• Платники акцизів
  • По товарах їх давальницької сировини
  • По товарах, ввезених в РФ
  • Глава II. Характеристика сучасного стану податкової
  • 2.1 Основні групи проблем правової бази податкової системи
  • 2.2 Суперечності основних податків, що збираються в Російській Федерації.
  • 2.3 Нестабільність податкової системи Росії.
  • Глава III. Шляхи реформування податкової системи
  • 3.1 Заходи щодо вдосконалення податкової системи РФ.
  • 3.2 Роль світового досвіду в організації податкової системи Росії.


  • Дата конвертації26.07.2017
    Розмір50.41 Kb.
    Типкурсова робота

    Скачати 50.41 Kb.

    Податкові реформи Російської Федерації

    практичне значення. Можливість вивчення досягнень західної практики у сфері оподаткування дозволяє податковим службовцям знайомиться з новими ідеями і зміцнює їх впевненість у правильності здійснюваних операцій.

    Список літератури

    1. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (зі змінами та доповненнями на 21 липня 1997 року). М .: 1997.

    2. Податковий Кодекс. Проект. - Внесений Урядом Російської Федерації в Державну Думу Федеральних Зборів 30 квітня 1997 року.

    3. Податковий кодекс. Частини 2-4. КС - «Інтернет»: Http // www. Consultant / ru.

    4. Податки РФ. Збірник нормативних документів. Ч. 1-28. - М .: 1997. - 367 с.

    5. Про зовнішньоекономічну діяльність: Постанова Державної думи // Збірник законодавчих актів РФ. М .: 1997.

    6. Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій: Інструкція Державної податкової служби Російської Федерації від 10 серпня 1995р. № 37 // Збірник нормативних актів. - М .: Теис, 1996. - 488с.

    7. Акуленок Д. Н. Податковий портфель. М .: Сомітек, 1993.

    8. Булатова А. С. Економіка. Підручник. М .: Бек, 1995.

    9. Бутаков Д.Д. Основи світового Податкового кодексу // Фінанси. 1996.

    №8 С. 23-27; № 10. С. 33-36.

    10. Вінк А. Московський міжнародний податковий центр. // Податки - 1 997.

    № 2. С. 67.

    11. Губіна І. та ін. Сто днів Починка: Економічний аналіз - податки // Есперти. 1997. № 29.

    12. Гуреєв В. І. Російське податкове право. - М., Економіка, 1997. - 383с.

    13. Дубов В. В. Чинна податкова система та шляхи її вдосконалення. // Фінанси. - 1997. - № 4. С. 22-24.

    14. Єременко І. П. Декларування доходів. // Фінанси. - 1997. - № 4. С. 30-31.

    15. Камаєв В. Д., Домненко Б. І. Основи ринкової економіки. Національна економіка в цілому. - М .: 1 991.

    16. Комардіна А.П. Нове в оподаткуванні доходів фізичних осіб // Бухгалтерський додаток. Економіка і життя. 1997. № 21.

    17. Князєв В. Удосконалення податкової системи і підготовка кадрів для податкової служби. // Податки. - 1997. - № 2. С. 28-33.

    18. Лівшиць Р. З. Теорія права. - М .: Бек, 1994.

    19. Податки і податкове право. Навчальний посібник / За ред. А.В. Бризгаліна. - М., Аналітика - прес, 1997. - 600 с.

    20. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенлі Л. Економікс: Принципи, проблеми і політика. - М .: +1996.

    21. Пепеляєв С. Г. Прибутковий податок з фізичних осіб. // Податки. - один тисяча дев'ятсот дев'яносто шість.

    № 1. С. 43-52.

    22. Злам В. І. Що є податкове законодавство? // Податки. - один тисяча дев'ятсот дев'яносто шість.

    № 1. С. 3-6.

    23. Міль Д. Основи політичної економії. - М .: тисячу дев'ятсот вісімдесят один.

    24. Хрітіан В. Ф. Про напрями розвитку податкової реформи. // Фінанси. 1997 року № 4. С.29.

    25. Черник Д. Г. Податки в ринковій економіці. - М .: Фінанси, ЮНИТИ,

    1997 - 383с.

    26. Чорниця Д. Г. Податки. Навчальний посібник. - М .: Фінанси і кредит, 1995.

    луг і робіт:

    Операції зі страхування і перестрахування;

    Банківські операції, крім операцій з інкасації;

    операції, пов'язані з обігом валюти, цінних паперів, грошей (крім брокерських і посередницьких);

    патентно-ліцензійні операції (крім посередницьких);

    ритуальні послуги;

    доходи від казино, від ігрових автоматів, виграші на іподромах і т.д.

    Грошові внески:

    квартирна плата;

    плата за приватизоване майно;

    митні та ліцензійні збори;

    плата за утримання дітей в дитячих установах, плата за навчання дітей в гуртках, секціях, студіях;

    платні медичні послуги і т.д.

    1.4.4 Акцизи є непрямим податком, включеним в ціну товару, і оплачується покупцем.

    У відповідність з Законом РФ від 6 грудня 1991 р. № 1993-1 «Про акцизах» (з урахуванням змін і доповнень) та Інструкцією ГНС РФ від 22 липня 1996р. № 43 оподаткуванню підлягає досить широке коло товарів.

    Платники акцизів:

    По товарах вітчизняного виробництва: підприємства - виробники підакцизних товарів, які є юридичними особами. Іноземні юридичні особи (підприємці) мають в РФ постійне представництво.

    По товарах їх давальницької сировини: підприємства та організації, які платили вартість роботи з виготовлення підакцизних товарів і реалізують ці підакцизні товари.

    По товарах, ввезених в РФ: підприємства та організації, що переміщують товари через кордон РФ для вільного переміщення по території РФ.

