• 2.1.Аналіз податкової системи РФ
  • Список літератури


  • Дата конвертації08.05.2017
    Розмір126.85 Kb.
    Типреферат

    Скачати 126.85 Kb.

    Шляхи підвищення ефективності податкової системи в РФ

    Вступ

    Оподаткування людей податками старо як світ. Воно існувало вже в біблійні часи і було непогано організовано. Протягом всієї історії людства складалася система оподаткування. Якщо спочатку податки стягувалися у вигляді різних натуральних податей і служили доповненням до трудових повинностей або формою данини з підкорених народів, то в міру розвитку товарно-грошових відносин податки придбали грошову форму.

    Жодна держава не може існувати без податків. За рахунок податкових внесків, зборів, мит та інших платежів, формуються фінансові ресурси держави. Податки забезпечують реалізацію соціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави. Вони йдуть на утримання державного апарату, армії, правоохоронних органів, фінансування освіти, охорони здоров'я, науки. Із зібраних у вигляді податків коштів держава будує школи, вищі навчальні заклади, лікарні, дитячі будинки, державні підприємства; платить зарплату викладачам, лікарям, державним службовцям, стипендії та пенсії. Частина коштів йде на соціальну допомогу літнім і хворим людям, захист здоров'я матері і дитини, навколишнього середовища і т.д.
    Таким чином, хоча податки частіше викликають обурення, ніж схвалення суспільства, без них жодна держава існувати не зможе.

    Актуальність дослідження даної теми полягає в тому, щоб показати, наскільки важлива ефективна податкова система для забезпечення соціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави.

    Об'єктом дослідження даної теми є суспільні відносини, що виникають у сфері оподаткування.

    Предметом дослідження є методи і принципи регулювання податкової системи, а також законодавчі акти в сфері оподаткування.

    Мета роботи - розглянути шляхи підвищення ефективності податкової системи в РФ.

    Поставлена мета обумовила необхідність вирішення в процесі дослідження наступних завдань:

    - визначити поняття та ефективність податкової системи;

    - вивчити податкове законодавство Росії: становлення і основні принципи;

    - провести аналіз податкової системи в РФ;

    - виявити перспективи вдосконалення податкової системи.

    Методологічну основу даного дослідження становлять: загальнонаукові, приватні і спеціальні методи пізнання, в тому числі діалектичний, порівняльно - правовий, формально - логічний, системний, метод аналізу і узагальнення законодавства і практики його застосування.

    Теоретичну основу дослідження становлять фундаментальні наукові праці найбільших мислителів в даній області.

    Джерельну основу дослідження становлять: офіційні документи, результати практичних досліджень відомих вітчизняних авторів.

    Структура роботи. Робота складається з вступу, основної частини складається з трьох розділів: «Теоретичні основи податкової системи», «Аналіз податкової системи РФ», «Шляхи підвищення податкової системи РФ» і ув'язнення. У першому розділі описані теоретичні основи податкової системи. У другому розділі мова піде про функціонування податкової системи. У третьому розділі описані пропозиції щодо вдосконалення податкової системи РФ.

    ГЛАВА 1. Теоретичні основи

      1. Характеристика податкової системи

    Податкова система - складне еволюціонує соціальне утворення, тісно пов'язане з розвитком держави і економіки. Для будь-якої системи оподаткування характерно більш-менш точну відповідність діючої економічної системи. Система оподаткування - головний інструмент перерозподілу фінансових коштів; для її ефективного функціонування необхідні певні умови, перш за все стабільність загальної економічної політики. Податкова система є частиною фінансової системи і може діяти цілеспрямовано тільки в тому випадку, якщо є державні програми, які чітко визначають пріоритети промислової і науково-технічної політики, відповідно до яких надаються податкові пільги і бюджетні субсидії.

    Податкова система являє собою сукупність податків і зборів, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування, сплати та застосування заходів по сплаті, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності і заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.

    Отже, розрізняють такі елементи податкової системи:

    1) сукупність податків і зборів;

    2) податкове законодавство;

    3) форми здійснення податкового контролю;

    4) принципи побудови податкової системи.

    Держава використовує для непрямого впливу на економіку і формування своїх доходів сукупність податків, яка потребує впорядкування і класифікації - угруповання за їх видами. Основними критеріями класифікації можуть виступати різні ознаки: спосіб стягнення податків; суб'єкт - платник податків; характер застосовуваних ставок; джерело і об'єкт оподаткування; орган, який встановлює податки; порядок введення податку; рівень бюджету, до якого зараховується податок; цільова спрямованість податку; інші ознаки.

    Податкова система Російської Федерації відповідно до ст. 12 НК РФ включає в себе три види податків і зборів: федеральні податки і збори, податки і збори суб'єктів Федерації (регіональні податки і збори), місцеві податки і збори.

    Податкову систему не можна зводити тільки до видів податків і їх характеристиці. Це поняття набагато ширше. Податкова система охоплює поряд із сукупністю видів податків і податкових ставок звід законів, що регулюють порядок і правила оподаткування, структуру і функції державних податкових органів, принципи побудови податкової системи.

    Податкова система формується на основі відтворювального принципу. Механізм оподаткування повинен забезпечити оптимальне співвідношення всіх фаз відтворювального процесу, їх динаміку в певній системі пропорцій, що відбивають специфіку кожного етапу розвитку економіки. При цьому повинно передбачатися податкове вплив держави на перелив капіталів між різними сферами і видами діяльності, що буде виражатися насамперед у створенні оптимальної структури економіки, що відповідає потребам ринкового попиту. Податкові ставки необхідно диференціювати за фазами суспільного відтворення: виробництва, розподілу, обміну та споживання.

    Безумовно, податкові системи різних країн відрізняються одна від одної, бо вони історично складалися під впливом неоднакових економічних, політичних і соціальних умов. Відмінності полягають в складі застосовуваних податків і зборів, їх структурі, способах справляння, рівнях ставок, розрахунках податкової бази, склад та порядок надання пільг, фіскальних повноважень різних рівнів влади, законодавчих процедур оподаткування і, нарешті, прихильності державної влади тієї чи іншої концепції економічного розвитку і регулювання. Разом з тим є загальні властивості, притаманні будь-якій податковій системі. Такими є: спрямованість оподаткування на збільшення доходів держави і забезпечення збалансованості бюджету; прихильність загальноприйнятим принципам економічної теорії про рівність, справедливості та ефективності податкових платежів; усунення подвійного оподаткування на різних стадіях просування товарів на ринок або на різних рівнях адміністративного управління; певна орієнтація податкових пільг по окремих податках з урахуванням пріоритетів економічної і фіскальної політики.

    1.2.Еффектівность податкової системи

    Науково доведено, що при збільшенні податкового навантаження на платника податків (зростання кількості податків і збільшення ставок податків, скасування пільг) ефективність податкової системи спочатку підвищується і досягає свого максимуму, але за тим починає різко знижуватися. При цьому втрати бюджетної системи стають непоправними, так як певна частина платників податків або збанкрутують, або згортає виробництво, інша частина знаходить як законні, так і незаконні шляхи мінімізації встановлених і належних до сплати податків. При зниженні податкового тягаря в подальшому для відновлення порушеного виробництва будуть потрібні роки. Крім того, той платник податків, який знайшов реальні шляхи відходу від оподаткування, навіть при поверненні до «старого» рівню податкового вилучення, вже не буде платити податків в повному обсязі.

    У зв'язку з цим проблема оптимального податкового навантаження на платника податків грає важливу роль в побудові та вдосконаленні податкової системи будь-якої держави - як з розвиненою економікою, так і знаходиться в перехідному періоді.

    Залежність між посиленням податкового гніту і сумою надходять до державної скарбниці податків ще на початку другої половини XX століття вивів професор А. Лаффер, який побудував параболічну криву, яка дістала в подальшому назву «Крива Лаффера» (див. Рис.1).

    На малюнку чітко видно, що зростання податкових ставок лише до певної межі веде до відповідного збільшення бюджетних доходів.Перевищуючи цю межу, податкова ставка стає гальмом для підприємницької діяльності, при цьому ліквідуються стимули розвитку економіки, а доходи бюджету починають скорочуватися, оскільки звужується податкова база.

    Необгрунтоване збільшення податкового тягаря, згідно А. Лафферу, є першопричиною розвитку тіньового сектора економіки. Саме А. Лаффер обгрунтував, що тільки зниження податкового навантаження стимулює підприємницьку діяльність, розвиває ініціативу і підприємливість. Зростання доходів у бюджет у цьому випадку здійснюється не за рахунок нагнітання податкового тягаря на товаровиробників, а за рахунок збільшення виробництва і розширення на цій основі бази оподаткування. Разом з тим, «крива А. Лаффера» (рис. 1) лише показує зазначену залежність, але не дає чіткого уявлення про гранично допустимій величині податкових вилучень до бюджету країни. Ця величина не може бути постійною і досить точної, в важливою ступеня її рівень залежить від фінансового стану платників податків в конкретній країні, від стану економіки цієї країни в цілому.

