• Глава 1. Теоретичні та організаційні основи обліку і контролю розрахунків з дебіторами і кредиторами
  • Глава 2. Організація обліку дебіторської та кредиторської заборгованості на прикладі ТОВ «Сервіс Буд»
  • 2.2 Розрахунки з покупцями і замовниками
  • 2.3 Розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами
  • Глава 3. Розрахунки з персоналом організації на прикладі ТОВ «Сервіс Буд»
  • 3.2 Розрахунки з підзвітними особами
  • 3.3 Розрахунки за іншими операціями
  • Список використаної літератури


  • Дата конвертації23.03.2017
    Розмір122.94 Kb.
    ТипКурсова робота (т)

    Скачати 122.94 Kb.

    Теоретичні та організаційні основи обліку і контролю розрахунків з дебіторами і кредиторами

    зміст


    Вступ

    Глава 1. Теоретичні та організаційні основи обліку і контролю розрахунків з дебіторами і кредиторами

    1.1 Поняття дебіторської заборгованості

    1.2 Поняття кредиторської заборгованості

    Глава 2. Організація обліку дебіторської та кредиторської заборгованості на прикладі ТОВ «Сервіс Буд»

    2.1 Розрахунки з постачальниками та підрядниками

    2.2 Розрахунки з покупцями і замовниками

    2.3 Розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами

    Глава 3. Розрахунки з персоналом організації на прикладі ТОВ «Сервіс Буд»

    3.1 Розрахунки з персоналом по оплаті праці

    3.2 Розрахунки з підзвітними особами

    3.3 Розрахунки за іншими операціями

    висновок

    Список використання літератури

    додатки


    Вступ


    Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно - матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями - за куплені ними товари; із замовниками - за виконані роботи та надані послуги.

    В умовах нестабільної ринкової економіки ризик несплати або несвоєчасної оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіторської і кредиторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово - господарської діяльності неминуча і повинна знаходиться в рамках допустимих значень.

    Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської та кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства. Так, наприклад, значне перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською може привести до так званого технічного банкрутства. Це пов'язано зі значним відволіканням засобів підприємства з обороту і неможливістю гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг і аналіз стану розрахунків. Для проведення аналізу використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах і облікових регістрах.

    Дебіторська та кредиторська заборгованість - неминучий наслідок існуючої в даний час системи розрахунків між юридичними і фізичними особами. Основним завданням бухгалтерського фінансового обліку є підготовка даних для прийняття управлінських рішень. Без урахування стану розрахунків з дебіторами і кредиторами будь прийняте рішення не тільки не буде повноцінним, але і може бути помилковим.

    В останні час через низку об'єктивних і суб'єктивних факторів ускладнилися порядок обліку і відображення у звітності дебіторської заборгованості. Більш складним стало оподаткування операцій, пов'язаних з урахуванням дебіторської заборгованості.

    Розгляду вищеперелічених проблем і питань у зв'язку з їх важливістю та актуальністю буде присвячена випускна кваліфікаційна робота.

    Актуальність теми дипломної роботи обгрунтована тим, що динаміка зміни дебіторської і кредиторської заборгованості, їх склад, структура і якість, а так само інтенсивність їх збільшення або зменшення дуже впливають на оборотність капіталу, вкладеного в поточні активи, а, отже, на фінансовий стан підприємства .

    Метою випускної кваліфікаційної роботи є вивчення особливостей організації обліку дебіторської і кредиторської заборгованості на підприємстві відповідно до законодавства Російської Федерації.

    Виходячи з поставленої мети, можна сформулювати наступні завдання:

    - Розглянути особливості обліку дебіторської і кредиторської заборгованості;

    - Розглянути особливості організації контролю за дебіторською та кредиторською заборгованістю;

    -Виявити причини утворення дебіторської і кредиторської заборгованості;

    - Провести аналіз і дати рекомендації щодо зниження рівня дебіторської та кредиторської заборгованості.