    З 1997р. до складу платників введені індивідуальні підприємці Зміни № 1 до Інструкції ГНС РФ від 22 липня 1996р. № 43 «Про порядок обчислення і сплати акцизів».

    Об'єктом оподаткування є оборот (вартість) підакцизних товарів власного виробництва, реалізованих за відпускними цінами, що включає акциз. До числа таких товарів, що підлягають обкладанню акцизами, відносяться: вино-горілчані вироби, етиловий спирт з харчової сировини, пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, вантажні автомобілі ємністю до 25 т., Ювелірні вироби, діаманти, вироби з кришталю, килими і килимові вироби, хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри. Сума акцизу враховується в базі оподаткування податком на додану вартість. Окремі товари акцизами а також. Ставки акцизів затверджуються Урядом Російської Федерації і є єдиними на всій території Росії.

    За 1996 - 1997рр. щодо акцизів податковий регламент неодноразово змінювався. Найбільш частими були зміни ставок акцизів переліку підакцизних товарів. На початку 1997р. був прийнятий Закон РФ «Про внесення змін і доповнень до Федерального закону« Про акцизах », який суттєво доповнив перелік підакцизних товарів і збільшив ставки акцизу, Були уточнені положення про акцизний регулювання товарів, що ввозяться на територію Росії. У розрахунках суми акцизу передбачено використання такої формули:

    З = Н * А / 100% - А,

    де С - сума акцизу;

    Н - відпускна ціна без урахування акцизу або митна вартість, збільшена на мито і митні збори, які виступають в якості оподатковуваного об'єкта;

    А - ставка акцизу у відсотках (зазвичай звана адвалорної ставкою).

    З прийняттям Закону від 10 січня 1997р. № 12-ФЗ оподатковуваний оборот за вартістю підакцизних товарів з розрахунку відпускної ціни з акцизом не визначається. За всіма підакцизним товаром (крім товарів, вироблених з давальницької сировини), за якими діють процентні ставки акцизів, оподатковуваним оборотом є вартість вироблених та реалізованих товарів, розрахована за відпускною ціною без акцизу.

    За підакцизним товаром, за якими з 1 січня 1997р. діють тверді ставки, обчислюють суму акцизу з розрахунку обсягу виробленого і реалізованого товару в натуральному вираженні, як на сторону, так і для власного виробництва натуральному вираженні.

    Однак, незважаючи на коригування формування акцизів, методика їх обчислення для сплати в бюджет практично не змінилася.

    Глава II. Характеристика сучасного стану податкової

    системи РФ

    Основи податкової системи Росії законодавчо оформлені в 1991 р Створення нової особливої ​​форми взаємовідносин держави і платника податків не обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму: кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та ін. Головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи є криза економіки.

    Нинішні податки у своїй основі формувалися в умовах економічної кризи, що не могло не відбитися на їх кількості, структурі і ставках. Характерним є крен в сторону виконання фіскальної функції податків. Це не дивно, т. К. В умовах бюджетного дефіциту, падіння обсягів виробництва, інфляції була велика спокуса все економічні проблеми держави, вирішити за допомогою податків. Звідси їх надмірна кількість, завищені ставки, суперечливе вплив на процеси відтворення. Як наслідок, спроби платників податків різними шляхами уникнути податків, звідси надмірно висока недоїмка податків до бюджетів різних рівнів.

    Багато в чому діюча податкова система відповідає, по крайней мере, по формі, податковим системам зарубіжних країн. Занадто велике було бажання впровадити відразу всі атрибути ринкової економіки вже на перехідному етапі, який переживає російська економіка. Нові податки важким тягарем лягли на підприємства, економіка яких і без того була підірвана непродуманими заходами в області політики цін. Податки спричинили також і зниження рівня життя росіян. Особливо задушливим виявився ПДВ, початкова ставка якого була встановлена ​​на рівні 28%. Незважаючи на те, що його ставка в подальшому була знижена до 20%, він як і раніше є одним з чинників зростання цін. Крім того, в податковій системі Росії проглядаються серйозні протиріччя між ставками на окремі податки. Так, наприклад, якщо в 1996 р загальна ставка податку на прибуток становить 35%, то частка платежів за користування природними ресурсами відносно невисока - 2,8%, а значення податку на майно явно принижено - на нього припадає лише 6,5% доходів консолідованого бюджету. Таких прикладів можна наводити дуже багато, тому варто проблеми нинішнього податкового законодавства стоїть розглянути докладніше.

    До серйозних недоліків податкового режиму, що погіршує інвестиційний клімат в Росії, слід віднести його нестабільність. Нестабільність податкової системи є істотним, якщо не основним, економічним чинником, що стримує залучення іноземного капіталу в російську економіку.

    Тож не дивно, що до існуючої податкової системи в даний час пред'являється маса претензій. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю і "якістю" податків і занадто складна для платника податків. Незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і надприбутки, сильну майнову диференціацію. Всі ці зауваження справедливі.

    2.1 Основні групи проблем правової бази податкової системи

    Сьогодні по суті у нас склалася чи не тупикова ситуація. З одного боку, мало хто знає, як правильно платити податки. З іншого - мало хто розуміє, як ці податки стягувати. Зусилля Державної податкової служби щодо розвитку податкового законодавства і за його пропаганді серед податкових інспекторів і платників податків, мабуть, можна визнати героїчними. Тим часом, податковий механізм досить непростий, навіть якщо відволіктися від специфічних особливостей пережитих нашою країною реформ. Про це свідчить і світовий досвід.

    Перша група проблем - це вдосконалення понятійного апарату.Відомо, наскільки некоректні визначення понять, дані в чинному Законі "Про основи податкової системи Російської Федерації". У статті 2 цього закону таким різним поняттям як податок, збір, мито, інший платіж дається одне загальне визначення, що суперечить правилам елементарної логіки. (Додаток 1)

    Визначення поняття "платник податку" неповно. А визначення об'єкта оподаткування дано шляхом перерахування можливих об'єктів без виділення загальних ознак, притаманних цьому явищу. Слід підкреслити, що в необхідності визначення цих понять, немає ніякої схоластики, вона диктується суто практичними цілями.

