігається - не пізніше 25 числа місяця, що настає після закінчення кварталом. Термін подачі декларацій за підсумками податкового періоду (року) для організації до 31 березня наступного за минулим року, а для підприємців - до 30 квітня. Чи сплачується єдиний податок також до 31 березня усіма платниками. (23., С.47-49)

3.2. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

З 31 липня 1998 р введений Закон РФ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності». І з вересня 2001 р поширюється на 13 видів діяльності.

Платниками поставлений податку може бути практично будь-яка організація або підприємець - фізична особа (проте фактично поставлений податок як і ССО орієнтований на малий бізнес). Особливістю єдиного податку на поставлений дохід на відміну від ССО є те, що платник податків не має права вибору: якщо діяльність підпадає під встановлений перелік, він буде зобов'язаний платити поставлений податок.

Поставлений податок замінює собою більшість стандартних податків таких як: ПДВ (крім ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію країни), податок на прибуток, податок з продажів, податок на майно організацій, єдиний соціальний податок. Індивідуальні підприємці, крім того, не сплачують податок на доходи фізичних осіб. При цьому платники поставлений податку зобов'язані сплачувати внески на обов'язкове пенсійне страхування в установленому порядку.

Поставлений податок може застосовуватися за рішенням суб'єкта РФ щодо наступних видів діяльності:

1) надання побутових послуг;

2) надання ветеринарних послуг;

3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

4) роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;

5) надання послуг громадського харчування, що здійснюються при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів;

6) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 транспортних засобів.

Ключовими поняттями системи поставлений податку є:

· Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, розрахований з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і використовуваний для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою;

· Базова прибутковість - умовна місячна прибутковість у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу;

· Коригувальні коефіцієнти базової прибутковості, що показують ступінь впливу того чи іншого чинника на результат підприємницької діяльності, що здійснюється на основі свідоцтва про сплату поставлений податку, а саме:

К1 враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в різних умовах,

К2 враховує сукупність інших особливостей ведення підприємницької діяльності, в тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів і ін.,

К3 - коефіцієнт-дефлятор, відповідний індексу зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги) в РФ.

Поставлений податок є за статусом регіональним. Законами суб'єктів РФ визначаються: порядок ведення єдиного податку на відповідній території; види підприємницької діяльності, щодо яких водиться поставлений податок, в межах встановленого переліку; а також значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості (К2).

Ставка поставлений податку встановлена ​​в розмірі 15%. Податковим періодом є квартал. Сплата податку здійснюється платниками податків за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Сума поставлений податку зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (не більше ніж на 50%), сплачених за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. (14., С.81-92)

Поставлений податок не є «винаходом» нашої країни, його застосовують багато країн.

3.3. Єдиний сільгоспподаток.

З 1.01.2002 р встановлено спеціальний податковий режим, або система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, що передбачає сплату єдиного сільськогосподарського податку. Даний податок вводиться в дію законом суб'єкта РФ.

Платниками податку визнаються організації, селянські (фермерські) господарства та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками, тобто виробляють сільськогосподарську продукцію на сільськогосподарських угіддях і реалізують цю продукцію, в тому числі продукти її переробки. Вони переводяться на сплату цього податку за умови, що частка доходу від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної риби, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, в загальному доході від реалізації товарів ( робіт, послуг) становить не менше 70%. (19., С. 80) Сільськогосподарські організації індустріального типу (птахофабрики, тепличні комбінати, зверосовхози, тваринницькі комплекси та інші) не визнаються сільськогосподарськими товаровиробниками.

«Сплата єдиного сільськогосподарського податку замінює сплату сукупності податків, що визначають основне податкове навантаження на сільськогосподарських товаровиробників, за винятком ряду обов'язкових платежів, не пов'язаних із здійсненням діяльності з виробництва сільськогосподарської продукції. До замінним податків відносяться: податок на прибуток організацій; ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ і Митним кодексом РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації); податок на майно організацій; єдиний соціальний податок; податок на дохід фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності); податок на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) ». (19., С. 80)

Платники також сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ про пенсійне забезпечення, виконують обов'язки податкових агентів.