    Поставлені мета і завдання визначили логіку і структуру дослідження, яке складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків.

    Об'єктом дослідження випускної кваліфікаційної роботи є ремонтно-будівельна організація ТОВ «Сервіс Буд».

    Товариство з обмеженою відповідальністю «Сервіс Буд» зареєстровано Інспекцією Міністерства Російською Федерацією з податків і зборів по Гусь-Кришталевого району Володимирської області 29 листопада 2007 року, за основним державним реєстраційним номером 1073304001540, ІПН 3304015830, КПП 330401001. Юридична адреса підприємства: 601507, Володимирська область , місто Гусь-Хрустальний, вул. Калініна, д.35 (Додаток 1 Свідоцтво).

    Основна сфера діяльності - будівництво будівель та споруд, покрівельні роботи, технічне обслуговування та ремонт будівельних конструкцій та інженерних систем, виробництво оздоблювальних робіт, продаж будівельних матеріалів (Додаток 2 Статуту товариства).

    Переважно, ТОВ «Сервіс Буд» здійснює підприємницьку діяльність у сфері будівництва та ремонту (як капітальний, так і поточний) житлових і нежитлових приміщень. Будівельна діяльність здійснюється відповідно до ліцензії, виданої Федеральним агентством по будівництву і житлово-комунальному господарству з наявністю необхідних сертифікатів (Додаток 3 Ліцензія).

    Відповідно до Федерального закону №209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації» від 24 липня 2007 року ТОВ «Сервіс Буд» потрапляє під критерій малого підприємства. В якості системи оподаткування була обрана спрощена система з об'єктом оподаткування «Доходи» за ставкою 15%. Статутний капітал товариства складає 10 000 рублів.

    ТОВ «Сервіс Буд» укладає договори підряду через тендери, аукціони або безпосередньо з потенційним замовником. Виробництво будівельно-монтажних робіт виконується на базі мобільних будівельних майданчиків, ефективними пересувними засобами малої механізації та вантажопідйомними механізмами для виготовлення необхідних будівельних виробів, конструкцій.

    ТОВ «Сервіс Буд» має широке коло покупців і замовників серед юридичних осіб, державних установ і населення. У 2009 році ТОВ «Сервіс Буд» здійснювало роботи з капітального ремонту м'якої покрівлі будівлі цеху на ТОВ «Науково-дослідний інститут скла». Проводилися роботи з капітального ремонту спортивного комплексу «Атлант», поточні ремонти муніципальних установ міста Гусь-Хрустальний (дитячі садки і школи) і Гусь - Кришталевого району.

    Для залучення більшого кола клієнтів ТОВ «Сервіс Буд» розміщує рекламу в ЗМІ міста: газети «Афіша», «гусевского вести», «Центральний регіон» (Додаток №4 Реклама для ЗМІ), здійснюється розсилання рекламних листівок через пошту (Додаток №5 Реклама для населення), розроблений свій сайт в інтернеті (Додаток №6 Реклама сайту). Основними клієнтами товариства є організації та населення м Гусь-Хрустальний і району. З огляду на специфіку основного виду діяльності, до кожного клієнта здійснюється індивідуальний підхід виходячи з його вимог і розташовується сумою грошових коштів. Так само розроблені розцінки на будівельні та оздоблювальні роботи (Додаток №7 Прайс-лист).

    Розрахунки з клієнтами здійснюються як у безготівковій, так і в готівковій формі. Для постійних клієнтів та клієнтів, що працюють на договірній основі, допускається розстрочка платежу, діє гнучка система знижок.

    Як видно з переліку у суспільства різноманітні види діяльності, а відповідно відбувається постійний оборот Дт і Кт заборгованості. Стан Дт і Кт заборгованості має суттєвий вплив на фінансовий стан товариства.