    Визначити поняття "податок" і "збір", адекватно відобразивши у визначенні їх істотні ознаки, - значить виявити категорії обов'язкових платежів, що входять в податкову систему, усвідомити компетенцію державних органів і органів місцевого самоврядування в області встановлення і справляння такого роду платежів, відмежувати податки і збори від інших обов'язкових внесків в дохід держави, наприклад деяких видів майнових санкцій.

    Якщо уряд визначає оподатковувану базу з податку на прибуток банків та страхових організацій, тобто по суті визначає розмір податку, то цим порушується один з основних принципів податкового права: встановлення податків суть прерогатива законодавчого органу. І вже зовсім неприпустимим є положення, коли протиріччя, прогалини і неточності в податковому законодавстві "усуваються" роз'ясненнями Державної податкової служби та Мінфіну Росії. У наявності підміна закону правовими сурогатами, ведуча до беззаконня, нестабільності, безміру і розмитості інформативно-правової бази оподаткування. Це явище, на жаль, невід'ємна частина економічного життя нашої країни сьогодні.

    Разом з тим слід віддавати собі звіт в тому, що необхідність видання авторитетних правозастосовних актів з податків існує. Вона об'єктивно зумовлена ​​тим, що оподаткування в Росії ще перебуває в стадії становлення, а самі податкові закони мають рамковий характер, часом є каркас будинку з зведеними стінами, але без оздоблювальних робіт та встановлення обладнання.

    Підіб'ємо підсумок: жоден інший державний орган не володіє такою детальною інформацією про недоліки податкового законодавства, його спірних положеннях і непорозуміннях, як податкова служба. Тому ні вона, ні Мінфін, ні Митний комітет неможливо знайти усунуті від участі в розробці та виданні правозастосовних актів з податків.

    Третя група проблем, які необхідно вирішити в новому податкового кодексу, стосується взаємовідносин податкових органів з платниками податків. Податкові органи - це владні органи. Їх владні повноваження повинні здійснюватися в рамках строгих правових процедур, детально регламентованих. Відсутність таких процедур - один з найбільших недоліків податкового законодавства, яке в цьому відношенні загрожує відвертим свавіллям. Спостерігається явна незбалансованість між владними повноваженнями податкових органів і правами платників податків. Так, можна звернутися в суд, але ж і наша судова система далека від досконалості, особливо за своїми матеріально-технічним можливостям.

    Необхідно, щоб права і обов'язки обох сторін податкових правовідносин були не просто продекларовані, а мали чіткі механізми їх реалізації і були забезпечені вказівками на правові наслідки їх порушення і невиконання. Наприклад, якщо на податковий або інший державний орган покладається обов'язок інформувати платника податків про зміни в податковому законодавстві або про тих податках, які він повинен сплачувати, то необхідно вказати, до яких наслідків настануть, якщо платник податків неправильно підрахує податкові суми або не сплатить вчасно той чи інший податок з вини податкового органу.

    Однією з найскладніших і слабо розроблених вважається система відповідальності платника податків за податкові правопорушення. Невизначеність складів, відсутність диференціації санкцій залежно від суб'єктивної сторони правопорушень, повне ігнорування принципу провини в системі податкової відповідальності, дикою жорсткість податкових санкцій, відсутність законодавчих процедур їх застосування - все це від початку до кінця вимагає перегляду, повної заміни норм, що регулюють відповідальність платників податків і податкових органів, взагалі формування інших підходів до вирішення проблеми.

    Минулі роки показали, що число осіб, що мають доходи, що підлягають декларуванню, і сума прибуткового податку, сплачена ними, зростає. Кількість декларацій поданих в 1996 р зросла в порівнянні з 1993 р в 3,3 рази. Частка прибуткового податку, сплаченого за деклараціями від загальної суми прибуткового податку зросла в 5,4 рази.

    Однак далеко не кожен громадянин вважає сплату податків боргом честі і своєю конституційної обов'язком. З метою проведення роботи з платниками податків спеціально для громадян розгорнуто і діє більше 11 тис. Консультаційних пунктів, фахівці центрального апарату Державної податкової служби Росії та на місцях виступають по телебаченню, радіо та у пресі.

    Оперативна інформація податкових органів свідчить, що значна кількість фізичних осіб ухиляється від подачі декларацій, тобто від оподаткування своїх доходів або приховує їх справжні розміри.

    Так, станом на 1 квітня 1996 р декларації добровільно представили 2,2 млн. Чоловік, а в період 1 квітня 1996 р до 1 січня 1997 року податкові органи змусили подати декларації ще більше 600 тис. Чоловік, що складає 23% від числа громадян, які подали декларації. Про це ж говорять і такі дані: за заняття підприємницькою діяльністю без державної реєстрації, за неподання або несвоєчасне подання декларації, за спотворені дані в декларації до адміністративного штрафу в сумі 39,6 млрд. Руб. (Не деномінованими) Притягнуто 230,1 тис. людина. Крім того, перевірками достовірності декларацій, виробленими податковими органами, донараховано близько 400 млрд. Руб. (Не деномінованими) прибуткового податку і санкцій у зв'язку з заниженням (приховуванням) ними доходів. Але це тільки те, що виявлено.

    За експертними оцінками, мають самостійні джерела доходу і є потенційними платниками прибуткового податку близько 6 млн. Чоловік. Таким чином, поза контролем перебуває значна частина громадян. В основному це так звані "човники" - як російські, так і іноземні громадяни.

