• ГЛАВА 9. РЕВІЗІЯ ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНІ ЦІННОСТІ
  • Ревізія зберігання матеріалів на складі.
  • Ревізія зберігання матеріалів в цехових коморах.
  • Списання матеріалів у виробництво.
  • Вибуття матеріалів на сторону.
  • Паливно-мастильні матеріали (ПММ).
  • Тара, ревізія операцій з тарою.
  • Виробничий і господарський інвентар.
  • Шини. Ревізія операцій з шинами
  • ГЛАВА 10. РЕВІЗІЯ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ
  • ГЛАВА 11. РЕВІЗІЯ КОШТІВ
  • ГЛАВА 12. РЕВІЗІЯ дебіторської І Кредиторська заборгованість
  • ГЛАВА 13. РЕВІЗІЯ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ
  • ГЛАВА 14. РЕВІЗІЯ нематеріальних активів
  • ГЛАВА 15. РЕВІЗІЯ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ
  • РОЗДІЛ IV
  • ГЛАВА 17. ПІДСУМКИ ревізії І МАТЕРІАЛЬНА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПРАЦІВНИКІВ ОРГАНІЗАЦІЇ
  • РОЗДІЛ V
  • ГЛАВА 19. ОСОБЛИВОСТІ ревізії ЦІННИХ ПАПЕРІВ
  • 19.2. ревізія векселів
  • ГЛАВА 20. ОСОБЛИВОСТІ ревізії автотранспортних ОРГАНІЗАЦІЙ
  • Використання автомобілів.
  • ГЛАВА 21. ОСОБЛИВОСТІ ревізії У СФЕРІ ГРОМАДСЬКОГО ХАРЧУВАННЯ
  • ГЛАВА 22. ОСОБЛИВОСТІ ревізії У ТОРГІВЛІ
  • ГЛАВА 23. ОСОБЛИВОСТІ ревізії ЗВІТНОСТІ природного убутку
  • Природний спад для організації торгівлі та громадського харчування.
  • Природний спад нафтопродуктів.
  • Ревізія застосування норм природних втрат у роздрібній та оптовій торгівлі.
  • Ревізія списання природного убутку нафтопродуктів.


  • Дата конвертації15.06.2017
    Розмір113.71 Kb.
    Типконспект твори

    Скачати 113.71 Kb.

    Ревізія і контроль на виробництві

    едств. При виявленні розбіжностей і неточностей в регістрах бухобліку або технічної документації в них повинні бути внесені виправлення і уточнення.

    Ревізійна комісія (ревізор) встановлює наявність (відсутність) умов, при яких проведення інвентаризації основних засобів обов'язково:

    · Проводиться один раз в три роки обов'язкова інвентаризація основних засобів;

    · Змінилися матеріально відповідальні особи;

    · Встановлені факти розкрадань або зловживань, а також псування цінностей;

    · Сталося стихійне лихо.

    Організація і проведення інвентаризації основних засобів. Інвентаризацію фахівці-ревізори проводять відповідно до вимог Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. №49.

    До початку - оформляється наказ, в якому зазначаються строки проведення, склад комісії. Призначається голова.

    Під час інвентаризації заповнюється опис форми № інв-1, де проставляється інвентарний номер, найменування об'єкта. На машини, обладнання, транспортні засоби ведеться окремий опис.

    Окремі описи складаються на орендовані основні засоби і на основні засоби, що знаходяться на відповідальному зберіганні.

    Необхідно перевірити, чи на всіх об'єктах є інвентарні номери, як забезпечується їх охорона і як організований технічний догляд за ними. Важливо визначити, чи всі основні засоби закріплені за матеріально відповідальними особами. Ревізія встановлює наявність документів, що підтверджують перебування будівель, споруд, земельних ділянок, водоймищ тощо. В власності організації.

    Оформлення результатів інвентаризації. В описі форми № інв - 1 в 2х примірниках містяться всі необхідні реквізити.

    Підсумки роботи інвентаризаційної комісії оформляються протоколом. У ньому даються висновки за результатами інвентаризації та пропозиції щодо усунення виявлених недоліків, списанню нестач, оприбуткуванню надлишків і т.д. кожен випадок списання комісія ретельно перевіряє.

    Ревізія операцій по зміні вартості основних засобів. Ревізор повинен перевірити не тільки формально, але й змістовно роботи, що проводяться з метою відновлення основних засобів. При реконструкції здійснюються витрати, що не приводять до збільшення вартості основних засобів, тому ревізор повинен виявити ці витрати. Крім того ревізор зобов'язаний виявити витрати, не передбачені кошторисно-технічної документації.

    Ревізор перевіряє, чи підтверджується витрата матеріалів даними вимог на відпустку, видаткових накладних, лімітно-забірних карт, оформлені чи закінчення і приймання в експлуатацію реконструйованих мул модернізованих об'єктів за формою № ОС-3.

    Ревізія переоцінки основних засобів. Ревізор повинен знати, що ПБО 6/01 «Облік основних засобів" не передбачається переоцінка об'єктів основних засобів станом на минулий дату. Як правило, переоцінка об'єктів основних засобів повинна здійснюватися в кінці року за станом на 1 січня наступного звітного року.

    Ревізор повинен встановити, затверджена чи в організації періодичність переоцінки основних засобів, як дотримуються терміни переоцінки, коригується сума нарахованої амортизації по переоціненого об'єкта (ця переоцінка допускається тільки за групами однорідних об'єктів).

    Порядок, встановлений ПБУ 6/01, вимагає від ревізора під час перевірки вивчення всієї «історії» переоцінок, що проводяться по об'єкту основних засобів, оскільки сума проведеної раніше переоцінки має значення для правильного визначення фінансового результату діяльності організації.

    Ревізія операцій внутрішнього переміщення основних засобів.

    Ревізор звертає увагу на доцільність переміщення предметів, повноту і своєчасність оприбуткування предметів одержувачем, визначає, чому при введенні в експлуатацію ті чи інші об'єкти не були передані до підрозділу - одержувач, а також осіб, відповідальних за неправильне розміщення основних засобів та непродуктивні витрати по додатковому переміщенню матеріали для перевірки: розпорядження на внутрішнє переміщення; акти приймання-передачі основних засобів; переліки підрозділів, що передають і приймають основні засоби; наряди на оплату робіт з демонтажу, монтажу, налагодження та переміщення об'єктів.

    Ревізія операцій по ремонту основних засобів здійснюється по декількох напрямках:

    1. Ревізія поточного ремонту основних засобів. При перевірці операцій по поточному ремонту визначають правильність нарахування зарплати і витрачання матеріалів і запчастин. Для цього вивчаються наряди на відрядну роботу (ф.№10а) і лімітно-забірні карти за формою №М-8 на відпуск цінностей зі складу. При нерівномірному розподілі ремонтних робіт протягом року джерелом ревізії служать записи на рахунках 97 «Витрати майбутніх періодів» і 96 «Резерви майбутніх витрат».

    2. Ревізія капітального і середнього ремонту основних засобів. Ревізія за цим напрямком починається з перевірки правильності складання плану капітального ремонту і кошторисно-технічної документації з капітального ремонту окремих об'єктів.

    3. Ревізія ремонту, проведеного господарським способом проводиться кількома способами: 1) необхідно за допомогою обстеження об'єктів переконатися в реальному використанні деталей, агрегатів, вузлів в зазначеному обсязі виконаних робіт, а також в достовірності інформації, відображеної в щомісячних довідках про вартість виконаних робіт з капітального ремонту кожної машини. Довідки повинні бути підписані головним інженером (гл. Механіком) і головним бухгалтером організації. 2) можлива фактична перевірка об'єктів ремонту по інвентаризаційним номерами, які повинні бути проставлені в планах-графіках ремонтів. Якщо ремонт здійснюється з використанням рахунку 283, то при перевірці звертають увагу на правильність списання витрат ремонтного цеху на рахунку 20, 25, 26.

    4. Ревізія ремонту, проведеного підрядним способом. Розрахунки на капітальний ремонт машин, обладнання та транспортних засобів перевіряються на підставі актів приймання виконаних робіт та рахунків, в яких повинна бути посилання на прейскурант, кошторис або калькуляцію, дату і номер договору або наряду-замовлення. Ревізору потрібно переконатися в наявності цих документів і відповідно їм даних, зазначених в актах і рахунках. На окремі види робіт з капітального ремонту машин, устаткування і транспортних засобів іноді немає прейскурантних цін, в таких випадках вартість ремонту визначають виходячи з обсягу робіт, зазначеного в дефектної відомості і кошторисі. При цьому уточнюють, проставлені чи в кошторисі витрати по заробітній платі, вартість матеріалів і запчастин, накладні витрати, послуги допоміжних виробництв і сторонніх організацій.

    Накладні витрати нараховуються у вигляді загальноцехових і загальногосподарських витрат в% відношенні до основної заробітної плати.

    Розрахунки за капітальний ремонт будівель, споруд з підрядником звіряються з даними акту про приймання виконаних робіт за формою КС-2 та довідкою про вартість виконаних робіт і витрат за формою № КС-3. Всі документи, акти, розрахунки, пояснення посадових осіб та довідки підрядників, які підтверджують факти приписок, завищення обсягів виконаних ремонтних робіт, а також вартості капітального ремонту, долучаються до акта комплексної документальної ревізії.

    5. Ревізія капітального ремонту основних засобів, зданих в оренду. Підставою для перевірки витрат є договір, в якому повинні бути викладені умови оренди. Важливе місце займає перевірка якості капітального ремонту основних засобів (тривала безвідмовна робота, скорочення простоїв, зменшення витрат на поточний ремонт, дотримання міжремонтних періодів). Все це можна перевірити за даними первинних документів, відміток в регістрах аналітичного обліку основних засобів.

    Закінчується ревізія операцій з капітального ремонту основних засобів перевіркою повноти і правильності списання фактичної вартості капітального ремонту за рахунок джерел його фінансування.

    6. Ревізія операцій з консервації основних засобів. Інвентаризація законсервованих основних засобів проводиться за загальними принципами інвентаризації основних засобів. Матеріалами перевірки для ревізора є розрахунки економічних служб, якими обґрунтовано необхідність консервації, накази і розпорядження керівництва організації, наряди на роботу, акти виконаних робіт, накладні на списання матеріалів, кошторису робіт по консервації основних засобів.

    7. Ревізія оренди основних засобів. Ревізор повинен перевірити економічну доцільність орендних операцій, вивчити умови договору оренди і дані бухгалтерського обліку. В обов'язковому порядку перевіряється, за якою ціною (ставкою) стягується орендна плата, відшкодовує вона суми амортизаційних відрахувань, чи вчасно проводиться сторонами поточний і капітальний ремонт.

    Матеріалами перевірки орендодавця є договори, розрахунки орендної плати, акти про прийом-передачу об'єктів основних засобів за формою № ОЗ-1, кошторису на капітальний та поточний ремонт. Ревізор встановлює, чи є в картотеці карток обліку основних засобів спеціальний розділ «Основні кошти, здані в оренду», чи відкритий спеціальний субрахунок в синтетичному обліку по зданим в оренду основних засобів, ведеться на цьому субрахунку аналітичний облік.

    Ревізор з'ясовує, на якому рахунку (90 або 91) відображаються доходи і витрати за орендними операціями, чи відповідає це економічним умовам діяльності організації.

    Ревізор перевіряє правильність оформлення відносин оренди (договору оренди), відображення орендної плати в бухгалтерському обліку орендодавця, особлива увага приділяється законності відображення комунальних платежів в бухгалтерському обліку орендодавця і орендаря.

    8. Ревізія операцій вибуття основних засобів. Ревізор уважно вивчає умови договору і акт форми № ОЗ-1. Необхідно перевірити візи, проставлені на договорі, і повноваження особи, яка підписала. У разі, якщо продаж здійснена співробітнику організації, ревізор з'ясовує ціну продажу, співвідношення ціни і ринкової вартості, повноту оплати.

    Суцільним методом перевіряються операції дарування основних засобів на відповідність чинному законодавству. Ревізор повинен врахувати, що дарування між комерційними організаціями не допускається (за ЦК РФ).

    Ревізор перевіряє, чи правильно нараховано податки з безоплатної передачі основних засобів, платником ПДВ є сторона, яка передає.

    Ревізор вивчає кожен випадок передчасної ліквідації недоамортизованих основних засобів. Перевіряється компетентність осіб, що входять до ліквідаційної комісії.

    Ревізор перевіряє, яким чином реалізована можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта, чи правильно проведена оцінка вузлів, металевого брухту і дорогоцінних металів (вага, здача на відповідний склад, здійснено їх оприбуткування на рахунку бухобліку).

    Ревізор встановлює правильність складання акта форми № ОЗ-4, достовірність зазначених даних, причин вибуття з обгрунтуванням, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів, наявність необхідних реквізитів.

    Ревізор вивчає правильність оформлення акта форми № ОЗ-1, встановлює правомочність дій особи, що виступає від імені того, хто санкціонував передачу основних засобів.