    Т -надходження

    т max

    0

    t 1 t опт t 2 100% t-ставка податку

    Мал. 1 Крива Лаффера

    Ефективність функціонування податкової системи полягає в адаптації її до економічного становища країни, в сприятливу дію на економічний розвиток країни. Податкова система є основною складовою загальної системи економічних відносин і потужним регулятором економічних процесів.

    Ефективність функціонування податкової системи досягається шляхом збалансованого поєднання всіх її функцій з урахуванням інтересів держави та платників податків. Рішення проблеми стимулюючого впливу системи оподаткування на економічну діяльність підприємств, розвиток виробництва і економічний розвиток країни в цілому є в даний час одним з першочергових завдань держави. Ефективне оподаткування, можливо, забезпечити, шляхом гармонійного поєднання обраного податкового механізму з цілями і завданнями, які ставить перед собою держава при управлінні економікою країни.

    Ефективність оподаткування визначається співвідношенням податкових надходжень до бюджетів із загальними витратами на збір податків, в тому числі і в ставленні до кожного конкретного податку.

    Ефективність оподаткування полягає в наступному:

    для держави - у збільшенні доходів бюджету за рахунок податкових надходжень і розвитку оподатковуваної бази;

    для господарюючих суб'єктів - в отриманні максимально можливих доходів (прибутку) при мінімізації податкових платежів;

    для населення - в отриманні достатніх доходів для існування при сплаті встановлених податків, за рахунок яких держава надає необхідні соціальні послуги.

    Ефективність податкової системи визначається виходячи з відповідності принципів її побудови та які вона виконувала функцій поставленим соціально-економічним цілям на кожному етапі розвитку країни. Основними принципами побудови сучасної податкової системи є простота і економічність, стабільність, законодавче регламентування, доступність алгоритму розрахунку податків, збалансоване взаємодія функцій податків, прийнятний розмір податкового тягаря, поєднання інтересів держави, підприємств і населення, сприяння розвитку економіки країни. Світовий досвід показує, що системи оподаткування дуже динамічні і не можуть ефективно функціонувати тривалий час в незмінному вигляді. Зміни в економіці країни, у фінансовій політиці держави вимагають проведення відповідних перетворень і в податковій системі. Інакше кажучи, податкова система не може бути приведена до якогось остаточного вигляду. Можлива лише її адаптація до економічного розвитку країни і вибору шляхів розвитку економіки в майбутньому.

    1.3.Норматівно-правова база регулювання податкової системи.

    Податкове законодавство - сукупність норм, що містяться в законах Російської Федерації та прийнятих на їх основі законів суб'єктів Російської Федерації, актів представницьких органів місцевого самоврядування, що встановлюють систему податків і зборів, загальні принципи оподаткування і зборів, підстави виникнення, зміни або припинення відносин власників і держави по сплаті податків і зборів, форми і методи податкового контролю, відповідальність за порушення податкового законодавства.

    У Російській Федерації правову основу податкової системи становить значну кількість законодавчих і нормативно-правових актів. Однак роль і значення їх в податковій системі неоднаково.

    Система джерел податкового права в структурному відношенні ділиться на дві частини: джерела, що мають внутрішньодержавну природу, і міжнародно-правові джерела.

    Визначальну роль відіграють внутрішньодержавні (національні) джерела. До них відносять закони, підзаконні правові акти, судову практику, правовий звичай.

    У різних країнах обсяг підзаконного регулювання податкових відносин різний. Однак ці акти видаються на основі і на виконання законів, мають "підлеглий" характер.

    Судова практика офіційно визнається джерелом податкового права в англосаксонських країнах. У країнах континентальної правової системи визнано, що суд не творить, а застосовує право. Однак і тут судові акти мають велике значення в регулюванні податкових відносин.

    Правовий звичай - що склалося в практиці звичай, що стало юридично обов'язковим, в податковому праві застосовується надзвичайно рідко, в основному в сферах, які не мають прямого відношення до обчислення і сплати податків.

    Міжнародно-правові джерела податкового права представлені договорами, угодами, що зачіпають різні аспекти оподаткування.

    Системі джерел податкового права властиво єдність, основою якого служать відносини субординації її елементів. Субординація виключає конкуренцію різних джерел в регулюванні одного і того ж аспекту оподаткування. Вона заснована на принципі законності: відповідно всіх норм податкового права основним принципам оподаткування, закріпленим або випливають з Конституції; відповідності підзаконних актів законам.

    Відповідно до ст. 1 частини першої НК РФ законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори.

    До законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори відносяться закони та інші нормативно-правові акти про податки і збори суб'єктів Російської Федерації, прийнятих відповідно до Податковим кодексом Російської Федерації. (Див. Рис.2)

    Нормативні правові акти органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори приймаються представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до Податковим кодексом Російської Федерації.

    Рис.2. Схема законодавства про податки і збори

    Основні положення про податки і збори в Російській Федерації визначені Конституцією РФ (ст. 57), Податковим кодексом РФ, Законом РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня 1991 року, федеральними законами про конкретних податках і зборах.

    Податковий кодекс РФ визначає податкову систему як, сукупність федеральних, регіональних і місцевих податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни та скасування, сплати та застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності і заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.

    У законодавстві реалізовані такі основні принципи побудови податкової системи:

    - єдиний підхід в питаннях оподаткування, включаючи надання права на отримання податкових пільг, а також на захист інтересів усіх платників податків;

    - чітке розмежування прав для встановлення і стягування податкових платежів між різними рівнями влади;

    - пріоритет норм, встановлених податковим законодавством, над іншими законодавчо-нормативними актами, що не відносяться до норм податкового права, проте в тій чи іншій мірі зачіпають питання оподаткування;

    - однократність оподаткування, що означає, що один і той же об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за встановлений законом період оподаткування;

    - визначення конкретного переліку прав і обов'язків платників податків, з одного боку, і податкових органів, з іншого.[12]

    На території Росії стягуються податки, збори і мита, які утворюють податкову систему Росії. Закон не передбачає чітких меж між названими видами платежів, так як всім їм притаманні риси обов'язковість та без еквівалентності.

    Податковий кодекс РФ замінює Закон РФ від 27 грудня 1991 року «Про основи податкової системи в Російській Федерації» і стає основним федеральним законодавчим актом, що регулює проблеми оподаткування юридичних і фізичних осіб. Він встановлює принципи побудови і функціонування податкової системи, порядок введення, зміни та скасування федеральних податків, зборів і мит, принципи запровадження регіональних і місцевих податків і інших обов'язкових платежів. [13]

    У законодавстві реалізований принцип єдності податкової політики держави, що виявляється у встановленні закритого переліку податків, що діє на території Російської Федерації. У той же час виділені три рівня податкової системи: федеральний, суб'єктів Російської Федерації і місцевий. Незалежно від розподілу податків за рівнями бюджетної системи приймати рішення з окремих питань справляння податків (визначення конкретних розмірів ставок, розширення переліку податкових пільг і так далі) відповідні органи влади можуть лише в межах своєї компетенції.

    Однак актуальним питанням є розподіл податкових повноважень федеральних органів влади, органів влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування. Органам законодавчої влади суб'єктів Російської Федерації і органам місцевого самоврядування надається право самостійно встановлювати і припиняти дію регіональних і місцевих податків і зборів, змінювати їх ставки, надавати податкові пільги. Класифікація податків і зборів на федеральні, регіональні і місцеві відповідає поділу повноважень законодавчих органів влади Російської Федерації, суб'єктів РФ і органів самоврядування щодо запровадження або скасування податків або зборів на відповідній підвідомчій території. Встановлення вичерпного переліку федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів буде перешкоджати створенню несумісних податкових схем в регіонах і на місцях, виникнення конфліктних ситуацій в результаті міжбюджетного суперництва, що сприятиме збереженню єдиного Російської держави.

    Федеральні податки встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій території. Ставки федеральних податків встановлюються Федеральними Зборами Російської Федерації. При цьому ставки податків на окремі види природних ресурсів, акцизів на окремі види мінеральної сировини і митних зборів встановлюються Урядом РФ. Пільги по федеральних податків можуть встановлюватися лише федеральними законами про податки. Однак органи законодавчої влади суб'єктів Російської Федерації і органи місцевого самоврядування можуть вводити додаткові пільги в межах сум податків, що зараховуються до їх бюджет. Обгрунтування права на податкову пільгу покладається на платника податків. До федеральних податків відносяться: податок на додану вартість; акцизи на окремі групи і види товарів; податок на прибуток підприємства; прибутковий податок з фізичних осіб; податки - джерела освіти дорожніх фондів; державне мито; митний тариф; відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази; платежі за користування природними ресурсами; збір за використання назви «Росія»; податок зі спадщини, що переходить в порядку спадкування чи дарування; податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; збір за реєстрацію банків і їх філій; податок на гральний бізнес.

    Податки суб'єктів Російської Федерації встановлюються законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації і діють на території відповідних суб'єктів РФ. До податків суб'єктів РФ відносяться: податок на майно підприємства; лісовий дохід; плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем; збір на потреби освітніх установ; збір за реєстрацію підприємства.