    Організаційна структура ТОВ «Сервіс Буд» є координацію всіх служб і відділів, делегування повноважень від однієї ланки до іншого. Директор спирається на своїх помічників, кожен з яких безпосередньо підпорядковується директору і відповідає за ефективну роботу дорученої їм сфери діяльності підприємства, маючи в своєму підпорядкуванні певне підрозділ (Додаток №8 Кадрова структура). Середня чисельність працівників підприємства за 2009 рік склала 23 человекf. Штат підприємства складається з генерального директора, заступника генерального директора, головного бухгалтера, касира, головного інженера, 3 інженерів з нагляду, 2 майстрів, 10 робітників-будівельників, 1 електрика, 1 сантехніка, 1 водія (Додаток №9 Штатний розклад).

    На підприємстві застосовується погодинно-преміальна система оплата праці для апарату управління і відрядно-преміальна система для робочих.

    Базою для розрахунку відрядно преміальної заробітної плати служить обсяг отриманої виручки. Для апарату управління до заробітної плати встановлено надбавки залежно від числа нових залучених клієнтів (виконаних замовлень).

    Предметом дослідження є бухгалтерська звітність ТОВ «Сервіс Буд». За період дослідження взято 2009 рік.

    Джерелом інформації для написання випускної кваліфікаційної роботи послужили нормативні та законодавчі акти, спеціальна література та інформація з бухгалтерського обліку ТОВ «Сервіс Буд».


    Глава 1. Теоретичні та організаційні основи обліку і контролю розрахунків з дебіторами і кредиторами

    1.1 Поняття дебіторської заборгованості


    У широкому сенсі дебіторська заборгованість охоплює всі розрахунки підприємств-постачальників з підприємствами-покупцями (замовниками) та є передумовою кредиторської заборгованості, але іноді вона не є такою. Наприклад, у випадках, коли підприємство-покупець оплачує товар в день його отримання, дебіторська заборгованість для підприємства-постачальника не завершується утворенням кредиторської заборгованості у покупця.

    Дебіторська заборгованість - це сума боргу, що приписується підприємству від інших юридичних осіб або громадян.

    Дебіторська заборгованість - сума боргів, належних підприємству, від юридичних або фізичних осіб в результаті господарських взаємовідносин з ними. Зазвичай борги утворюються від продажів в кредит.

    Згідно зі статтею 128 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ):

    «До об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага ».

    Отже, право на отримання дебіторської заборгованості є майновим правом, а сама дебіторська заборгованість є частиною майна організації.

    Сьогодні практично жоден суб'єкт господарської діяльності не існує без дебіторської заборгованості, так як її утворення та існування пояснюється простими об'єктивними причинами:

    - Для організації-боржника - це можливість використання додаткових, причому безкоштовних, оборотних коштів;

    - Для організації-кредитора - це розширення ринку збуту товарів, робіт, послуг.

    До утворення дебіторської заборгованості тягне наявність договірних відносин між контрагентами, коли момент переходу права власності на товари (роботи, послуги) і їх оплата не збігаються за часом.

    Засоби, що становлять дебіторську заборгованість організації, відволікаються з участі в господарському обороті, що, звичайно ж, не є плюсом для фінансового стану організації. Зростання дебіторської заборгованості може призвести до фінансового краху господарюючого суб'єкта, тому бухгалтерська служба організації повинна організувати належний контроль над станом дебіторської заборгованості, що дозволить забезпечити своєчасне стягнення коштів складових дебіторську заборгованість.

    Умовою забезпечення фінансової стійкості організації є перевищення суми дебіторської заборгованості над сумою кредиторської заборгованості.

    Дебіторська заборгованість являє собою майнові вимоги організації до юридичним і фізичним особам, які є її боржниками.

    Дебіторську заборгованість можна розглядати в трьох значеннях:

    по-перше, як засіб погашення кредиторської заборгованості;

    по-друге, як частина продукції, проданої покупцям, але ще не оплаченої;

    по-третє, як один з елементів оборотних активів, що фінансуються за рахунок власних або позикових коштів.

    Оборотний капітал компанії складається з наступних складових:

    - Грошових коштів підприємства;

    - Дебіторської заборгованості підприємства;

    - Матеріально-виробничих запасів підприємства;

    - Незавершеного виробництва;

    - Витрат майбутніх періодів.