    Ревізор визначає, в якій оцінці передані кошти.

    ПО підсумками ревізії проводиться аналіз вибуття основних засобів і оформляються висновки ревізора про економічну доцільність вибуття, правильності відображення операцій з вибуття основних засобів. Ці висновки відображаються в заключних матеріалах ревізії.

    ГЛАВА 9. РЕВІЗІЯ ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНІ ЦІННОСТІ

    Усі які у організацію матеріальні ресурси реєструються в журналі обліку вступників вантажів. У журналі реєструються транспортні, товарні та інші документи по котрі вступили матеріальних ресурсів. У міру надходження матеріальних цінностей на склад організації в журналі записують: номера прибуткових ордерів і дати надходження; дані про оплату рахунків; відомості про відмову від акцепту або сумі залишкового акцепту.

    Виписують прибутковий ордер (форма № М-4), його становить матеріально-відповідальна особа в день надходження цінностей на склад. Комірник веде книгу реєстрації прибуткових ордерів. Номер і дату прибуткового ордера комірник повідомляє товарознавцю для реєстрації в журналі обліку вступників вантажів.

    Ревізія надходження матеріалів проводиться за кількома напрямками. Два найважливіших з них:

    1. Вибіркова документальна перевірка віднесення товарно-матеріальних цінностей (що надійшли за останній звітний рік) до матеріалів. Ревізор вибірковим методом перевіряє обґрунтованість віднесення об'єктів до матеріалів.

    2. Документальна перевірка обліку вступників матеріалів.

    За первинним документам здійснюється контроль за надходженням товарно-матеріальних цінностей. Ревізор перевіряє порядок обліку матеріалів, що надходять, наявність затвердженого плану матеріального забезпечення, наявність відомостей оперативного обліку виконання договорів поставки або журнали обліку, в яких зазначаються: реєстраційний номер і дата договору; дата запису; найменування постачальника; дата і № транспортного документа; дата і номер рахунку; рід вантажу; акт про приймання; запиту про розшук вантажу. Ревізор повинен виявити факти недопоставки і зайвої поставки.

    Ревізор повинен встановити відповідність порядку видачі, складання і використання довіреностей на одержання ТМЦ вимогам нормативних документів.

    При ревізії надходжень матеріалів на склади автотранспортом проводиться звірка журналу обліку вступників матеріалів з даними автотранспортних накладних, прибуткових ордерів і карток обліку матеріалів. Обороти матеріалів по журналу обліку та первинних документів звіряються з оборотами відомості №10 «Облік матеріалів на складі».

    При наявності актів приймання матеріалів форми М-7 замість прибуткових ордерів ревізор проводить їх експертизу (повноваження членів приймальної комісії, робота юридичної служби).

    При доставці ТМЦ залізничним транспортом також здійснюється звірка даних обліку вступників матеріалів з даними залізничних накладних, прибуткових ордерів, карток обліку матеріалів, корінців довіреностей. Якщо ревізор виявляє комерційні акти, то він повинен провести експертизу юридичної сили таких актів.

    Ревізор перевіряє повноту оприбуткування на складах організації ТМЦ шляхом дослідження актів, складених на розбіжності в кількості і якості, виявлені під час приймання ТМЦ, що надійшли без рахунку постачальника, картки обліку претензій. Кожен випадок недопоставки товарів проти кількості, зазначеного в супровідних документах, досліджується з дати виникнення недостачі до часу її погашення.

    Ревізія зберігання матеріалів на складі.

    Види перевірок:

    1. Вибіркова документальна перевірка оформлення обліку матеріалів на складі. Джерелами інформації є журнал обліку вступників вантажів, спеціальна книга комірника, картки складського обліку.

    2. Перевірка дотримання порядку і термінів проведення інвентаризації матеріалів інвентаризаційною комісією організації. Перевіряється правильність організації, проведення інвентаризації, повнота, достовірність і точність даних в опису фактичних залишків матеріалів, правильність оформлення результатів інвентаризації.

    3. Інвентаризація матеріалів.

    Всі документи інвентаризації: наказ про проведення, розписки, чорнові опису, інвентаризаційні описи, письмові пояснення і заяви матеріально-відповідальних осіб, а також порівняльні відомості - повинні бути скріплені разом і представлені в інвентаризаційну комісію для розгляду і прийняття рішень за результатами інвентаризації, які повинні бути відображені в бухгалтерському обліку того місяця, коли проводилася інвентаризація, в термін до 10 днів після закінчення інвентаризації.

    Інвентаризаційний опис (форма № інв - 3) по завершенні повинна містити всі необхідні реквізити, не мати несанкціонованих виправлень.

    Робота ревізора оформляється протоколом, де ревізор дає свої висновки за результатами інвентаризації та пропозиції щодо усунення виявлених нестач, списанню нестач в межах норм природних втрат, оприбуткуванню надлишків.

    Дуже важливо правильне оформлення порівнювальних відомостей.

    Ревізія зберігання матеріалів в цехових коморах.

    Процедури і об'єкти ревізії в цехах (коморах) збігаються з процедурами та об'єктами ревізій центрального складу.

    Ревізор повинен врахувати, що якщо матеріали надходять відразу на склад в цеху, вони оприбутковуються на центральному складі і на вимогу - накладної передаються на склад в цеху. Кожному складу в цехах наказом по організації присвоюється постійний номер, який вказується на всіх документах, що відносяться до операцій даного складу. Ревізор перевіряє наявність і правильність оформлення цих документів.

    Списання матеріалів у виробництво.

    Документально відпустку матеріалів у виробництво підтверджується лімітно-забірної картою (ф. № М-8) або вимогою - накладної ф. №М - 11.Возможни 2 варіанти роботи з лімітно-збірними картами.

    Перший варіант. Один примірник до початку місяця передається споживачеві матеріалів, другий - складу. Комірник при відпустці відзначає в обох примірниках дату і кількість відпущених матеріалів, після чого виводить залишок ліміту по номенклатурному номеру матеріалу. Сторони обмінюються розписами в документах.

    Другий варіант. Лімітно-забірна карта виписується в одному екземплярі і передається споживачеві. Склад відпускає матеріали при пред'явленні лімітно-забірної карти. Ліміт вказується в картці обліку матеріалів за формою № М - 17. Споживач при отриманні розписується в картках обліку матеріалу, в лімітно-забірної карті розписується комірник.

    Ревізія списання матеріалів у виробництво - проводиться документальна перевірка оформлення вибуття матеріалів та аналіз списання матеріалів на виробництво.

    1. Документальна перевірка оформлення вибуття матеріальних цінностей. Ревізору необхідно вивчити порядок узгодження відпустки матеріалів за вимогами форми №10а та його фактичне дотримання посадовими особами організації. Дані вимог (підписи, дати, номера, суми і т.д.) звіряються з даними журналів реєстрації вимог, карток обліку матеріалу. Ревізор перевіряє наявність актів списання, їх твердження, а також відповідність картками обліку матеріалів.

    2. Аналіз списання сировини і матеріалів на виробництво. Основні питання перевірки: обгрунтованість і документальна визначеність норм витрати; дотримання норм витрати у виробництві; фактичне витрачання сировини і матеріалів у цехах.

    Ревізор повинен з'ясувати, коли в останній раз переглядалися чинні нормативи витрачання сировини і матеріалів і враховані в них зміни.

    Ревізор зобов'язаний з'ясувати (при декількох нормах на один і той же виріб), скільки виробів і за якою технологією фактично виготовила організація за досліджуваний період. Встановивши правильність норм витрати матеріалів, ревізор повинен перевірити, як ці норми дотримуються в виробництві.

    Щоб переконатися, чи правильно розраховані норми витрат матеріалів на одиницю виробу, ревізору необхідно організувати виготовлення контрольної партії виробів і визначити фактичні витрати матеріалів на них.

    Ревізор повинен вивчити технологію виготовлення виробів і строго дотримуватися її при перевірці норм. Перевірку потрібно робити тільки з справним інструментом і на справному обладнанні.

    Вибуття матеріалів на сторону.

    Якщо закуплений надлишок матеріалів, їх можна продати іншій організації. Зі складу матеріали відпускають на сторону, що оформляється накладною на відпуск матеріалів на сторону (ф. № М - 15).

    Ревізія вибуття матеріалів на сторону. При такій ревізії проводиться: 1) суцільна документальна перевірка оформлення продажу і 2) дарування матеріалів.

    Ревізор перевіряє правильність оформлення договорів і накладних за формою №М - 15. Договори повинні відповідати за формою і змістом вимогам чинного законодавства.

    Ревізор вивчає ефективність цінової політики і фактичне дотримання посадовими особами дисципліни відпускних цін на матеріали.

    Ревізор повинен дати економічну оцінку дій посадових осіб організації, з чиєї ініціативи закуповуються зайві матеріали.

    Ревізор може перевірити пропускну систему організації. Для цього положення про пропускній системі звіряється з фактичним порядком пропуску, чинним в організації.

    В обов'язковому порядку по кожному факту дарування виявляються особа, яка підписала договір дарування, і правомочність його дій.

    Паливно-мастильні матеріали (ПММ).

    Ревізія операцій з ПММ.

    У разі наявності в організації автозаправних пунктів при ревізії в першу чергу проводять інвентаризацію ПММ і встановлюють, як забезпечується їх зберігання. Після цього перевіряється організація відпустки ПММ водіям, порядок його документування, списання та застосування норм природних втрат.

    На автотранспортних підприємствах щомісяця повинні проводитися інвентаризації ПММ. Особлива увага повинна бути приділена визначенню фактичних витрат палива по кожному автомобілю (за дорожніми листами).

    При виявленні розбіжностей потрібно проводити суцільну перевірку. Обов'язкова вибіркова звірка фактичних показань спідометра і даних, зазначених у дорожніх листах.

    Перевірці на економічну доцільність необхідно піддати шляхові листи легкових автомобілів.

    Ревізор повинен враховувати норми природного убутку. У разі заправки автомобілів з використанням талонів на отримання ПММ ревізору необхідно перевірити оформлення операцій з придбання та видачі талонів (зберігаються як грошові документи), а також авансові звіти водіїв (якщо заправка за готівковий розрахунок).

    Тара, ревізія операцій з тарою.

    Ревізія проводиться за напрямками:

    1. Вибіркова документальна перевірка віднесення об'єктів до тарі. Ревізору необхідно з'ясувати, чи правильно віднесені до тари і тарних матеріалів відповідні матеріальні цінності, а також, затверджений чи в організації список осіб, відповідальних за матеріальні цінності, передані в експлуатацію, чи є в наявності договори про матеріальну відповідальність з такими особами.

    2.Вибіркова документальна перевірка оформлення набуття, зберігання і використання тари і тарних матеріалів.

    3. Порядок інвентаризації тари. Інвентаризація тари, яка обліковується на рахунку 10 «Матеріали», проводиться згідно з порядком, передбаченим для інвентаризації матеріалів із заповненням відповідних відомостей.

    Інвентаризація тари, яка обліковується на рахунку 01 «Основні засоби», здійснюється аналогічно інвентаризації основних засобів.

    Перед перевіркою порожня тара повинна бути підібрана за видами: дерев'яна (ящики, бочки); картонна (коробки); металева (фляги, барабани); текстильна (мішки).

    Тара відбивається в опису за видами, цільовим призначенням, якісного стану (нова, що була у використанні, потребує ремонту).

    По тарі, що стала непридатною, інвентаризаційна комісія складає акт на списання із зазначенням причин псування і осіб, відповідальних за тару. Дані заносять у опису за видами тари.

    Запасні частини.

    Бухгалтерський облік запасних частин ведеться на рахунку 10 «Матеріали», субрахунок 5 «Запасні частини» окремо за новими запасних частин і агрегатів, відремонтованим і вимагають ремонту.

    На надійшли запасні частини в день їх надходження матеріально-відповідальна особа в одному екземплярі становить прибутковий ордер форми № М - 4. Рух запасних частин фіксується в картці обліку форми № М - 17 (на кожен вид запасних частин).

    Синтетичний облік запасних частин ведеться в відомості №10 та журналі - ордері №10.

    Ревізія операцій з запасними частинами. При такій ревізії повинна здійснюватися перевірка за наступними напрямками:

    1. Вибіркова документальна перевірка організації зберігання запасних частин.

    2. Документальна перевірка оформлення надходження, вибуття і списання запчастин.

    3. Інвентаризація запасних частин.

    Виробничий і господарський інвентар.

    Виробничий інвентар - це предмети виробничого призначення, за допомогою яких створюються умови для здійснення і полегшення технологічних операцій: столи, верстаки, шафи, стелажі, скрині і т.п.

    Господарський інвентар - це конторські та інші меблі, вішалки, гардероби, телефонні апарати, протипожежний інвентар.

    Відповідно до п.5 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів» інвентар повинен бути віднесений до розряду основних засобів, тому облік його надходження і вибуття (списання) ведеться аналогічно обліку інших основних засобів.

    Ревізія виробничого і господарського інвентарю ведеться в наступних напрямках.