    Місцеві податки встановлюються законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування і діють на території відповідних міст, районів у містах та сільській місцевості чи іншого адміністративно-територіального утворення. До них відносяться: податок на майно фізичних осіб; земельний податок; цільові збори з населення і підприємств усіх організаційно-правових форм на утримання міліції, на благоустрій, освіту та інші цілі; податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери; податок на рекламу; реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю; збір за право торгівлі; податок на продаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів; ліцензійний збір за право торгівлі спиртними напоями; збір з операцій, що здійснюються на біржі; збір за відкриття грального бізнесу, ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей; курортний збір; податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні; збір на право використання місцевої символіки; збір за парковку автотранспорту; збір за прибирання території населених пунктів; збір за право проведення кіно- і телезйомок; збір за участь у бігах на іподромах; збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі; збір за видачу ордера на квартиру; збір з власників собак.

    Податковий кодекс покликаний вирішувати такі найважливіші завдання:

    - побудова стабільної, єдиної для РФ податкової системи з правовим механізмом взаємодії всіх її елементів у рамках єдиного податкового правового простору;

    - розвиток податкового федералізму, що дозволяє забезпечити доходами федеральний, регіональний і місцеві бюджети закріпленими за ними і гарантованими податковими джерелами;

    - створення раціональної податкової системи, що забезпечує збалансування загальнодержавних і приватних інтересів і сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної діяльності та збільшення багатства держави і громадян;

    - зниження загального податкового тягаря (до 32,4% ВВП) і зменшення кількості податків (до 28);

    - формування єдиної податкової правової бази;

    - вдосконалення системи відповідальності платників за порушення податкового законодавства.

    У Податковому кодексі РФ міститься дуже багато позитивного, що буде сприяти розвитку економіки Росії, упорядкування взаємовідносин державних органів з функціонуючими на ринку господарськими суб'єктами. [17]

    РОЗДІЛ 2. ДОСЛІДЖЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ

    2.1.Аналіз податкової системи РФ

    Розглянемо динаміку доходів консолідованого бюджету РФ в 2002-2007 роках.

    Таблиця 1

    Динаміка податкових доходів консолідованого бюджету РФ в 2002-2007 роках (в поточних цінах, у млрд. Рублів)

    рік

    2002

    2003

    2004

    2005

    2006

    2007

    Податкові доходи млрд.руб.

    3135,8

    3735,2

    4942,1

    7058,4

    8680,8

    10656,7

    Темп приросту, %

    ______

    19,11

    32,31

    42,82

    22,99

    22,76

    З таблиці видно, що в період з 2002 по 2007 рік спостерігається стабільне зростання податкових доходів консолідованого бюджету РФ. Найбільше зростання податкових доходів спостерігався в 2005 році (142,82%).

    З точки зору вивчення динаміки податкових доходів консолідованого бюджету за доцільне подання даних, представлених в таблиці 1 в порівнянних цінах. Для цього використовуємо такі індекси цін: 2006 рік - 1,119; 2005 рік - 1,220; 2004 рік - 1,353; 2003 рік - 1,511; 2002 рік - 1,692. Для розрахунку індексів використані офіційні статистичні дані про річні індексах цін в 2002-2007 роках. Таким чином, всі дані будуть приведені до цінами 2007 року.

    Таблиця 2

    Динаміка податкових доходів консолідованого бюджету РФ в 2002-2007 роках (в порівнянних цінах, у млрд. Рублів)

    показники

    2002

    2003

    2004

    2005

    2006

    2007

    Податкові доходи за все в поточних цінах

    3135,8

    3735,2

    4942,1

    7058,4

    8680,8

    10656,7

    індекс інфляції

    1,692

    1,511

    1,353

    1,220

    1,119

    1

    Податкові доходи за все в порівнянних цінах

    5305,8

    5643,9

    6686,7

    8611,2

    9713,8

    10656,7

    Темп приросту податкових доходів в порівнянних цінах

    ______

    6,4

    18,5

    28,8

    12,8

    9,7

    Таким чином, можна говорити про те, що в 2002-2007 роках спостерігається реальне зростання податкових доходів консолідованого бюджету РФ - доходи за аналізований період у порівнянних цінах зросли практично в два рази.

    Вивчимо динаміку окремих видів податків. Вона представлена ​​в табліце3.

    Таблиця 3

    Динаміка окремих видів податкових доходів в 2002-2007 роках (в поточних цінах, у млрд. Рублів)

    показники

    2002

    2003

    2004

    2005

    2006

    2007

    Податкові доходи за все в поточних цінах

    3135,8

    3735,2

    4942,1

    7058,4

    8680,8

    10656,7

    з них:

    - податок на прибуток організацій

    463,4

    526,5

    867,6

    1332,9

    1670,6

    2172,0

    - ПДФО

    358,1

    455,7

    574,5

    707,1

    930,4

    1266,6

    - ПДВ

    752,9

    882,1

    1069,7

    1472,2

    1511,0

    2261,7

    - акцизи

    264,1

    347,7

    247,0

    253,7

    270,6

    254,4

    - податок з продажу

    50,1

    56,4

    6,2

    0,3

    -

    - податки на сукупний дохід

    33,4

    30,2

    50,6

    77,5

    95,9

    123,7

    - податки на майно

    120,4

    137,8

    146,8

    253,1

    310,9

    411,2

    - платежі за користування природними ресурсами

    330,8

    395,8

    581,0

    1001,6

    1281,6

    1317,5

    - податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції

    323,4

    452,8

    859,7

    1622,8

    2237,4

    2322,9

    - єдиний соціальний податок

    339,5

    364,6

    442,2

    267,9

    316,0

    405,1

    - інші податки і збори

    99,7

    85,6

    96,8

    69,3

    56,4

    121,6

    З наведених даних видно, що щорічно спостерігається як зростання податкових доходів консолідованого бюджету в цілому, так і більшості статей його податкових доходів. Так стабільне зростання спостерігалося за такими статтями доходів - податок на прибуток організацій, податок на доходи фізичних осіб, податок на додану вартість, податки на сукупний дохід, податки на майно, платежі за користування природними ресурсами, доходи від зовнішньоекономічної діяльності. По більшості інших статей доходів також спостерігається зростання, але з невеликими коливаннями, що пов'язано, головним чином зі змінами в бюджетно-податковій політиці, що відбувалися в аналізованому періоді.

    Найбільшого темпу зростання в 2002-2007 роках вдалося досягти за такими статтями податкових доходів - податок на прибуток організацій (темп зростання в 2007 році в порівнянні з 2002 склав 469%), податок на доходи фізичних осіб (354%), податки на сукупний дохід ( 370%), податки на майно (341%), платежі за користування природними ресурсами (398%). Темпи зростання зазначених видів податкових доходів перевищили темпи зростання податкових доходів в цілому в аналізованому періоді (340%). Для того, щоб отримати відносні показники динаміки доходів консолідованого бюджету РФ розрахуємо показник темпу приросту для всіх податкових доходів консолідованого бюджету. Розрахунок представлений в таблиці 4.

    Таблиця 4

    Зміна темпу приросту доходів консолідованого бюджету, ВВП, інфляції в 2002-2007 роках

    Темпи приросту:

    всього

    2003

    2004

    2005

    2006

    2007

    податкові доходи

    +165,8

    +19,11

    +32,31

    +42,82

    +22,98

    +22,76

    з них:

    - податок на прибуток організацій

    +368,7

    +13,62

    +64,79

    +53,63

    +25,34

    +30,01

    - ПДФО

    +253,7

    +27,25

    +26,07

    +23,08

    +31,58

    +36,13

    - ПДВ

    +200,4

    +17,16

    +21,27

    +37,63

    +2,64

    +49,68

    - акцизи

    -3,67

    +31,65

    -28,96

    +2,71

    +6,66

    -5,99

    - податок з продажу

    -

    +12,57

    -89,01

    -95,16

    -

    -

    - податки на сукупний дохід

    +270,4

    -9,58

    +67,55

    +53,16

    +23,74

    +28,99

    - податки на майно

    +241,5

    +14,45

    +6,53

    +72,41

    +22,84

    +32,26

    - платежі за користування природними ресурсами

    +298,3

    +19,65

    +46,79

    +72,39

    +27,96

    +2,80

    - податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції

    -

    +40,01

    +89,86

    +88,76

    +37,87

    +3,82

    - єдиний соціальний податок

    +19,32

    +7,39

    +21,28

    -39,42

    +17,95

    +28,20

    - інші податки і збори

    +21,97

    -14,14

    +13,08

    -28,41

    -18,61

    +115,60

    ВВП

    +204,58

    +22,28

    +28,73

    +26,85

    +24,30

    +22,72

    інфляція

    +74

    +15,1

    +12

    +11,7

    +10,9

    +9,00

    Наведені розрахунки показують, що в цілому за аналізований період податкові доходи консолідованого бюджету зросли на 165,8%.

    Доцільним представляється проаналізувати зміну структури податкових доходів в динаміці в період 2002-2007 рік.

