Дата конвертації17.07.2018
Розмір9.5 Kb.
Типреферат

Розрахунок відсотків за векселем

Дохід за процентними векселями визначається розміром відсотка, що нараховується на вексельну суму і зазначеного в тексті векселя.

Процентний вексель може бути випущений терміном «за пред'явленням», «за пред'явленням, але не раніше точної дати», «о такій-то годині часу від пред'явлення». Розрахунок відсотків проводиться за фактичну кількість днів перебування векселя у векселедержателя.

При розрахунку суми відсотків використовується формула простих відсотків:

Сума% =

Вексельна сума (номінал) х% ставка х Термін векселі

365 (366) x 100%

Термін векселі - це період нарахування відсотків. Відповідно до статті 5 Положення «Про переказний і простий вексель» (Постанова ЦВК СРСР і РНК СРСР від 07.08.1937 № 104/1341) (далі - Постанова), процентний дохід нараховується з дати складання векселя або з дати, яка прямо вказано в тексті векселя, як дата, з якої нараховуються відсотки, по дату погашення векселя, включно (точне число календарних днів). Даний термін не може перевищувати строк, допустимий для пред'явлення векселя до оплати.

Згідно положень Цивільного Кодексу (ст.191, 834, 839), статті 73 Постанови, протягом встановленого терміну починається з дати, що настає за датою зазначеної як початок терміну. Крім того, відповідно до роз'яснень Банку Росії (Листи від 24.03.1999 №104-Т, від 14.10.1998 № 285-Т) день фактичного залучення (розміщення) грошових коштів не включається в період нарахування відсотків. Отже, дата виписки (складання) векселі, а також дата придбання векселя, як дата залучення (розміщення) грошових коштів, при розрахунку відсотків (дисконту) за векселями не враховується. Тобто, нарахування відсотків за векселем починається з дати, що настає за датою складання або придбання векселя.

Викликає багато суперечок дата початку нарахування відсотків за векселями, які мають пряму застереження: "Відсотки нараховуються з (конкретна дата)" або "Початок періоду нарахування відсотків з (конкретна дата)" і т.п. На нашу думку, аналізуючи вищевказані норми Цивільного Кодексу та Постанови, нарахування відсотків з дати наступної за вказаною, слід виробляти, тільки якщо мова йде про позначення періоду. Якщо ж вексель містить застереження про нарахування відсотків з певної дати, то розрахунок відсотків за векселем слід проводити саме з цієї дати.

Наприклад, за векселем, який містить застереження "Початок періоду нарахування відсотків з 01.03.2011", відсотки повинні нараховуватися з 02.03.2011 року, тобто Протягом встановленого терміну починається наступного дня, відповідно до норм ЦК і вексельного законодавства.

Якщо вексель містить застереження "Відсотки нараховуються з 01.03.2011", то відсотки повинні нараховуватися з 01.03.2011 року, так як в даному випадку встановлено не початок періоду, а конкретна дата, з якої відсотки повинні нараховуватися.

! З огляду на наявну судову практику, слід також звернути увагу:

Якщо в процентному векселі терміном «За пред'явленням, але не раніше точної дати» вказана дата, з якої слід нараховувати відсотки, то розрахунок відсотків за векселем провадиться з цієї дати.

Якщо в таких векселях дата, з якої слід нараховувати відсотки не вказана, то відсотки нараховуються з дати, яка вказана у векселі як дата, не раніше якої вексель може бути пред'явлений до сплати.

Такі рекомендації були направлені арбітражним судам Постановою Пленуму ВС РФ і Пленуму ВАС РФ від 04.12.2000 № 33/14 «Про деякі питання практики розгляду спорів, пов'язаних з обігом векселів».

Наприклад 1 лютого 2011 року випущено процентний вексель, терміном «за пред'явленням, але не раніше 1 травня 2011 року». Інших оцінок про порядок нарахування відсотків в тексті векселя не вказано. Відсотки за даним векселем будуть нараховуватися з 1 травня 2011 року.

У тому випадку, якщо частина строку векселя припадає на рік, що містить 365 днів, а друга частина терміну на рік, що містить 366 днів, розрахунок відсотків за векселем можна зробити наступним чином:

Вексель складено на рік з кількістю днів у році - 365, а пред'являється до оплати в році з кількістю днів - 366:

Сума% = (

Вексельна сума (номінал) х% ставка

) X (

Д 1

+

Д 2

)

100%

365

366

де

Д1 - термін векселі (в календарних днях), що припадає на рік, в якому 365 днів.

Д2 - термін векселі (в календарних днях), що припадає на рік, в якому 366 днів.

Тобто, Д1 + Д2 = повний термін обігу векселя

умовний приклад

Вексель строком «за пред'явленням, але не раніше 10 квітня 2011 року» виписаний 10 січня 2011 року. Вексельна сума - 100000 рублів. Відсотки з розрахунку 7% річних. Вексель має пряму застереження «Нарахування відсотків починається з 11 січня 2011 року».