    Документальна перевірка оформлення надходження, обліку та списання інвентарю. Ретельній перевірці повинні піддаватися операції надходження, відпуску та списання інвентарю. Правильність і повнота оприбуткування інвентарю визначається на підставі записів за дебетом субрахунка 9 «Інвентар і господарські речі», рахунки 10 «Матеріали» і за документами банку на перерахування грошових коштів підприємствам-постачальникам інвентарю, а також шляхом зустрічної перевірки у постачальників.

    В ході ревізії вивчаються документальну та фактичну здійснення позасистемного обліку інвентарю, наявність затверджених норм запасу, відпустки. Витрати, перевіряється обґрунтованість норм і їх дотримання.

    Важливо перевірити, чи всі об'єкти інвентарю закріплені за матеріально-відповідальними особами, наявність укладених договорів про матеріальну відповідальність.

    Ревізор повинен з'ясувати, які терміни служби господарського інвентарю встановлені в організації, на яких підставах і хто їх визначає.

    Порядок інвентаризації інвентарю такий же, як і інвентаризація основних засобів.

    Ревізор повинен перевірити, чи не купувалися чи предмети господарського інвентарю, які не потрібні організації. Виявивши такі факти, необхідно визначити розмір заподіяної шкоди і пред'явити його до відшкодування. Ревізор повинен звернути увагу на наявність інвентарних номерів, стан інвентарю.

    Інструменти.

    Ревізія інструментів проводиться за такими напрямками:

    1. Вибіркова документальна перевірка віднесення інструментів до складу основних засобів або матеріалів.

    В ході ревізії необхідно визначити, якими критеріями керується організація, приймаючи рішення про віднесення інструментів до необоротних або оборотних активів. В організації повинен бути встановлений і нормативно закріплений порядок такого розмежування. Ревізор повинен з'ясувати, чи є такий порядок і чи дотримується він; затверджений чи в організації список осіб, відповідальних за інструменти, передані в експлуатацію, чи є в наявності договори про матеріальну відповідальність з такими особами.

    2. Документальна перевірка оформлення надходження, обліку та списання інструментів.

    Ретельній перевірці піддаються операції надходження, відпуску та списання інструментів.

    Правильність і повнота оприбуткування встановлюється на підставі записів за дебетом субрахунка «Інструменти» рахунки 10 «Матеріали» і за документами банку на перерахування грошових коштів постачальникам інструментів, а також проведенням зустрічної перевірки у постачальників.

    В ході ревізії перевіряються:

    · Документальне оформлення та фактичне здійснення позасистемного обліку інструментів;

    · Чи є затверджені норми запасу, відпустки, витрати;

    · Чи обгрунтовані норми і чи дотримуються вони;

    · Маркуються чи інструменти і пристосування.

    Порядок інвентаризації інструментів і пристосувань такої ж, як і порядок інвентаризації матеріалів.

    Інструменти, що знаходяться в експлуатації, інвентаризуються за місцями їх знаходження і матеріально відповідальними особами. Інвентаризація проводиться шляхом огляду кожного предмета. В описі інструменти заносяться за найменуваннями у відповідності з номенклатурою, прийнятою в бухгалтерському обліку.

    Інструменти, які прийшли в непридатність і несписані, в інвентаризаційний опис не включаються; на них складається акт із зазначенням часу експлуатації, причин непридатності. Ревізор перевіряє, як оформлені акти на списання: зазначений склад комісії, строки використання інструментів, їх вартість; причина вибуття; сума, що підлягає погашенню винними особами; кількість отриманих і оприбуткованих в результаті вибуття матеріальних цінностей; чи є віза особи, яка затвердила списання; правильно чи визначено результати від списання інструментів; своєчасно відображені ці операції на рахунках бухобліку.

    Якщо інструменти продані своїм працівникам, ревізор зобов'язаний визначити, чи реалізуються ці предмети за ринковими цінами, своєчасна проводиться оплата, не допускаються випадки відпуску без оплати.

    Шини. Ревізія операцій з шинами має свої особливості. Ревізор перевіряє операції надходження, руху, списання автомобільних шин, а також стан їх обліку на складі та в експлуатації.

    За первинним документам і облікових картках ревізор визначає:

    · Чи не було відпустки шин зі складу без урахування кількості повертаються негідних шин;

    · Чи правильно проводиться оцінка повернутих з експлуатації шин при їх здачі на відновлення, а також шин, отриманих після відновлення.

    · Чи своєчасно і правильно складаються акти для пред'явлення рекламацій заводам, чи здійснюється контроль за проходженням рекламацій і правильністю прийнятих по ним рішень;

    · Чи завжди складаються акти на шини, що вийшли з ладу з вини водіїв, чи вчасно вони розглядаються посадовими особами, своєчасно і правильно відображаються в обліку суми, що підлягають стягненню.

    В ході ревізії перевіряються документальне оформлення та фактичне здійснення позасистемного обліку шин.

    Ревізор зобов'язаний перевірити реалізацію шин своїм працівникам.

    Порядок інвентаризації шин.

    Крім щорічної інвентаризації спеціальна комісія не рідше одного разу на квартал проводить вибіркову перевірку наявності автомобільних шин на колесах автомобілів, в запасі і в оборотному фонді шляхом звірення фактичної наявності шин за номерами з даними карток обліку роботи автомобільних шин (на місця перебування і матеріально відповідальних осіб) .

    Інвентаризація здійснюється шляхом огляду кожної шини. В описах шини відображаються за тими ж правилами, що і матеріали.

    Допускається складання групових інвентарних описів із зазначенням у них відповідальних за ці предмети осіб, на яких відкриті особові картки, з їх розпискою в опису.

    Шини, що прийшли в непридатність і несписані, в опис не включаються; на них складається акт із зазначенням часу експлуатації, причин непридатності, можливості подальшого використання в господарських цілях.

    ГЛАВА 10. РЕВІЗІЯ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

    Готовою продукцією вважаються вироби, отримані в результаті виробничої діяльності організації і є кінцевим результатом виробничого процесу.

    Відвантаження готової продукції оформляється товарно-транспортними накладними, вимогами на відпуск продукції, пропусками, договорами, специфікаціями.

    Відвантаження проводиться бухгалтерськими записами в наступних регістрах: 1) Головною книзі; 2) журналі-ордері №11; 3) відомості №16; 4) кількісно - сумових картках, оборотних відомостях.

    Основними завданнями ревізії готової продукції є:

    · Виявлення фактичної наявності готової продукції;

    · Контроль за збереженням готової продукції шляхом зіставлення фактичних і бухгалтерських даних;

    · Виявлення готової продукції, частково втратила первинну якість;

    · Перевірка дотримання правил і умов зберігання готової продукції;

    · Контроль за дотриманням встановленого порядку первинного обліку готової продукції;

    · Перевірка правильності відображення в балансі організації готової продукції.

    Документальна перевірка правильності обліку випуску готової продукції.

    Перед ревізією готової продукції необхідно ознайомитися з обліковою політикою організації і встановити:

    · Метод обліку витрат на виробництво і калькулювання фактичної собівартості продукції;

    · Метод розподілу витрат;

    · Метод розподілу загальновиробничих витрат за видами продукції, що випускається;

    · Метод розподілу комерційних витрат за видами продукції, що випускається;

    · Порядок оцінки незавершеного виробництва і готової продукції;

    · Спосіб ведення бухгалтерського обліку готової продукції;

    Списання за рахунком 25 «Загальногосподарські витрати».

    Необхідно встановити наявність наказу на матеріально відповідальних осіб організації і договорів з ними, ознайомитися з договорами на реалізацію готової продукції, перевірити бухгалтерський облік.

    Достовірність даних про фактично випущеної продукції перевіряють по 3 видах показників: натуральним, умовно-натуральним і вартісним.

    Правильність оцінки готової продукції перевіряють по аналітичному обліку витрат на виробництво, калькуляціях собівартості продукції, відомостями випуску, відомості №16 «Рух готових виробів, реалізація продукції і матеріальних цінностей».

    При перевірці правильності заповнення основних реквізитів приймально-здавальної накладної звертають увагу на час здачі продукції, оптову ціну, перевіряється наявність підписів, що підтверджують прийняття і здачу продукції на склад, підписи контролера ВТК. При необхідності зіставляються різні екземпляри однієї і тієї ж накладної, що знаходиться на складі і в цеху (можна виловити підробки і перекручування даних про час здачі). При оперативно-бухгалтерському методі зіставлення даних складського обліку проводиться з даними сальдової книги, відомістю випуску готової продукції, першим розділом відомості №16 або відповідними комп'ютерними роздруківками.

    Первинні документи на здачу продукції з виробництва на склад і відомості випуску готової продукції використовуються ревізором при перевірці достовірності обсягів по випуску продукції заданої номенклатури у відповідній звітності.

    Ревізія якості готової продукції.

    Перевірка повинна проводитися за документами і фактичним станом разом з фахівцями та представником ВТК організації. Більш ефективна фактична перевірка. При виявленні фактів випуску продукції низької якості потрібно встановити період її випуску, кількість і розмір збитку, причини і винних осіб.

    За взаємопов'язаним документам можна звірити кількість і реквізити виробів, що надходять від ревізується до організації - замовнику, а також використовувати матеріали інвентаризацій.

    Інвентаризація готової продукції - в цілому не відрізняється від інвентаризації, проведеної на складі сировини і матеріалів.

    На великих складах при тривалому проведенні інвентаризації у виняткових випадках і тільки з письмового дозволу голови інвентаризаційної комісії готова продукція може відпускатися матеріально відповідальними особами в процесі інвентаризації в присутності членів інвентаризаційної комісії. Ці цінності заносяться до окремого інвентаризаційного опису під назвою «Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації».

    Товарно-матеріальні цінності, що знаходяться на зберіганні, інвентаризуються разом з власними (окремий опис).

    Ревізія операцій по відвантаженню готової продукції.

    Необхідно в першу чергу встановити наступне:

    · Чи дотримується організація діючі правила упаковки, затарювання продукції, маркування та опломбування окремих місць;

    · Чи правильно оформляються документи на відвантажену продукцію, вказуються чи всі реквізити виробів, вкладаються чи пакувальні документи, що відображають кількість продукції в даному тарному місці.

    Іноді для встановлення кількості вивезеної продукції можуть перевірятися документи залізничної станції.

    У процесі ревізії слід вивчати рекламації та інші документи про недостачі або недовкладень готової продукції при відпустці.

    Особливо ретельно повинні перевірятися документи по поверненню забракованих виробів.

    При зіставленні кількості тари, списаної на упаковку продукції, з дійсною потребою в ній на випуск врахованої готової продукції можна виявити зайвий витрата тари.

    ГЛАВА 11. РЕВІЗІЯ КОШТІВ

    Облік касових операцій здійснюється на підставі Порядку ведення касових операцій в РФ, затвердженого Рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 № 40.

    Банк Росії встановив єдині вимоги щодо технічного укріплення і обладнання сигналізацій приміщень кас підприємств.

    1. Каси підприємств відносяться до об'єктів і приміщень групи «А», обладнаним за вищою категорією укріпленості.

    2. Зберігання грошових документів і ключів - дублерів.

    3. Порядок ведення касових операцій і транспортування грошових коштів.

    4. Облік грошових коштів. Касова книга форми КО - 4.

    5. Касові ордери: прибутковий касовий ордер (форма № КО-1) і видатковий касовий ордер (форма № КО-2). Робота з ними.

    6. Порядок видачі грошей з каси.

    Перевірка стану контролю каси організації. Ревізор перевіряє:

    · Чи проводяться ревізії в терміни, встановлені керівником підприємства;

    · Доцільно проводити щомісяця;

    · Обов'язково при зміні касира;

    · Наказом призначається комісія.

    Ревізію можуть проводити засновники, вищестояща організація, податкові органи, аудиторські організації (за договором), банки. Ревізор розглядає кожен випадок таких перевірок і фіксує в звіті порушення, дані використовує при проведенні ревізії.

    Ревізія каси організації.

    Проводиться раптово. Під час ревізії припиняється прийом і видача грошових коштів. Сторонні особи в касу не допускаються. Перед початком ревізії у касира перевіряються:

    · Наявність зобов'язання про матеріальну відповідальність;

    · Наказ про призначення на роботу;

    · Розписка касира про ознайомлення з Порядком ведення касових операцій;

    · Акт ревізії грошових коштів (готівки), марок, в преамбулі якого є розписка касира про те, що до початку ревізії всі видаткові та прибуткові документи на кошти здані в бухгалтерію, оприбутковані або списані. Акт складається в 2-х примірниках, один - в бухгалтерію, другий - у касира. При зміні матеріально-відповідальних осіб акт складається в 3-х примірниках.

    На момент ревізії всі касири - роздавальники повинні здати гроші головному касирові і розписатися в книзі обліку прийнятих і виданих касирам грошових коштів.