    Таблиця 5

    Структура податкових доходів консолідованого бюджету РФ в 2002-2007 роках

    показники

    2002

    2003

    2004

    2005

    2006

    2007

    - податок на прибуток організацій

    14,78

    14,10

    17,56

    18,88

    19,12

    20,27

    - ПДФО

    11,42

    12,20

    11,62

    10,02

    10,65

    11,82

    - ПДВ

    24,01

    23,62

    21,64

    20,86

    17,29

    21,11

    - акцизи

    8,42

    9,31

    5,00

    3,59

    3,10

    2,38

    - податок з продажу

    1,60

    1,51

    0,13

    -

    -

    -

    - податки на сукупний дохід

    1,07

    0,81

    1,02

    1,10

    1,10

    1,16

    - податки на майно

    3,84

    3,69

    2,97

    3,59

    3,56

    3,84

    - платежі за користування природними ресурсами

    10,55

    10,60

    11,76

    14,19

    14,67

    12,30

    - податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції

    10,31

    12,12

    17,40

    22,99

    25,61

    21,68

    - єдиний соціальний податок

    10,83

    9,76

    8,95

    3,80

    3,62

    3,78

    - інші податки і збори

    3,18

    2,29

    1,96

    0,98

    0,65

    1,14

    З наведених даних видно, що в структурному плані найбільші зміни торкнулися наступних видів податків - податок на прибуток організацій (його питома вага в загальній структурі податкових надходжень зріс з 14,78 до 20,27%), митні збори (з 10,31% до 21,68%). Практично незмінним залишився питома вага податку на доходи фізичних осіб, податків на сукупний дохід (спеціальні податкові режими), податків на майно. Кілька скоротилася питома вага податку на додану вартість (з 24,01 до 21,11%). Значно скоротилася питома вага таких податків, як єдиний соціальний податок, акцизи. Податок з продажів в рамках аналізованого періоду був скасований.

    Також цікаво оцінити тенденції, які спостерігаються в федеральному бюджеті і в бюджетах суб'єктів РФ. Для цього розділимо дані про податкових доходах консолідованого бюджету РФ на 2 групи: податкові доходи федерального бюджету, податкові доходи бюджетів суб'єктів РФ.

    У таблиці 6 представлено склад податкових доходів федерального бюджету РФ.

    Таблиця 6

    Динаміка окремих видів податкових доходів федерального бюджету в 2002-2007 роках (в поточних цінах, у млрд. Рублів)

    показники

    2002

    2003

    2004

    2005

    2006

    2007

    Податкові доходи за все в поточних цінах

    2201,3

    2394,2

    3154,2

    5820,5

    7295,6

    8757,0

    з них:

    - податок на прибуток організацій

    172,2

    170,9

    205,7

    377,6

    509,9

    641,3

    - ПДФО

    -

    -

    -

    -

    -

    -

    - ПДВ

    752,6

    882,1

    1069,7

    1472,2

    1511

    2261,7

    - акцизи

    214,9

    252,5

    117,2

    107,1

    110,5

    135

    - податок з продажу

    -

    -

    -

    -

    -

    -

    - податки на сукупний дохід

    6,2

    10,1

    0,2

    -

    -

    -

    - податки на майно

    1,4

    1,7

    0,1

    -

    -

    -

    - платежі за користування природними ресурсами

    214,2

    249,5

    434,3

    872,3

    1116,7

    1157,4

    - податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції

    323,4

    452,8

    859,7

    1622,8

    2237,4

    2322,9

    - єдиний соціальний податок

    339,5

    364,6

    442,2

    1012,6

    1341,9

    1564,6

    - інші податки і збори

    176,9

    10,0

    25,1

    355,9

    468,2

    674,1

    З наведених даних видно, що податкові доходи федерального бюджету в період з 2002 по 2007 рік зросли майже в 4 рази.При цьому значне зростання спостерігалося за такими статтями податкових доходів федерального бюджету, як податок на прибуток організацій, податок на додану вартість, платежі за користування природними ресурсами, єдиний соціальний податок, митні збори.

    Тепер розглянемо склад і структуру податкових доходів бюджетів суб'єктів РФ.

    Таблиця 7

    Динаміка окремих видів податкових доходів бюджетів суб'єктів РФ в 2002-2007 роках (в поточних цінах, у млрд. Рублів)

    показники

    2002

    2003

    2004

    2005

    2006

    2007

    Податкові доходи за все в поточних цінах

    1032

    1341

    1787,9

    3053,3

    3907,2

    4854,0

    з них:

    - податок на прибуток організацій

    291,2

    355,6

    661,9

    955,3

    1160,7

    1530,7

    - ПДФО

    358,1

    455,7

    574,5

    707,1

    930,4

    1266,6

    - ПДВ

    -

    -

    -

    -

    -

    -

    - акцизи

    49,2

    95,2

    129,8

    146,6

    160,1

    119,4

    - податок з продажу

    50,1

    56,4

    6,2

    0,3

    -

    -

    - податки на сукупний дохід

    27,2

    20,1

    50,4

    77,5

    95,9

    123,7

    - податки на майно

    119

    136,1

    146,7

    253,1

    310,9

    411,2

    - платежі за користування природними ресурсами

    116,6

    146,3

    146,7

    129,3

    164,9

    160,1

    - податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції

    -

    -

    -

    -

    -

    -

    - єдиний соціальний податок

    -

    -

    -

    744,7

    1025,9

    1159,5

    - інші податки і збори

    20,6

    75,6

    71,7

    39,4

    59,0

    82,8

    Дані таблиці показують, що податкові доходи бюджетів суб'єктів РФ також значно зросли в період з 2002 по 2007 рік - більш ніж в 4 рази.

    Також необхідно проаналізувати наскільки виповнюється бюджет в цілому по всіх податках і за окремими їх видами. Для аналізу беремо дані за останні роки - 2005-2007 роки.

    Таблиця 8

    Виконання податкових доходів консолідованого бюджету в 2005-2007

    показник

    Виконання,%

    2005

    2006

    2007

    податкові доходи

    102,28

    103,71

    105,65

    Податки на прибуток (податок на прибуток організацій, ПДФО)

    108,62

    105,99

    111,11

    Податки і внески на соціальні потреби

    92,41

    106,26

    96,78

    Податки на товари, що реалізуються на території РФ (ПДВ, акцизи)

    96,28

    97,58

    100,78

    Податки на товари, що ввозяться на територію РФ

    104,23

    101,84

    102,62

    Податки на сукупний дохід

    104,67

    106,73

    104,07

    Податки на майно

    100,76

    103,89

    106,05

    Податки, збори та регулярні платежі за користування природними ресурсами

    105,54

    101,23

    104,00

    Державне мито

    101,93

    104,67

    110,69

    Мито

    102,12

    100,22

    101,84

    З таблиці видно, що в цілому державний план з податкових доходах перевиконується, причому з кожним роком відсоток його виконання росте - за підсумками 2007 року він був перевиконаний більш ніж на 5%.Однак, за деякими видами податків і зборів має місце і недовиконання плану.

    2.2.Особенності функціонування податкової системи на сучасному етапі

    Особливістю сучасної російської податкової системи є те, що при її формуванні ставилася в першу чергу фіскальна завдання. Переважання фіскальної спрямованості в оподаткуванні обумовлено тим, що створення податкової системи РФ і перші етапи її розвитку проходили в умовах системної економічної кризи, і головним завданням висувалося максимально можливе наповнення бюджету країни. Поступове подолання кризових явищ в економіці змінило підходи до організації податкової системи та оподаткування. Важливим завданням стає практична реалізація об'єктивно притаманною податків регулюючої функції, повноцінне використання податків як інструменту економічного регулювання.

    На новий якісний щабель податкова система Росії піднялася з введенням першої частини Податкового кодексу РФ (далі НК РФ) і прийняттям перших глав другій його частині. Сучасний етап податкової реформи характеризується подальшим удосконаленням податкового законодавства, продовженням роботи над новими главами Податкового кодексу РФ. Але головне - активізується податкове адміністрування, заробили юридичні служби податкових органів, що дозволило підвищити ефективність боротьби з незаконним ухиленням від сплати податків. Нарешті, ведеться серйозна робота з платниками податків - як організаціями, так і фізичними особами, щодо підвищення їх податкової культури, відповідальності перед суспільством.

    Сформована в даний час податкова система Російської Федерації в цілому створили принципову можливість для вироблення єдиної політики і побудови стійкої дохідної бази бюджету.

    Вона дозволяє потенційно "розвести" стимулюючу і фіскальну функції оподаткування по різних елементів податкової системи, сконцентрувавши навантаження по формуванню дохідної бази бюджету на непрямому оподаткуванні, а стимулюючу - на прямому. Податкова політика держави повинна сприяти не тільки реалізації фіскальних завдань, а й формуванню свідомого ставлення платника податків до його обов'язку сплачувати законодавчо встановлені податки. Неухильно повинен дотримуватися принцип "Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати платежі, що володіють ознаками податку і збору, але не встановлені Податковим кодексом РФ" [6].