    Зовсім не врегульовано на законодавчому рівні питання про порядок здійснення податкового контролю. Немає ніяких вказівок про періодичність та тривалості податкових перевірок, про форми і процедур участі платників податків у розгляді актів перевірок, про порядок і строки прийняття рішень і т.д.

    Звичайно це лише невелике коло проблем, що стосуються правової бази оподаткування в Росії, що розбурхують нашу податкову систему. Підкреслимо, що поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких пошуків у цій сфері залишаться лише думками окремих колективів і фахівців.

    2.2 Суперечності основних податків, що збираються в Російській Федерації.

    Практично всі основні податки, що збираються на території Росії мають безліч протиріч і недоробок. Як приклад розглянемо дію податку на додану вартість. Ні для кого не секрет, що це один з найбільш критикованих діючих податків.

    В умовах інфляційних процесів і величезною ставки ПДВ цей податок став сьогодні одним з вирішальних факторів стримування розвитку виробництва в зв'язку з порушенням розрахунків в народному господарстві. Адже він збільшує майже на чверть і так вже виросли багаторазово ціни. Його роль проявляється в тому, що протягом трьох років проведення реформ реалізується тільки 65-70% виробленої продукції, а також катастрофічних розмірів досягла взаємна заборгованість підприємств і організацій. Так як цей податок, безсумнівно, дуже перспективний в ринковій економіці, то погодитися з пропозиціями про його ліквідацію не можна. Потрібно відпрацьовувати його механізм, маючи на увазі істотне зниження ставки. Зниження ставки ПДВ, в свою чергу, націлене на збільшення обсягів виробництва, робіт і послуг, що, як показують розрахунки, може значно розширити обмежені можливості бюджету. Крім того, цього ж можна було б домогтися при виправданому збільшенні ставок податку на майно підприємств.

    Податок на додану вартість доповнюється акцизами на окремі види продукції. Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовій практиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів зі значною різницею між ціною, обумовленою споживною вартістю, і фактичною собівартістю. Ринкова економіка неминуче породжує необхідність в акцизах.

    Непрямі податки на споживання діють практично в усіх країнах з розвиненою ринковою структурою. Зазвичай вони виступають у двох основних формах: податок на додану вартість або податок з продажів. Тому має сенс порівняти ставки на цільове призначення цього податку в різних країнах. У США одним з головних дохідних джерел бюджетів штатів є податок з продажів. Відрахування від нього направляються і в муніципальні бюджети. Ставка коливається від 3% до 8,25%. В Японії податок з продажів стягується за ставкою 3%, в Канаді - 7,5%. В європейських країнах непрямі податки на споживання зазвичай вище. Так, в Німеччині податок з продажів складає 14%, а за основними продовольчими товарами - 7%. У Фінляндії сплачується податок на додану вартість в розмірі 19,5%.

    Порівняння дозволяє зробити висновок про більш фіскальної, ніж стимулюючої ролі податку на додану вартість в нашій країні (його ставка на сьогоднішній день від 10% до 20%), про вимушені заходи зменшити бюджетний дефіцит навіть ціною можливого звуження податкової бази. Розглядаючи перспективи розвитку, слід зробити висновок про можливість зниження податкової ставки і розширення пільг.

    2.3 Нестабільність податкової системи Росії.

    В даний час платники податків нарікають, і цілком обгрунтовано, на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг і т. Д., Що об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації , визначення перспектив, обчисленні бюджетних платежів. Справа в тому, що 90-ті роки є періодом відродження та становлення податкової системи Росії.

    Система податків, введена в 1990-1991 роках, була дуже слабо адаптована до ринкових відносин, не враховувала нових явищ і тенденцій, практично вона застаріла вже до моменту початку свого функціонування. Справа в тому, що в умовах переходу до ринку застосовувалися старі поняття про податки.

    Внесені в курс економічної реформи уточнення і доповнення неминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього і триваючі в економіці країни процеси інфляції, хоча тепер не такою динамічною, зростання бюджетного дефіциту, падіння рівня виробництва в промисловості і сільському господарстві. Змінюються ставки податків, об'єкти оподаткування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках.

    У грудні 1993 року президентським указом було скасовано положення про норму, відповідно до якої регіональні і місцеві органи влади в праві вводити чи не вводити лише ті податки, які обумовлені законом "Про основи податкової системи в Російській федерації".В результаті, як гриби після дощу, стали з'являтися такі екзотичні податки як податок на падіння обсягів виробництва або на інвестиції за межами регіону, за прогін худоби або на утримання футбольної команди. Тривожно, що на підставі указу всередині Росії виникли своєрідні митні бар'єри у вигляді зборів за в'їзд або за ввезення товарів на територію області або республіки, а також за вивезення товарів за межі регіону.

    Велику небезпеку стали представляти і податки, "експортовані" одним регіоном в інші. Наприклад, Тува ввела власні акцизи на окремі види продовольства і мінеральної сировини. Оскільки ці акцизи включаються в ціну продукції, а продукція реалізується за межами республіки, податок фактично стягується з "чужих" платників податків, а вступає у власний бюджет. Подібні приклади можна продовжити. Податкова система Росії стала нагадувати ковдра, число клаптів в якому стрімко збільшується. Це не тільки не стабілізує податкову систему, а й доводить до відчаю ті великі підприємства, які здійснюють свою діяльність в різних регіонах країни або приймають рішення про інвестиції в російську економіку.

    Звісно ж важливим зіставити податкову систему Росії з податками, що діють в різних зарубіжних країнах, бо перехід до ринкової економіки немислимий без використання досвіду держав разом з усім найкращим, що було в СРСР.

    За оцінками зарубіжних експертів, західні підприємці примудряються приховати від оподаткування від 10 до 30% своїх доходів. На думку фахівців Державної податкової служби Росії, у нас ця цифра вище. Це в свою чергу створює великі труднощі в поповненні бюджету.