    У присутності членів комісії касир вносить в касову книгу невідображені касові ордери і виводить залишок. Після перевірки касового звіту інвентаризаційна комісія приступає до підрахунку фактичної наявності грошей та інших цінностей. Головний касир відкриває сейф і в присутності комісії підраховує гроші та інші цінності, а потім їх перераховує ревізор. Заяви касира про наявність у касі грошових коштів та інших цінностей, що належать даній організації, до уваги не приймаються, а також розписки і неоформлені документи. Як виняток дозволяється зараховувати виплачені суми за платіжними відомостями, за якими виплата ще не закінчена і не закінчився термін дозвільного напису.

    Всі пред'явлені касиром приватні розписки та інші незаконні документи перераховуються в акті ревізії із зазначенням, коли, кому, для якої мети, скільки і за чиїм розпорядженням видані гроші.

    Готівкові гроші перераховуються полистно по купюрам, пачки роздрукувати і перевірити прямим рахунком. Ревізор перевіряє наявність в касі грошових документів (марок, проїзних квитків), бланків суворої звітності, цінних паперів. Фактичні залишки зіставляються з залишками за даними бухгалтерського обліку. Якщо виявлені недоліки або надлишки, то у касира береться письмове пояснення про причини виявлених розбіжностей. Якщо недостача або надлишки по касі утворилися в результаті порушення правил ведення касових операцій або зловживань, ревізор може вимагати відсторонення касира від займаної посади або передачі матеріалів на винних осіб до правоохоронних органів.

    Наявність бланків цінних паперів і інших документів суворої звітності перевіряється за видами бланків з урахуванням початкових і кінцевих номерів, в кожному місцеві збереження і матеріально відповідальним особам. Під час перевірки видаткових та прибуткових ордерів, підшитих до звіту касира, ревізор встановлює наявність номера, дати і підпису.

    Документи, які не відповідають вимогам Положення про ведення касових операцій, не визнаються виправдувальними.

    При виявленні нестачі або надлишку цінностей у касі в акті ревізії вказується їх сума і обставини виникнення. Недостача стягується з касира. Надлишки каси зараховуються в дохід підприємства.

    Одночасно з ревізією каси підприємства ревізор перевіряє правильність відображення прибутково-видаткових операцій на відповідних рахунках балансу. На кожному первинному документі або касовому звіті бухгалтер підприємства повинен вказувати балансовий рахунок.

    Ревізор проводить суцільним або вибірковим методом звірку оборотів по дебету і кредиту, а також залишків грошей, показаних в касових звітах, журналах, відомостях та книгах. Одночасно з перевіркою повноти оприбуткування отриманих з банку коштів слід визначити, чи правильно відображені за касі готівку, внесені в банк на рахунки ревізується.

    При аналізі повноти і своєчасності оприбуткування готівки, що надійшла грошей з інших джерел рекомендується проводити зустрічні перевірки.

    Одночасно з касовими операціями слід перевіряти реальність грошових коштів у дорозі. При ревізії цих коштів спочатку перевіряється фактичний стан грошових коштів у дорозі на день ревізії шляхом ретельної перевірки кожної квитанції банку або копії супровідної відомості на виручку, здану в банк, але не була зарахована на розрахунковий рахунок організації на цю дату. Потім перевіряються обороти, тобто операції з грошовими коштами в дорозі, за допомогою звірки квитанцій банку або копій супровідних відомостей на здану виручку з виписками банку про зарахування сум на розрахунковий рахунок організації.

    Ревізія роботи касира-операціоніста.

    Перевірку починають з того, що зіставляють дані касових апаратів із записами про це в книзі касира-операціоніста. Переконавшись в ідентичності цих показань, в книзі касира-операціоніста фіксують показники всіх без винятку касових апаратів на момент перевірки, суму виручки з початку роботи (зміни), фактичну суму грошей, результати перевірки.

    У випадках розбіжності фактична сума виручки визначається за показаннями контрольної стрічки касового апарату.

    Книги касира-операціоніста повинні бути прошнуровані, пронумеровані і скріплені підписами керівника та головного бухгалтера і печаткою.

    Касир - роздавальник, ревізія його роботи.

    Ревізор перевіряє платіжні відомості, за якими видається зарплата, чи є на платіжних відомостях дозвільні написи на виплату грошей із зазначенням терміну виплати, чи є розписка осіб, які отримували гроші, або відмітка «Депоновано», якщо гроші не отримані.

    Вибірково слід перевіряти всі внесені в платіжні відомості особи є працівниками ревізується, чи немає серед них підставних осіб (порівняйте з даними обліку особового складу, табелів та ін. Документів).

    ГЛАВА 12. РЕВІЗІЯ дебіторської І Кредиторська заборгованість

    При перевірці внутрішньої системи контролю дебіторської заборгованості необхідно з'ясувати:

    · Чи дотримується в організації порядок відвантаження продукції покупцям на умовах подальшої оплати тільки при наявності необхідних санкцій;

    · Обговорюються чи кандидатури покупців до видачі їм дозволу на відвантаження продукції на умовах наступної оплати;

    · Чи враховуються думки банку, гарантії третьої сторони;

    · Чи своєчасно направляється дебіторам, що порушує терміни оплати, повідомлення про виникнення заборгованості;

    · Чи встановлений на підприємстві ліміт дебіторської заборгованості;

    · Чи є у персоналу оперативна інформація про поточної дебіторської заборгованості;

    · Чи ставиться на пакеті документів на реалізацію продукції відмітка про перевірку дебіторської заборгованості покупця.

    Ревізор перевіряє, погашаються чи відразу після підписання платіжного доручення супровідні виправдувальні документи (штамп «Оплачено», дата і № платіжного доручення).

    Крім того, необхідно перевірити, чи проводиться аналіз фінансового стану замовника.

    Необхідно також вивчити чинний в організації порядок поділу обов'язків відповідно до функцій:

    · Відвантаження на замовлення;

    · Виписка рахунків;

    · Надання дозволу на відвантаження;

    · Ведення синтетичного обліку;

    · Ведення аналітичного обліку дебіторської заборгованості.

    Ревізор перевіряє порядок звірки розрахунків в організації.

    Перевірка реальності та законності розрахунків з дебіторами і кредиторами.

    Ревізор перевіряє законність і реальність заборгованості за розрахунками з постачальниками, покупцями, дебіторами і кредиторами, а також із внутрішньовідомчих і внутрішньогосподарських розрахунків.

    Перевіряються також своєчасність реєстрації рахунків, рахунків-фактур постачальників і передачі їх у відділи для акцепту, а також відстеження цих документів фахівцями відділів для дотримання постачальниками договірних зобов'язань по асортименту, кількості, комплектності та строків відвантаження продукції, правильності цін, націнок, знижок. В ході цієї процедури ревізор перевіряє, чи правильно відображені в обліку операції та реальна заборгованість, своєчасно складено акти приймання, повністю чи оприбутковані товарно-матеріальні цінності, не допускається чи за розрахунками з постачальниками заборонене взаємне перекриття (сальдірованіе) в балансі сум товарів в шляху, заборгованості постачальникам по рахунках і по неотфактуренним постачання.

    Необхідно з'ясувати наступне:

    · Які заходи вживаються щодо зниження дебіторської заборгованості;

    · Чи проводиться взаємна звірка сум заборгованості з дебіторами і кредиторами;

    · Чи є підтвердження про розмір боргів;

    · Чи немає фактів необгрунтованого списання заборгованостей на результати діяльності;

    · Не належать чи на рахунок розрахунків з дебіторами за претензіями недостачі, розкрадання, брак і псування товарів з подальшим зарахуванням цих сум на збитки під виглядом списання безнадійної дебіторської заборгованості та неспроможності відповідачів.

    Одним з важливих моментів є перевірка правильності і своєчасності розрахунків з фінансовими органами по податках, зборах, відрахувань від прибутку і ін. Платежами, а також своєчасність внесення до бюджету простроченої заборгованості.

    Інвентаризація розрахунків з покупцями. Така інвентаризація проводиться відповідно до наказу Мінфіну Росії від 13 червня 1995 г.№49 «Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань». Принципи інвентаризації розрахунків аналогічні інвентаризації майна. Основним при такій інвентаризації є факт підтвердження (узгодження) заборгованості з дебіторами (кредиторами) за результатами звірки заборгованості (зустрічні перевірки).

    Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості.

    На підставі відомості № 16 необхідно скласти перелік покупців - дебіторів з простроченою заборгованістю і згрупувати їх в порядок пріоритетності отримання від них оплати (список повинен складатися щомісяця). Будь-які затримки платежу повинні класифікуватися за часом так:

    · Менше одного місяця;

    · Більш одного місяця, але менше 2-х;

    · Більше 2-х, але менш 3-х місяців;

    · Більш 3-х місяців.

    Аналіз кредиторської заборгованості по датах її виникнення проводиться з метою виявлення прострочених заборгованостей, а також заборгованостей за якими минув строк позовної давності (3 роки). Всі дані аналізу повинні бути представлені в табличній формі.

    ГЛАВА 13. РЕВІЗІЯ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

    1) Ревізія витрат на відрядження. Для відображення розрахунків з відрядженими особами використовуються такі регістри синтетичного і аналітичного обліку:

    · Головна книга;

    · Журнал-ордер №7;

    · Журнал-ордер №1;

    · Касова книга.

    Ревізор перевіряє правильність оформлення і використання типової форми посвідчення про відрядження: наявність необхідних реквізитів, вказівку мети відрядження, наявність відміток про прибуття та вибуття, завірених печаткою організації, в яку відряджено працівника. Ревізор перевіряє правильність визначення терміну відрядження, законність її продовження, правильність підрахунку днів (повних діб) перебування у відрядженні, правильність відшкодування документально підтверджених витрат (проїзд, житло, добові). Додаткові витрати (сауна, харчування) повинні бути санкціоновані керівником. Ревізор перевіряє наявність і правильність ведення журналу реєстрації відряджень осіб, які відбувають і прибувають у відрядження до даної організації.

    2) Ревізія господарських витрат.

    Ревізія підзвітних сум тісно пов'язана з ревізією касових операцій і проводиться найчастіше одночасно.

    Ревізію розрахунків з підзвітними особами доцільно починати з встановлення залишків заборгованості цих осіб на кінець ревизуемого періоду. Для цього проводять інвентаризацію підзвітних сум.

    Перевіряється відповідність сум, виданих підзвітним особам з каси організації шляхом звірення даних журналів-ордерів №1 і №7 за кожен місяць, а також відповідність сальдо по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і даними Головної книги за кожний місяць.

    Перевіряється відповідність сум в представлених виправдувальних документах і відображених в авансових звітах, а також аналітичних даних журналу-ордера №7 з авансовими звітами за конкретний період.

    Перевіряються витрати на закупівлю матеріальних цінностей по виправдувальним документам, правильність їх заповнення (накладні, рахунки, товарні та касові чеки, прибуткові та видаткові касові ордери, акти закупівлі).

    Ревізор звертає увагу на контроль в бухгалтерії видачі грошей підзвітним особам тільки в межах потреби.

    Необхідно перевірити, чи не значиться заборгованість за підзвітними сумами на кінець періоду, що перевіряється за особами, які на момент ревізії звільнені з організації.

    Ревізор перевіряє, чи не було незаконних закупівель матеріалів та інвентарю за завищеними цінами у приватних осіб без накладних та товарних чеків. Якщо зазначені цінності відразу списувалися на витрати обігу, то перевіряють обґрунтованість такого списання.

    Найчастіше зустрічаються порушення:

    · Видача грошей під звіт особам, які не є працівниками організації;

    · Видача грошей під звіт особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами;

    · Видача грошей на господарські витрати особам, не зазначених у затвердженому списку організації;

    · Несвоєчасне надання звіту про витрачені підзвітних сумах.

    3) Ревізія представницьких витрат.

    При такій ревізії перевіряється правильність їх оформлення. Включення представницьких витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) дозволяється тільки при наявності первинних облікових документів, в яких вказані дата і місце проведення ділової зустрічі (прийому), запрошені особи, учасники з боку організації, конкретне призначення і величина витрат.

    До документів з оформлення представницьких витрат відносяться програма прийому із зазначенням складу учасників, планова кошторис витрат, звіт про виробничі витрати, первинні облікові документи, що підтверджують такі витрати (товарні та касові чеки, накладні, рахунки, акти закупівель, авансовий звіт).

    Фактичні витрати, віднесені на собівартість продукції для цілей оподаткування, не повинні перевищувати граничних розмірів, встановлених Мінфіном РФ.

    ГЛАВА 14. РЕВІЗІЯ нематеріальних активів

    Відповідно до загальноросійським класифікатором основних фондів ОК - 013 - 94 нематеріальні активи становлять нематеріальні основні фонди.

    Відповідно до ПБО 14/2000 до нематеріальних активів (НМА) відносяться:

    · Виняткові права патентовласника на винаходи, промислові зразки, моделі та селекційні досягнення;

    · Виняткові авторські права на програми для ЕОМ і бази даних;

    · Виняткові права власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

    · Виняткові права автора або іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;

    · Ділова репутація організації, а також організаційні витрати, які відповідно до установчих документів визнані вкладом до статутного капіталу організації.