    З 2005 р скасований податок на рекламу, збір за використання найменувань "Росія", "Російська Федерація" і утворених на їх основі слів і словосполучень ", податок на операції з цінними паперами (замість даного податку стягується державне мито). Багаторічна робота над головою НК РФ "Державне мито" успішно завершена.

    З 2006 р введений новий порядок обчислення і справляння земельного податку. Істотних змін зазнала в податок на майна фізичних осіб і податок з майна переходить у порядку спадкування або дарування.

    Разом з тим, при наявності ряду позитивних моментів (зменшення числа податків, зниження податкового навантаження, зниження ставки податку на додану вартість (ПДВ), плоска шкала податку на доходи фізичних осіб, зниження ставки єдиного соціального податку (ЄСП) з 2005 р, підвищення ефективності податкового адміністрування) податкова реформа далека від завершення. Багато "мінусів" в першій частині НК РФ і прийнятих розділах другій його частині. Не вирішено ряд принципових проблем податкової реформи. До їх числа відносяться:

    - непродуманість концепції реформи;

    - щорічні численні поправки до НК РФ, що носять принциповий характер. Деякі глави НК РФ ( "Акцизи", "Єдиний сільськогосподарський податок") переписані заново. Але главу про акцизи знову доведеться переробляти. Необхідно "розплутати" заплутану систему оподаткування нафтопродуктів; переглянути систему оподаткування акцизами тютюнових виробів, через яку бюджет необгрунтовано втрачає мільярди рублів;

    - відсутність стабільності податкової системи. Окремі глави НК РФ приймалися і продовжують вживатися без достатніх обґрунтувань, нерідко - "з листа".

    Думка про необхідність різкого збільшення навантаження на сировинний сектор - помилково. Важливіше не вилучити більше податків, а зберегти цю галузь. Від неї сьогодні залежить розвиток економіки. Треба віддавати собі звіт в тому, що для розвитку цієї галузі потрібні величезні капітальні вкладення. Необхідно істотно знизити нині діючі ставки ПВКК (податок на видобуток корисних копалин). [7]

    18 травня 2006 Уряд РФ, на своєму засіданні, схвалив основні напрямки податкової політики на 2007-2009 роки. З 2007-го буде здійснено перехід від "дозвільного до заявницьким порядку відшкодування ПДВ, сплаченого експортерами". До питання про подальше зниження ПДВ уряд вирішив знову повернутися тільки після 2009 року, коли будуть проаналізовані зміни в податковій сфері 2006-2007 років. Одночасно кабінет продовжить реформувати і систему акцизного оподаткування.

    Прогнозні розрахунки динаміки населення, виконані Росстатом на 2006-2025 роки, показують, що вже за перше десятиліття чисельність працездатного населення скоротиться більш ніж на 10%. Виходячи з очікуваної перспективи формування податкової політики слід орієнтувати на проведення трудосберегающей, трудовисвобождающей політики, покликаної забезпечувати економічне зростання на інтенсивній основі з трудових ресурсів.

    Податкова реформа 2000-2005 рр. сприяла зниженню (приблизно на чверть) рівня податкового тягаря при одночасному звуженні регулюючого потенціалу податків (у формі скорочення пільг по податках). Податкове навантаження на працю як на фактор виробництва знизилася ще в більшій мірі: номінально з більш ніж 52% до 39%. В такому випадку у господарюючих суб'єктів мінімізуються стимули до науково-технічному прогресу та проведення трудовисвобождающей політики.

    Знижуючи рівень податкового тягаря на економіку, держава сприяє збільшенню власних коштів господарюючих суб'єктів, чекаючи від останніх нарощування інвестиційної активності в умовах скасування інвестиційної пільги з податку на прибуток, що існувала до 2002 р (до введення глави 25 Податкового кодексу РФ). Однак, інвестиційна активність суб'єктів господарювання, яка вимірюється часткою власних коштів в обсязі інвестицій у власний капітал, що знизилася в 2002 р до 45% (49,4% у 2001 р) росте повільно: 45,2% у 2003 р, 46, 8% у 2004 році та 47,2% в I першому півріччі 2005 р (48,6% в I півріччі 2004 р).

    Таким чином, нинішня податкова політика Росії сформувалася не на основі податкової доктрини, виробленої обома гілками державної влади, а в результаті компромісних рішень. Було б логічним у зв'язку з цим дати можливість утрясти сформованій системі оподаткування протягом одного - двох років і провести комплексний аналіз її ефективності в системі суспільного відтворення - відтворення суспільного продукту і відтворення людини, людських ресурсів.

    За результатами комплексного аналізу необхідно буде дати оцінку впливу податкової політики на розвиток малого підприємництва, на оподаткування праці та капіталу, на інвестиційну активність, в тому числі в особливих економічних зонах і в несировинних галузях промисловості і, нарешті, на масштаби ненаблюдаемой (тіньової) економіки і прихованої оплати праці (в структурі ВВП її частка, за даними Росстату, щорічно збільшувалася і досягла 11,7% у 2004 р в порівнянні з 11,1% в 2000 р).

    Президент В.В. Путін ще на початку 2004 року відзначав: "Перш за все треба вирішити питання про зниження єдиного соціального податку, спростити податкове адміністрування, навести порядок в майнових податках, в питаннях оподаткування надприбутків експортерів сировини при високих світових цінах. Після того, як ми доб'ємося зниження сукупного податкового тягаря, наша податкова система повинна придбати довгоочікувану стабільність "[8].

    Сьогодні відомо про дві ініціативи щодо подальшого вдосконалення російської системи оподаткування: одна пов'язана зі зниженням ставки ПДВ з 18% до 13% з 2007 року (Голова Уряду РФ М. Фрадков), а інша - з заміною ПДВ податком з продажів з 2009 року (А . Дворкович, керівник Експертної управління Президента РФ).

    З приводу першої ініціативи можна сказати, що попереднє зниження ставки з 20% до 18% виразилося в трансформацію зекономленої суми ПДВ в прибуток підприємства, завдяки чому надходження з податку на прибуток в бюджетну систему зросли в більшій мірі, ніж очікувалося за підсумками 2004 р [ 9]

    Рішення нових завдань, що стоять перед податковою системою Росії, відрізняється необхідністю глибоких розробок у галузі теорії податків, правових відносин і організаційно-практичних аспектів діяльності податкових органів. Розвиток господарських, міжнародних економічних зв'язків, питання вступу в різні міжнародні організації і співтовариства ставлять перед Росією і завдання конкурентоспроможності вітчизняної податкової системи.

    2.3.Проблеми підвищення ефективності податкової системи РФ

    Жодна з проблем переходу до ринкових відносин в економіці Росії не є настільки складною і заплутаною, як проблема податкових відносин. Вона пов'язана з формуванням фінансових ресурсів на різних рівнях, зачіпає економічні інтереси всіх платників податків, залежить від соціально-економічних цілей, які ставить перед собою суспільство, визначає характер взаємин держави і всіх господарюючих суб'єктів. Разом з тим формування податкової системи Росії ускладнилося наслідками командно-адміністративної системи управління. Формування ринкових відносин в Росії диктує необхідність переходу до цивілізованої податкової системи. Вивчаючи моделі податкових систем в країнах з розвиненою ринковою економікою, Росія не сліпо копіює цей досвід, а враховує історичні особливості країни і формує податкову систему в тісному зв'язку з усіма радикальними перетвореннями в економіці.

    Фундамент нової податкової системи було закладено ще в 1992 році в результаті реформи.Сенс цих перетворень полягав в заміні ряду діючих податків, створення рівних умов діяльності для всіх видів господарств, незалежно від форми власності, перетворення податків в стимул виробничої діяльності. У той же час податкова система покликана перешкоджати тим економічним діям, в яких суспільство не зацікавлене.
    Податкова реформа 1992 року відображала умови функціонування вітчизняної економіки у той час. По-перше, вона об'єктивно відповідала умовам високої інфляції. В результаті в податковій системі нездійсненними є такі податки, як податок на землю, на капітал; щодо вузька база оподаткування, завищені пільги підприємствам. По-друге, радикально змінивши структуру податкових надходжень, реформа не змогла докорінно вплинути на практику стягування податків, так як основні принципи функціонування податкової системи та податкової служби склалися ще в надрах адміністративно-командної економіки.

    Слабкий контроль за збором податків створює можливості для ухилення від сплати податків, що не тільки зменшує податкові надходження, а й стимулює приплив капіталу в торгово-посередницькі сфери, а також сприяє розвитку криміногенного підприємництва. За оцінками експертів, з-під оподаткування виводиться до 40% всіх надходжень фірм. Не дають належного ефекту і діють податкові стимули. Податкові пільги не сприяють розвитку підприємницької діяльності в сфері виробництва і, отже, зростання продуктивності праці. По-третє, недолік нашої податкової системи - це її ускладненість. На сьогодні в Росії налічується разом з місцевими понад 100 видів податків. Громіздкість податкової системи виражається в тому, що при віднесенні тих чи інших податків до відповідної групи, має значення не те, до якого бюджету надійде платіж, а органом якого рівня державного управління введений і реєструється порядок сплати даного податку. По-четверте, не сприяє ефективному функціонуванню податкової системи та нецивілізовані дії держави, постійно змінює правила економічної гри. В умовах, коли ставки оподаткування змінюються постійно, ніяка довгострокова підприємницька діяльність неможлива, так як держава виступає ненадійним економічним партнером. Багато недоліки податкової системи є наслідком недосконалого законодавства, суперечливості і заплутаності нормативної бази, процедур оподаткування, відсутність оперативного зв'язку виконавчої та законодавчої влади.