Об'єктом оподаткування є сільськогосподарські угіддя, що знаходяться у власності, у володінні та (або) в користуванні. Податковою базою визнається порівнянна по кадастрової вартості площа сільськогосподарських угідь, методика визначення якої встановлюється Урядом РФ.

Податкова ставка встановлюється законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ з одного порівнянного по кадастрової вартості гектара сільськогосподарських угідь, розташованих на їх територіях. Розмір податкової ставки визначається як відношення ¼ суми податків і зборів, що підлягають сплаті сільськогосподарськими виробниками в бюджети всіх рівнів відповідно до загального режиму оподаткування за попередній календарний рік, за винятком податків і зборів, обов'язок зі сплати яких зберігається при переході на сплату податку, до порівнянної по кадастрової вартості площі сільськогосподарських угідь.

Податковим періодом визнається квартал. Податок сплачується платником податку за місцем знаходження сільськогосподарських угідь в термін не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.

Єдиний сільськогосподарський податок значно спрощує правила оподаткування і покликаний знизити податковий тягар для сільськогосподарських товаровиробників.

4. Основні напрямки вдосконалення податкової системи Росії.

4.1. Шляхи вдосконалення податкової системи РФ.

У Росії проблема вдосконалення податкової системи - одна з найбільш складних і суперечливих в практиці проведених реформ. Мабуть, в країні немає сьогодні іншого аспекту економіки, який піддавався б настільки серйозній критиці і був би предметом таких палких дискусій.

За словами В.В. Путіна «податкова система поки не в повній мірі підлаштована під цілі забезпечення довготривалого економічного зростання та фінансової стабільності». (17., С. 18)

На підставі статей В.А. Кашина і М.Р. Бобоєва (21., С. 14-20), І.В. Караваєвій і А.В. Волкова (20., С. 62-63) спробуємо встановити основні шляхи вдосконалення податкової системи Росії.

Що стосується корпоративного податку, то в наших умовах найбільш розумним було б повністю скасувати цей податок і перейти до оподаткування тільки виведених з підприємства (виробництва) доходів і капіталів. Тоді в категорію неоподатковуваних потрапили б тільки що розподіляються між акціонерами прибутку (дивіденди), будь-які інші виплати в їх користь (включаючи і приховувані в вигляді позик, гонорарів і т.д.), повернення капіталу в будь-яких формах і надлишкові (понад нормальні розмірів) оклади, платні, субсидії, опціони і т.д. директорам і вищим керуючим компаній.

У порядку часткової заміни податку на прибуток слід ввести «енергетичний акциз» (одночасно зі зниженням ставки ПДС до середньоєвропейського рівня - 15%), за рахунок якого держава може ввести внутрішні ціни на енергоресурси на рівень середньоєвропейських і почати формувати загальнодержавні фонди (бюджет) розвитку. Розміри цього акцизу, в принципі, не повинні перетворювати нинішні зобов'язання організацій з податку на прибуток, але його перевага полягає в тому, що підприємства та інші споживачі енергоресурсів зможуть абсолютно законно і необмежено знижувати свої податкові платежі за рахунок економії споживання енергії або через перехід на альтернативні джерела енергоживлення.

Слід разом і беззастережно скасувати всі форми прямого оподаткування доходів, які перевищують прожитковий мінімум працівника (прибутковий і соціальний податки, інші утримання). Очевидно, працівники з такими доходами не можуть (і не повинні) брати участь і у фінансуванні державних витрат, і в накопиченні ресурсів на своє пенсійне забезпечення. Немає сенсу вилучати у цих осіб гроші, щоб тут же включити їх в систему забезпечення посібниками за рахунок того ж держави.

Необхідно припинити оподаткування малого бізнесу. Зрозуміло, така свобода від податків повинна поширюватися тільки на дійсно малі підприємства при виконанні наступних умов:

· Засновники підприємств не тільки вкладають гроші, а й реально працюють на цих підприємствах;

· Серед засновників немає юридичних осіб;

· Підприємство діє на основі повної (необмеженої) відповідальності всім своїм особистим майном за всіма його боргами і іншим фінансовим (включаючи податкові) зобов'язаннями;

· Число найманих працівників обмежується або членами сім'ї, або деяким невисоким лімітом - наприклад, в 5-10 чоловік;

· Оборот не перевищує встановленої максимальної межі, а чистий прибуток не перевищує кратного прожиткового мінімуму.