    Отже, дебіторська заборгованість - це частина оборотного капіталу організації.

    Боржник, дебітор (від лат. Debitum - борг, обов'язок) - одна зі сторін цивільно-правового зобов'язання майнового зв'язку між двома або більше особами.

    Звернення стягнення на дебіторську заборгованість (майнові права) боржника передбачено Постановою Уряду РФ від 27.05.1998 N 516 та Тимчасовою інструкцією, затвердженою Наказом Мін'юсту Росії від 03.07.1998 N 76 (далі - Тимчасова інструкція).

    Тим часом практика показує, що в даний час ряд питань потребує законодавчого врегулювання. Зокрема, назріла необхідність зміни поняття «дебіторська заборгованість»: доцільно розглядати її не тільки як грошове, а й як майнове цивільно-правове зобов'язання в цілому.

    Дійсно, громадянське право Російської Федерації не оперує таким поняттям, як дебіторська заборгованість, а користується поняттями «права вимоги», «майнові права» (до останніх відносяться, зокрема, і права вимоги боржника до своїх контрагентів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги і т.д.)

    У той же час законодавство про виконавче провадження передбачає, що ці права вимоги вже виникли і знайшли своє відображення в бухгалтерському обліку організації-боржника як дебіторська заборгованість її контрагентів.

    Таким чином, вживаються нормативними актами про виконавче провадження і ГК РФ поняття «дебіторська заборгованість» і «права вимоги» є своєрідними синонімами, хоча в строгому сенсі слова аналогами бути не можуть, так як ставляться до різних сфер суспільного життя.

    Очевидно, що таке «розбіжність» термінів тягне деякі проблеми юридичного властивості, і перш за все при оформленні переходу прав вимоги по дебіторської заборгованості до покупця.

    В теорії цивільного права правом вимоги іменується належить управомоченной в зобов'язанні стороні суб'єктивне право.

    Деякі автори справедливо відзначають, що права вимоги самі по собі не можуть бути товаром, оскільки під товаром цивільним законодавством розуміється матеріалізований предмет матеріального світу (п. 1 ст. 454 ЦК України). Також права вимоги не є послугами, оскільки в Цивільному кодексі України (п. 1 ст. 779) під послугою розуміється вчинення певних дії або здійснення певної діяльності за дорученням будь-якої особи. І вже зовсім ясно, що права вимоги, відображені в бухгалтерському обліку організації як дебіторська заборгованість її контрагентів, що не є роботою, що виконується за завданням одного боку і приводить знову ж до цілком матеріальним речовим результатами.

    Укладення договору купівлі-продажу майнових прав, що передбачається зазначеними вище нормативними правовими актами, з точки зору сучасного російського громадянського права є не зовсім коректним, оскільки, по-перше, об'єктом купівлі-продажу, відповідно до п. 1 ст. 454 ГК РФ, є річ (товар), по-друге, договір купівлі-продажу опосередковує перехід права власності на об'єкт договору на оплатній основі.

    У той же час така угода в цілому не суперечить загальним положенням чинного цивільного законодавства, так як фактично є угодою, опосредующим передачу на оплатній основі майнових прав або прав вимоги, але не може розглядатися як договір купівлі-продажу в строгому сенсі слова.

    Підтвердженням викладеного є Постанова Президії ВАС РФ від 29.12.1998 N 1676/98: законодавець, регламентуючи можливість передачі прав (вимог) по угоді, не визначив вид договору, за яким ця передача відбувається. Тому договір купівлі-продажу може бути підставою передачі прав (вимог).

    В даному випадку має місце возмездная цесія. Отже, передача права (вимоги) за договором купівлі-продажу не суперечить ст. 386 в цілому і параграфу 1 глави 24 ЦК РФ.

    Велике практичне значення в оптимізації правового регулювання виконавчого провадження має визначення порядку та суб'єктів проведення економіко-правового аналізу при зверненні стягнення на дебіторську заборгованість.