    Дійсно, податкова система суперечлива, вона страждає рядом принципових вад, кожен з яких підлягає аналізу, необхідного для обґрунтування відповідних реформаційних заходів.
    Розглянемо ці недоліки податкової системи і постараємося їх проаналізувати.
    1. Система створює два різних податкових режиму. Перший - фінансовий пресинг - для виробників та інвесторів, що виставляються в якості годувальників світу; другий - порівняно пільговий - для фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність.

    2. Оподаткування переважно доходів від трудової і підприємницької діяльності з несприятливими соціальними і екологічними ефектами, такими як: зростання алкоголізму, забруднення навколишнього середовища. Тобто, замість стимулювання, зниження екологічних, соціальних та економічних витрат, ця система робить негативний вплив на інвестиційну активність і на розвиток виробництва і фінансової сфери, стимулює зростання тіньової економіки.
    3. Незабезпеченість регіональних і місцевих бюджетів природними стабільними і значними джерелами фінансування при істотному посиленні реальних владних повноважень субфедеральних суб'єктів.
    4. Податкова система не стимулює підвищення платіжної дисципліни. Гірше того, використання методу обліку виробництва продукції і доходу по надходженню виручки на розрахунковий рахунок призвело до прагнення підприємств не отримувати кошти в оплату поставленої продукції на розрахунковий рахунок, а використовувати різноманітні схеми переведення в готівку і приховування цих коштів.
    5. Слабка збирання податків і вузька база оподаткування.
    6. Платник податків і податкові органи поставлені в нерівноправне становище.

    РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ ПІДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ

    3.1.Вліяніе податкової системи на державне та муніципальне управління

    Підготовлені в 2007 році Мінфіном Росії зміни до постанови Уряду РФ від 12 серпня 2004 № 410 «Про порядок взаємодії органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування з територіальними органами федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю і нагляду у сфері податків і зборів »[1] (зі змінами та доповненнями від 10.10.2007 р) передбачили значне розширення наданої податковими органами регіонах і муніципалітетам інформації про податкову базу і структурі на Ісленьев з податків і зборів. Дані зміни створили умови для розширення практики використання суб'єктами РФ податкових механізмів міжбюджетного регулювання з метою зниження дотаційності місцевих бюджетів та посилення зацікавленості муніципальних утворень в розширенні податкової бази.

    Оптимальний розподіл податкових доходів між бюджетами всіх рівнів, переважно шляхом використання принципу розділених ставок податків і законодавчого закріплення на постійній (довготривалої) основі нормативів розподілу податкових надходжень між бюджетами різного рівня дозволять скоротити дотаційність в бюджетну систему РФ. Даний розподіл передбачає підвищити зацікавленість, а також відповідальність на кожному рівні цієї системи за збирання податків, зростання податкового потенціалу, позначить звуження сфери перерозподільних процесів, зменшить необхідність надання фінансової допомоги нижчестоящим бюджетам. Крім того, реалізація цього принципу зосередить увагу органів державної влади та органів місцевого самоврядування на тих суб'єктах РФ і тих муніципальних утвореннях, де наявний податковий потенціал не дозволяє перекрити мінімально необхідні бюджетні витрати.

    У Росії присутні ефекти агломерації (додаткова рента, одержувана за рахунок розташованих в регіоні виробництв) і концентрації податкового доходу в провідних центрах: в Москві, Санкт-Петербурзі, Московській області збирається найбільше податкового доходу, ніж в інших регіонах Росії (таблиця 10). З таблиці 10 ми бачимо, що дотаційні регіони в порівнянні з «самоокупними» регіонами безоплатні надходження отримують з федерального бюджету в кілька разів більше і суми перевищують в порівнянні з власними доходами.

    Таблиця 10

    Доходи консолідованих бюджетів деяких суб'єктів РФ (мільйонів рублів) [2]

    2007 р

    регіон

    доходи:
    всього

    з них

    податок на прибуток організацій

    податок на доходи фізичних осіб

    податки на майно

    безоплатні надходження

    957876,0

    635609,9

    294933,1

    60025,7

    -201895,3

    м Москва

    234430,4

    57386,5

    72355,9

    32717,0

    27118,3

    Московська область

    281266,2

    86229,6

    71170,9

    22407,2

    16444,2

    м. Санкт-Петербург

    106475,7

    22216,7

    29095,2

    12419,8

    19268,6

    Краснодарський край

    106132,5

    29873,0

    25932,9

    11123,9

    13692,5

    республіка Татарстан

    128353,3

    41647,7

    42079,9

    13966,7

    10855,2

    Свердловська область

    116758,7

    49261,7

    12938,3

    3431,5

    3724,0

    Тюменська область

    142483,1

    53468,0

    41538,8

    18820,5

    4526,9

    Ханти-Мансійський автономний округ - Югра

    139598,6

    58875,6

    28663,2

    8395,7

    23518,6

    Красноярський край

    8048,6

    482,5

    1301,4

    331,0

    5091,4

    Республіка Адигея

    38782,4

    1495,1

    3759,0

    1160,3

    30409,2

    республіка Дагестан

    9245,3

    84,2

    526,3

    109,8

    8331,2

    Республіка Інгушетія

    15001,4

    602,5

    1846,3

    741,7

    9015,0

    Кабардино-Балкарська Республіка

    6526,3

    619,4

    915,7

    264,6

    4101,7

    Республіка Калмикія

    8508,9

    350,9

    1107,5

    350,3

    5715,8

    Карачаєво-Черкеська Республіка

    14217,6

    875,5

    2088,5

    448,3

    8808,0

    Республіка Північна Осетія - Аланія

    Наприклад, по Московській області безоплатні надходження склали 27118,3 млн.рублів або 11,6% від отриманого доходу, по м Санкт-Петербург безоплатні надходження склали 16444,2 млн. рублів або 5,8% від отриманого доходу, по Свердловській області відповідно 10855,2 млн. рублів (8,5%) . Картина щодо дотаційних регіонів наступна: Республіка Адигея, відповідно, 5091,4 млн. Рублів (дотація - 63,3%), Республіка Дагестан - 30409,2 млн. Рублів (дотація - 78,4%), Кабардино-Балкарська Республіка - 9015 млн. рублів (дотація - 60,1%). Регіон, збирання податків в якому є низькою, має менше можливостей для розвитку бюджетної та соціальної сфер економіки, характеризується найбільш низьким рівнем життя населення і меншими потенційними можливостями розвитку в майбутньому.

    Держава використовує весь спектр своїх повноважень, в тому числі заходи податкового адміністрування, які дозволяють стійко поповнювати муніципальну і державну скарбницю грошовими потоками. Разом з тим, посилення заходів податкового адміністрування з метою додаткових бюджетних призначень загрожує збільшенням податкового тягаря. Тим самим ймовірність відтоку платників податків в неконтрольований сектор економіки і банкрутство господарюючих суб'єктів дуже висока. І в цьому випадку роль держава підвищується. Так як від кроків, що робляться в податковій сфері залежить, наскільки платники податків добровільно виконуватимуть свої обов'язки по сплаті податків і зборів. З цієї точки зору податкове адміністрування набуває особливої ​​актуальності, оскільки процеси податкового адміністрування дозволять господарюючим суб'єктом здійснювати свою господарську діяльність в інвестиційно-інноваційному напрямку, в цьому випадку ймовірність розширення бази оподаткування дуже велике.

    В умовах фінансової та економічної кризи податкове адміністрування являє собою систему заходів щодо організації та проведення заходів уповноважених органів виконавчої влади, спрямованих на програму стабілізації економіки і фінансів. Податкове адміністрування як основна форма податкового регулювання зачіпає інтереси всього суспільства. Податкове адміністрування являє собою сукупність дій державних органів у податковій сфері, спрямованих на рішення національних інтересів, зростання ефективності податкової системи та економіки в цілому. Податкове адміністрування є не просто науковою категорією, а являє собою систему інформації для регулювання розвитком економіки в державі та його географічних територіях.