    Сьогодні в країні ставки податків встановлюються без достатнього економічного аналізу їх впливу на виробництво, на стимулювання інвестицій і т. Д. Тим часом при встановленні ставок податків необхідно враховувати їх вплив не тільки на це, але і на ліквідацію умов, що сприяють цілком легальному догляду платника податків від сплати податків. Аксіомою є той факт, що наслідки ухилення від податків менше, якщо різні види доходів оподатковуються за однаковими ставками. В іншому ж випадку спостерігається тенденція до перерозподілу доходів на користь тих, які оподатковуються за найменшою ставкою.

    Діюча в країні податкова система зі слабо опрацьованими теоретично і економічно ставками податків змушує вводити нові (і часом не ринкові) види вилучень, здатні, на думку влади, нівелювати негативні наслідки, пов'язані з довільністю ставок податків на окремі доходи. Тому зараз через більш низької ставки вигідніше направляти кошти на оплату праці, ніж платити податок з прибутку. Завтра це може привести до того, що всі доходи підуть в особисте споживання. Тому важливо, щоб доходи оподатковувалися за однаковими середніми ставками, щоб за інших рівних умов у підприємця не було мотиву перерозподіляти доходи з метою "легального" зниження розміру сплачуваного податку.

    Як бачимо нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно, грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземним.

    Глава III. Шляхи реформування податкової системи

    Ключовою ланкою формування ринкової економіки, досягнення економічного зростання, забезпечення цивілізованого рівня життя російських громадян є створення ефективно діючої податкової системи. За останні роки в основному визначилися контури цієї системи, що вимагають додаткового налагодження і шліфування відповідно до об'єктивними економічними і соціальними умовами. Для того щоб податки в повній мірі відповідали висунутим вимогам, необхідне вироблення довгострокової концепції розвитку і вдосконалення податкової системи Росії, в якій були б чітко сформульовані цілі і завдання її розвитку, обгрунтована податкова політика. Одним з перших кроків створення такої концепції є обговорюваний Податковий кодекс РФ, внесений Урядом РФ на розгляд до Державної Думи 30 квітня 1997 року.

    3.1 Заходи щодо вдосконалення податкової системи РФ.

    На стадії становлення податкової системи, коли сама податкова матерія емпірично, рухлива і нестабільна, правова форма оподаткування не може бути досконалою. Мабуть, і сьогодні не можна ще стверджувати, що російська податкова система минула стадію становлення. Йдуть розмови про "корегування" курсу реформ, про пріоритет соціальних аспектів у їх проведенні. У цих умовах оцінка системи оподаткування на макрорівні, як справедливо відзначають багато економістів, може бути дана лише при наявності чітко сформульованих цілей соціально-економічної політики, що проводиться державою на певному етапі розвитку суспільства. Тільки при "сумісності" податкової системи з загальноекономічними цілями і завданнями, які ставлять перед собою і намагаються вирішити суспільство і держава, можлива її відносна стабілізація, що в свою чергу є найважливішою передумовою для того, щоб не повторити помилок в конструюванні правової форми оподаткування, допущених на ранніх стадіях становлення податкової системи. До теперішнього моменту все ж запанувала думка про те, що економічний каркас податкової системи сформований, і вона не повинна піддаватися в цьому відношенні серйозних змін. Тоді на перший план висувається завдання поліпшення її правової форми, головним чином, за рахунок підвищення ролі законів у регулюванні податкових відносин.

    Шестирічний досвід функціонування податкової системи дозволяє зробити висновок про те, що тільки законодавча форма дає оптимальну можливість забезпечити правомочності учасників податкових відносин, ефективно впливати на їх поведінку силою авторитету правових норм, надати цим відносинам необхідну стабільність і визначеність. Аналіз положень про податки, що містяться в Конституції РФ, також дає підстави стверджувати, що саме на законодавчому рівні повинні вирішуватися питання оподаткування.

    Основними елементами податкової політики, реалізовані в запропонованому Урядом РФ Податковому кодексі, є наступні.

    Передбачається встановлення граничних ставок регіональних і місцевих податків, скорочення їх числа і спрощення правил визначення розмірів податкових платежів, кодифікація правил взаємовідносин платника податків і податкових органів, вирівнювання умов оподаткування за рахунок раціоналізації та скорочення податкових пільг, визначення економічно обґрунтованого складу витрат, що відносяться на собівартість, застосування єдиних правил встановлення акцизів на вітчизняні та імпортні товари.

    Фіскальне стимулювання передбачається посилити за рахунок диференціації акцизів на продукцію видобувних галузей в залежності від гірничо-геологічних умов, поетапного заміщення акцизів рентними платежами, зниження податкового навантаження на підприємства за рахунок її збільшення для фізичних осіб. Передбачається і поетапне зниження ставки податку на прибуток разом зі скасуванням більшості пільг.

    У сфері малого підприємництва реалізація ідеї агрегованого оподаткування вже розпочато, і ця лінія отримає продовження.

    Однією з ключових як і раніше залишається проблема збирання податків. Технологічно її рішення пропонується підкріпити рядом заходів. Серед них - перехід до нарахування податків з відвантаження, поетапний перенесення обов'язки сплати податків з одержувача коштів на платника, введення реального механізму контролю за доходами фізичних осіб, з'єднання процедур реєстрації суб'єкта малого підприємництва та внесення ним єдиного податку, вдосконалення методів банківського контролю і детальна регламентація використання різних видів банківських рахунків.

    Намічається ввести режим, при якому будь-які пільги з оподаткування надаються тільки платникам податків, повністю вносили поточні платежі в попередньому році.

    Важливим фактором підвищення збирання податків має стати врегулювання проблеми простроченої заборгованості шляхом її реструктуризації.

