• ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ
  • СУПУТНІ АУДИТУ ПОСЛУГИ


  • Дата конвертації12.04.2017
    Розмір90.6 Kb.
    Типреферат

    Поняття і сутність аудиту (1)

    ПОНЯТТЯ І СУТНІСТЬ АУДИТУ

    Основа аудиторського контролю - взаємна зацікавленість держави, адміністрації підприємств і їх власників у достовірності обліку і звітності. Розвиток ринкових відносин обумовлює необхідність прийняття великої кількості нових нормативних документів бухгалтерського обліку і звітності, оподаткування та порядку формування собівартості продукції. У зв'язку з цим з'явилися перші порушення в дотриманні вимог нормативних документів, що відносяться до господарської діяльності підприємства. Органи, на які покладалися обов'язки по наданню допомоги підприємствам у правильності застосування тих чи інших законодавчих актів, самі, в силу їх нечисленності і перевантаженості роботою, виявилися не готові до такої роботи. У зв'язку з цим виникає необхідність створення нової форми контролю за діяльністю підприємств, який включав би в себе консультування з питань організації та ведення бухгалтерського обліку, правильності обчислення податків, правової позиції та інші види послуг. Власники, і насамперед колективні власники, а також кредитори не можуть самостійно переконатися в тому, що всі численні операції підприємства законні і правильно відображені у звітності. Так як вони не мають доступу до облікових записів, відповідного досвіду, то зазвичай мають потребу в послугах аудиторів. Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування. Аудиторські перевірки необхідні державним органам, судам, прокурорам і слідчим для підтвердження, що цікавить їх фінансової звітності. Поняття аудиту набагато ширше, ніж ревізії або інші форми контролю, так як включає в себе не тільки перевірку достовірності фінансових показників, а й розробку припущень щодо поліпшення господарської діяльності підприємств з метою раціоналізації витрат і оптимізації податків. Поняття аудиторської діяльності визначається Законом про аудиторську діяльність в РФ. Аудиторська діяльність - діяльність з проведення аудиту та надання сприяють аудиту послуг, здійснювана аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами. Аудит - незалежна перевірка бухгалтерської звітності аудиторського особи з метою висловлення думки про достовірність такої звітності.

    АУДИТ В РОССИ

    У Росії слово «аудит» з'явилося за часів Петра 1 і означало «слухає». Інститут аудиторів був введений в армії, де вони займалися справами, пов'язаними з розслідуванням майнових суперечок. Посада аудитора вміщувала в себе деякі обов'язки діловода, секретаря і прокурора. Аудиторів в Росії називали присяжними бухгалтерами. Спочатку були зроблені три спроби створення в Росії інституту аудиту: 1888-1989 рр., 1907-1912 рр., 1929-1930 рр. Однак всі спроби створення інституту аудиту закінчилися невдачею, і лише тільки в сучасний час, з переходом до ринкових відносин з'явилася ця можливість.

    Становлення аудиту в Росії поділяється на три стадії:

    Перша стадія (1987 - 1991 роки) - стадія директивного впровадження аудиту - коли була зроблена спроба створення підприємств аудиторського типу з ініціативи держави. Директивне створення інституту аудиторства в країні було зроблено в період перебудови радянської адміністративно - командної економіки.

    Друга стадія (1991-1994 роки) - з тадія стихійного виникнення аудиторських підприємств - після прийняття законів «Про власність в РРФСР» і «Про підприємства і підприємницької діяльності».

    Стадія стихійного розвитку аудиторської діяльності припадає на період з кінця 1990 до кінця 1993 року, тобто до моменту видання Президентом РФ Указу «Про аудиторську діяльність в РФ».

    Третя стадія (1994 рік по теперішній час) - з тадія регламентованого аудиту - з моменту виходу Указу Президента РФ «Про аудиторську діяльність в РФ», який поклав початок нормативного регулювання аудиторської діяльності в Росії по теперішній час. З виданням Указу Президента Російської Федерації № 2263 від 22.12. 1993 року «Про аудиторську діяльність в РФ» закінчився період стихійного становлення аудиту і було покладено початок його нормативного регулювання. Цим Указом були введені «Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації», які набрали чинності 29.12.1993 року. 7 серпня 2001 року прийнято Федеральний закон від № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».

    ЕТАПИ Аудиторські перевірки

    Ознайомчий етап:

    1. Збір інформації про специфіку та умови бізнесу економічного суб'єкта, в тому числі про його пов'язаних сторін;

    2. Попереднє визначення застосовності допущення про безперервність діяльності клієнта;

    3. Знайомство з системою бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

    4. Попередня оцінка аудиторського ризику;

    5. Попередня оцінка рівня суттєвості;

    6. Формування загального плану і програми аудиту (оцінка трудовитрат, формування аудиторської групи, визначення завдань і стратегій).

    Основний етап: основні аудиторські процедури, докази, спосіб вибірки, формування справи клієнта.

    Заключний етап.

    ВИДИ АУДИТУ

    Аудит по відношенню до аудируемой організації: 1) зовнішній - оцінка системи звітності, перевірка і оцінка активів і пасивів організації, тестування існуючої системи внутрішнього контролю; 2) внутрішній - організована економічним суб'єктом, діюча в інтересах його керівництва або власників, регламентована внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухобліку і надійністю функціонування системи внутрішнього контролю. Види аудиту по важливість справ: 1) управлінський, або виробничий, аудит; 2) аудит господарської діяльності; 3) аудит на відповідність вимогам; 4) аудит фінансової звітності; 5) спеціальний аудіт.Задачі управлінського або виробничого аудиту - перевірка і вдосконалення організації та управління підприємством, якісних сторін виробничої діяльності, оцінка ефективності виробництва і фінансових вкладень, продуктивності. Аудит господарської діяльності - об'єктивне обстеження і всебічний аналіз певних видів діяльності. Аудит на відповідність вимогам - аналіз певної фінансової або господарської діяльності суб'єкта з метою визначення її відповідності запропонованим умовам, правилам або законам. Аудит фінансової звітності - перевірка звітності суб'єкта з метою винесення висновку про відповідність її встановленим критеріям і загальноприйнятим правилам бухгалтерського обліку. Спеціальний аудит - це перевірка конкретних питань у діяльності господарюючого суб'єкта, дотримання певних процедур, норм і правил; її мета - підтвердити законність, сумлінність і ефективність діяльності управляючих, правильність складання податкової звітності, використання соціальних фондів. Види аудиту за ступенем знайомства з аудируемой організацією: 1) початковий аудит проводиться аудитором для конкретного клієнта вперше. Це істотно збільшує ризик і трудомісткість аудиту, так як аудитори не мають необхідну інформацію про особливості діяльності клієнта, його системі внутрішнього контролю; 2) узгоджений аудит здійснюється аудитором повторно або регулярно і тому заснований на знанні специфіки клієнта, його плюсів і мінусів в організації бухгалтерського обліку. Види аудиту за стадіями розвитку. 1) підтверджуючий аудит - перевірка і підтвердження достовірності бухгалтерських документів і звітності; 2) системно-орієнтований аудит - аудиторська експертиза на основі аналізу системи внутрішнього контролю; 3) аудит, який базується на ріске- концентрація аудиторської роботи в областях з низьким ризиком. Види аудиту по обов'язковості проведення: 1) обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, встановлених законодавством або за дорученням державних органів. Обсяг і порядок проведення обов'язкового аудиту регламентуються законодавчими нормами; 2) ініціативний аудит здійснюється за рішенням економічного суб'єкта на основі договору з аудитором (аудиторською фірмою). Характер і масштаби такої перевірки визначає клієнт.

    ВНУТРІШНІЙ І ЗОВНІШНІЙ АУДИТ

    Під зовнішнім аудитом розуміють незалежну експертизу і аналіз інформації, що публікується фінансової звітності господарського суб'єкта з метою визначення її достовірності, повноти і відповідності законодавству, а також консультуванням за обліковими, податковим, фінансовим, організаційним і іншим питанням.