    Податкове адміністрування є один з елементів податкової політики держави. Очевидно, що без розумної організації податкового адміністрування нам не добитися і ефективної податкової політики.
    Ефективна податкова політика виступає однією з найважливіших частин загальної економічної політики держави, оскільки є економічним і адміністративним важелем впливу держави на її розвиток [3].
    Проблемам впливу податкового адміністрування на величину наявного доходу держави науковим співтовариством не приділено достатньої уваги. Дане явище нами розглядаються з точки зору: а) податкової доктрини, б) податкової політики, в) фінансової політики, г) податкового мультиплікатора і д) принципу діяльності податкового органу за комплексом вжиття заходів податкового адміністрування.
    Для здійснення державою покладених на нього цілей, завдань і функцій воно має у своєму розпорядженні власними, що знаходяться в його власності, фінансовими ресурсами. Для цього в процесі перерозподілу національного доходу частину коштів надходить у власність і розпорядження держави - РФ і її суб'єктів. Таким чином створюються державні доходи. Крім цього, муніципальні освіти також мають у своєму розпорядженні власними грошовими ресурсами, які є муніципальними доходами, необхідними для здійснення ними своїх функцій і завдань. Доходи утворюються за рахунок податкових і неподаткових видів доходів, а також за рахунок безоплатних перерахувань [4]. У сукупності податкові та неподаткові види доходів складають величину наявного доходу держави.

    Податкове адміністрування - це не тільки інструмент реалізації податкової доктрини держави. Податкове адміністрування, на нашу думку, - це система реалізації податкової доктрини. Податкове адміністрування і податкова доктрина держави - взаємопов'язані фактори стану соціально-політичної системи держави. Вони взаємозумовлені: будь-які реформи в сфері оподаткування і фіскальної системи, в цілому, завжди повинні передбачати ефективні механізми податкового адміністрування. Податкова доктрина є не що інше, як комплекс заходів держави спрямована на середньострокову і довгострокову перспективу з метою вирішення особистих і громадських організацій інтересів держави і платника податків по комфортного стану податкової сфери.

    Можна не сумніватися, що при побудові моделі податкового адміністрування в податковій сфері слід виходити насамперед із податкової політики держави. Узагальнення і аналіз наукових публікацій російських економістів з питання визначення податкової політики дозволяє нам висловити свою точку зору з даної проблематики. Нам видається, що податкова політика держави є методика науково розроблених і проведених в життя напрямків, заходів і шляхів по повному та ефективному використанню механізмів податкового адміністрування в реалізації програм і завдань економічного і соціального розвитку суспільства.

    Комплекс заходів держави, спрямований на вдосконалення податкового адміністрування, призводить не тільки до зниження податків. Але і зачіпає весь ланцюжок механізму оподаткування, переслідуючи інтереси держави і платників податків. Дана доктрина веде до зростання реального платоспроможного попиту населення і його витрат на придбання товарів і послуг, до зростання доходів підприємців, стимулює інвестиції і відповідне зростання попиту на інвестиційні товари.

    Зростання податків веде до скорочення ВВП (валовий внутрішній продукт), а зниження податків - до його зростання. При цьому слід враховувати тимчасові лаги між зміною податків і зміною національного доходу, які можуть становити від декількох місяців до декількох років. Зниження податків для споживачів означає зростання їх доходів і відповідно зростання їх витрат, що виражається в зростанні попиту на споживчі товари. Зниження податків для фірм веде до зростання доходів підприємців, що стимулює їх витрати на нові інвестиції і викликає зростання попиту на інвестиційні товари.

    Впливу податкового адміністрування на величину наявного доходу держави пов'язана з діяльністю податкового органу щодо заходів податкового адміністрування. Заходи та шляхи по повному та ефективному використанню механізмів податкового адміністрування в кінцевому результаті відображаються на дохідної частини держави і муніципального освіти, бо 75-85% доходу держави і муніципалітету складають податкові надходження. У структурі механізму податкового адміністрування можна виділити механізм контролю, механізм податкового регулювання. Контроль є функціональний елемент податкового адміністрування, що не виключає таких його функцій, як планування (прогнозування), організація і мотивація, здійснення яких підпорядковане контрольної функції податкового адміністрування і направлено на підвищення якості (ефективності) податкового контролю. Податкове регулювання є механізм впливу на умови діяльності платників податків, що передбачає комплекс заходів спрямованих на виконання господарюючими суб'єктами обов'язки по сплаті законно встановлених податків і зборів, а також збереження підприємницької активності юридичних і фізичних осіб.

    Від якості роботи податкових органів залежить фінансове благополуччя держави і муніципального освіти. Одним з важливих умов стабілізації державної фінансової системи є забезпечення сталого збору податкових платежів, належної дисципліни платників податків. Успішне дотримання цих умов визначається єдиної системою контролю за виконанням правових норм податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасним надходженням податків до бюджетної системи РФ.

    На прикладі діяльності податкового відомства з податкового адміністрування можна показати ступінь впливу на величину наявного доходу держави і муніципального освіти у вигляді податкових платежів. Дана ступінь нами розглядається з двох точок зору: а) здійснення податковим органом заходів податкового контролю та б) застосування примусових заходів стягнення податкових платежів.

    Заходи, що вживаються податковим органом (заходи податкового контролю, регулювання та примусового стягнення заборгованості), дозволяють стійко поповнювати бюджети всіх рівнів податковими платежами, запобігти масового характеру ухилення від сплати податкових платежів платниками податків. У сукупності податкове адміністрування і впливає на величину наявного доходу держави і муніципального освіти через систему рівня податків, способів вилучення податкових платежів, податкових стимулів, впливу на прибутковість галузей економіки, рентабельності виробництва.

    Податкове адміністрування впливає на величину наявного доходу держави за кількома напрямками: а) наповнюваність бюджетів усіх рівнів залежить від якісної організації податкового адміністрування; б) податкове адміністрування бере участь у формуванні ціни на товари, роботи і послуги; в) від організації ефективного податкового адміністрування залежить рівень доходів працівників зайнятих у всіх сферах економіки; г) податкове адміністрування впливає на рівень витрат виробництва і обігу, а також на економічні результати виробничо-господарської діяльності та рівень прибутковості.

    3.2.Основние напрямки підвищення ефективності податкової системи

    Аналіз податкової системи РФ, проведений в попередніх двох розділах даної випускної кваліфікаційної роботи показав, що податкова система нашої країни потребує подальшого реформування. Спробуємо виділити основні напрямки вдосконалення податкової системи РФ:

    1. Знизити ставки ПДВ, ЄСП і податку на прибуток до 10-12% для легкої промисловості; сільськогосподарського машинобудування, машинобудування, для переробних галузей АПК, поліграфічної промисловості; готових металевих виробів; підприємств деревообробки. Таке зниження податкових ставок, безсумнівно, буде сприяти виходу доходів підприємств з «тіні», зростання виробництва і підвищення конкурентоспроможності продукції вітчизняних підприємств. Незважаючи на істотне зниження ставок, реальні надходження податків до бюджету навіть зростуть.

    2. Зробити податкову систему більш справедливою по відношенню до платників податків, які перебувають не тільки в різних економічних умовах, але і з урахуванням єдиного економічного простору для всіх суб'єктів податку та єдиного механізму регулювання оподаткування.

    3. Здійснити поглиблений аналіз судової практики розгляду податкових спорів між бізнесом і податковими органами і підготувати на цій базі відповідні поправки в законодавство РФ про податки і збори з метою врегулювання спірних питань.

    4. податкова система повинна забезпечити зниження рівня витрат виконання податкового законодавства, як для держави, так і для суб'єктів податку. Дійсно, система податкового адміністрування є, по суті, одним із слабких місць сучасної податкової системи Росії. Велика кількість податків, складні методики їх обчислення, необхідність надання щоквартальних податкових декларацій роблять податкову систему неекономічною і малоефективною як для підприємств і громадян, так і для держави.

    У зв'язку з цим, цікавим буде привести результати дослідження «Сплата податків», яке щорічно проводиться PricewaterhouseCoopers, IFC та Світовим банком. Дослідження є частиною великої програми "Зручність ведення бізнесу", яка присвячена оцінці комфортності ведення підприємницької діяльності в 178 країнах світу.

    Росія в рейтингу країн за рівнем складності податкової системи займає лише 130 місце. Для того, щоб сплатити всі податки в нашій країні, заповнивши при цьому всі необхідні декларації, платникам податків в середньому потрібно 448 годин на рік. При цьому повна податкова ставка в нашій країні за підсумками минулого року досить висока і становить 51,4%.

    Для досягнення зазначеної мети необхідно законодавчо і практично вирішити наступні проблеми:

    - законодавчо ліквідувати численні податкові пільги як за окремими видами податків і зборів, так і за категоріями платників податків;

    - законодавчо та організаційно забезпечити повноту і ефективність збору платежів з усіх категорій суб'єктів податку;

    - ліквідувати в податковому законодавстві всі умови, що сприяють легітимним способом уникнути зниження сум сплати податків і зборів;

    - законодавчо та організаційно спростити податкову систему за рахунок зменшення числа податків і зборів, замінивши їх єдиним податком на дохід, скорочення і ліквідації всіляких позабюджетних і бюджетних фондів, скорочення органів, відповідальних за збирання податкових платежів.