    На базі податкової політики, пов'язаною з політикою цін і політикою доходів, необхідна розробка концепції розвитку та вдосконалення податкової системи РФ на тривалу перспективу. Одним з початкових кроків у формуванні концепції є доопрацювання та прийняття Податкового кодексу РФ.

    Ухвалення Податкового кодексу РФ дозволить в певній мірі вирішити окремі проблеми, що накопичилися в податковій системі. Перш за все, його прийняття дозволить законодавчо закріпити загальноприйняті податкові терміни і положення, буде сприяти їх однозначного тлумачення, поліпшить взаємовідносини платників податків і податкових органів.

    Незважаючи на критику, він відповідає основним вимогам, що пред'являються до податкових кодексів країн з ринковою економікою. При цьому в ньому, в основному, збережена спадкоємність з уже діючої в країні податковою системою. Висловлені вище критичні зауваження на її адресу зовсім не означають, що вона непридатна в принципі і її потрібно "зруйнувати вщент". Ні, механізм потрібно просто налагодити і змусити працювати. Хоча не секрет, були пропозиції докорінно змінити її, відмовившись, наприклад, від податку на прибуток, а основний крен зробити в сторону податків на споживання, на нерухомість і т.д. Але практика показує, що наша діюча, хоча і недосконала, податкова система в принципі відповідає податковим системам країн Західної Європи, США, Японії. А оскільки Росія всерйоз має намір брати участь в міжнародному поділі праці, то така кореляція цілком доречна. Крім того, наші рахункові працівники, бухгалтери, податкові органи звикли і більш-менш навчилися працювати з діючими податками. Це теж важливо.

    До безперечних достоїнств Кодексу відноситься те, що в ньому значно знижено загальна кількість податків. При цьому ряд "родинних" податків, наприклад, таких, як відрахування до фондів обов'язкового медичного страхування, соціального страхування, в фонд зайнятості, тепер об'єднуються в єдиний соціальний податок, який держава потім буде "розщеплювати" і направляти кошти у відповідні сфери. Укрупнюються податки, мають подібну базу. Для бухгалтерів, рахункових працівників підприємств все це - беззаперечна полегшення, що дозволяє вивільнити час для аналітичної діяльності.

    Ряд податків поступово буде скасовуватися. Це, наприклад, платежі за користування автошляхами, на утримання житлового фонду, об'єктів соцкультпобуту, міліції, збори на потреби освіти і т.д.

    Зроблено спробу дещо послабити загальний податковий тягар, зменшивши його з нинішніх 35% до 32% до ВВП. Зниження, звичайно, не дуже значне, але зробити його великим поки не дуже реально, оскільки економічна ситуація в країні дуже складна, спад виробництва поки не подолана, до 40% платників податків в Росії з різних причин взагалі не платять податків.

    Кодекс передбачає зміни самої методології обчислення податкових платежів. Це торкнеться, зокрема, такого ключового податку, як податок на прибуток. Податкова база буде визначатися як різниця між виручкою і витратами, пов'язаними з отриманням прибутку. При цьому підприємствам дається значно більше прав списувати до витрат свої матеріальні витрати, пов'язані з веденням бізнесу. Це, безсумнівно, дозволить значно стимулювати оновлення основних фондів. Не секрет, що близько 50-60% обладнання на вітчизняних підприємствах (а в ряді галузей і того більше) безнадійно застаріло і його треба негайно міняти.

    На жаль, ставка податку на прибуток поки залишається досить високою - 35%.Однак передбачається встановити певні пільги з цього податку, зокрема, для стимулювання малого бізнесу.

    Разом з тим необхідно звернути увагу на окремі нововведення, запропоновані в проекті податкового кодексу РФ, які можуть мати серйозний негативний вплив на рівень цін і, відповідно, рівень життя населення.

    Передбачається підвищити ставку ПДВ з 20 до 22%, на продовольчі та дитячі товари - з 10 до 22%. Скасовуються пільги на будівництво житлових будинків, а також на різні послуги. Регіонам дається право вводити податок з продажів в розмірі до 5%, а з предметів розкоші - до 10%. Зросте з 2 до 2,5% податок на майно підприємств.

    Всі ці "нововведення" стануть потужним генератором зростання цін і можуть істотно посилити соціальну напруженість в суспільстві. Здається, що настільки непродуманий підхід до завищення ставок податків пов'язаний з ігноруванням взаємозв'язку податків і цін.

    Розглядаючи питання вдосконалення податкової системи, слід звернути увагу на необхідність пошуку механізму підвищення збирання податків. Необхідно впорядкувати процедуру реєстрації юридичних осіб, пов'язати її з реєстрацією в податковому органі, вирішити її на поштову адресу виробництва та місцезнаходження основного офісу.

    Однак будь-яка система млява і не виконує поставлених завдань без відповідного кадрового забезпечення. Історія розвитку цивілізації наочно показує, що дійсно "кадри вирішують все". Отже, на одне з перших місць за значимістю виходить проблема підготовки професійних кадрів для системи податкової служби Російської Федерації.

    Аналіз якісного складу працівників податкової служби свідчить про те, що сформувалася окрема самостійна галузь, яка потребує особливого підходу до професійної підготовки та перепідготовки фахівців. Це обумовлено особливою роллю податкових працівників у механізмі ринкових перетворень. Ситуація ускладнюється тим, що в даний час немає єдиної, стрункої концепції підготовки фахівців для органів Державної податкової служби Росії. У номенклатурі спеціальностей вищої освіти відсутня спеціальність, адекватна вимогам податкової системи. Варто було б з урахуванням особливої ​​ролі формованої галузі розглянути питання щодо відкриття нової спеціальності "Податки та оподаткування". Слід зазначити, що подібний фахівець з певної "доведенням" спеціальними дисциплінами міг би готуватися для системи податкової поліції.