Що стосується податкових пільг то, в умовах обмеженості матеріальних і фінансових ресурсів держава повинна підтримувати тільки ті підприємства, які, використавши державну підтримку і одночасно здійснивши на її основі комплекс організаційно-технічних заходів, здатні домогтися збільшення обсягів і якості продукції, що випускається, використовувати гнучку цінову політику відповідно до потреб внутрішнього ринку. Такі підприємства можуть стати дійсними лідерами макроекономічної стабілізації, здатні витягнути за собою весь ланцюг пов'язаних виробництв, забезпечуючи надалі нарощування надходжень до бюджету в обсязі, який перевищує розмір наданої державної підтримки.

Серйозною проблемою стало ухилення від сплати податків. Для вирішення цієї проблеми в нашій країні потрібно не тільки зниження ставок податків, скільки перш за все вдосконалення демократичних інститутів, здатних відновити розірваний зв'язок між сплатою податків та отриманням вигод від споживання суспільних благ, що допоможе поміняти саму модель раціонального вибору платника податків, його опортуністичний тип поведінки. Далі, необхідна реальна боротьба з корупцією і зловживаннями громадської владою в корисливих інтересах, коли політики і чиновники в змичку з олігархами прикривають існування різних посередницьких структур, порушують умови ринкової конкуренції, вибиваючи податкові пільги і різні преференції для «своїх» підприємств, територій і галузей. Нарешті, потрібна скрупульозна настройка податкового законодавства з метою забезпечення його прозорості і запобігання податкової дискримінації, підвищення ймовірності виявлення фактів ухилення насамперед у посередників, завдяки діяльності яких сьогодні багато разів скорочуються витрати ухилення від сплати податків для рядових платників податків. Жорсткість штрафних санкцій, зростання числа перевірок і кількості перевіряючих як можливих заходів по боротьбі з ухиленням від сплати податків можуть привести до позитивних результатів тільки при випереджаючої ефективній боротьбі з корупцією. (18., С.57-58)

Податкова реформа повинна передбачати, з одного боку, зниження податкового навантаження і вирішення найбільш важливих для бізнесу питань (ліквідація бар'єрів, що перешкоджають розвитку інвестицій), а з іншого боку, - велику «прозорість» платників податків для держави, поліпшення податкового адміністрування і служіння можливостей для ухилення від оподаткування.

Центральним ланкою модернізації податкової системи є створення центрів обробки даних, на які покладається основний тягар завдань з приводу обробці, зберіганню і використанню великого обсягу інформації податкових органів усіх рівнів. (24., С. 32)

Слід домагатися переходу до системи єдиного загальнодержавного Реєстру платників податків, в якому повинні враховуватися всі громадяни починаючи з народження. При цьому кожному громадянину повинен присвоюватися єдиний і постійний ідентифікаційний номер.

На найближчу перспективу слід подумати про об'єднання на основі податкового обліку всіх видів державного обліку, включаючи і паспортний. Тоді замість внутрішніх паспортів громадяни можуть користуватися найпростішими (але істотно більш надійними) посвідченнями особи, в яких, крім їх податкового номера, будуть міститися ще й їх відбитки пальців (в реальному вигляді або в цифровому форматі).

Наступною важливою мірою є закріплення за податковим знахарством функції збирача податків. З урахуванням досвіду зарубіжних країн у цій сфері слід передати МНС Росії всі функції зі збору всіх податків та інших обов'язкових платежів в країні на єдиний рахунок податкових органів.

Всі ці цілі і завдання повинні бути сформульовані в рамках Державної податкової доктрини Росії, а методи і засоби їх вирішення в Загальній концепції податкової політики та основних напрямків розвитку податкової системи Росії.