Термін обігу векселя з 10.01.2011 по 10.04.2012. (90 днів +366 днів = 456 днів)

Термін пред'явлення векселя до платежу з 10.04.2011 р по 10.04.2012 р

У 2011 році - 365 днів, у 2012 році - 366 днів.

Відсотки будуть виплачені в момент пред'явлення векселя до платежу, з 11.01.2011 року по дату пред'явлення включно, виходячи з фактичної кількості днів. При пред'явленні векселя до оплати після закінчення терміну обігу, в період позовної давності з 10.04.2012 року по 10.04.2014 року векселедержателю буде виплачена вексельна сума плюс відсотки, нараховані за 456 днів (з 11.01.2011 по 10.04.2012) .Т.е ., починаючи з 11.04.2012 року відсотки не нараховуються. З 11.04.2014 року вексель оплаті не підлягає через закінчення терміну давності.

Розрахунок відсотків за векселем:

Умова 1 Вексель пред'явлено до оплати 12.06.2011 року:

Відсотки за векселем будуть виплачені за період з 11.01.2011 по 12.06.2011 (за 153 дня), в сумі:

100000 х 7% х 153/365 х 100% = 2934, 25 рублів

Умова 2 Вексель пред'явлено до оплати 12.06.2012 року, термін обігу векселя минув.

Відсотки за векселем будуть виплачені за період з 11.01.2011 по 10.04.2012 (за 456 днів, з них 355 днів в 2011 році, 101 день в 2012 році), в сумі:

100000 х 7%

X (

355

+

101

) = 8743 руб. *

100%

365

366

* Округлення до 3х знаків після коми

У бухгалтерському обліку і векселедавець і векселедержатель відсотки повинні нараховувати і відображати щомісяця, виходячи з кількості днів у звітному періоді (пункт 22 ПБУ 19/02, пункту 7 ПБУ 9/99, пункту 11 ПБО 10/99, додаток 3 Положення Банку Росії № 385 П).

Розрахунок відсотків за векселем для цілей відображення їх в бухгалтерському обліку (метод нарахування) (за даними Умови 1, наведеного вище прикладу)

31.01.2011 року векселедавець нарахує у витратах, а векселедержатель в доходах суму відсотків за векселем рівну:

100000 х 7% х 21 день (в січні) / 365 х 100% = 402, 74 рубля

28.02.2011 року векселедавець нарахує у витратах, а векселедержатель в доходах суму відсотків за векселем рівну:

100000 х 7% х 28 днів (в лютому) / 365 х 100% = 536, 99 рублів

31.03.2011 року векселедавець нарахує у витратах, а векселедержатель в доходах суму відсотків за векселем рівну:

100000 х 7% х 31 день (в березні) / 365 х 100% = 594, 52 рубля

30.04.2011 року векселедавець нарахує у витратах, а векселедержатель в доходах суму відсотків за векселем рівну:

100000 х 7% х 30 днів (в квітні) / 365 х 100% = 575, 34 рублів

31.05.2011 року векселедавець нарахує у витратах, а векселедержатель в доходах суму відсотків за векселем рівну:

100000 х 7% х 31 день (в травні) / 365 х 100% = 594, 52 рубля

12.06.2011 року (вексель пред'явлено до оплати) векселедавець донарахує у витратах, а векселедержатель в доходах суму відсотків за векселем рівну:

100000 х 7% х 12 днів (в червні) / 365 х 100% = 230, 14 рубля

У дату пред'явлення векселя до оплати - 12.06.2011 векселедержатель отримає відсотки в сумі 2934, 25 рублів (402, 74 + 536, 99 + 594, 52 + 575, 34 + 594, 52 + 230, 14).

Якщо вексель реалізований третій особі, то наступний векселедержатель починає відбивати в своєму обліку відсотки по придбаному векселю, нараховані з дати, наступної за датою придбання. Причому розрахунок відсотків здійснюється виходячи з номіналу векселя, а не з суми його придбання.

Як правило, процентні векселі реалізуються першим векселедержателем за ціною з урахуванням належних першому векселедержателю відсотків.

Приклад.

01.05.2011 організація А придбала у організації Б вексель Банку (третьої особи) номіналом 1000 рублів, виписаний 01.04.2011, з нарахуванням 10% річних, починаючи з 02.04.2011 року, строком пред'явлення 10.06.2011 року.

Ціна придбання векселя 1008 рублів (організація Б включила в ціну, належні їй відсотки за період з 02.04.2011 по 01.05.2011 вкл).

Таким чином, організація А року повинна відобразити в бухгалтерському обліку відсотки за векселем в сумі:

31.05.2011:

1000 х 30 днів (в травні) х 10% / 365 х 100% = 8, 22 рубля

10.06.2011 (за умови пред'явлення векселі в оплату):

1000 х 10 днів (в червні) х 10% / 365 х 100% = 2, 74 рублів