    Реалізація зазначених заходів сприятиме створенню раціональної (оптимальної), ефективної, справедливої, стабільної і передбачуваної податкової системи, що дозволить:

    - вирівняти умови оподаткування для всіх суб'єктів податку за допомогою скасування винятків і податкових пільг;

    - домогтися скасування податків і зборів, що стягуються без урахування результатів реальної господарської діяльності суб'єктів податку;

    - привести податкову базу по стягуються податків у відповідність з економічним змістом діяльності суб'єкта податку;

    - провести комплекс заходів організаційного характеру щодо підвищення рівня збирання податків і зборів, зокрема, за рахунок включення до податкового законодавства механізму підвищення відповідальності посадових осіб за податковий контроль;

    - знизити загальний податковий тягар за допомогою більш рівномірного розподілу податкового навантаження між категоріями платників податків, зниження навантаження на фонд оплати праці, зниження податкових ставок на ПДВ, акцизи та інші види податків;

    - спростити податкову систему за рахунок скорочення загального числа видів податків і зборів, уніфікації порядку сплати податкових платежів, заміни ряду видів податків єдиним податком на дохід суб'єкта податку.

    Говорячи про зниження ставок конкретних податків, слід зазначити, що такий зниження не повинно бути різким, воно повинно бути продуманим і не повинно вести до розбалансованості бюджету. Успішні приклади в сучасній вітчизняній системі податкового реформування є - у 2004 рік була знижена ставка ПДВ, що формує більшу частину бюджету з 20 до 18%. Це пройшло спокійно, без шкоди для бюджету і навіть з деякими плюсами для платників податків. Дійсно, як видно з даних наведених у другому розділі, темп приросту ПДВ в консолідованому бюджеті в 2005 році склав більше 37%, не дивлячись на зниження ставки податку - це найзначніший темп зростання даного податку за всі п'ять років (з 2002 по 2007 рік), які розглядалися в рамках аналізу. Успіх може бути пояснений двома причинами: по-перше, зміна було зроблено, коли економіка країни перебувала на стадії росту; по-друге - скорочення було не таким значним і не розбалансувало бюджет. Аналогічний успіх був досягнутий і при різкому зниженні ПДФО до 13%, а потім і ЄСП до 26%. Оподаткування фонду оплати праці за рахунок цього різко скоротилося - це дало як позитивний соціальний ефект, так і фіскальний.

    1. необхідно також переглянути норми амортизаційних відрахувань - справа в тому, що в даний час за рахунок амортизації покривається тільки частина витрат на відновлення основних засобів, що призводить до їх надмірного фізичного зносу. Доцільно впровадження прогресивних норм амортизації, що дозволяють повністю амортизувати основні засоби вже в перші роки їх експлуатації.

    2. в даний час податкове законодавство при обчисленні конкретних податків практично не бере до уваги фактор інфляції - необхідно удосконалювати методики розрахунку податків.

    Подальше реформування податкової системи Росії має бути пов'язано з перетворенням оподаткування в дієвий механізм економічного зростання і розвитку підприємств, створення передумов для розширення виробництва, активізації інвестиційної та інноваційної діяльності, розвитку і підвищення якості життя населення.

    ВИСНОВОК

    Податковий механізм є найбільш дієвим і ефективним важелем державного регулювання. Від того, наскільки ефективною буде податкова система держави, залежить і ефективність функціонування держави і народного господарства в цілому.

    У цій роботі, відповідно до поставленої мети, проведено аналіз сучасної податкової РФ і запропоновано рекомендації щодо її вдосконалення.

    Говорячи про проблеми сучасної податкової системи РФ, перш за все, варто відзначити проблему податкового адміністрування - податкова система РФ як і раніше залишається дуже громіздкою, неекономічною і малоефективною. Велика кількість податків, складні методики їх розрахунку, наявність великої кількості бюрократичних процедур призводять до значного збільшення трудомісткості як податкового обліку, так і податкового інспектування.

    У другому розділі проведено аналіз податкової системи країни за наступними напрямками:

    - аналіз динаміки податкових доходів бюджету - показав, що мають місце позитивні тенденції в динаміці практично всіх видів податкових доходів, як в поточних, так і в порівнянних цінах;

    - аналіз податкових доходів бюджетних рівнів - як податкові доходи федерального бюджету, так і податкові доходи бюджетів суб'єктів РФ демонструють позитивну динаміку; аналіз також показав, що велика частина податків акумулюється в федеральному бюджеті, що обмежує фінансові можливості і самостійність регіональних органів влади в прийнятті рішень;

    - аналіз бюджетного виконання податкових доходів - практично всі види податкових доходів, як показав аналіз, виконуються; виняток склали лише два види податків - єдиний соціальний податок і податки на товари реалізовані на території РФ (акцизи, ПДВ).

    У третьому розділі «Удосконалення податкової системи РФ» пропонуються конкретні заходи і рекомендації щодо вдосконалення податкової системи країни, зокрема:

    - поступове зниження кількості податків і податкових ставок з метою зниження податкового тягаря господарюючих суб'єктів, що дозволить їм акумулювати додаткові кошти на розвиток;

    - реформування системи податкового адміністрування з метою скорочення рівня витрат виконання податкового законодавства як для держави, так і для суб'єктів податку;

    - забезпечення стабільності податкового законодавства хоча б у середньостроковій перспективі;

    - вдосконалення методик обчислення податків;

    - вдосконалення податкового документообігу та ін.

    За роки реформування податкової системи РФ досягнуто вже багато позитивних результатів, однак для цілеспрямованого розвитку нашої країни процес вдосконалення податкової системи повинен бути невід'ємною частиною соціально-економічної політики держави.

    СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ

    1. Російська Федерація. Закони. Конституція РФ. Прийнята всенародним голосуванням 12.12.1993г.

    2. Російська Федерація. Закони. Закон РФ від 27.12.1991г. №2118-1 «Про основи податкової системи в РФ» (зі зм. Від. 28.07.2004г. № 83-ФЗ)

    3. Податковий Кодекс РФ (частина 1) від 31.07. 1998г.№146-ФЗ (в ред. Від 28.09.2010г.)

    4. Податковий Кодекс РФ (частина 2) від 05.08.2000г. №117-ФЗ (зі зм. І доп. Від 01.10.2010)

    5. Бюджетне послання Президента РФ Федеральним Зборам РФ «Про бюджетну політику на 2001 рік і на середньострокову перспективу». «Російська газета» від 03.07.2000 р

    6. Бабич А.М., Павлова Л.М. Фінанси: Підручник: - М.: ИД ФБК-ПРЕС, 2000. - С. 511.

    7. Каширіна М.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М .: МГЕІ, 2001. - стор. 14

    8. Фінанси, податки і кредит: Підручник. Вид. 2-е, доп. і перераб. / За заг. ред. І. Д. Мацкуляка. - М .: Изд-во РАГС. 2007. - С. 363.Грязнова А.Г. Засідання Круглого столу з податкової тематики в Фінансової Академії при Уряді РФ // Законодавство і економіка, N 1, січень 2005 - С. 22-29.

    9. Дадашев А.З., д.е.н. професор. II Всеросійський податковий форум, думка експерта: Податкова політика держави: цілі, структура та перспективи. // http://www.roslegprom.ru/

    10. Миляков Н.В. Податки і оподаткування: Курс лекцій. - М .: ИНФРА-М, 2000. с.348.

    11. регіони Росії. Соціально-економічні показники. 2008: Додати Р32 Стат. зб. / Росстат. - М., 2008. - 999 с.

    12. Романова Т.Ф. Фінансова політика держави, її роль у формуванні та регулюванні фінансового механізму. Інтернет - Бібліотека БукВи.РУ.

    13. Суслов В.А. Соціальна спрямованість податково-бюджетних відносин / Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук. - Казань. - КФЕІ. - 2001 р

    14. Хочу В.А. Податки та оподаткування. - Нальчик: Видавництво М. і В. Котлярова (Полиграфсервис і Т), 2006. - С. 49.

    Список літератури

    Виноски ДЛЯ 1.3. 1.2. 1.1.

    [1] Саліхов В.В. Економічна теорія: курс лекцій. Частина II. - Нижньокамськ: МГЕІ, 2000. - С.172

    [2] Бабич А.М., Павлова Л.М. Фінанси: Підручник: - М.: ИД ФБК-ПРЕС, 2000. - С. 511.

    [6] Податковий кодекс РФ. Частина перша, - ст. 8.

    [7] Фінанси: Підручник для вузів / Під ред. проф. М.В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй. - М. 2001, - с.272

    [8] Суслов В.А. Соціальна спрямованість податково-бюджетних відносин / Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук. - Казань. - КФЕІ. - 2001 р

    [10] Каширіна М.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М .: МГЕІ, 2001. - стор. 14

    [14] Миляков Н.В. Податки і оподаткування: Курс лекцій. - М .: ИНФРА-М, 2000. с.348.

    [20] Бюджетне послання Президента РФ Федеральним Зборам РФ «Про бюджетну політику на 2001 рік і на середньострокову перспективу». «Російська газета» від 03.07.2000 р

    [23] Євсєєва А.А Щасливий квиток російського платника податків / Под ред. м «Податкові вісті» № 16, 2000..



    Головна сторінка


        Головна сторінка



    Шляхи підвищення ефективності податкової системи в РФ

    Скачати 126.85 Kb.