    Внутрішній аудит, на відміну від зовнішнього, здійснюється працівниками самого підприємства (самостійним структурним підрозділом або управлінням) і призначений для внутрішньогосподарського контролю фінансового стану, джерел витрат, діагностування системи управління, виявлення резервів і забезпечення адміністрації рекомендаціями щодо підвищення ефективності економіки підприємства. Необхідність і значення внутрішнього аудиту пов'язані з функціями управлінських структур. Потреба у внутрішньому аудиті виникає з тієї причини, що верхня ланка керівництва безпосередньо не займається контролем повсякденної діяльності підприємства, в зв'язку з чим воно відчуває потребу в інформації про цю діяльність на більш низьких рівнях, або в підтвердженні достовірності звітів менеджерів нижчих рівнів. Внутрішній аудит можна розглядати як діяльність, причетність предмету управлінського контролю. Постановка завдань: 1.Внутр .: Визначається власниками і (або) керівництвом виходячи з потреб управління як підрозділами підприємства, так і підприємством в цілому. 2.Внеш .: Визначається договором між незалежними сторонами: підприємством і аудиторською фірмою (аудитором). Об'єкт: 1.Внутр .: Рішення окремих функціональних завдань управління, розробка і перевірка інформаційних систем підприємства 2.Внеш .: Головним чином система обліку і звітності підприємства Мета: 1.Внутр .: Визначається керівництвом підприємства 2.Внеш .: Визначається законодавством з аудиту : оцінка достовірності фінансової звітності та підтвердження дотримання чинного законодавства. Засоби: 1.Внутр .: Вибираються самостійно (або визначаються стандартами внутрішнього аудиту). 2.Внеш .: Визначаються загальноприйнятими аудиторськими стандартами. Вид діяльності: 1.Внутр .: Виконавська діяльність 2.Внеш .: Підприємницька діяльність. Організація роботи: 1.Внутр .: Виконання конкретних завдань керівництва 2.Внеш .: Визначається аудитором самостійно виходячи із загальноприйнятих норм і правил аудиторської перевірки Взаємовідносини: 1.Внутр .: Підпорядкованість керівництву підприємства, залежність від нього. 2.Внеш .: Рівноправне партнерство, незалежність. Суб'єкти: 1.Внутр .: Співробітники, підлеглі керівництву підприємства і знаходяться в штаті підприємства. 2.Внеш .: Незалежні експерти, які мають відповідний атестат і ліцензію на право займатися цим видом підприємництва. Кваліфікація: 1.Внутр .: Визначається на розсуд керівництва підприємства. 2.Внеш .: Регламентується державою. Оплата: 1.Внутр .: Нарахування заробітної плати за штатним розкладом. 2.Внеш .: Оплата наданих послуг за договором. Відповідальність: 1.Внутр .: Перед керівництвом за виконання обов'язків. 2.Внеш .: Перед клієнтом і перед третіми особами, встановлена ​​законодавчими та нормативними актами. Методи: методи можуть бути однаковими при вирішенні однакових завдань (наприклад, оцінка достовірності інформації). Є відмінності в ступені точності і детальності. Звітність: 1.Внутр .: Перед власниками та (або) керівництвом. 2.Внеш .: Підсумкова частина аудиторського висновку може бути опублікована, аналітична частина передається клієнту.

    АУДИТОРСЬКІ ПРОЦЕДУРИ

    Аудитор отримує аудиторські докази шляхом виконання наступних процедур перевірки по суті: інспектування, спостереження, запит, підтвердження, перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків аудируемого особи) та аналітичні процедури.Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного на отримання аудиторських доказів. Інспектування - це перевірка записів, документів або матеріальних активів. В ході інспектування записів і документів аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру і джерела, а також від ефективності засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки. Документальні аудиторські докази, які характеризуються різними ступенями надійності, включають в себе: документальні аудиторські докази, створені третіми особами і перебувають у них (зовнішня інформація); документальні аудиторські докази, створені третіми особами, але знаходяться у аудируемого особи (зовнішня і внутрішня інформація); документальні аудиторські докази, створені аудіруемим особою і знаходяться у нього (внутрішня ін-

    формація). Перевірка документів, що стосуються майна аудируемого особи, надає достовірні аудиторські докази щодо його існування, але необов'язково щодо права власності на нього або його вартісної оцінки. Спостереження - це відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад, спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, або відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, щодо яких не залишається документальних свідчень для аудиту). Запит - це пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи. Відповіді на запити (питання) можуть надати аудитору інформацію, якою він раніше не мав або які підтверджують аудиторські докази. Підтвердження - це відповідь на запит про інформацію, що міститься в бухгалтерських записах (наприклад, аудитор зазвичай запитує підтвердження про дебіторську заборгованість безпосередньо у дебіторів). Перерахунок - це перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків. Аналітичні процедури представляють собою аналіз і оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і (або) неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарських операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань.

    АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

    До складу фінансової звітності підприємств відповідно до Закону РФ входить аудиторський висновок. Складання аудиторського висновку регламентується аудиторським стандартом «Аудіторское висновок щодо фінансової (бухгалтерської) отчетності». Аудиторський висновок - офіційний документ для користувачів фінансової звітності аудіруемих осіб, що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації про достовірність і відповідність законодавству РФ бухгалтерської звітності. Аудиторський висновок включає в себе: найменування адресата; відомості про аудитора; відомості про аудируємий особі; вступну частину; частина, що описує обсяг аудиту; частина, яка містить думку аудитора; дату аудиторського висновку; підпис аудитора. Аудиторський висновок повинен містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу, включати заяву про те, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової звітності покладено на аудіруемое особа, і заяву про те, що відповідальність аудитора полягає тільки у вираженні думки про достовірність цієї фінансової звітності у всіх істотних відносинах. До аудиторського висновку додається фінансова звітність. Документи повинні бути зброшуровані в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, опечатані. Розрізняють два види аудиторського висновку:

    1. Беззастережно позитивну думку, яка має бути виражена тоді, коли аудитор приходить до висновку про те, що фінансова звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухобліку та складання фінансової звітності в РФ. Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли: 1) фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описувані в аудиторському висновку з метою

    залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудируемого особи і розкритою у фінансовій звітності; 2) фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть привести до думки із застереженням. Аудитор може опинитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо: 1) є обмеження обсягу роботи аудитора; 2) є розбіжність з керівництвом щодо допустимості обраної облікової політики, методу її застосування, адекватності розкриття інформації у фінансовій звітності; 2. Негативна думка слід висловлювати при впливі будь-якого розбіжності з керівництвом настільки істотного для фінансової звітності, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової звітності. Якщо аудитор висловлює будь-яка думка, крім беззастережно позитивного, він повинен чітко описати всі причини цього в аудиторському висновку і, якщо це можливо, дати кількісну оцінку ймовірного впливу на фінансову звітність.

    КОДЕКС АУДИТОРІВ

    Регламентований кодекс професійної поведінки призначений в першу чергу для підтримки високої репутації даної професії, її морального іміджу. Необхідність в ньому обумовлена ​​також підвищеною відповідальністю зазначених фахівців перед власниками організації (де вони працюють або діяльність якої перевіряють), державою, інвесторами, кредиторами, персоналом організації та іншими третіми особами. Потреба в особливих правилах поведінки аудитора під час перевірки та по відношенню до інших сторін його діяльності та професійного статусу, викликана низкою обставин: - роль незалежного експерта, яку виконує аудитор, передбачає, що не повинно виникати сумнівів у чесності, неупередженості, високому рівні кваліфікації аудитора , його порядності та інших моральних якостях; - аудитор у перевіреній організації та поза її має ділові, службові відносини з великим колом осіб. В ході перевірки він змушений звертатися до них з письмовими та усними запитами. Щоб отримати докладну і обґрунтовану відповідь, потрібно вміти розташовувати людей до себе, в тому числі професійним поведінкою, умінням правильно формулювати питання, уважно ставитися до відповідей, тактовно проявляти професійний скептицизм з приводу їх змісту; - в процесі перевірки і поза її аудитору самому доводиться відповідати на численні запитання бухгалтерів і інших працівників організації, консультувати їх, роз'яснювати положення нових нормативних документів. Ці відповіді та консультації повинні бути засновані на глибокому знанні предмета. Аудитор не має права радити клієнту, як обійти закон, обдурити партнерів по бізнесу, порушити податкові вимоги; - аудитору необхідно вміти захищати свою думку, свій висновок не тільки перед клієнтом, але і перед будь-якою іншою інстанцією; - за підсумками перевірки аудитор виступає перед зборами акціонерів, пайовиків або інших власників, де крім оприлюднення свого ув'язнення повинен, відкрито і чесно сказати їм про виявлені ним порушення законодавства, факти безгосподарності, виявлених приписки, підробках і інших викривлення звітності. Тим часом вимоги вітчизняних і міжнародних стандартів в цьому відношенні досить суворі. У федеральному правилі (стандарті) аудиторської діяльності «Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту», затвердженому Постановою Уряду РФ від 07.10.2004 № 532, розрізняються навмисні спотворення, що виникають в процесі несумлінного складання фінансової (бухгалтерської) звітності, і спотворення , що виникають в результаті присвоєння активів. Відповідальність за запобігання й виявлення недобросовісних дій і помилок несуть управлінський персонал і представники власника. У аудитора в цьому випадку немає вибору: він зобов'язаний інформувати про недобросовісні дії і помилки, в тому числі з вини керівництва організації представників власника, тобто повідомити про виявлені факти зборам акціонерів, пайовиків та інших учасників.

    АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ

    Підготовлена і зібрана аудитором інформація в процесі перевірки стає аудиторської інформацією, її документальна складова відноситься до аудиторських доказів (це інформація, зібрана аудитором під час перевірки, і висновки, службовці обгрунтуванням аудиторського висновку). Аудиторські докази повинні бути доречними і достатніми. Релевантність доказів - це їх цінність для вирішення будь-якої проблеми, а достатність у кожному конкретному випадку визначають на основі оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику. У будь-якому випадку аудитор повинен бути впевнений, що їм зібрано достатню кількість доказів потрібної якості для складання об'єктивного і обгрунтованого висновку. Аудиторські докази можуть бути внутрішніми (інформація, отримана від клієнта), зовнішніми (інформація, отримана від третіх осіб і організацій), і змішаними (інформація, отримана від клієнта і підтверджена зовнішнім джерелом). Якість аудиторських доказів залежить від їх джерела. Вони можуть бути отримані з документальних джерел, в ході усних опитувань персоналу клієнта та третіх осіб і при безпосередньому спостереженні аудитора за виконанням облікових та інших операцій на підприємстві. За ступенем надійності і достовірності найцінніші докази, отримані самим аудитором. Якщо аудитор не в змозі зібрати достатні докази, то він повинен відобразити цей факт в звіті і укладанні. Аудитор отримує докази, проводячи аудиторські процедури. Зазвичай при проведенні спостереження аудитор отримує більш достовірну аудиторський доказ в порівнянні з тим, яке може бути отримано шляхом запитів. При формуванні аудиторського думки аудитор зазвичай не перевіряє всі господарські операції аудируемого особи, оскільки висновки щодо правильності відображення залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку, групи однотипних господарських операцій або коштів внутрішнього контролю можуть грунтуватися на думках або процедурах, проведених вибірковим способом. При визначенні належного аудиторського докази з метою підтвердження висновків щодо ризику засобів контролю аудитор може брати до уваги аудиторський доказ, отриманий в ході попередніх аудитів. Аудиторські докази більш переконливі, якщо вони отримані з різних джерел, мають різним вмістом і при цьому не суперечать один одному. Якщо економічний суб'єкт не представив аудиторської організації існуючі документи в повному обсязі і вона не в змозі зібрати достатні аудиторські докази по якомусь рахунку і (або) операції, аудиторська організація зобов'язана відобразити це в письмовій інформації керівництву економічного суб'єкта і має право підготувати модифіковане аудиторський висновок .

    Мета та завдання АУДИТУ

    Основна мета аудиторської діяльності - встановлення достовірності бухгалтерської або фінансової звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в РФ.Для досягнення основної мети та надання висновку аудитор вивчає наступні питання: 1) загальна прийнятність звітності (чи відповідає звітність в цілому всім вимогам, що пред'являються до неї); 2) обгрунтованість (чи існують підстави для включення у звітність зазначених там сум); 3) закінченість (чи включені в звітність всі належні суми, зокрема чи всі активи і пасиви, що належать компанії); 4) оцінка (чи всі категорії правильно оцінені і безпомилково підраховані); 5) класифікація (чи є підстава відносити суму на той рахунок, на якому вона записана); 6) розмежування (віднесені чи операції, що проводяться незадовго до дати складання балансу або безпосередньо після неї, до того періоду, в якому були проведені); 7) акуратність (чи відповідає сума окремих операцій з даними, наведеними в книгах і журналах, чи відповідають підсумкові суми даним, наведеним у Головній книзі); 8) розкриття (чи всі категорії занесені у фінансову звітність і чи правильно відображені у звітах

    і додатках книг). Сенс цілей аудиту полягає в створенні структури, яка допомогла б аудитору зібрати потрібну кількість актуальних свідчень, а потім вирішити, які саме фактичні дані необхідно збирати з огляду на конкретних обставин, при яких проводиться аудит. Цілі залишаються одними і тими ж при різних перевірках, але фактичні дані будуть різні в залежності від обставин.

    Цілі аудиту: 1) ступінь загальноприйнятних; 2) правильне включення сум; 3) завершеність;

    4) право власності (по включеним сум); 5) оцінка; 6) правильність кореспонденції та відображення сум на рахунках; 7) розмежування (господарські операції, близькі до дати балансу, слід враховувати за відповідний період); 8) арифметична точність (окремі статті балансу відповідають підсумками в облікових регістрах і Головній книзі); 9) розкриття (правильність відображення рахунків і відносяться до них фактів даних звітності).

    Завдання аудиту полягає: 1) в оцінці рівня бухобліку, кваліфікації облікових кадрів, якості обробки інформації (особливо первинної документації), правильність і законність здійснення бухгалтерських записів; 2) воказаніі допомоги підприємствам шляхом рекомендацій щодо усунення недоліків, особливо тих порушень, які безпосередньо вплинули на фінансові результати, позначилися на достовірності показників звітності; 3) в необхідності оцінки не тільки минулих фактів і існуючих в даний момент положень, а й орієнтуванні керівництва об'єкта аудиту на майбутні події, які здатні по-

    впливати на господарську діяльність і кінцевий результат. Останнім часом в діяльності аудиторів з'явилася ще одна дуже важлива функція - це надання допомоги підприємствам в захисті їх інтересів в податкових органах і арбітражних судах.

    Призначення планування полягає в наступному: розробці загального плану аудиту з визначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту; підготовці аудиторської програми з встановленням обсягу, видів і послідовності проведення аудиторських процедур, достатніх для збору аудиторських доказів та формування обгрунтованого думки про достовірність бухгалтерської звітності підприємства. Згідно з правилом (стандарту) «Планування аудиту» планування має проводитися аудиторською організацією відповідно до загальних і приватними принципами. Загальні принципи проведення аудиту викладені в ФЗ «Про аудиторську діяльність». Приватні принципи наведені в правилі (стандарті) «Планування аудиту». До них відносяться: комплексність, безперервність, оптимальність планування. «Принцип комплексності планування аудиту передбачає забезпечення взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування - від попереднього планування до складання загального плану і програми аудиту». Принцип безперервності виражається у встановленні сполучених завдань групі аудиторів і ув'язці планування з термінами. Принцип оптимальності планування аудиту полягає в тому, що слід розробити кілька варіантів плану і потім вибрати найбільш оптимальний. Значення процедур планування в аудиті полягає в тому, що їх застосування дозволяє аудитору зробити висновок про достовірність звітності фірми - клієнта виходячи з принципу економічності, т. Е. Дозволяє раціонально розподілити матеріальні та трудові ресурси, з тим щоб провести перевірку з мінімальними витратами. Крім того, саме на стадії планування аудитор виявляє можливі ризики, пропуск яких в майбутньому впливатиме на якість аудиторського висновку. Попереднє планування проводиться для оцінки можливості проведення аудиту та укладання договору, а також для інформаційної підготовки загального плану аудиту.

    ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ

    Аудиторська діяльність в Росії організовується з урахуванням досвіду, що склався у світовій практиці. Зараз у вітчизняному аудиті переважає державне регулювання. У ньому можна виділити два аспекти: довгостроковий і оперативний. Перший з них пов'язаний в основному зі створенням і введенням в дію законодавчих та інших нормативних актів, другий - з впливом на окремі аудиторські організації: аудиторські фірми та аудиторів - індивідуальних підприємців. Визначальним з них є перший, оскільки дія другого в значній мірі саме на ньому і базується. До основних нормативних актів, які регулюють питання аудиторської діяльності в Російській Федерації, відносяться:

    - ГКРФ; - від 07.08.2001 № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність»; - закон від 08.08.2001 № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності»; - Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності».

    - Пост. Прав-ва РФ від 06.02.2002 № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації»; - Положення про ліцензування аудиторської діяльності, затверджене Постановою Уряду РФ від 29.03.2002 № 190; У Росії система нормативного регулювання аудиторської діяльності перебуває в стадії становлення. Перший (верхній) рівень включає Федеральний закон «Про аудиторську діяльність». Закон відноситься до основних законодавчих актів. Він визначає місце аудиту в фінансово-господарської діяльності в якості її необхідного рівноправного елемента. Визначає мету і завдання аудиту в фінансово-економічній системі. До документів другого рівня, що регулює аудиторську діяльність в РФ, відносяться: 1) Федеральні правила (стандарти) - це єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації . Вони визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності для всіх суб'єктів ринку аудиторських послуг; 2) підзаконні нормативні акти, що встановлюють загальні положення щодо регулювання аудиторської діяльності для аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів (нормативні документи в сфері ліцензування аудиторської діяльності та атестації аудиторів). До таких нормативних актів відноситься Положення про ліцензування аудиторської діяльності, затверджене постановою Уряду РФ від 29.03.2002 № 190. До регулюючим актам третього рівня відносяться: 1) внутрішні стандарти акредитованих професійних аудиторських об'єднань. Відповідно до ст. 9 ФЗ «Про аудиторську діяльність» професійні аудиторські об'єднання, якщо це передбачено їх статутами, можуть встановлювати для своїх членів внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам). При цьому вимоги внутрішніх правил (стандартів) не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів); 2) нормативні акти міністерств і відомств, які встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку, господарського права. Четвертий рівень включає внутрішні стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних правил (стандартів) і практики аудиту. Відповідно до закону № 119-ФЗ федеральним органом держ. регулювання аудит-ой деят-ти явл-ся уповноважений федеральний орган виконавчої влади, який визначається урядом РФ. Таким органом Править-під затвердив Мініст-під фін-ів, в якому створено департамент організації аудит-ой деят-ти. Крім того, законом з метою врахування думки професійних учасників ринку аудит-ой деят-ти створюється Рада з аудит-ой деят-ти при уповноваженому федеральному органі. Він розробляє федеральні правила (станд-ти) аудит-ой деят-ти, періодично їх переглядає та виносить на розгляд уповноваженим федеральним органом; розглядає звернення і клопотання акредитованих професійних аудиторських об'єднань і вносить відповідні рекомендації на розгляд уповноваженого федерального органу. Регулювання аудит-ой деят-ти може здійснюється акредитованими професійними об'єднаннями. Акредитація е професі-е аудит-е об'єд-е - саморегулируемое об'єднання аудиторів, індивідуальних аудиторів, аудиторських організацій, створене: - з метою забезпечення аудит-ой деят-ти своїх членів; - з метою захисту інтересів своїх членів; - діючі на некомерційній основі; - встановлює обов'язкові для своїх членів внутрішні правила (станд-ри) аудит-ой деят-ти і професі-ой етики; - отримали акредитацію в уповноваженому державному органі.