    Підготовку фахівців за спеціалізацією "Податки та оподаткування" в даний час здійснюють кілька економічних вузів, в т. Ч. Податковий інститут, Російська економічна академія ім. Г. В. Плеханова. Досвід роботи свідчить про те, що практично відсутня будь-яка координація підготовки фахівців. Як наслідок - різнобій в найменуванні дисциплін і виділених на їх вивчення годин, формах контролю і т. Д. Звичайно, повернення до недавнього минулого, коли вузам було заборонено самостійно вносити навіть незначні зміни в навчальні плани, був би кроком назад. Однак небезпечна й інша крайність, коли вузи починають відкривати спеціальності за новими напрямками без належної методичної підготовки, без належного кадрового забезпечення. На нашу думку, з урахуванням особливої ​​ролі працівників податкової служби та податкової поліції потрібна певна робота по координації підготовки фахівців за спеціалізацією "Податки та оподаткування". Можливе створення Міжвідомчої ради на рівні федерального органу управління, до якої б увійшли представники Державної податкової служби Росії, Федеральної служби податкової поліції, Мінфіну Росії, провідних економічних і юридичних вузів.

    3.2 Роль світового досвіду в організації податкової системи Росії.

    Безсумнівно, що світовий досвід повинен використовуватися в податковому законодавстві та податковій практиці, але з урахуванням відмінностей, пов'язаних зі станом і рівнем розвитку економіки, судової системи, рівнем правової культури населення та працівників податкових органів, історичних чинників і т.п. Американська ж система права, взагалі, побудована на зовсім інших принципах, ніж російська. Вона заснована на соціологічної теорії права, де "право - це те, що фактично складається в житті, то, що робить суддя. Якість права, його внутрішній зміст не мають вирішального значення, будь-яка судова практика є право "Лівшиць Р. З. Теорія права. - М .: Изд-во "БЕК", 1994. - С. 52.

    Дійсно, в рекомендаціях американських експертів до проекту Податкового кодексу наголошується думка про недоцільність деталізації податкових законів. Наша ж законодавча практика протягом майже шестирічного періоду йшла шляхом уточнень і змін податкових законів, т. Е. По шляху їх деталізації, і змінювати цю практику навряд чи доцільно. Разом з тим, їх консультації дуже корисні з багатьох питань, пов'язаних з підготовкою податкових нормативних актів. Зокрема, дуже цікавий і повчальний для нас досвід розробки загальнормативний податкових інструкцій не тільки наявністю спеціальних процедур і органів, відповідальних за цю роботу, але, головним чином, широким і юридично оформленим участю громадськості в оцінці проектів, її впливом на кінцевий результат роботи. У нас подібна практика не має широкого поширення, нормативно не закріплена.

    Однак, не дивлячись ні на що, накопичений західними країнами досвід застосування податкових систем для забезпечення фінансового благополуччя і регулювання економіки має велике практичне значення. Наприклад, система непрямого оподаткування в Росії побудована з урахуванням західноєвропейського досвіду. У 1991-1992рр. в Росії був введений податок на додану вартість (ПДВ); сукупність акцизів замінила частина доходу від податку з обороту.

    Застосування досвіду розвинених країн в побудові податкової системи не обмежилася введенням окремих податків або простим, необдуманим копіюванням деяких видів податків. Робота по застосуванню досвіду в організації податкової системи Росії ведеться і досить активно і в даний час. Так, за рішенням керівника Державної податкової служби РФ (ДПС) і представників Європейської комісії (ОЕСР), а також Міністерства оподаткування Данії в червні 1993 р був створений Московський міжнародний податковий центр (ММНЦ). З того часу ще кілька країн приєдналися до роботи з підтримки Центру. Серед них слід особливо виділити США, Великобританію, Канаду, Швецію і Норвегію. Діяльність ММНЦ спрямовується і координується групою, очолюваною керівником ДПС. Вона включає в себе представників всіх країн і організацій, що підтримують Центр.

    В даний час Державна податкова служба надала Центру можливість проведення семінарів в Російській академії державної служби. ДПС відбирає учасників різних курсів і оплачує витрати, пов'язані з їх приїздом до Москви і перебуванням в Російській академії державної служби. Всі інші витрати несуть країни і міжнародні організації, що підтримують роботу Центру.

    До теперішнього часу Центр провів понад 100 тижнів курсів для більш ніж 3000 учасників. Курси охоплювали широке коло конкретних питань оподаткування наприклад, корпоративні та персональні прибуткові податки, податок на додану вартість, оподаткування в нафтовій і газовій галузі, міжнародні аспекти оподаткування, звітність службовців ГНС і аудит в сфері оподаткування. Обговорювалися також більш загальні теми: питання управління, обслуговування платників податків та зв'язки з громадськістю, структура податкової адміністрації. Проводилась робота по підвищенню кваліфікації викладачів. Програмою на 1998 року передбачено проведення десяти двотижневих семінарів і п'яти занять в робочих групах.

    Основна мета діяльності Московського міжнародного податкового центру полягає в тому, щоб сприяти створенню в Російській Федерації податкової системи, що відповідає вимогам ринкової економіки, надавати допомогу Державній податковій службі в розробці і впровадженні найбільш ефективних прийомів і процедур оподаткування.

    Державна податкова служба існує близько шести років, внаслідок чого навіть її керівним співробітникам не вистачає досвіду з багатьох аспектів податкового управління. Крім того, податкова практика, заснована на ринкових принципах, незнайома і нова для Росії. Тому російським фахівцям корисно звернутися до західних експертів по допомогу в оцінці нової ситуації. Можливість вивчення досягнень західної практики у сфері оподаткування дозволяє податковим службовцям знайомитися з новими ідеями, надає юридичну обгрунтованість застосовуваної ними практиці (що знаходиться в стані безперервного розвитку) і зміцнює їх впевненість у правильності здійснюваних операцій. Ці переваги особливо важливі, оскільки податковою системою сьогодні доводиться управляти в дуже складних умовах. Пропонована Центром програма допомагає збирати податки зараз, а не чекати, коли "зроблені в Росії" навчальні програми в достатній мірі вдосконалюються з плином кількох років.