Основні напрями податкової реформи в Росії в цьому загальному контексті бачаться так:

1) послаблення податкового тягаря і спрощення податкової системи шляхом скасування низькоефективних податків і відрахувань у позабюджетні фонди;

2) розширення податкової бази шляхом скасування низки податкових пільг, розширення кола платників податків і оподатковуваних доходів відповідно до принципу «податкової справедливості»;

3) поступове переміщення податкового тягаря з підприємств на фізичних осіб;

4) вирішення комплексу проблем, пов'язаних зі збором податків і контролем за дотриманням податкового законодавства.

Висновок.

Для забезпечення стабільного розвитку нашої країни повинні враховуватися і строго дотримуватися всі вищезгадані принципи оподаткування. На них повинна грунтуватися податкова політика Росії, податкові закони не повинні прийматися і проводиться в порушення цих принципів, суди повинні вирішувати податкові спори в дусі цих принципів, навіть якщо вони і не виражені прямо у формі конкретної норми закону або іншого правового документа.

Важливо пам'ятати, що ніхто не може повністю відмовитися від системи податків. Податкова система - не тільки тягар, який несе на собі платник податків, а й один з найважливіших елементів ринкових відносин, і від неї багато в чому залежить успіх економічних перетворень в нашій країні. Більш того, податки - це плата за все одержувані громадянами блага, в тому числі за громадський порядок, виховання дітей, освіту. У нашому суспільстві, на жаль, зусиллями органів влади, економічної науки і практики протягом довгих років формувалося негативне ставлення до податків. Тому будь-яке рішення в цій галузі повинно прийматися з урахуванням можливих соціальних і політичних наслідків. Настав час виховання податкової культури громадян, основоположною ідеєю якої є твердження, що оподаткування - це не покарання, а вигідне для всіх вкладення грошей в розвиток своєї країни.

Побудова справедливої ​​і ефективної податкової системи, забезпечення її ясності є важливою умовою підвищення підприємницької та інвестиційної активності, прогресу Російської Федерації на шляху створення ринкової економіки і успішного інтегрування російської економіки у світову.

Світовий досвід податкових реформ свідчить про те, що навіть добре працює податкова система не може ефективно функціонувати вічно. Змінюються державні цілі та пріоритети. З появою нових технологій відкриваються і нові можливості. Ці та багато інших причин викликають необхідність в постійному вдосконаленні податкового адміністрування. Таким чином, головною метою податкової реформи повинно бути не створення найкращого і остаточного варіанту податкової системи, а створення вбудованого механізму постійної адоптации цієї системи до зовнішніх змін. Вважаємо, що ця обставина повною мірою має враховуватися при реформуванні податкової системи Росії.

Додаток.

Таблиця 1

Надходження основних контрольованих міністерством податків (млрд. Рублів)

Завдання на 2003 рік відповідно до Федерального закону від 11.11.03 № 150-ФЗ Фактично надійшло у 2003 році % виконання Довідково: фактично надійшло в 2002 році 2003 рік у% до 2002 року
Податкові та неподаткові доходи - всього з них: Податок на прибуток організацій ПДВ Довідково: відшкодовано ПДВ за податковою ставкою 0% Акцизи Платежі за користування природними ресурсами

1300,9

161,9

622,6

290

250,6

243,1

1311,7

170,8

619

292

248,1

249,5

100,8

105,5

99,4

100,7

99

102,6

1149,2

172,2

532,3

240,1

210,5

214,2

114,1

99,2

116,3

121,6

117,8

116,5

Таблиця 2

Податкові надходження по галузях економіки (млн. Рублів)

галузі економіки Надходження в 2002 році Надходження в 2003 році

транспорт

Паливна промисловість

Машинобудування і металообробка

Будівництво

Торгівля і громадське харчування

Харчова промисловість

електроенергетика

Чорна та кольорова металургія

Хімія і нафтохімія

Лісова, деревообробна і ц / б промисловість

промисловість будматеріалів

Легка промисловість

180 822,5

509 413,6

151 252,8

155 356

308 913,6

136 626,6

105 867,4

76 018,6

25 746

22 179,1

25 328,2

11 858,3

183 721,3

540 080,6

151 437,7

165 118,6

409 551,9

145 629,5

118 769

94 731,6

25 483,7

20 160,4

26 681,3

11 396

Таблиця 3

Структура відстрочених (розстрочених) платежів станом на 1 січня 2004 року (млн. Руб.)