    В обліковій політиці організації повинні бути відображені:

    · Способи оцінки НМА, придбаних нема за грошові кошти;

    · Строки корисного використання НМА (по групах);

    · Способи нарахування амортизації по групах НМА;

    · Способи відображення в бухгалтерському обліку амортизації, нарахованої по НМА.

    Коли організація самостійно створює НМА для власних потреб, облік витрат ведеться на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

    Постановка на облік НМА оформляється актом приймання-передачі за формою № ОЗ-4. На підставі акта складається інвентарна картка обліку нематеріальних активів за формою №НМА-1.

    Синтетичний облік НМА при журнально-ордерній формі ведеться в журналах-ордерах № 10 і №13 та у відомості обліку нематеріальних активів №17.

    Ревізія операцій з НМА проводиться суцільним способом.

    Перевіряючи правильність віднесення об'єктів обліку до НМА, слід вивчити договір, за яким придбаний об'єкт. Поряд з договором ревізор перевіряє: складання акта приймання-передачі та картки обліку НМА. У первинних документах перевіряються правильність заповнення обов'язкових реквізитів, вказівку терміну корисного використання, дата прийому до обліку (введення в експлуатацію, опис об'єкта, регістри бухобліку).

    Після перевірки юридичного оформлення ревізор оцінює первісну вартість НМА, перевіряє, чи була проведена оцінка НМА, отриманого в якості внеску до статутного капіталу, вартістю понад 200 МРОТ незалежними експертами, не включені у вартість НМА загальногосподарські витрати, безпосередньо не пов'язані з придбанням (створенням) .

    Якщо ревізор не довіряє системі внутрішнього контролю за НМА, проводиться інвентаризація (на підставі наказу керівника, інвентаризаційного опису (форма № інв-1), регістрів синтетичного обліку за рахунком 04 «Нематеріальні активи», Головної книги).

    Фактична наявність визначається на підставі первинних документів, що підтверджують права організації на використання нематеріального активу, охоронних документів. Облікові дані беруться з відомостей, регістрів синтетичного обліку та Головної книги.

    При необхідності ревізор проводить перевірку тотожності показників звітних форм по НМА, даних звітності та Головної книги, регістрів синтетичного і аналітичного обліку.

    Ревізор повинен переконатися, що НМА використовуються у виробничій діяльності, приносять дохід. Ревізор перевіряє відповідність встановлених строків корисного використання, способу і норм амортизаційних відрахувань з вимогами ПБО з обліку нематеріальних активів.

    Для проведення перевірки використовуються картки форми №НМА-1 і первинні документи. Поверяется, чи не проводиться нарахування амортизації законсервованих нематеріальних активів.

    ГЛАВА 15. РЕВІЗІЯ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ

    Напрями ревізії капітальних вкладень:

    Перевірка наявності проектно-кошторисної документації виявляється інвентаризацією і зустрічною звіркою. Фактична наявність проектів, кошторисів, робочих креслень визначається шляхом обов'язкового перегляду та аналізу цих документів, вивчення записів в книзі або відомості реєстрації документів, що надійшли в організацію. Особлива увага - на своєчасність надходження робочих креслень, їх комплектність, якість технічної документації.

    Ревізор повинен проаналізувати затверджені проекти, переглянути на будівництві картки реєстрації проектів. Необхідно перевірити, чи не ведеться беспроектное будівництво (шляхом інвентаризації робочих креслень та проектної документації).

    Ревізору необхідно встановити якість документації. Для цього вивчають претензії підрядної будівельної організації до якості проектів, кошторисів, а також аналізує ці документи.

    Ревізор перевіряє обґрунтованість плану капітальних вкладень.

    Перевірка підрядного договору на виконання будівельних робіт - ще один напрямок ревізії:

    1). Своєчасність укладення;

    2). Оперативний облік за виконанням договірних умов будівництва;

    3). Своєчасність виявлення порушення договірних зобов'язань сторонами, його підписали. Терміни претензій по договірному підряду визначені ГК РФ і нормативними актами.

    Найважливішим завданням ревізії договірних взаємовідносин між підрядником і замовником є ​​перевірка стану розрахунків замовника з підрядником за виконані роботи та за авансами.

    Після ознайомлення з планом капітального будівництва на досліджуваний період ревізор послідовно з'ясовує:

    · Чи своєчасно були укладені генеральні договори з підрядниками і постачальниками обладнання; відведено і переданий чи в термін підряднику земельну ділянку під забудову;

    · Передано чи генпідряднику проектно-кошторисна документація, включаючи робочі креслення;

    · Як і ким здійснюється технічний нагляд;

    · В якому порядку проводиться приймання надходить обладнання, як організовано його зберігання;

    · Як виконуються підготовчі роботи щодо забезпечення нормальної експлуатації об'єктів, що вводяться і виробничих потужностей.

    Перевірка правильності визначення обсягу виконаних робіт має виключно важливе значення. Матеріалами для перевірки є дані актів приймання виконаних робіт, акти інвентаризації незавершеного будівництва. У процесі ревізії важливо виявити факти завищення обсягів і вартості виконаних робіт.

    Методи і прийоми перевірки:

    · Контрольний обмір фактично виконаних робіт;

    · Зіставлення обсягу робіт, зазначеного в актах приймання та актах інвентаризації незавершеного будівництва, з об'ємом робіт, зазначених в оплачених робочих нарядах;

    · Зустрічні перевірки за розрахунками;

    · Перевірка супутніх операцій, пов'язаних з виконанням і здачею виконаних робіт.

    Датою введення в експлуатацію об'єктів житлово-цивільного призначення вважається дата підписання акту державною приймальною комісією.

    На закінчені будівництвом об'єкти, фактично введені в експлуатацію повністю або частково, приймання і введення в дію яких не оформлено належними документами, складаються особливі опису, а також на закінчені, але чомусь не введені в експлуатацію об'єкти.

    На припинені будівництвом об'єкти, а також на проектно-вишукувальні роботи з нездійсненого будівництва складаються описи. Для цього використовується технічна документація (креслення, кошториси, кошторисно-фінансові розрахунки), акти здачі робіт, етапів, журнали обліку виконаних робіт на об'єктах будівництва ми інша документація.

    Інвентаризація проводиться за допомогою контрольних обмірів, при цьому фактичні обсяги виконаних будівельно-монтажних робіт повинні зіставлятися з даними локальних кошторисів, з даними обліку відповідності служб замовника і підрядника.

    Інвентаризація обладнання до установки фактично здійснюється в 3 етапи:

    1) інвентаризація обладнання на складі;

    2) інвентаризація змонтованого обладнання;

    3) інвентаризація обладнання, переданого в монтаж.

    Результати інвентаризації змонтованого обладнання звіряються з даними бухгалтерського обліку встановленого обладнання.

    В ході інвентаризації повинні бути вивчені дані рахунки 60. Він перевіряється у документах відповідно до кореспондуючими рахунками. Ревізору слід визначити правильність відображення дебіторської та кредиторської заборгованості за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

    При інвентаризації незавершеного будівництва перевіряється стан законсервованих і тимчасово припинених будівництвом об'єктів з обов'язковим зазначенням причин і підстав консервації.

    РОЗДІЛ IV

    ГЛАВА 16. ОФОРМЛЕННЯ ПІДСУМКІВ ревізії

    1. Розпорядчі документи на проведення інвентаризації:

    · Книга контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації.

    · Книга обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій.

    · Акти контрольної перевірки правильності проведення інвентаризації цінностей.

    2. Первинні документи, які складаються за підсумками інвентаризації окремих видів майна:

    · Основних засобів в експлуатації;

    · Основних засобів в ремонті;

    · Нематеріальних активів;

    · Фінансових вкладень;

    · Товарно-матеріальних цінностей:

    -на складі;

    -в комори;

    -на відповідальному зберіганні;

    -в дорозі;

    -отгруженних;

    -в торгівлі;

    · Незавершеного виробництва;

    · Незавершеного капітального будівництва;

    · грошових коштів.

    3. Первинні документи, які складаються за підсумками інвентаризації розрахунків:

    · Витрат майбутніх періодів;

    · Розрахунків:

    -З банками, бюджетом;

    -З підзвітними особами;

    -З покупцями, постачальниками.

    4. Порівняльні відомості, складені за підсумками роботи інвентаризаційних комісій.

    5. Документальне оформлення остаточних підсумків ревізії.

    Результати ревізії оформляються актом, який складається з вступної та описової частин.

    Вступна частина містить наступну інформацію:

    · Найменування теми ревізії;

    · Дату і місце складання акту ревізії;

    · Ким і на якій підставі проведена ревізія;

    · Період, що перевірявся і терміни проведення ревізії;

    · Повне найменування та реквізити організації, ІПН;

    · Відомча приналежність і найменування вищестоящої організації;

    · Відомості про засновників;

    · Основні цілі та види діяльності організації;

    · Ліцензії на здійснення окремих видів діяльності;

    · Перелік і реквізити всіх рахунків в кредитних установах, включаючи депозитні, а також особові рахунки;

    · Хто в період, що перевірявся має право першого підпису і хто є головним бухгалтером;

    · Ким і коли проводилась попередня ревізія.

    · Описова частина акта ревізії включає розділи відповідно до питаннями, зазначеними в програмі ревізії.

    Результати ревізії викладаються в акті на підставі перевірених даних і фактів, підтверджених документами, результатами зустрічних перевірок і процедур фактичного контролю і т.д.

    Опис фактів порушень повинно містити обов'язкову інформацію: які законодавчі, інші нормативні правові акти або їх окремі положення порушені, ким, за який період, коли і в чому виявилися порушення, розмір збитку та інші наслідки цих порушень.

    В акті ревізії не допускаються різні висновки, припущення та факти, не підтверджені документами або результатами перевірок.

    В акті не повинна даватися правова і морально-етична оцінка дій посадових і матеріально-відповідальних осіб ревізується, кваліфікуватися їх вчинки, наміри та цілі.

    Обсяг акту ревізії не обмежується, але повинна дотримуватися розумна стислість викладу.

    Матеріали ревізії складаються з акта ревізії та належним чином оформлених додатків до нього, на які є посилання в акті ревізії (документи, копії документів, зведені довідки, пояснення посадових і матеріально - відповідальних осіб).

    ГЛАВА 17. ПІДСУМКИ ревізії І МАТЕРІАЛЬНА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПРАЦІВНИКІВ ОРГАНІЗАЦІЇ

    Матеріальна відповідальність працівників організації підрозділяється наступним чином: обмежена; повна; колективна.

    Матеріальна відповідальність - це заснована на нормах трудового права обов'язок працівника відшкодувати шкоду, заподіяну організації, в межах і в порядку, встановлених законодавством. Матеріальна відповідальність може існувати одночасно кримінальної, адміністративної та дисциплінарної. За одне і те саме порушення на працівника може бути покладена матеріальна, а також кримінальна і адміністративна відповідальність.

    Питання матеріальної відповідальності регулюються Трудовим кодексом РФ.

    Розмір шкоди, заподіяної роботодавцю при втраті і псуванні майна, обчислюється за ринковою ціною даного майна, яка діяла в даній місцевості на день заподіяння шкоди.

    Для встановлення розміру заподіяної шкоди та виявлення причин його виникнення повинна бути створена комісія із залученням відповідних фахівців. З працівника повинно бути взято письмове пояснення, відмова працівника не може звільнити його від матеріальної відповідальності.

    Матеріальна відповідальність працівника виключається у випадках виникнення збитку, початку внаслідок:

    · Стихійного лиха, аварії техногенного характеру;

    · Необхідною оборони;

    · Нормального господарського ризику, якщо без нього не можна було обійтися;

    · Крайньою необхідності;

    · Невиконання роботодавцем обов'язків щодо забезпечення безпечного зберігання довіреного працівнику майна.

    Обмежена матеріальна відповідальність - в межах середнього місячного заробітку, а середній місячний заробіток обчислюється виходячи з розрахунку останніх трьох календарних місяців роботи особи, винної у збитках.

    Повна матеріальна відповідальність означає обов'язок відшкодувати шкоду в повному розмірі. У ст.243 ТК РФ наведено перелік випадків повної матеріальної відповідальності за заподіяну роботодавцеві збиток. Ст. 277 ТК РФ визначає повну матеріальну відповідальність керівника організації за пряму дійсну шкоду, заподіяну організації.

    ТК РФ передбачає повну матеріальну відповідальність працівника в разі заподіяння шкоди в стані алкогольного, наркотичного та токсичного сп'яніння. Стан сп'яніння повинно підтверджуватися довідкою або актом очевидців. Акт складається керівником.

    До повну матеріальну відповідальність за шкоду працівник може бути притягнутий:

    -У разі адміністративного правопорушення;

    -У разі розголошення відомостей, що становлять службову, комерційну або іншу таємницю.