    Деякі фахівці пропонують проводити економіко-правову експертизу шляхом залучення експерта в порядку ст. 41 Федерального закону від 21.07.1997 N 119-ФЗ "Про виконавче провадження", справедливо відзначаючи, що самостійно судовий пристав-виконавець визначити ліквідність і об'єктивно оцінити дебіторську заборгованість не здатний, так як не має достатніх економічними і юридичними знаннями.

    З цією думкою можна погодитися - необхідність проведення юридичного та економічного аналізу діяльності боржника безперечна. Однак не можна не відзначити наявність проблеми суб'єкта проведення такої експертизи, оскільки він зобов'язаний не тільки володіти юридичними знаннями, але і відповідати вимогам, що пред'являються до фахівця законодавством про оціночну діяльність. Тому, без належного закріплення в законодавстві вимог, що пред'являються до цих осіб, проведення такої експертизи сумнівно. Це стосується перш за все юридичної сили результату експертизи - висновку експерта, яке повинно виступати в якості доказу при оскарженні дій судового пристава-виконавця в суді.

    Отже, в рамках нині чинного правового поля навичками проведення економіко-правового аналізу дебіторської заборгованості повинен володіти ніхто інший, як судовий пристав-виконавець.

    Основним об'єктом такого аналізу є правовстановлюючі і правоподтверждающие документи.

    До правовстановлюючим документам ставляться:

    - Установчі документи організації-боржника і організації-дебітора (статут, установчий договір, рішення (протокол) засновників);

    - Трудові договори з генеральним директором і головним бухгалтером організації-боржника, накази по особовому складу, довіреності;

    - Облікова політика, інші локальні документи організації-боржника;

    - Договори (протоколи розбіжностей, додаткові угоди), що підтверджують наявність дебіторської заборгованості.

    До правоподтверждающім документів належать:

    - Бухгалтерський баланс організації-боржника на останню звітну дату (форма №1) (Додаток №10 Бухгалтерський баланс);

    - Звіт про прибутки і збитки (форма №2);

    - Розшифровка кредиторської та дебіторської заборгованості із зазначенням адрес кредиторів і боржників в Додатку до бухгалтерського балансу «Дебіторська та кредиторська заборгованість» (форма №5) (далі - форма №5);

    - Акти звірок з дебіторами і кредиторами боржника;

    - платіжні документи;

    - Виписка з реєстру акціонерів;

    - Листування організації-боржника.

    Форма №5 представляється всіма організаціями, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (крім бюджетних і кредитних).

    Слід мати на увазі, що за період, що минув з моменту складання відповідної форми звітності до моменту винесення постанови про звернення стягнення на майно підприємства, в структурі дебіторської заборгованості могли статися зміни.

    Таким чином, при наявності в активі бухгалтерського балансу даних по перерахованим рахунках (навіть якщо відсутня форма №5) можна судити про наявність дебіторської заборгованості в майновому комплексі підприємства.

    Встановивши список дебіторів, необхідно запросити у організації-боржника всі необхідні документи, що засвідчують виникнення конкретних прав і обов'язків по дебіторської заборгованості та підтверджують розмір заборгованості за відповідним зобов'язанням, включаючи акти звірки заборгованості за сумами основного боргу та нараховані штрафні санкції.

    Документами, що підтверджують дебіторську заборгованість, можуть бути також судові акти, виконавчі документи, договори, рахунки-фактури, акти, накладні, які свідчать про відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, платіжні документи, ділове листування та інші документи на розсуд судового пристава-виконавця .

    Іншими словами, необхідно зібрати всі документи про фінансовий взаємовідносини сторін договору.

    Судовий пристав-виконавець у разі відсутності або недостатності документів, що підтверджують дебіторську заборгованість, згідно з главою 2 Тимчасової інструкції має право направити запити дебіторам боржника, які зобов'язують їх провести звірку заборгованості та подати копії відповідних документів.