    СУПУТНІ АУДИТУ ПОСЛУГИ

    1. Поставка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку.

    2. Складання фінансової бухгалтерської звітності.

    3. Бухгалтерський консультування.

    4. Податкове консультування.

    5. Аналіз фінансово-господарської діяльності, економічне та фінансове консультування.

    6. Управлінське консультування, в т.ч. пов'язане з реструктуризацією організацій.

    7.Правове консультування, а також представництво в судових органах по податкових і митних спорах.

    8. Автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій.

    9. Оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків.

    10. Розробка і аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів.

    11. Проведення маркетингових досліджень.

    12. Проведення науково-дослідних і експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю і поширення їх результатів в тому числі на паперових і електронних носіях.

    13. Навчання фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю.

    14. Надання послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю. Аудиторські організації не можуть займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та супутніх послуг. Аудитором є фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам і має кваліфікаційний атестат аудитора. Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність в якості працівника аудиторської організації або в якості особи, яка притягається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно-правового договору, або в якості індивідуально підприємця, що здійснює свою діяльність без створення юридичної особи. Індивідуальний аудитор може проводити аудит (необов'язковий аудит) і надавати супутні аудиту послуги, але не може здійснювати інші види підприємницької діяльності.

    САМОРЕГУЛІВНІ ОРГАНІЗАЦІЇ АУДИТОРІВ

    Під саморегулюванням розуміється самостійна і ініціативна діяльність, яка здійснюється суб'єктами підприємницької або професійної діяльності і змістом якої є розробка і встановлення стандартів і правил зазначеної діяльності, а також контроль за дотриманням вимог зазначених стандартів і правил. Саморегульовані організації визнаються некомерційні організації, створені з метою, передбачених цим Законом та іншими федеральними законами, засновані на членстві, що об'єднують суб'єктів підприємницької діяльності виходячи з єдності галузі виробництва товарів (робіт, послуг) або ринку вироблених товарів (робіт, послуг) або об'єднують суб'єктів професійної діяльності певного виду. Членство суб'єктів підприємницької або професійної діяльності в саморегулівних організаціях є добровільним. Функції: застосовує заходи дисциплінарного впливу, передбачені цим Законом та внутрішніми документами саморегулівної організації, щодо своїх членів; утворює третейські суди для вирішення спорів, що виникають між членами саморегулівної організації, а також між ними і споживачами вироблених членами саморегулівної організації товарів (робіт, послуг), іншими особами, відповідно до законодавства про третейські суди; здійснює аналіз діяльності своїх членів на підставі інформації, що подається ними в саморегульовану організацію в формі звітів в порядку, встановленому статутом некомерційної організації або іншим документом, затвердженими рішенням загальних зборів членів саморегулівної організації; представляє інтереси членів саморегулівної організації в їхніх стосунках з органами державної влади Російської Федерації, органами державної влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування; організовує професійне навчання, атестацію працівників членів саморегулівної організації або сертифікацію вироблених членами саморегулівної організації товарів (робіт, послуг), якщо інше не встановлено федеральними законами; забезпечує інформаційну відкритість діяльності своїх членів, опубліковує інформацію про цю діяльність в порядку, встановленому цим Законом та внутрішніми документами саморегулівної організації; розглядає скарги на дії членів саморегулівної організації та справи про порушення її членами вимог стандартів і правил саморегулівної організації, умов членства в саморегулівної організації.

    СУТТЄВІСТЬ в аудиті

    Інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу вважається суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності. Істотність залежить від величини показника фінансової (бухгалтерської) звітності та / або помилки, які оцінюються в разі їх відсутності або спотворення. Аудитор оцінює те, що є істотним, по своєму професійному судженню. При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення суттєвих (з кількісної точки зору) спотворень. Проте як значення (кількість), так і характер (якість) спотворень повинні прийматися до уваги. Прикладами якісних викривлень є: недостатнє або неадекватне опис облікової політики. Аудитор повинен розглянути можливість викривлень в відношенні порівняно невеликих величин, які в сукупності можуть зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Наприклад, помилка в процедурі, що проводиться в кінці місяця, може вказувати на можливе суттєве спотворення, яке виникне в тому випадку, якщо така помилка буде повторюватися щомісяця. Аудитор розглядає суттєвість як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому, так і по відношенню до залишку коштів за окремими рахунками бухгалтерського обліку груп однотипних операцій і випадків розкриття інформації. На істотність можуть впливати нормативні правові акти РФ, а також фактори, що мають відношення до окремих рахунків бухгалтерського обліку фінансової (бухгалтерської) звітності та взаємозв'язків між ними. Між существенностью і аудиторським ризиком існує зворотна залежність: чим вище рівень суттєвості, тим нижче рівень аудиторського ризику, і навпаки. Оцінка суттєвості і аудиторського ризику на початковій стадії планування може відрізнятися від такої оцінки після підведення підсумків аудиторських процедур. Це може бути викликано зміною обставин або зміною інформованості аудитора за результатами аудиту. Крім того, аудитор при плануванні своєї роботи може навмисно встановлювати прийнятний рівень суттєвості на рівні нижчому, ніж той, який передбачається використовувати для оцінки результатів аудиту. Це може бути зроблено з метою зменшення ймовірності невиявлення викривлень, а також надання аудитору певної міри безпеки при оцінці наслідків спотворень, виявлених в процесі аудиту. Аудитор може брати до уваги дві сторони суттєвості в аудиті: якісну і кількісну. З якісної точки зору аудитор повинен використовувати своє професійне судження, для того щоб визначити, чи мають істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення в скоєних економічним суб'єктом фінансових і господарських операціях від вимог нормативних актів, що діють в РФ. З кількісної точки зору аудитор повинен оцінити, перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення (з урахуванням прогнозованої величини невідмічених відхилень) кількісний критерій - рівень суттєвості. Значення рівня суттєвості, отримане після закінчення етапу планування аудиту, а також будь-які коригування значення рівня суттєвості в ході перевірки повинні бути затверджені керівником даної перевірки, що відбивається в робочій документації перевірки. Аудитор зобов'язаний брати до уваги рівень суттєвості: на етапі планування при визначенні змісту, витрат часу і обсягу застосовуваних аудиторських процедур;

    в ході виконання конкретних аудиторських процедур; на етапі завершення аудиту при оцінці ефекту, що чиниться виявленими спотвореннями і порушеннями на достовірність бухгалтерської звітності. Аудитор повинен запропонувати керівництву об'єкта аудиту внести в установленому порядку виправні проводки з усунення виявлених ним порушень. У разі якщо зазначені в ході аудиту та передбачувані спотворення бухгалтерської звітності мають суттєве значення, незгоду керівництва підприємства, що перевіряється з внесенням виправлень може служити підставою для підготовки аудитором аудиторського висновку за підсумками перевірки, відмінного від безумовно-позитивного. Аудиторські організації на практиці обчислюють рівень суттєвості, використовуючи певну частку від будь-яких базових показників: числових значень рахунків бухгалтерського обліку, статей балансу або показників бухгалтерської звітності. Одна з цілей попередньої оцінки суттєвості - сфокусувати увагу аудитора на більш значних пунктах фінансового звіту при визначенні стратегії аудиторської перевірки. Показники. Для показників звіт про прибутки та збитки: товарообіг (0,5-1), валовий прибуток (1-2), прибуток до оподаткування (5). Для статей балансу: власний капітал (5), загальна вартість використовуваних активів (1-2). Виявлені під час проведення аудиторської перевірки спотворення можуть вважатися істотними в тому випадку, якщо їх сутність і значення по відношенню до інших статей фінансової звітності є достатніми для того, щоб вплинути на подання або неподання фінансової звітності відповідно до законодавчо встановленими принципами ведення бухгалтерського обліку. Істотність, таким чином, служить критерієм, що дозволяє судити про вплив виявлених спотворень на фінансову звітність економічного суб'єкта. Всі виявлені під час аудиту спотворення, що перевищили рівень суттєвості, повинні бути представлені в листі-рекомендації керівництву економічного суб'єкта у вигляді виправних проводок. Оцінка наслідків виявлених спотворень виражається в оцінці того, наскільки сильно зміниться фінансова звітність економічного суб'єкта при внесенні в неї виправних проводок.