    Перелік таких відомостей затверджений Указом Президента РФ від 6 березня 1997р. № 188. Для залучення працівника до матеріальної відповідальності за розголошення комерційної таємниці необхідно, щоб обов'язок працівника зберігати комерційну таємницю була включена в трудовий договір.

    -У зв'язку з використанням працівником в своїх інтересах майна, що належить роботодавцю.

    Колективна матеріальна відповідальність - при неможливості розмежувати відповідальність кожного. Для звільнення від матеріальної відповідальності член колективу (бригади) повинен довести відсутність своєї провини.

    Повна матеріальна відповідальність працівника настає в тому випадку, якщо з ним укладено договір в письмовій формі про повну матеріальну відповідальність (додатково до трудового договору).

    Договір про повну матеріальну відповідальність може бути укладено тільки з працівником, які досягли 18 років.

    Відшкодування збитку. Ст.138 ТК РФ визначено такий порядок матеріального збитку - 20% від місячного заробітку. Дозвіл утримувати у працівника 50% може прийняти суд. Як виняток ТК РФ дозволяє утримувати 70% зарплати, якщо шкода заподіяна в результаті злочину. Не можна виробляти утримання та відшкодування збитків з тієї частини зарплати, яка нарахована йому за роботу зі шкідливими умовами праці.

    Допускається розстрочка платежу на основі письмового зобов'язання працівника із зазначенням в ньому конкретних термінів платежів. Чи не погашена в термін заборгованість стягується в судовому порядку.

    РОЗДІЛ V

    ГЛАВА 18. ОСОБЛИВОСТІ ревізії У БУДІВНИЦТВІ

    Продукцією будівництва є закінчені і здані в експлуатацію заводи, фабрики, залізничні й автомобільні дороги, електростанції, канали, порти, житлові будинки та інші об'єкти, що утворюють основні фонди. Крім створення основних фондів до функцій будівництва відносяться реконструкція та технічне переозброєння діючих основних фондів.

    Визначення будівельних робіт дано в розділі F (45) Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності, продукції і послуг ОК 004-93, затвердженого наказом Держстандарту України від 6 серпня 1993 р. №17.

    Різниця між поняттями «реконструкція», «технічне переозброєння», «модернізація» і «нове будівництво» наводиться в листі Мінфіну Росії від 29 травня 1984 р №80 «Про визначення понять нового будівництва, розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств» і в Методичних вказівках, затверджених Постановою Держбуду Росії від 26 квітня 1999р. №31.

    У будівельному процесі виділяють 3 етапи:

    1. підготовка будівництва;

    2. власне будівництво;

    3. реалізація будівельної продукції.

    Кошторисні нормативи - це узагальнена назва комплексу кошторисних норм, розцінок і цін, зібраних в окремі збірники. Кошторисні нормативи поділяють на види: федеральні (загальнореспубліканські); відомчі (галузеві); регіональні (місцеві); власна нормативна база користувача.

    Кошторисна норма - це сукупність ресурсів, необхідних для виконання певного виду будівельних робіт. В зб. СНіПами міститься більш 20000 норм і розцінок.

    Кошторисна документація поділяється на 3 групи:

    1. локальні кошториси і системні розрахунки на окремі види роботи;

    2. об'єктні кошториси і системні розрахунки на об'єкти будівництва;

    3. зведені кошторисні розрахунки і зведення витрат на комплекс будівництва в цілому.

    Зведення витрат - це кошторисний документ, що визначає вартість будівництва підприємств, будівель, споруд або їх черг.

    Матеріали: з метою організації аналітичного бухгалтерського обліку будівельні матеріали поділяють на групи:

    -основні (цегла, бетон, пиломатеріали, лакофарбові матеріали);

    -конструкції і деталі (труби, рейки, шпали, збірні елементи для санітарно-технічних робіт)

    -інші матеріали (тара, запасні частини, паливо і т.д.)

    Витрати на використання машин і механізмів в будівництві досягають значних сум. Використовуються власні машини, а також спеціалізовані послуги сторонніх організацій. З метою контролю за використанням будівельних машин в будівництві використовуються такі форми первинної облікової документації:

    · Рапорт про роботу баштового крана (форма № ЕСМ-1);

    · Шляховий лист будівельної машини (форма № ЗСМ-2);

    · Рапорт про вироблення будівельної машини (форма № ЗСМ-3);

    · Рапорт-наряд про роботу будівельної машини (форма № ЗСМ-4);

    · Карта обліку роботи будівельної машини (форма № ЗСМ-5);

    · Журнал обліку будівельної машини (форма № ЗСМ-6);

    · Довідка для розрахунків за виконані роботи (послуги) (форма № ЗСМ-7);

    Ревізія в будівництві. Приступаючи до ревізії, необхідно перевірити:

    · Забезпечено організація виробничими нормами витрат будівельних матеріалів, трудових витрат;

    · На всі роботи є плани будівництва;

    · Які об'єкти будівництва передбачені титульними списками;

    · Чи є в наявності договору, кошторису.

    Вибірково ревізор перевіряє кошторисні розрахунки.

    На підставі журналу-ордера за формою №10-с ревізор перевіряє, чи ведеться облік по об'єктах, обгрунтовано чи списуються матеріали на витрати виробництва, як організована приймання і зберігання матеріалів, чи проводяться інвентаризації матеріалів відкритого зберігання.

    При перевірці правильності списання матеріальних цінностей використовуються такі документи: журнал-ордер за формою №10-с, відомість за формою №10-с, матеріальні звіти, звіти виконавця робіт, прибуткові ордери, накладні на внутрішні переміщення, акти на повторне використання матеріалів та ін .

    Особлива увага приділяється перевірці показаних обсягів виконаних робіт, які фіксуються в наступній документації: журналах пооб'єктного обліку форми, в довідках форми №3 та №3а або в актах форми №2, нарядах форми №41-с, змінних рапортах машиністів і т.д. Обсяги робіт, показані в звітах форми №М-29, можна звірити з обсягами, наведеними в проектно-кошторисної документації по видам робіт. Важливо здійснити контрольне обмірювання декількох об'єктів. У разі виявлення невиконаних обсягів перевіряючі підраховують кількість і вартість матеріалів, списаних на цей обсяг. Одночасно з контрольним обміром необхідно провести повну або часткову інвентаризацію матеріалів на ділянці (об'єкті), визначити суму матеріального збитку від незаконного списання матеріалів.

    Порядок проведення контрольних обмірів регламентується відповідними інструкціями. Обов'язковою вимогою є участь в ньому фахівця-будівельника, інакше акт не матиме юридичної сили. Контрольний обмір проводиться шляхом інструментального виміру. Зіставлення результатів за актами приймання і результатів контрольного обміру бажано проводити відразу на місці. Акт контрольного обміру підписують всі члени комісії, а в разі відмови або неявки замовника - тільки перевіряючі особи.

    При перевірці матеріальних звітів форм №М-19 і М-20 особлива увага звертається на відповідність фактично списаних матеріалів та виробничих норм. Слід перевірити, чи не пов'язано це з розкраданнями та іншими зловживаннями. Для цього вивчаються акти, висновки виробничого відділу, додатки до матеріальних звітів, а також рішення щодо списання матеріалів понад норми, крім того перевіряється фактична наявність їх в русі у виконавців робіт, в коморах і на складах.

    Ревізор повинен перевірити, який порядок приймання вантажів і встановити можливі випадки недовантаження або приймання неякісних матеріалів.

    Ревізору в першу чергу треба з'ясувати доцільність та причини переміщення матеріалів зі складу на склад (під виглядом передачі можуть бути приховані випадки розкрадання).

    Перевіряючи залишки незавершеного виробництва, ревізор повинен встановити правильність оформлення інвентаризаційних матеріалів:

    · Чи всі члени комісії підписали акти;

    · Приведено чи повний опис складу незавершеного виробництва;

    · Чи немає виправлень, підчисток і приписок обсягу виконаних робіт;

    · Чи акти розглянуті і затверджені в установлені терміни.

    Слід вивчити документи, що підтверджують факт проведення в організації інвентаризацій незавершеного будівництва. Особливу увагу звертають на об'єкти, на яких тривалий час не проводилися роботи.

    При перевірці матеріалів повторного використання перевірці піддається кошторисно-технічна документація. Дані кошторису важливо порівняти з фактично оприбутковані матеріалами.

    Ревізор повинен проаналізувати ступінь використання парку будівельних машин і механізмів як за часом, так і по продуктивності, фактичну змінність роботи механізмів за групами машин, цілозмінних і внутрішньозмінні простої.

    Ревізор встановлює повноту і правильність відображення в обліку фактичних витрат на виробництво в розрізі об'єктів і статей витрат, реальність незавершеного будівництва.

    ГЛАВА 19. ОСОБЛИВОСТІ ревізії ЦІННИХ ПАПЕРІВ

    19.1. Ревізія акцій і облігацій

    Функція цінних паперів полягає в інвестуванні коштів організації для отримання доходу. Цінні папери - це грошові документи, що засвідчують майнове право у формі власності або як відношення позики власника документа до особи, його видало.

    Відповідно до ст.143 ГК РФ до цінних паперів відносяться такі документи: облігація, акція, вексель, чек, депозитні та ощадні сертифікати, коносамент (товаросупроводжувальний документ, що засвідчує право його власника розпоряджатися зазначеним у ньому вантажем і отримати його після перевезення (застосовується при морських перевезеннях).

    Більшість цінних паперів можна об'єднати в 3 групи: корпоративні, банківські та державні.

    Перевірка документального оформлення операцій з цінними паперами.

    При перевірці правильності оформлення цих документів визначається наявність обов'язкових реквізитів Банку Росії, наявність договорів на придбання і продаж цінних паперів, актів прийому-передачі цінних паперів, а також правильність відображення в них відомостей про цінні папери (серія, номер, емітент, номінальна вартість, покупна вартість, дисконт, терміни погашення). Ревізор перевіряє також наявність і правильність оформлення книги обліку цінних паперів.

    При ревізії вкладень в цінні папери перевіряють ціни, за якими вони відображені в звітності.

    Ревізор перевіряє наявність аналітичного обліку цінних паперів, правильність їх віднесення до довгострокових і короткострокових фінансових вкладень, оскільки в звітності організації довгострокові і короткострокові вкладення в цінні папери відображаються в різних відділах балансу. Критерієм віднесення цінних паперів до короткострокових є швидка ліквідність даного виду цінних паперів.

    Ревізор зобов'язаний перевірити правильність формування вартості придбання цінних паперів, обгрунтованість включення до вартості їх придбання супутніх витрат (послуг брокерів і банків за оформлення та видачу, відсотків за позиками і кредитами тощо), зіставити ціни придбання з ринковими цінами на аналогічні цінні папери .

    Ревізор перевіряє правильність формування фінансового результату при вибутті цінних паперів, а також витрат, пов'язаних з реалізацією цінних паперів, наявність дозволу Банку Росії на здійснення операцій з цінними паперами, вартість яких виражена в іноземній валюті.

    Перевірка правильності обліку власних акцій.

    Якщо організація викуповує в акціонерів власні акції, необхідно перевірити законність операцій, вартість викупу з урахуванням положення законодавства про те, що дані акції можуть перебувати на балансі організації не більше одного року. Ревізор повинен визначити точну дату викупу і перевірити, чи не перевищено термін, протягом якого організація зобов'язана або продати акції, або зменшити статутний капітал.

    Інвентаризація цінних паперів може бути проведена як самостійно, так і під час інвентаризації каси. В ході інвентаризації встановлюється:

    · Правильність оформлення цінних паперів;

    · Реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;

    · Збереження цінних паперів;

    · Своєчасність і повнота відображення в бухобліку отриманих доходів за цінними паперами.

    Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, №, номінальною і фактичною вартістю, термінів погашення і загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів.

    Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації, полягає в звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухобліку організації, з даними виписок спеціальних організацій (банку).

    Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.

    19.2. ревізія векселів

    Вексель - це документ складений в певній формі, що засвідчує нічим не обумовлене право векселедержателя вимагати сплати узгодженої грошової суми при настанні передбаченого векселем терміну платежу. Відповідно до законодавства вексель є цінним папером. Це документ, що засвідчує майнове право векселедержателя на отримання зазначеної в ньому суми грошей. Документ повинен бути складений з дотриманням встановленої форми і містити обов'язкові реквізити. Предметом вексельного зобов'язання можуть бути виключно грошові кошти.

    Особливістю вексельного обігу є можливість передачі векселя третім особам. Права за векселем передаються шляхом передавального напису (індосаменту) зазвичай на зворотному боці векселя.

    Види векселів: простий вексель (соло-вексель), перекладний вексель (тратта). Відмінність між ними полягає в тому, що простий вексель містить просте нічим не обумовлене зобов'язання, а перекладний вексель - просте і нічим не обумовлений наказ (прохання) сплатити певну грошову суму.

    У практиці господарського обороту велике значення має поділ векселів на товарні та фінансові (законодавством не передбачено).