    При проведенні правового аналізу дебіторської заборгованості судовий пристав-виконавець повинен перевірити, чи дійсно така заборгованість існує і чи можливо її стягнення через суд при звичайних умовах. При цьому важливо врахувати, що існує поняття безнадійних боргів, тобто Нереально для стягнення (ст. 266 НК РФ).

    Велике значення мають відбір потенційних покупців і визначення умов оплати товарів, що передбачаються в контрактах. Відбір здійснюється за допомогою неформальних критеріїв: дотримання платіжної дисципліни в минулому, прогнозні фінансові можливості покупця з оплати запитуваної ним обсягу товарів, рівень поточної платоспроможності і так далі.

    За характером утворення дебіторська заборгованість поділяється на нормальну і невиправдану. До нормальної заборгованості підприємства відноситься та, яка обумовлена ​​ходом виконання виробничої програми підприємства, а також діючими формами розрахунків (заборгованість за пред'явленими претензіями, заборгованість за підзвітними особами, за товари відвантажені, термін оплати яких не настав). Невиправданою дебіторською заборгованістю вважається та, яка виникла в результаті порушення розрахункової і фінансової дисципліни, наявних недоліків у веденні обліку, ослаблення контролю за відпуском матеріальних цінностей, виникнення нестач і розкрадань (товари відвантажені, але неоплачені в термін, заборгованість щодо недостач і розкраданням та ін. ).

    Дебіторська заборгованість може бути представлена ​​наступними статтями: дебіторська заборгованість з основної діяльності та дебіторська заборгованість за іншими операціями.

    У країнах з розвиненою ринковою економікою дебіторська заборгованість враховується в балансі за чистою вартістю реалізації, т. Е. Виходить з тієї суми грошових коштів, яка, ймовірно, повинна бути отримана при погашенні цієї заборгованості.

    На практиці нерідко виникають ситуації, коли заборгованість підприємств за договірними зобов'язаннями погашається несвоєчасно, або не погашається зовсім. У таких випадках слід враховувати положення ЦК РФ, яке встановлює загальний строк позовної давності в три роки. Відлік терміну позовної давності починається не з моменту виникнення заборгованості, а з моменту прострочення боргу, який визначається виходячи з умов договору. У разі, коли в договорі термін виконання зобов'язань боржником не обговорений, керуються загальними правилами цивільного законодавства. Дебіторська заборгованість може бути припинена виконанням зобов'язання, в тому числі заліком, може бути продана, а також списана як нереальна для стягнення.

    Дебіторська заборгованість є майновим правом, тобто правом на отримання певної грошової суми (товару, послуги і т.п.) з боржника. Даний вид заборгованості відображається в бухгалтерській звітності в складі активів організації.

    У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість відображається за дебетом рахунків:

    1) 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (якщо організацією видано аванс в рахунок поставки);

    2) 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (в разі поставки товарів, робіт, послуг в рахунок наступної оплати);

    3) 68 «Розрахунки з податків і зборів» (в разі переплати в бюджет);

    4) 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (в разі переплати при розрахунках із соціального страхування, пенсійного забезпечення, обов'язкового медичного страхування працівників організації);

    5) 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (при утриманні з працівника певних сум на користь організації);

    6) 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (в разі неповернення підзвітною особою виданих йому грошових коштів);

    7) 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (при наявності заборгованості працівників за наданими позиками, відшкодування матеріального збитку і т.п.);

    8) 75 «Розрахунки з засновниками» (при наявності заборгованості засновників за внесками до статутного, складеного капіталу);

    9) 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (в разі наявності заборгованостей по відшкодуванню збитку по страховому випадку; розрахунків за претензіями на користь організації; розрахунків за належними дивідендах та ін.).

    Суми штрафів, пені, неустойок до їх отримання відображаються в бухгалтерському балансі в складі дебіторської заборгованості. Дебіторська заборгованість, не погашена вчасно і не забезпечена відповідними гарантіями, визнається сумнівною.

    Безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються борги перед організацією:

    1) за якими минув встановлений термін позовної давності;

    2) за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання на підставі акта державного органу або ліквідації організації.

    Заборгованість, за якою минув строк позовної давності, та інші борги, нереальні для стягнення, підлягають списанню. Для проведення списання організації необхідно провести інвентаризацію дебіторської заборгованості. Далі на підставі даних інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівників організації кожне окреме зобов'язання, нереальне до стягнення, погашається за рахунок резервів сумнівних боргів. Якщо резерв не створювалася, суми дебіторської заборгованості, за якими минув строк позовної давності, та інші борги, нереальні для стягнення, включаються до витрат організації.

    При вирішенні питань про звернення стягнення на дебіторську заборгованість одним з важливих моментів є правильне обчислення строків позовної давності.

    Згідно ст. 195 ГК РФ позовна давність - це період, протягом якого можна пред'явити позов боржнику через те, що він не виконав свої зобов'язання за договором (наприклад, не сплатив придбану продукцію).

    Термін позовної давності може бути різним у залежності від виду дебіторської заборгованості. Загальний строк позовної давності становить 3 роки (ст. 196 ЦК України).

    Однак закінчення строку позовної давності не завжди збігається із закінченням 3 календарних років. Для окремих видів вимог законом можуть встановлюватися спеціальні строки позовної давності, більш короткі або більш тривалі порівняно із загальним (ст. 197 ЦК України).

    При визначенні дати початку перебігу строку позовної давності треба враховувати, що позовна давність обчислюється не з моменту виникнення заборгованості, а з моменту, коли платник податків довідався або повинен був дізнатися про порушення свого права (ст. 200 ЦК України). Відлік терміну починається після того, як пройшов період, встановлений договором для виконання зобов'язання.

    Термін позовної давності може зупинятися і перериватися. У ст. 203 ЦК України встановлено, що термін позовної давності може перериватися, а після перерви відраховуватися заново.

    Перерва перебігу строку позовної давності означає, що час, що минув до перерви, втрачає своє значення. Термін позовної давності починається заново з дня перерви. Час, що минув до перерви, до нового строку не зараховується.

    Згідно із законом дві обставини здатні перервати позовну давність: - пред'явлення позову в установленому порядку, коли кредитор звертається з позовом до суду (проте якщо суд залишає позов без розгляду, то строк позовної давності по ньому не переривається);

    - Вчинення зобов'язаною особою дій, що свідчать про визнання боргу (в тих випадках, коли боржник визнає борг).

    Діями боржника, які свідчать про визнання свого боргу, можуть бути:

    - Часткова оплата заборгованості;

    - Сплата відсотків за прострочення платежу;

    - Звернення до кредитора з проханням про відстрочення платежу;

    - Підписання акту звірки заборгованості, тобто письмове підтвердження; - Визнання наявності заборгованості;

    - Заяву про залік взаємних вимог;

    - Угоду про реструктуризацію боргу і т.п.

    При цьому термін позовної давності переривається щораз, як тільки зобов'язана особа вчинила зазначені дії, і без будь-якого обмеження.

    Отже, термін позовної давності можна продовжувати на невизначений період. Для цього потрібно, щоб боржник хоча б раз в 3 роки визнавав свій борг.

    Призупинення терміну позовної давності означає, що його протягом не відбувається на відрізку часу, коли за передбаченими законом обставинами захист прав здійснити неможливо.

    Вичерпний перелік таких обставин міститься в ст. 202 ГК РФ: непереборна сила; знаходження відповідача в складі збройних сил, переведених на воєнний стан; відстрочка (мораторій) у виконанні цивільно-правового зобов'язання, встановлена ​​на підставі закону Урядом РФ; призупинення дії закону чи іншого правового акта, який регулює відповідні відносини.

    Приступаючи до економічного аналізу дебіторської заборгованості, перш за все потрібно перевірити розрахунки з дебіторами і з'ясувати, чи правильно відображена дебіторська заборгованість в балансі.