2002 рік 2003 рік % До попереднього періоду

Відстрочені (розстрочені) платежі - всього, в тому числі:

за постановою Уряду РФ

від 03.09.99 № 1002

за постановою Уряду РФ

від 15.04.2000 № 348

за постановою Уряду РФ

від 05.03.97 № 245

за постановою Уряду РФ

від 02.19.98 № 1147

за постановою Уряду РФ

від 02.10.98 № 1146

За іншими постановами

122 870

80 762

1306

один тисяча двісті вісімдесят одна

55

3

39 463

75 850

46 428

1046

тисяча двадцять дев'ять

15

2

27 330

38

43

20

20

73

33

31

Список використаних джерел та літератури:

1. Податковий кодекс Російської федерації. Частини перша і друга (із змінами і доповненнями станом на 1 лютого 2004 р.) - Москва: Ексмо, 2004.

2. Бабленкова І.І. Основи теорії державних фінансів і оподаткування. - Москва: ВГНА МНС Росії; Податковий вісник, 2003.

3. Дуканич Л.В. Податки та оподаткування. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2000..

4. Кустова М.В., Ногіна О.А., Шевельова Н.А. Податкове право Росії. Загальна частина. - Москва: МАУП, 2001..

5. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. - Москва: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2001..

6. Пономарьов О.І. Податки і оподаткування в Російській Федерації. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2001..

7. Романовський М.В., Врублевська О.В. Податки та оподаткування. 4-е видання. - Санкт-Петербург: Питер, 2003.

8. Селезньова М.М. Податки і податкова система Росії. Схеми, коментарі, тести, завдання. - Москва: Юніті-Дана, Закон і право, 2000..

9. Черник Д.Г. Податки. - Москва: Фінанси і статистика, 1995.

10. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи. - Москва: Фінанси, Юніті, 1998..

11. Черник Д.Г. Податки. 4-е видання. - Москва: Фінанси і статистика, 2000..

12. Черник Д.Г. Податковий кодекс: реформи тривають. - Москва: Податковий вісник, 2000..

13. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - Москва: Инфра-М, 1998.

14. Андрєєв І.М. Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності // Податковий вісник № 3, 2004.

15. Беккер Є.Г. Вдосконалення інституційної системи як метод скорочення ухилення від сплати податків // Фінанси і кредит № 4 (142), 2004.

16. Березін М.Ю. Склад і економічний зміст функцій податків // Фінанси і кредит № 19 (133), 2003.

17. Бюджетне послання Президента РФ Федеральним Зборам Російської Федерації «Про бюджетну політику в 2004 році» // Фінанси № 6, 2003.

18. Вишневський В., Вєткін А. Ухилення від сплати податків і раціональний вибір платника податків // Питання економіки № 2, 2004.

19. Голубєва Н.В. Щодо сплати земельного податку сільськогосподарськими товаровиробниками, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку // Податковий вісник № 3, 2004.

20. Караваєва І.В., Волков А.В. Оцінка основних сучасних перетворень в податковій системі Росії // Фінанси і кредит № 23 (113), 2002.

21. Кашин В.А., робо М.Р. Осовершенствованіі податкової системи Російської Федерації // Податковий вісник № 12, 2002.

22. Зрелов А.П. Особливості визначення об'єктів оподаткування для окремих видів операцій (практика УМНС Росії по м Москві) // Все про податки № 3, 2004.

23. Марков С.А. Спрощена система оподаткування // Аудитор № 5, 2003.

24. Мішустін М.В. Удосконалення податкового адміністрування - фактор підвищення ефективності роботи податкових органів // Фінанси № 6, 2003.

25. МНС Росії: підсумки і перспективи // Податки № 10, 2004.

26. Пепеляєв С.Г., Кудряшова Є.В. Про юридичну класифікації податків // Податковий вісник № 6, 2002.


Головна сторінка


    Головна сторінка



Податкова система Росії і основні напрямки її вдосконалення 3

Скачати 102.59 Kb.