    Внутрі фірмове КОНТРОЛЬ ЯКОСТІ АУДИТУ

    Закон про аудиторську діяльність в Російській Федерації передбачає контроль якості роботи аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.

    Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані встановити і дотримуватися правил контролю внутрішнього якості проведених ними аудиторських перевірок. Вимоги, що пред'являються до зазначених вимог, регламентуються федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Система перевірки якості роботи індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій зовнішніми перевіряючими встановлюється уповноваженим центральним органом, який може проводити такі перевірки, як своїми силами, так і делегувати право проведення таких перевірок акредитованим професійним аудиторським об'єднанням щодо учасників цих об'єднань. Ухилення від проведення зовнішньої перевірки якості або неподання перевіряючим всієї необхідної для перевірки документації або іншої необхідної інформації може служити підставою анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності аудиторської організації або індивідуального аудитора. У разі виявлення під час проведення перевірки якості роботи фактів систематичного порушення аудитором аудиторської організації або індивідуальним аудитором при проведенні аудиторської перевірки вимог нормативних правових актів і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності перевіряючі зобов'язані повідомити про такі факти федеральному органу. На винних в таких порушеннях може бути накладено стягнення у встановленому цим Законом порядку, аж до анулювання у них кваліфікаційного атестата аудитора, а також анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності індивідуального аудитора. Основний аудитор несе повну відповідальність за виконання аудиту.В процесі проведення аудиторської перевірки він повинен постійно контролювати і направляти роботу, виконувану асистентами. Асистенти, яким передається робота, повинні бути відповідним чином проінструктовані про їхню відповідальність і завдання процедур, які вони повинні виконати, про діяльність підприємства і можливих облікових аудиторських проблемах, які можуть впливати на сутність, час проведення і масштаб аудиторських процедур. Контроль з боку аудиторської фірми за роботою аудитора здійснюється, по-перше, за допомогою обговорення та перевірки обґрунтованості аудиторського плану і програми проведення аудиту у даного клієнта, по-друге, за допомогою суворого дотримання організаційно-етичних аудиторських принципів, по-третє, деякі аудиторські фірми практикують повторні, безкоштовні для клієнта повторного огляду достовірності звітності іншим аудитором фірми вже після видачі аудиторського висновку основним аудитором. У кожній аудиторської організації повинна бути створена і підтримуватися внутріфірмова система контролю якості роботи для того, щоб проведені цією організацією аудиторські перевірки повністю відповідали нормативним документам, які регулюють аудиторську діяльність. До початку аудиту керівник аудиторської організації зобов'язаний затвердити керівника і старших аудиторів конкретної перевірки, що має бути відображено в загальному плані аудиту. Керівник перевірки і старші аудитори зобов'язані проаналізувати професійні здібності рядових учасників перевірки, спланувати роботу. Керівник перевірки зобов'язаний застосовувати ті засоби контролю якості роботи, встановлені аудиторською організацією, які найкращим чином відповідають даній конкретній аудиторській перевірці.

    ПРАВА ТА ОБОВ'ЯЗКИ АУДИТОРІВ

    При визначенні прав і обов'язків аудиторів та аудиторських організацій необхідно враховувати деякі загальні правові, етичні та інші принципи. До них відносяться відповідальність за дії третіх осіб, розсудливість / економічна доцільність, виняток конфлікту інтересів та ін. Аудиторські організації мають право проводити попереднє ознайомлення з документами бухгалтерської звітності особи, що підлягає аудиту, для прийняття рішення про укладення договору на проведення аудиту. Ігнорування цього права призводить до виникнення невиправдано високих аудиторських ризиків щодо клієнтів, діяльність яких пов'язана з великою кількістю порушень юридичних і бухгалтерських норм. Це заважає адекватній оцінці трудомісткості майбутньої роботи і, відповідно, правильній оцінці вартості аудиту. Аудиторські організації мають право отримувати у підлягає аудиту особи (працівників цієї особи) усні та письмові роз'яснення по виниклих в ході аудиторської перевірки питань і додаткові відомості, необхідні для аудиту. Наявність такого права у аудитора підтверджується чинним російським правилом (стандартом) аудиторської діяльності Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта. Аудитор має право отримувати за договором винагороду за фактично виконану ним роботу, відшкодування транспортних і витрат на відрядження, витрати по оплаті праці фахівців, залучених до проведення аудиту, і інші фактичні виробничі витрати. Аудитор зобов'язаний: надавати особі, яка підлягає аудиту, вичерпну інформацію не тільки про вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиту, а й про права та обов'язки сторін при здійсненні аудиту, про законодавчі та нормативні акти, що діють в РФ, на яких грунтуються зауваження і висновки аудиторських організацій , викладені у висновках за підсумками проведення аудиту; дотримуватися етики професійної поведінки. Особи, які підлягають аудиту, мають право: 1) самостійно вибирати аудитора за умови дотримання термінів надання аудиторського висновку користувачам (дотримання термінів є істотною умовою, так як на практиці його невиконання або призводить до порушення якості аудиту, або породжує важко розв'язні конфлікти між аудитором і аудіруемим особою); 2) інформувати федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності, центральні аттестационно-ліцензійні аудиторські комісії та відповідні саморегулівні професійні організації про випадки порушення аудитором норм актів законодавства РФ про аудиторську діяльність, які спричинили заподіяння шкоди особам, які підлягають аудиту. Перелік прав і обов'язків аудиторів та аудиторських організацій може бути розширений в правилах (стандартах) аудиторської діяльності, а також в умовах договорів на проведення аудиторських перевірок, що не суперечать чинному законодавству РФ. Відповідальність аудитора умовно можна розділити на п'ять частин: - відповідальність перед клієнтом; - відповідальність на базі цивільного законодавства перед третіми особами (відповідно до загального права і на основі прийнятих законодавчих актів); - відповідальність, пов'язана з дотриманням конфіденційності; - матеріальна відповідальність;

    - кримінальна відповідальність. Відповідальність перед клієнтом. Підставами для залучення аудиторської компанії до відповідальності перед клієнтом може стати порушення аудитором умов договору та цивільного законодавства, пов'язане з недбалістю при наданні послуг. Будь-яка значна помилка або помилкове судження аудитора будуть створювати прецедент недбалості в роботі, яку потрібно буде спростувати. Уникнути подібних дебатів і звинувачень можна, якщо проводити аудит відповідно до загальноприйнятих аудиторських стандартів. З'ясування рівня ретельності аудиту стає більш складним в разі надання аудитором супутніх аудиту послуг (п. 6 ст. 1 Закону про аудит), так як чітко визначених критеріїв для їх оцінки, а також спеціальних нормативних правових актів не існує.

    У цивільному законодавстві існує ряд статей, що розглядають потенційну можливість порушення клієнтами позовів щодо аудиторських фірм, зокрема, це статті, що регулюють договірні відносини. Відповідальність перед третіми особами. Законодавство РФ дає підставу для порушення позовів третіми сторонами щодо аудиторських фірм (статті ГК РФ, пов'язані із заподіянням шкоди, збитку, відшкодуванням збитків, наприклад, ст. 15). У випадках відповідальності аудитора перед третіми сторонами на підставі загального права захист аудитора будується на основі докази якості наданих послуг (їх відповідності загальноприйнятим стандартам), однак це часто буває складно довести в суді. Як аргумент захисту можна також привести непричетність третьої сторони до договору, однак використання цього теж не завжди можливо. Відповідальність, пов'язана з дотриманням конфіденційності. Питання дотримання конфіденційності є в багатьох ситуаціях суперечливим і неоднозначним, але в цілому залишається відкритим, так само, як і питання про інші види відповідальності. Матеріальна відповідальність. При виявленні некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для держави або для економічного суб'єкта, з аудитора (аудиторської фірми) можуть бути стягнуті на підставі рішення суду (в тому числі за позовом, висунутій органом, який видав ліцензію): - понесені збитки в повному обсязі ; - витрати на проведення повторної перевірки; - штраф, що зараховується до доходу бюджету РФ, в сумі до 100-кратного розміру встановленої законом мінімальної місячної оплати праці - з аудитора, провідного діяльність самостійно, і від 100 до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної місячної оплати праці - з аудиторської фірми. Кримінальна відповідальність. У російській судовій практиці прецедентів залучення аудиторів до кримінальної відповідальності на сьогоднішній день не зареєстровано.