    висновок

    Таким чином, у своїй роботі я показала, що податкова система Росії не може бути зрозуміла і існувати окремо від таких понять і визначень як:

    1.Налог- це обов'язковий безоплатний платіж, який здійснюється платником у певному розмірі і в певний термін.

    Функції податків полягають в наступному:

    a) фіскальна функція - полягає в забезпеченні надходження необхідних коштів до бюджету різних рівнів для покриття державних витрат;

    б) регулююча функція - орієнтована на галузевий і народногосподарський рівень;

    в) стимулююча функція - враховує інтереси конкретного господарюючого суб'єкта.

    2.Налоговая система-це сукупність всіх податків, зборів та інших обов'язкових платежів стягуються до бюджету, а так само сукупність інститутів забезпечують цей збір.

    Принципи податкової системи:

    а) загальність - охоплення податками всіх економічних суб'єктів;

    б) стабільність - стійкість податків і податкових ставок у часі;

    в) равнонапряженность - стягування податків за однаковими принципами для однакових платників;

    г) обов'язковість - це примусовість і неминучість сплати;

    д) соціальна справедливість - встановлення податкових ставок та інших податкових пільг таким чином, щоб всі платники перебували в однакових умовах.

    3. Податки і збори

    3.1 Податки і збори діляться на федеральні, регіональні і місцеві

    - До федеральним відносяться:

    а) податок на додану вартість;

    б) акцизи на окремі групи і види товарів;

    в) податок на доходи банків;

    г) податок на доходи від страхової діяльності;

    д) податок на доходи від біржової діяльності;

    е) державне мито;

    ж) гербовий збір;

    І ін. Побори держави.

    - До регіональних відносяться:

    а) податок на майно підприємств, сума платежів з податку рівними частками зараховується до республіканського бюджету, міського бюджету та інші за місцем знаходження платників;

    б) місцевий дохід;

    в) плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем;

    г) республіканські платежі за користування природними ресурсами.

    - До місцевих належать:

    а) податок на майно фізичних осіб;

    б) земельний податок;

    в) курортний збір;

    г) податок на рекламу;

    д) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні і ін.

    3.2 Податки класифікуються:

    а) за способом оподаткування:

    - прямі;

    - непрямі,

    б) за суб'єктами оподаткування:

    - податки з фізичних осіб;

    - податки з юридичних осіб,

    в) по об'єкту оподаткування:

    - податки з майна і доходів,

    г) за масштабами застосування:

    - загальні податки;

    - спеціальні,

    д) за рівнем представлення в бюджет:

    - федеральні податки;

    - регіональні податки;

    - місцеві.

    4. Основні податки

    4.1 Прибутковий податок з фізичних осіб є одним з основних видів прямих податків і стягується з доходів трудящих. При оподаткуванні враховується сукупний дохід отриманий, як в грошовій, так і натуральній формі.

    4.2 Податок на прибуток підприємств і організацій - платниками є підприємства і організації, в тому числі бюджетні. Об'єктом оподаткування є валовий прибуток.

    4.3 Податок на додану вартість - обчислюється як різниця між вартістю готової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, використовуваних на їх виготовлення. Платниками податку є підприємства та організації незалежно від форм власності. Базою оподаткування є валова вартість на кожній стадії руху товару від виробництва до споживача.

    4.4 Акцизи - є непрямим податком і оплачується покупцем. Об'єктом оподаткування є вартість підакцизних товарів власного виробництва, реалізованих за відпускними цінами, що включає акциз.

    5. Проблеми правової бази податкової системи полягають в наступному:

    а) вдосконалення понятійного апарату;

    б) необхідність видання авторитетних правозастосовних актів з податків;

    в) явна незбалансованість між владними повноваженнями податкових органів і платників податків;

    г) складно і слабо розроблена система відповідальності платника податків за податкові правопорушення.

    6. Як приклад розглянемо ПДВ. Цей податок став сьогодні одним з вирішальних факторів стримування розвитку виробництва в зв'язку з порушенням розрахунків в народному господарстві. Порівняємо ставку цього податку в інших країнах:

    США - від 3% до 8, 25%, Японія - 3%, Канада - 7,5%, Німеччина - 14%.

    Порівняння дозволяє зробити висновок про більш фіскальної, ніж стимулюючої ролі податку на додану вартість в нашій країні (від 10 до 20%).

    7. Сьогодні ставки податків встановлюються без достатнього економічного аналізу їх впливу на виробництво. Діюча податкова система зі слабо опрацьованими теоретичними і економічними ставками податків змушують вводити нові види вилучень. Тому через більш низької ставки вигідніше направляти кошти на оплату праці, ніж платити податок з прибутку, тому важливо, щоб доходи оподатковувалися за однаковими середніми ставками. Нестабільність податків, перегляд ставок, кількість податків відіграє негативну роль, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземним.

    Заходи щодо вдосконалення податкової системи:

    а) поліпшення правової форми податкової системи;

    б) удосконалення системи збирання податків;

    в) введення режиму, при якому будь-які пільги з оподаткування надаються тільки платникам податків, повністю вносили платежі в попередньому році;

    г) прийняття податкового кодексу, що поліпшить взаємини платників податків і податкових органів.

    9. Світовий досвід повинен використовуватися в податковому законодавстві та податковій практиці, але з урахуванням відмінностей, пов'язаних зі станом і рівнем розвитку економіки, судової системи та ін. Накопичений західними країнами досвід застосування податкових систем для забезпечення фінансового благополуччя і регулювання економіки має велике ... ........