    Товарні векселі використовуються для розрахунку між організаціями, фінансові векселі купуються з метою отримання прибутку від зростання їх ринкової вартості або отримання відсотків.

    Один і той же вексель може використовуватися організацією як товарний і як фінансовий.

    Вексель є цінним папером тільки в тому випадку, якщо містить такі обов'язкові реквізити: найменування «вексель»; зазначення терміну платежу; нічим не обумовлене зобов'язання сплатити певну грошову суму; найменування платника; найменування організації, в чию користь виписаний вексель; зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж; зазначення дати і місця складання векселя; підпис векселедержателя.

    Ревізія операцій з векселями. Таку ревізію необхідно почати з вивчення книги обліку цінних паперів, яка повинна мати такі реквізити: найменування емітента, номінальну ціну, покупну вартість, №, серію, загальна кількість, дату покупки, дату продажу.

    Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації та підписом керівника і головного бухгалтера, сторінки книги обов'язково пронумеровані. Будь-які підчистки в книзі не допускаються. Виправлення - тільки з дозволу керівника і головного бухгалтера, із зазначенням дати внесення виправлення. Ревізору необхідно встановити і описати факти, пов'язані з порушенням порядку ведення книги.

    У разі відсутності такої книги можливі операції з векселями можуть бути виявлені на рахунках 58, 66, 67, що відображають відомості про рух фінансових векселів.

    Операції з товарними векселями можуть бути виявлені на рахунках 60, 62, 76.

    Векселі повинні бути оцінені ревізором на відповідність встановленій формі і наявність встановлених реквізитів, інакше їх не можна вважати векселями.

    При інвентаризації встановлюється:

    · Правильність оформлення векселів;

    · Реальність вартості врахованих на балансі векселів;

    · Збереження векселів;

    · Своєчасність і повнота відображення в бухобліку отриманих доходів за операціями з векселями.

    Інвентаризація векселів, зданих на зберігання в спеціалізовані організації, полягає в звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухобліку організації - власника, з даними виписок цих організацій.

    Особливу увагу треба приділити векселями, переданим за індосаментом, в цьому випадку велике значення має зміст передавального напису.

    В організації повинні бути акти прийому-передачі векселів. Ревізору необхідно провести сличительная аналіз інформації, що міститься в актах з записами в книзі і звернути увагу на ефективність здійснення операцій з векселями. Ефективність може бути визначена за фінансовим результатом від продажу векселів, який формується на рахунку 91.

    ГЛАВА 20. ОСОБЛИВОСТІ ревізії автотранспортних ОРГАНІЗАЦІЙ

    Автотранспортні засоби відповідно до прийнятої класифікації є основними засобами, тому на них поширюються всі норми обліку та ревізії основних засобів.

    При ревізії автотранспортних організацій необхідно провести наступне:

    1. чи фактичну наявність автомашин даними бухгалтерського обліку, чи є на всі машини технічні паспорти; закріплені машини за шоферами і робочими по ремонту; перевірити порядок списання розукомплектованих машин;

    2. чи виконується план і чи дотримуються графіки технічного обслуговування і ремонту, чи відповідає вартість ремонту до затверджених кошторисів і нормам, чи дотримується порядок відпуску запасних частин;

    3. чи існує контроль за виходом автомобілів на лінію і поверненням в парк; чи є простої і холості пробіги; які техніко-економічні показники роботи вантажних автомобілів;

    4. кількість аварій і ДТП, стан робіт з охорони праці; застосування заходів впливу до порушників трудової дисципліни;

    5. організацію і стан розрахунків з клієнтурою за автомобільні перевезення; порядок видачі шляхових листів, транспортних накладних, наявність таблиць відстаней на маршрутах;

    6. стан обліку автогуми на складі, в ремонті, в експлуатації, а також зношеної гуми;

    7. правильність зберігання і обліку пального, запасних частин і мастильних матеріалів; контроль за кожним автомобілем.

    Надходження автомобілів ревізор обстежує суцільним методом, перевіряючи оформлення всіх документів, за якими отримано автомобіль на відповідність вимогам законодавства: договір, довідка-рахунок, технічні паспорти. Ревізор перевіряє інвентарну картку обліку основних засобів форми № ОС - 6, акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів форми № ОЗ - 1, дату реєстрації автомобіля в ДАІ.

    Далі ревізор перевіряє правильність відображення автомобілів на рахунках обліку. Ревізор зобов'язаний перевірити бухгалтерські дані про розрахунки (рахунки 60, 76).

    За первинними обліковими документами перевіряються своєчасність і повнота оприбуткування автомобілів шляхом зіставлення документів на вступ з даними банку про оплату, а також з даними обліку за інвентарними картками.

    Особливу увагу слід приділяти перевірці правильності і своєчасності передачі автомобіля від одного водія іншому і їх документального оформлення, що проводяться за актами про прийом - здачу автомобілів, інвентарних картках, наказам відділу кадрів про прийом і звільнення з роботи водіїв. При покупці автомобіля слід довести його до стану, в якому він придатний до експлуатації.

    Перевіряється первинна величина витрат на придбання автомобіля: сличаются умови договору про ціну з товаросупровідними документами і даними рахунків-фактур.

    Використання автомобілів.

    Інвентаризація автотранспортних засобів проводиться також, як і інвентаризація основних засобів, але існують і особливості:

    · Чи є на все автомашини технічні паспорти;

    · Закріплені машини за шоферами і робочими по ремонту;

    · Чи є несправні автомобілі.

    Основну увагу слід звернути на комплектність автомобілів. При виявленні фактів недостачі деталей складається акт, в якому надається кількість і найменування деталей, яких бракувало. В акті розписуються члени комісії і матеріально відповідальна особа, бухгалтер. З відповідальної особи береться пояснювальна записка.

    Фактична наявність автомобілів, що знаходяться в ремонті і зданих в оренду, встановлюють шляхом зустрічної перевірки в автотранспортних організаціях та у орендарів.

    Ревізія автотранспортних засобів.Процедура проведення ревізії збігається з ревізією вибуття основних засобів, розрізняються лише випадки ліквідації. Списання автомобілів виробляється оформленням акту про списання автотранспортних засобів форми № ОЗ - 4а.

    Ревізор перевіряє кожен випадок передчасного списання, встановлює компетентність осіб, що входять до ліквідаційної комісії, з'ясовує, чи включені до її складу спеціальні технічні служби, визначені чи причини списання об'єкта.

    Якщо автомобіль списується в результаті аварії, то ревізор зобов'язаний перевірити наявність відповідного акта ГИБДД, виявити, з чиєї вини сталася аварія і стягнуто чи збиток.

    Ревізор перевіряє, яка була можливість використання окремих вузлів, деталей, а також достовірність актів №ОС-4а, встановлює наявність та правильність складання відомості разбраковки списаного автомобіля, а також наявність накладних на здачу придатних агрегатів, вузлів і деталей і брухту чорних і кольорових металів на склад. Якщо при таких операціях відсутній контроль, то можливі розкрадання. У зв'язку з цим ревізор повинен ретельно перевіряти документи на списання транспортних засобів та оприбуткування агрегатів, вузлів, деталей, брухту металів.

    ГЛАВА 21. ОСОБЛИВОСТІ ревізії У СФЕРІ ГРОМАДСЬКОГО ХАРЧУВАННЯ

    Відповідно до ГОСТ / Р 50762 - 95 підприємство громадського харчування призначене для виробництва кулінарної продукції, борошняних кондитерських і булочних виробів, реалізації та організації споживання цієї продукції. Основні види таких підприємств: ресторан, бар, кафе, їдальня, закусочна.

    Організація громадського харчування повинні керуватися Правилами надання послуг громадського харчування, затверджених Постановою Уряду РФ від 15 серпня 1997р. №1036.

    Підприємства громадського харчування зобов'язані використовувати типові форми, розроблені для торгівлі, тобто всі первинні документи від № ТОРГ - 1 до № ТОРГ - 31.

    Інвентаризацію проводять в загальновстановленому порядку, підраховуючи залишки продуктів, напівфабрикатів, готових виробів на виробництві (кухні). Фактичні залишки сировини і обідньої продукції на кухні записують в інвентаризаційний опис: готову продукцію - за кількістю виробів (страв) і продажним цінами, визначеними калькуляцією; невироблене сировину (м'ясо, жири, картопля і ін.) - по вазі і продажними цінами, за якими вони надійшли з комори. Рідкі страви (супи, киселі, компоти тощо) перевіряють за масою або за об'ємом за допомогою мірного посуду. Другі страви перераховують за кількістю порцій і найменувань страв, для перевірки вибірково зважують порції. При цьому окремо перевіряють масу порцій м'яса, риби і ін. Основних продуктів, а також масу гарніру і соусу.

    У момент інвентаризації на кухні (в цеху) можуть перебувати залишки продукції, яка не пройшла повний технологічної обробки (наприклад, фарш, розібраний риба). Така продукція є незавершеним виробництвом. Комісія зважує фактична кількість продуктів в незавершеному виробництві і записує дані для розрахунку переведення продукції в необробленому сировину виходячи з норм відходів і втрат при кулінарній обробці. При подальшому перерахунку напівфабрикатів в необроблене сировину враховується, на якій стадії технологічної обробки вироблено зняття залишків (очищення, обвалювання, варіння, смаження, тушкування).

    Норми відходів беруться в залежності від ступеня обробки продуктів за чинним на підприємстві збірки рецептур страв і кулінарних виробів для підприємств громадського харчування.

    Визначати кількість сировини в напівфабрикатах рекомендується шляхом наступних розрахунків до інвентаризаційного опису: фактичні залишки необробленої сировини підсумовують з кількістю сировини, отриманим в результаті перерахунку, вказують ціни і визначають загальну вартість.

    У кондитерських цехах, де ведеться сумовий облік сировини і продуктів, перераховують залишки напівфабрикатів і готових виробів, які включають в акт типової форми № інв - 14.

    Фактичні витрати спецій і солі за міжінвентаризаційний період порівнюють з нормативними і виявляють можливі відхилення - економію або перевитрату, використовуючи спеціальний контрольний розрахунок і довідку встановленої форми.

    При інвентаризації на кухні необхідно за документами, прикладеним до звітів, перевірити, чи всі продукти, які значаться в прибуткових документах, є в наявності. Розбіжності у вазі і кількості між даними, зазначеними в прибуткових документах і в акті інвентаризації, розглядають як недостачу або як результат використання продуктів не за призначенням.

    При інвентаризації кулінарної продукції в буфетах контролюють її якість і правильність цін, а при знятті залишків вин і винно-горілчаних виробів - наявність штампа підприємства на етикетках пляшок. При встановленні запасів товарів з різними цінами, виявленні немаркованих винно-горілчаних виробів доцільно провести контрольне звірення по цих товарах і склопосуді.

    Інвентаризацію картоплі і овочів, закладених на зберігання, виробляють шляхом обміру, закладені в бурти - за актами закладки, солоні овочі, а також оселедець зважують у відкритих бочках без розсолу; масу рослинного масла, повидла, жирів в бочках визначають разом з тарою, а потім віднімають все тари за трафаретом.

    При сумніві в доброякісності продукції - направляють її на лабораторний аналіз. Для проб перших страв беруть дві порції: одну з тарілки, поданої відвідувачеві, іншу - з котла після перемішування. Для аналізу других страв беруть по 1 порції кожного найменування, відпущених покупцю. Треті страви (1порція) беруть з роздачі. Відібрані проби упаковують, опечатують і оформляють актом. Терміни виконання аналізу на доброякісність -1-2 години, а на повноту вкладення сировини - 3-4 дня.

    При перевірці правильності відпуску продукції в першу чергу вивчають дотримання правил користування ваговимірювальними приладами. Не допускаються до вимірювання прилади (ваги), які не мають клейма або мають прострочене клеймо, пошкоджені або використовуються не за призначенням, викликають сумнів щодо правильності показань.

    Перевірка правильності відпуску здійснюється шляхом контрольної закупівлі.

    Ревізору необхідно встановити ступінь оснащення підприємств обладнанням, інвентарем, посудом, виявити ефективність їх використання.

    В ході ревізії вивчаються стан їдалень, їх охорона, сигналізація, стан ваговимірювальних приладів, дотримання термінів перевірки і таврування, правила експлуатації контрольно-касових апаратів, порядок зберігання ключів від них, правильність ведення книги касиром - операціоністом, правильність оформлення відпуску продуктів з комори, складання калькуляцій продажних цін на продукцію кухні, застосування цін на сировину і норм розкладу, своєчасність подання до бухгалтерії товарних звітів і звітів про реалізацію продукції кухн і.

    При ревізії буфетів перевіряють товарно-грошові звіти та додані до них документи (забірні листи, накладні, квитанції), звіряють їх підсумки з записами по особовому рахунку в журналі форми № К-4, виробляють зустрічну звірку з комори і кухнею, а по здачі виручки - з касою і розрахунковим рахунком.

    Особливо важлива повнота оприбуткованої виручки від реалізації страв через обідній зал і продажу абонементів.