    ОБОВ'ЯЗКОВИЙ АУДИТ

    обов'язковий аудит регламентується державою. Обов'язковий аудит відповідно до закону про аудиторську діяльність в РФ - це щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку і фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального

    підприємця. Обов'язковий аудит здійснюється у випадках, якщо: 1) організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства; 2) організація є кредитною організацією, страховою організацією або суспільством взаємного страхування, товарною

    або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством РФ обов'язкові обчислення, вироблені фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами утворення засобів якого є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб; 3) обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує в 500 тис. Разів перевищує встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці (МРОТ) або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200 тис . разів перевищує встановлений законодавством РФ МРОТ; 4) організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського відання, якщо фінансові показники його діяльності відповідають зазначеним вище нормативам. Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта Російської Федерації фінансові показники можуть бути знижені; 5) обов'язковий аудит відносно цих організацій або індивідуальних підприємців передбачений федеральним законом. Обов'язковий аудит проводиться аудиторськими організаціями. При проведенні обов'язкового аудиту в організаціях, в статутному (складеному) капіталі яких частка державної власності або власності суб'єкта Російської Федерації становить не менше 25%, укладання договорів надання аудиторських послуг має здійснюватися за підсумками проведення відкритого конкурсу. Порядок проведення таких конкурсів затверджується Кабінетом Міністрів України.

    АУДИТОРСЬКА Вибірка

    На підставі попереднього аналізу і оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудиторами визначається спосіб проведення аудиту (суцільний або вибірковий). Аудитору слід з'ясувати доцільність аудиторської вибірки стосовно конкретної сукупності документів або об'єктів. Число елементів може бути настільки мало, що застосування вибірки втрачає сенс. Аудиторська вибірка - процес вимагає ретельного планування, аналізу, екстраполяції (поширення) результатів на всю перевіряється сукупність, а також обов'язкове документування. Тому аудитору слід вирішити, що менш трудомістким і при цьому ефективно. Суцільна перевірка може бути доцільна, якщо перевіряється сукупність складається з невеликого числа елементів, повторюється характер розрахунків та інших процесів. Системи комп'ютерної обробки даних робить вибіркову перевірку більш ефективної з точки зору співвідношення витрат і результатів. На основі стандарту №16 розробляються внутрішньофірмові стандарти. Термін аудиторська вибірка означає застосування аудиторських процедур менше ніж до всіх елементів однієї статті звітності або групи однотипних операцій. Вибіркова перевірка є пріоритетним, але не обов'язковою вимогою. На етапі планування аудитор визначає: сукупність даних, яка буде піддана вибіркового дослідження; елементи найбільшою мірою і ключові; число елементів підлягають відбору; спосіб відбору елементів. Аудитор може відібрати всі елементи, специфічні або найбільшої вартості. Вибір методу залежить від обставин перевірки і вимог внутрішньофірмових стандартів. При цьому аудитор повинен упевнитися, що він використовує методи є надійними з точки зору отримання належних аудиторських доказів. При аналізі відбирається для перевірки сукупності аудитор повинен брати до уваги мету перевірки та характеристики перевіреній сукупності. Аналіз характеру шуканих аудиторських доказів та можливих умов, пов'язаних з помилкою допоможе встановити, в чому саме проявляється помилка, і яка генеральна сукупність повинна бути використана ( "генеральна сукупність" - повний набір елементів, з яких аудитор відбирає сукупність і щодо якої він хоче зробити висновки). Для будь-якої вибірки аудитор повинен аналізувати кожну помилку, що потрапила у вибірку. Генеральна сукупність повинна відповідати: бути повною; бути належної з точки зору мети процедури. Наприклад, при перевірки суми кредиторської заборгованості генеральна сукупність визначається як перелік заборгованостей кредитору. При визначенні обсягу вибірки аудитор повинен проаналізувати знижений ризик, пов'язаний з використанням вибіркового методу до прийнятного вибіркового рівня. Чим нижче ризик, тим більше необхідність обсягу вибірки. Вибіркова перевірка може проводитися з використанням статистичного та нестатистичні підходу. Рішення про використання того чи іншого підходу є предметом професійного судження аудитора. При застосуванні статистичної вибірки обсяг відібраної сукупності може визначатися на підставі підходів теорії ймовірності та математичної статистики. Статистична вибірка вимагає, щоб у кожного елемента була деяка не дорівнює нулю ймовірність бути обраним. Елементи можуть бути в натуральному або грошовому вираженні. Відбір елементів може здійснюватися довільним, експортним або іншим методом не базується на математичному прийомі. Оскільки метою вибірки є отримання висновків по всій інформаційної сукупності, аудитор намагається сформувати репрезентативну сукупність, тобто представницької, шляхом відбору елементів вибірки володіють характеристиками типовими для генеральної сукупності. Перевіряється сукупність повинна формуватися таким чином, щоб виключити упередженість. Стандарт наказує аудиторам здійснення побудови тільки репрезентативних вибірок. Практика показує, що існують періоди потребують підвищеної уваги (збільшенні числа операцій за одиницю часу). У такі періоди аудитору слід формувати окрему сукупність і будувати вибірку з великою кількістю елементів. Аналіз результатів вибіркової перевірки. Аудитор повинен оцінити результати перевірки елементів у відібраній сукупності, щоб визначити, чи підтвердилася попередня оцінка відповідної характеристики генеральної сукупності або оцінка повинна бути переглянута. Якщо аналіз результатів перевірки відібраної сукупності показує, що необхідно переглянути попередню оцінку відповідної характеристики генеральної сукупності, то аудитор може: звернутися до керівництва аудируемого особи з проханням проаналізувати виявлені помилки, рекомендувати керівництву аудируемого особи вжити заходів до виявлення в даній області обліку інших помилок, а також провести необхідні коригування; видозмінити заплановані аудиторські процедури; розглянути вплив результатів перевірки відібраної сукупності на висновки, що містяться в аудиторському висновку.

    НЕЗАЛЕЖНІСТЬ АУДИТОРА

    Аудитори повинні бути незалежними від аудируемой організації, будь-якої третьої сторони, власників і керівників аудиторської організації.Відповідно до закону про аудиторську діяльність в Російській Федерації незалежність аудиторів, аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів визначається наступним чином.

    Аудит не може здійснюватися:

    аудиторами, які є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;

    аудиторами, що складаються з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);

    аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;

    аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких складаються в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;

    аудиторськими організаціями щодо аудіруемих осіб, які є їх засновниками (учасниками), щодо аудіруемих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), щодо дочірніх організацій, філій і представництв зазначених аудіруемих осіб, а також щодо організацій, які мають спільних з цієї аудиторською організацією засновників (учасників);

    аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами, що надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведенню аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності фізичним і юридичним особам, - щодо цих осіб.

    "Незалежність" є основоположним етичним вимогам, які ставляться до професії аудитора. Основне питання, що виникає при підписанні аудитором свого ув'язнення, - це питання його об'єктивності та професійної чесності. Але основною умовою об'єктивності аудитора є його незалежність, яку він може підтвердити.

    Незалежність аудиторської фірми викликає сумніви в разі, якщо:

    а) вона бере участь в фінансово-промисловій групі, групі кредитних організацій або холдингу (банківської групи) і надає професійні аудиторські послуги організаціям, що входять в цю фінансово-промислову групу або холдинг;

    б) аудиторська фірма виникла на базі структурного підрозділу колишнього або чинного міністерства (комітету) або при прямому чи непрямому участю колишнього або чинного міністерства (комітету) і надає послуги організаціям, раніше або в даний час підлеглим даному міністерству (комітету);

    в) аудиторська фірма виникла при прямому чи непрямому участю банків, страхових компаній або інвестиційних інститутів і надає послуги організаціям, акції яких перебувають у власності, придбані або купувалися вищеназваними структурами в період надання послуг аудиторською фірмою.

    У тих випадках, коли аудитор виконує за дорученням клієнта інші послуги (консультування, складання звітності, ведення бухгалтерського обліку і т.п.), необхідно стежити, щоб вони не порушували незалежність аудитора. Незалежність аудитора забезпечується в тих випадках, коли:

    а) консультації аудитора трансформуються в послуги з управління організацією;

    б) відсутні будь-які причини і ситуації, що впливають на об'єктивність суджень аудитора;

    в) персонал, який брав участь у веденні бухгалтерського обліку та складанні звітності, не залучається до аудиторської перевірки організації клієнта;

    г) відповідальність за зміст бухгалтерського обліку та звітності приймає на себе організація клієнта.

    АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК

    Дві складові частини: 1) ризик суттєвого викривлення - ймовірність наявності суттєвого викривлення залишків коштів на рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій; 2) ризик невиявлення - вірогідність того, що аудиторські процедури не дозволять виявити спотворення залишків коштів груп ідентичних операцій, які істотні окремо або в сукупності з спотворенням залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп операцій. Аудиторський ризик - ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у разі, коли в бухгалтерській звітності міститься істотне спотворення. При підготовки загального плану аудиту, аудитор повинен оцінити ризик суттєвих викривлень, при підготовки програми аудиту, аудитор повинен оцінити ризик суттєвих викривлень у відношенні конкретних рахунків або однотипних груп господарських операцій. Ризик невиявлення є показником ефективності і якості робіт аудитора. Ризик невиявлення залежить: доречність вибраних аудитором процедур; від ступеня надійності аудиторських доказів; кваліфікації аудитора; часу відведеного на перевірку; можливість використання комп'ютерних технологій; повноти представленої клієнтом інформації. При оцінки ризику застосовують: високі, середні і низькі групи. Зазвичай на етапі планування аудиторський ризик оцінюється як середній, на більш пізніх етапах змінюється в ту або іншу сторону.

    ВИДИ аудиторського ризику

    Загальний аудиторський ризик - це комбінація різних видів ризику по кожному судженню, які можуть застосовуватися до кожного рахунку або групі рахунків. Розгляд загального аудиторського ризику в зв'язку з фінансовими звітами в цілому зазвичай не практикується. Найчастіше використовується розгляд ризику для конкретних суджень, пов'язаних з конкретними бухгалтерськими рахунками, групами рахунків або що стосуються їх класами операцій, оскільки вони, ймовірно, будуть мати різні моделі ризику і аудиторські процедури, які застосовуються до них, будуть мати різний рівень матеріальності. Прийнятний аудиторський ризик - це суб'єктивно встановлений рівень ризику, який готовий взяти на себе аудитор. Якщо аудитор визначить для себе менший рівень аудиторського ризику, то це буде означати, що він прагне до більшої впевненості в тому, що фінансова звітність не містить істотних помилок. Внутрішньогосподарський ризик - це встановлений аудитором рівень ризику, що відображає схильність фінансової звітності суттєвих помилок. При встановленні рівня внутрішньогосподарського ризику не береться до уваги внутрішньогосподарський контроль, оскільки він входить до моделі аудиторського ризику як самостійний елемент, званий ризиком контролю. Ризик контролю представляє собою оцінку аудитором ефективності системи внутрішньогосподарського контролю клієнта щодо її здатності запобігати або виявляти помилки.

    Ризик невиявлення - це ризик, який аудитор готовий взяти на себе в тій мірі, в якій він ризикує не виявити істотних помилок у фінансовій звітності за допомогою аудиторських процедур, припускаючи, що в системі внутрішньогосподарського контролю їх не змогли виявити і виправити. Ризик невиявлення обчислюється за трьома іншим ризикам, що входять в модель аудиторського ризику.

    Внутрішній і контрольний ризики відрізняються від ризику невиявлення тим, що аудитор може тільки оцінити їх, але не контролювати; оцінка аудитором внутрішнього і контрольного ризиків сприяє їх кращому розумінню, але не зменшує і не змінює їх. Ризик невиявлення аудитор може контролювати, змінюючи характер, час і масштаби окремих перевірок на істотність.

    ПЕРЕДУМОВИ ФОРМУВАННЯ бухгалтерської звітності

    Передумови з урахуванням яких формується звітність: реальність існування активів і зобов'язань; повнота - всі операції, рахунки, які повинні бути надані в звітності дійсно в ній відображені; права і обов'язки - підтвердження того, що суми зазначені в звітах як активи є її майновими правами, а суми заборгованостей - зобов'язаннями; вартісна оцінка - правильність оцінки активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат; представлення і розкриття - дотримання загальноприйнятих принципів обліку та адекватності розкриття інформації, поділ статей балансу на коротко і довгострокові, повне розгорнуте відображення залишків за всіма дебіторам і кредиторам, розкриття відомостей про облікову політику в пояснювальної записки; точне вимірювання; виникнення - по відношенню до діяльності компанії господарські операції або події має місце протягом відповідного періоду. Якщо аудитор перевіряє правильність формування собівартості, то для отримання достатньо належних аудиторських доказів по передумови повнота, він повинен провести тестування засобів внутрішнього контролю, а для перевірки передумови права і обов'язки або вартісна оцінка буде застосовуватися процедури по суті. Аудитор проводить тести засобів внутрішнього контролю в разі: коли на підставі проведеної оцінки ризику робить припущення про ефективність засобів контролю; коли проведення виняткових процедур по суті не дозволить отримати досить належні аудиторські докази, які могли знизити аудиторський ризик до прийнятного рівня. Коли облік у аудиторського особи повністю автоматизований аудитор не може провести процедуру по суті так як перш за все йому необхідно отримати докази про те, що використання програмного забезпечення досить надійно. Процедури по суті бувають: детальне тестування і аналітичні процедури. Обсяг аудиторських процедур залежить від величини ризику суттєвого викривлення і від незадоволених результатів тестування ефективності засобів контролю.

    РОЗУМІННЯ ДІЯЛЬНОСТІ КЛІЄНТА

    До початку проведення аудиту або надання супутніх послуг аудиторська організація повинна в достатній мірі ознайомитися з діяльністю економічного суб'єкта.При проведенні аудиту бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна розуміти діяльність економічного суб'єкта в достатній мірі, щоб ідентифікувати і правильно оцінювати події, операції, використовувані методи обліку, які можуть чинити істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності, на хід проведення перевірки або на висновки, що містяться в аудиторському висновку. Фактори, що визначають необхідність розуміння діяльності економічного суб'єкта: економічна політика економічного суб'єкта в звітний період (періоди), її стратегія і тактика; проведена економічним суб'єктом облікова політика і її відповідність напрямками фінансової політики; ідентифікація господарських операцій, здійснюваних економічним суб'єктом; можливість якісного проведення аудиту; правильність застосування нормативно-правових актів, що регулюють операції, що проводяться економічним суб'єктом; обгрунтованість висновків про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Областями діяльності економічного суб'єкта, розуміння яких істотно для аудиторської організації на всіх стадіях проведення аудиту, є: основна діяльність; інвестиційна діяльність; інші операції, в тому числі позареалізаційні. Фактори, що впливають на фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта, можна розділити на зовнішні (загальноекономічні і галузеві) і внутрішні, що визначають діяльність економічного суб'єкта. До початку перевірки аудиторська організація зобов'язана в цілому враховувати вплив на діяльність суб'єкта зовнішніх факторів, тоді як детальний аналіз внутрішніх чинників можливий в процесі проведення аудиту; крім того, аудиторська організація повинна мати початкові знання про особливості галузі, права власності, управлінні та операціях економічного суб'єкта, що підлягає аудиту. Отримані знання вона повинна використовувати при плануванні аудиту. Керівник і члени аудиторської групи на всіх стадіях аудиту зобов'язані поповнювати інформацію, необхідну для поглиблення знань про діяльність економічного суб'єкта. При повторних аудиторських перевірках економічного суб'єкта аудиторська організація може відкоригувати і переоцінити інформацію, зібрану раніше. При виявленні аспектів діяльності економічного суб'єкта, які вимагають спеціальних знань, аудитор може запросити експерта. Аудиторська організація повинна періодично поповнювати і оновлювати постійний файл на основі підсумків аудиторських перевірок даного економічного суб'єкта.

    ЗБІР І ДОКУМЕНТУВАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ

    В ході аудиторської перевірки аудитори і залучені фахівці заповнюють внутрішньо фірмові стандартні документи, робочі звіти відповідно до термінів, встановлених аудиторською організацією. Перелік необхідних внутрішньофірмових форм визначається на етапі планування керівництвом перевірки. При необхідності аудитор може за погодженням з керівником розробити свої форми (тільки додатково). По кожному розділу програми аудитор заповнює робочі документи, які містять плановані і фактичні проведені процедури, перелік первинних документів, посилання на нормативні документи. У робочій документації аудитор відображає зібрані докази, посилання на таблиці, ксерокопії тощо До формування аудиторських доказів застосовані наступні вимоги: інформація повинна бути перевірена виконавцем і системна; зрозуміла замовнику; повинні розкладені і пронумеровані відповідно до робочих документів (або відповідно до номерами процедур зазначених в програмі аудиту); кожен лист нумерується окремо; аудиторські докази, що додаються до документації, оформлення на паперових носіях нумеруються олівцем у нижньому правому куті і формуються в таткові відповідно до кожного робочого документу. При проведенні вибіркової перевірки документується наступна інформація: опис формування вибірки; перелік перевіреної документації; проведені процедури; виявлені порушення і їх оцінка. При суцільний НЕ документується спосіб вибірки. Крім того обов'язкової перевірки та документації підлягають: оцінка внутрішнього контролю аудируемого особи; події після звітної дати; застосування припущення безперервності діяльності; умовний факт господарської діяльності; інформація за сегментами. Всі аудиторські докази, як увійшли, так і не увійшли до звіту за результатами аудиторської перевірки включаються в справу клієнта, а також чорнові записи аудитора. Після збору аудиторських доказів аудитор повинен виконати систематизацію виявлених порушень. Вона складається в вибудовуванні отриманих результатів в певній послідовності, наприклад по розділу програми.