    ГЛАВА 22. ОСОБЛИВОСТІ ревізії У ТОРГІВЛІ

    Ревізія торговельної діяльності включає наступну перевірку товарних звітів:

    · Всі первинні документи прикладені до звіту, правильно і законно вони оформлені; точна чи таксування і чи відповідають дати на документах звітного періоду;

    · Сличаются записані в звіті залишки цінностей на початок звітного періоду і на кінець попереднього періоду, які звіряються також з журналом форми №ТОРТ -18. При цьому йде зустрічна перевірка записів і документів матеріально відповідальної особи з взаємопов'язаними операціями за звітами інших матеріально відповідальних осіб, вибірково перераховуються місячні підсумки по кожній графі аналітичних рахунків журналу форми № ТОРГ - 18, перевіряється правильність підрахунку підсумків і обгрунтованість виправлень в товарних рахунках.

    У процесі ревізії перевіряють правильність відпуску товарів покупцям: точність зважування, відмірювання, відліку товарів, дотримання вимог відпуску товарів певної якості і сорту.

    Правильність відпуску товарів перевіряють за допомогою контрольної покупки, зробленої самим контролером або шляхом перевірки маси, якості та вартості товарів, відпущених покупцю, а також товарів, розфасованих і підготовлених до продажу. Перевірка правильності відпуску товарів починається після того, як оплачена вартість покупки, викликаний зав. магазином або особа, яка його замінює, для участі в контрольній перевірці. Контрольна покупка повинна знаходитися на очах у зацікавлених осіб, а ревізор до початку перевірки складає попередній запис про кількість, ціну та суму грошей, отриманої за покупку, і досліджує правильність установки і справність ваг.

    При контрольному перевішування і перемеривания товарів необхідно враховувати особливі властивості окремих видів товарів.

    Перевірка правильності розрахунків з покупцями здійснюється наступним чином: перевіряють правильність підрахунку вартості, отримання здачі і роздруківки чека. У разі надлишків або недостачі грошей складається акт. Наявність надлишків грошей в касі розглядається як обрахування покупців.

    Ревізор в таких випадках становить акт на підставі попередніх записів про відпустку і розрахунках за товар і фактичних результатів контрольної закупівлі; вказуються ваги (або інструменти вимірювання). До акта додаються письмові пояснення працівників, які допустили порушення. При вилученні товарів на експертизу в акті робиться відповідний запис.

    Особливу увагу ревізор звертає на документальний відпустку товарів на господарські потреби, тому що в цих випадках товари можуть списуватися в завищених кількостях. З метою виявлення зловживань слід зіставляти витрати з можливою наявністю цінностей в момент скоєння таких операцій, обмеривать об'єкти, на які витрачені матеріали.

    Перевірка правильності списання природного убутку в роздрібній торгівлі має ряд особливостей, тому що норми природного убутку залежать від виду вибуття товарів (продані населенню, відпущені в порядку місцевого опту, повернені постачальникам). При цьому не враховується термін зберігання товарів, оборот для обчислення втрат визначають розрахунковим шляхом. Ревізор з'ясовує, чи не включалися чи в оборот штучні та фасовані товари, перевіряє правильність складання розрахунків і обгрунтованість норм списання (визначається за актами про псування, бою, лому товарів, а також по книзі реєстрації втрат). В актах ревізор встановлює правомочність комісії, висновок комісії і можливості використання списаного товару, на правильність оформлення акта, пояснення матеріально відповідальних осіб, обгрунтованість затвердження розміру збитку. Необхідно враховувати специфіку інвентаризації ряду товарів.

    Ковбасні вироби і биту птицю, підготовлені до продажу, відображають в інвентаризаційного опису з відміткою «очищені», а не підготовлені до продажу (неочищені від шпагату, вузлів, обгорткового паперу і тампонів) - з позначкою «неочищені», масу цих виробів показують в графі «брутто» і після застосування знижок на відходи в межах встановлених норм - в графі «нетто».

    Ювелірні вироби з дорогоцінними каменями інвентаризують з описом найменувань каменів, їх шафи, кількості і маси, а також із зазначенням облікового номера, проби, загальної маси і роздрібної ціни виробу; вироби з золота і срібла, що продаються по масі - по найменувань із зазначенням артикулу по прейскуранту роздрібних цін, проби, кількості, маси, ціни за грам і суми; годинники в золотих корпусах - по найменувань із зазначенням марки та шифру за прейскурантом роздрібних цін, проби, кількості, ціни за штуку і суми.

    Ювелірні і золоті вироби зважують з точністю до 0,01 г., срібні - до 0,1 м Вони повинні зберігатися у вогнетривких шафах і сейфах в приміщеннях з сигналізацією.

    Маси наливних товарів визначають виходячи з питомої ваги місткості тари і висоти рівня рідини в ній, маси сипучих з використанням тари певної геометричної форми.

    На фактично опинилися в наявності товари складають опис за формою № інв - 13. Неповноцінні товари оформляють окремими описами, на товари, що прийшли в повну непридатність, складають акт встановленої форми та пояснення матеріально відповідальної особи.

    При ревізії магазинів, які торгують продовольчими товарами, вивчається дотримання основних санітарних вимог.

    При зберіганні товарів повинні строго дотримуватися правила товарного сусідства, санітарні правила, норми складування, режим зберігання (температура, вологість, освітлення, терміни зберігання).

    Необхідно перевірити дотримання протипожежних правил, забезпеченість магазину обладнанням та інвентарем, наявність достатньої кількості пакувальних матеріалів, ваг і вимірювальних приладів.

    ГЛАВА 23. ОСОБЛИВОСТІ ревізії ЗВІТНОСТІ природного убутку

    Враховані на балансі організації матеріальні цінності можуть бути втрачені внаслідок природного убутку, недостач і розкрадань, крадіжок, псування, надзвичайних обставин.

    Природний спад викликається зміною фізико-хімічних властивостей окремих видів матеріальних цінностей. Для продовольчих товарів природне зменшення включає втрати в результаті усушки, розпилу, витоку, розливу, витрати речовин на дихання.

    Природного убутку схильні нафтопродукти, етиловий спирт (випаровування), а також зерно, продукти його переробки, насіння трав, корми трав'яні і штучно висушені, насіння олійних культур.

    Величина природного убутку визначається за встановленими нормами від маси або вартості матеріальних цінностей.

    Природний спад може списуватися тільки за фактом недостачі матеріальних цінностей, виявленому в результаті інвентаризації. Підстава: інвентаризаційні описи, порівняльні відомості, розрахунки природного убутку, оформлені бухгалтерською довідкою, розпорядження керівника організації.

    Природний спад для організації торгівлі та громадського харчування.

    В даний час діють норми природного убутку продовольчих товарів, встановлені наказом МЗЕЗ Росії від 19 грудня 1997р. № 631 «Про норми природного убутку»:

    1. норми природного убутку продовольчих товарів у торгівлі, затверджені наказом Міністерства торгівлі СРСР від 2 квітня 1987 р №88 «Про затвердження норм природного убутку продовольчих товарів у торгівлі та інструкцій з їх застосування»;

    2. норми природного убутку свіжих картоплі, овочів і плодів у роздрібній торговельній мережі, затверджені наказом Міністерства торгівлі РРФСР від 22 лютого 1988 р. №45 «Про затвердження норм природного убутку свіжих картоплі, овочів і плодів у міській і сільській роздрібній торговельній мережі та Інструкції щодо їх застосування».

    Дані норми застосовуються всіма організаціями торгівлі незалежно від форм власності, і при перевезенні, зберіганні та продажу товарів вони є граничними. Списання товарів за встановленими нормами в міжінвентаризаційний період не допускається. У бухгалтерії проводиться розрахунок втрат внаслідок природного убутку. Якщо сума природного убутку перевищує суму недостачі, то списується фактична сума недостачі, встановлена ​​при інвентаризації.

    Норми природного убутку, встановлені в% до торгового обороту, застосовуються роздрібними торговельними організаціями згідно з додатком №2 до листа Мінторгу РРФСР від 21 травня 1987 р. №085 лише до товарів, проданих за звітний період, незалежно від терміну їх зберігання в роздрібній торгівлі.

    На товари, що фасуються в магазинах, норми природного убутку застосовуються в тому ж розмірі, що і на нефасовані товари. Норми розрізняються по зонам і групам магазинів (1 і 2).

    В ході інвентаризації складається опис форми № інв - 3, на полях якої проставляється норма і сума природного убутку для кожного найменування, за яким виявлена ​​недостача і є норми природного убутку.

    Розрахунок величини природного убутку на товари, продані вроздріб, проводиться відповідно до додатка №2 до листа Мінторгу РРФСР №085 і складається так: до суми природного убутку на фактичні залишки товарів за даними інвентаризації на початок звітного періоду додається сума обчисленого убутку за документами на що надійшли за цей же період товари і віднімається убуток, обчислений за документами на товари, що вибули з інших причин (відпущені філіям, повернені постачальникам, списані за актами і т.д.), а також на фактично залишок товарів за інвентарним описом на кінець звітного періоду.

    Норми природного убутку. Встановлені за термінами зберігання, застосовуються організаціями оптової торгівлі згідно з додатком №3 до листа Мінторгу РРФСР №085, а норми природного убутку при транспортуванні застосовуються всіма організаціями згідно з додатком №10 до листа Мінторгу РРФСР № 085 в умовах транспортування товарів автомобільним і гужовим транспортом в містах та сільській місцевості.

    Норми природного убутку від бою скляної тари при транспортуванні і зберіганні товарів застосовуються всіма організаціями торгівлі та громадського харчування незалежно від форми власності згідно з додатком №12 та №13 до листа Мінторгу РРФСР №085, а визначення граничного розміру втрат від бою скляної тари проводиться в згідно з додатком №15 до цього ж листа.

    Природний спад нафтопродуктів.

    Відповідно до Постанови Госснаба РСР №40 все нафтопродукти в залежності від фізико-хімічних властивостей поділені на 8 груп з різними нормами природного убутку. Крім того, норми встановлюються по 5 кліматичних зон, а також в залежності від періоду року, типу і місткості резервуарів, в яких зберігаються нафтопродукти, оснащеності резервуарів засобами захисту від втрат. Списання збитків від природних втрат нафтопродуктів можливо в наступних випадках:

    · При прийомі нафтопродуктів;

    · При зберіганні;

    · При відпустці в транспортні засоби;

    · При заправці;

    · При транспортуванні трубопровідним, залізничним, водним транспортом.

    Окремо існують норми для списання збитку від природних втрат твердих нафтопродуктів. До твердих нафтопродуктів відносяться: мастила всіх марок; бітуми тверді; пасти різні; церезин; інші тверді нафтопродукти.

    Ревізія застосування норм природних втрат у роздрібній та оптовій торгівлі.

    Всі норми природного убутку використовуються тільки при проведенні інвентаризації та виявлення фактичних недоліків.

    У норми природного убутку, що застосовуються в роздрібній торгівлі, не включаються:

    · Нормовані відходи, що утворюються при підготовці до продажу ковбас, М'ясокопченості і риби, що продається після попередньої обробки;

    · Зачистки вершкового масла і крихта, що утворюється при продажу карамелі обсипної і цукру-рафінаду;

    · Втрати, які утворюються через псування товарів, пошкодження тари.

    При обчисленні розміру природного убутку в межах встановлених норм для роздрібної мережі в роздрібний оборот не включаються товари:

    · Відпущені іншим магазинам;

    · Повернені постачальникам;

    · Списані за актами.

    В оптовій торгівлі в норми природного убутку не включаються:

    · Втрати через псування товарів, пошкодження тари, а також різниці між фактичною масою тари і масою за трафаретом (завіс тари);

    · Втрати, пов'язані з додатковою технологічною обробкою.

    При оптовій торгівлі норми природного убутку не застосовуються:

    · По товарах, які приймаються і відпускаються складом без зважування;

    · По товарах, які враховані в загальному обороті складу, але фактично там не зберігалися (транзитні операції);

    · По товарах, списаних внаслідок лому, псування і т.п.

    Ревізор перевіряє обґрунтованість застосування норм природних втрат, правильність застосування норми, здійснення розрахунку природного убутку. При відсутності встановлених норм спад сприймається як недостача понад норми.

    Ревізія списання природного убутку нафтопродуктів.

    Норми природного убутку не поширюються на нафтопродукти, що приймаються і здаються за рахунком (фасовані продукти), що транспортуються або зберігаються в герметичній тарі, а також зберігаються в резервуарах підвищеного тиску.

    До природного убутку не відносяться втрати нафтопродуктів, викликані порушеннями вимог стандартів, технічних умов, правил технічної експлуатації, зберігання. У норми природного убутку не включені втрати нафтопродуктів, пов'язані з ремонтом і зачисткою резервуарів, трубопроводів, врізкою лупінгів і вставок, всі види аварійних втрат, а також втрати при внутрискладских перекачування.

    Норми природного убутку при прийманні, зберіганні, відпуску не застосовуються при транзитне постачання нафтопродуктів.

    ...........