    ПРОЦЕДУРИ ФІНАНСОВОГО АНАЛІЗУ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ В аудиті

    Особливе значення аналіз має на ранніх стадіях аудиторської перевірки, в тому числі і на стадії планування проведення аудиту. На цих стадіях аналітичні процедури дозволяють визначити особливості діяльності клієнта, намітити стратегію перевірки, оцінити ступінь аудиторського ризику, виявити проблеми у формуванні фінансової інформації. На даному етапі плануються тимчасові рамки, глибина перевірки фактичного матеріалу, процедури, які доцільно застосувати для ефективного вирішення завдань аудиту. Знайомство з балансом підприємства-клієнта - практично обов'язковий етап роботи аудитора як на стадії укладання договору, так і в ході самої перевірки. В ході проведення самих процедур аудиту аудитор за допомогою аналізу оцінює необхідність скорочення або, навпаки, збільшення кількості детальних аудиторських процедур. Якщо аналіз не виявляє незвичайних відхилень, то ймовірність суттєвої помилки мінімальна. Істотні несподівані різниці між даними попередньої звітності клієнта за поточний період та іншою інформацією минулих років, які використовуються в порівнянні, називають надзвичайними коливаннями. Одна з можливих причин цих надзвичайних коливань - навмисні і ненавмисні помилки в обліку і звітності. Якщо сума надзвичайних коливань велика, то аудитор повинен встановити їх причини і визначити, чи є це результатом впливу нормальних економічних явищ або помилкою. На заключній стадії аудиторської перевірки фінансовий аналіз необхідний для оцінки результатів та вироблення аудиторського висновку. При проведенні фінансового аналізу використовуються наступні основні методи дослідження фінансових звітів: горизонтальний (часовий) аналіз - порівняння кожної позиції звітності з попереднім періодом; вертикальний (структурний) аналіз - виявлення впливу кожної позиції звітності на результат в цілому, тобто визначення структури підсумкових фінансових показників; порівняльний (просторовий) аналіз - зіставлення зведених показників звітності підприємства з аналогічними показниками конкурентів, міжгосподарський аналіз підприємств галузі, внутрішньогосподарський аналіз структурних підрозділів підприємства; факторний аналіз - аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник за допомогою детермінованих чи стохастичних прийомів дослідження. Факторний аналіз може бути прямим (власне аналіз), при якому результативний показник розкладають на складові елементи, і зворотним (синтез), при якому за окремими елементами формується результативний показник; Конкретний метод аналізу аудитор вибирає виходячи із завдань аналізу, свого досвіду і професійної кваліфікації, обсягу і складу інформаційної бази фінансового аналізу.

    ЗБІР ІНФОРМАЦІЇ ПРО АФІЛІЙОВАНИХ ОСІБ аудируемого особи

    На ознайомчому етапі в процесі проведення експертизи бізнесу особлива увага приділяється збору інформації про аффіліруемих особах. Пов'язаними сторонами називаються юридичні та / або фізичні особи, здатні впливати на діяльність організації, що становить бухгалтерську звітність, або на діяльність яких організація, яка складає бухгалтерську звітність здатна впливати. Перевірка операцій з пов'язаними сторонами має велике значення з наступних причин: такі операції можуть зробити істотний вплив на показники бухгалтерської звітності і їх достовірність; інформація про пов'язаних сторін і операцій з ними повинна бути розкрита в пояснювальній записці; аудиторські докази отримані від пов'язаних менш надійні ніж отримані від незалежної 3-й боку; операціями з пов'язаними сторонами зазвичай властивий високий ступінь ризику, так як часто такі операції проводяться з метою приховати факти шахрайства. В ході аудиторської перевірки аудитор здійснює процедури, за допомогою яких можна виявити наявність операцій з афілійованими особами. Подібні процедури включають: детальні процедури щодо операцій і залишків по рахунках бухгалтерського обліку; аналіз протоколів зборів акціонерів і засідань ради директорів; аналіз регістрів бухгалтерського обліку з метою виявлення великих або нетипових операцій або залишків по рахунках бухгалтерського обліку, при цьому особлива увага приділяється операціям, відображеним в бухгалтерському обліку в кінці або незадовго до закінчення звітного періоду; аналіз документів за виданими і отриманими кредитами, а також банківських поручительств. Така перевірка може виявити існування гарантійних зобов'язань та інших операцій з афілійованими особами; аналіз інвестиційних угод, наприклад, придбання або реалізація частки участі в спільній або іншої діяльності. Якщо аудитор не може отримати достатніх належних аудиторських доказів щодо афілійованих осіб і операцій з ними або приходить до висновку про те, що інформація про них розкрито у фінансовій (бухгалтерської) звітності неясно чи неповно, аудитор повинен відповідним чином модифікувати аудиторський висновок.

    інспектування

    Інспектування являє собою перевірку записів, документів або матеріальних активів. В ході інспектування записів і документів аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру і джерела, а також від дієвості засобів внутрішнього контролю над процесом їх обробки. Три основні категорії документальних аудиторських доказів, які характеризуються різними ступенями надійності, включають: документальні аудиторські докази, створені третіми сторонами і знаходяться у них; документальні аудиторські докази, створені третіми сторонами, але знаходяться у суб'єкта; і документальні аудиторські докази, створені суб'єктом і знаходяться у нього. Інспектування полягає в дослідженні записів, документів або матеріальних активів. Аудитор проводить інспектування з тим, щоб: упевнитися в фізичному наявності в банку належать йому звертаються активів; переконатися в тому, що він володіє необхідним поданням про умови угод, які є значними окремо або в сукупності, з тим, щоб: оцінити можливість їх примусового виконання; упевнитися в тому, що на них було поширено належний метод бухгалтерського обліку. Приклади ділянок, де інспектування застосовується як метод аудиту: злитки дорогоцінних металів; цінні папери; кредитні угоди; угоди, що передбачають фінансові зобов'язання, такі як: угоди про продаж і зворотній покупці активів; гарантії. При виконанні процедур інспектування аудитор повинен особливо пильно перевіряти наявність активів, прийнятих банком в якості довірчого керуючого. Аудитор повинен забезпечити достатню впевненість в тому, що існують адекватні засоби внутрішнього контролю за відповідним поділом подібних активів і активів, які є власністю банку.

    ПРОЦЕДУРИ На заключній стадії АУДИТУ

    Якщо при проведенні аудиту виявляється, що майнове і фінансове становище економічного суб'єкта викликає сумнів щодо застосовності припущення безперервності його діяльності, то аудиторська організація повинна отримати достатні докази, що підтверджують або спростовують таке сумнів.Якщо аудиторська організація визначила, що вона не має достатніх доказів непридатності припущення безперервності діяльності при підготовці бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, то аудиторський висновок не повинен містити вказівок на який-небудь сумнів аудиторської організації, що виникло при проведенні аудиту цієї звітності. Однією з найбільш небезпечних для аудитора є ситуація, коли після аудиторської перевірки та видачі позитивного аудиторського висновку підприємство несподівано припиняє свою діяльність через банкрутство. Тому в ході аудиторської перевірки аудитору необхідно переконатися в тому, що підприємство є чинним, тобто не має ні об'єктивної ситуації, ні намірів припиняти свою діяльність в доступному для огляду майбутньому або істотно скоротити обсяг своєї роботи. Якщо припущення безперервності або принцип діючого підприємства не порушений, аудитор вправі припустити, що основні тенденції розвитку підприємства будуть продовжені і в майбутньому. Якщо аудитор виявить порушення цього принципу, йому необхідно, як мінімум, в залежності від ситуації клієнта зробити звідси обмовку в аудиторському висновку. Після проведення всіх необхідних процедур аудитор оцінює повноту і якість виконання всіх пунктів програми. Важливою частиною цього етапу перевірки є оцінка фактичної величини рівня суттєвості. У разі виявлення помилок і порушень аудитор визначає їх загальну суму, щоб зрозуміти, чи є ця сума істотною. В кінці аудиту необхідно ще раз переглянути всі робочі документи, щоб перевірити якість виконання тієї частини процедур, яка виконувалася асистентами, а також упевнитися, що аудит відповідає встановленим стандартам. Контроль якості роботи аудиторів. Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту. Мета письмової інформації - довести до керівництва суб'єкта відомості про недоліки в облікових записах, бухгалтерському обліку і СВК, які можуть призвести до суттєвих помилок в бухгалтерській звітності, і в порядку внесення конструктивних пропозицій щодо вдосконалення систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта. Письмова інформація аудитора може бути передана тільки особі, яка підписала договір (контракт, лист-зобов'язання) на надання аудиторських послуг, особі, прямо вказаною в якості одержувача письмової інформації аудитора в договорі (контракті, листі-зобов'язанні) на надання аудиторських послуг, і, нарешті , будь-якого іншого особі, яка підписала договір (контракт, лист-зобов'язання) на надання аудиторських послуг, - у разі письмової вказівки на те аудиторської організації.