    У бухгалтерському балансі (форма №1) дебіторська заборгованість відбивається в розділі 2 активу балансу, в рядках 230 і 240.

    Залежно від терміну настання платежу дебіторська заборгованість ділиться на два види:

    - Довгострокова - підлягає погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати;

    - Короткострокова (поточна) - з терміном погашення протягом 12 місяців після звітної дати.

    Вид дебіторської заборгованості є одним з основних чинників, що вказують на її ліквідність.

    Чим раніше настає термін платежу, тим вище цінність заборгованості та ймовірність її реалізації.

    Внутрішня структура кожного виду заборгованості практично однакова. Її становить заборгованість перед підприємством:

    - Покупців і замовників;

    за виданими авансами;

    - Інших дебіторів (за неоплаченим векселям, дочірніх і залежних товариств, учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу).

    У статті «Розрахунки з покупцями і замовниками» форми №5 відбивається сумарна заборгованість покупців і замовників на звітну дату відповідно до умов договорів за продані ним товари, виконані роботи і надані послуги. Даний вид дебіторської заборгованості являє собою заборгованість покупця по оплаті поставлених товарів, виконаних робіт або наданих послуг і виникає в результаті того, що між моментом відвантаження товарів, виконання робіт або надання послуг і моментом отримання оплати (грошових коштів) може пройти чимало часу.

    При аналізі цієї дебіторської заборгованості необхідно звернути увагу на наступне:

    - Чи є договори на поставку продукції (виконання робіт, надання послуг) і чи правильно вони оформлені;

    - Чи правильно оформлені суми, отримані за відвантажені товарно-матеріальні цінності;

    - Правильно чи списана дебіторська заборгованість на собівартість продукції (робіт, послуг) і дебіторська заборгованість з терміном позовної давності.

    Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується за рішенням керівника підприємства і відноситься на рахунок коштів резерву по сумнівних боргах.

    У статті «Аванси видані» форми №5 вказується сума виплачених іншим організаціям і громадянам авансів за майбутнім розрахунками відповідно до умов договорів. Даний вид дебіторської заборгованості утворюється, як правило, в результаті часткової або повної передоплати за будь-які товари або послуги. Відповідно ця заборгованість буде покриватися не грошовими коштами, а товарами, роботами або послугами - в залежності від того, за що був виплачений аванс.

    У статті «Інші дебітори» форми №5 вказуються: дочірні і залежні суспільства; учасники (засновники) за внесками до статутного капіталу; переплати за податками, зборами та іншими платежами до бюджету і державні позабюджетні фонди; заборгованість працівників організації за наданими їм позиками за рахунок коштів цієї організації, з відшкодування матеріального збитку організації і т.п.

    Даний вид заборгованості об'єднує найрізноманітніші суми, які в більшості своїй є довгострокові фінансові вкладення і не відрізняються високою ліквідністю.

    Аналіз стану дебіторської заборгованості слід починати з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків з дебіторами.

    Аналіз розрахунків з покупцями, підзвітними особами, працівниками підприємства та іншими дебіторами полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обґрунтованості сум, що значаться на рахунках. Встановлюються причини утворення дебіторської заборгованості, давність її виникнення, реальність отримання (тобто чи є акти звірки розрахунків або листи, в яких дебітори визнають свою заборгованість); з'ясовується, чи не пропущені строки позовної давності і які заходи вживаються для стягнення заборгованості. Проводяться зустрічні перевірки в торгових і постачальницьких організаціях. В ході аналізу перевіряються всі акти інвентаризації: аналізуються найменування проінвентаризованих рахунків і суми дебіторської заборгованості, безнадійні борги, дебіторська заборгованість, через яку минули всі терміни позовної давності.

    Відповідно до чинного законодавства підприємства зобов'язані інвентаризувати дебіторську заборгованість:

    - З податковим органом - не менше одного разу на квартал;

    - З дочірніми підприємствами і обслуговуючими виробничими господарствами, виділеними в окремий баланс, з засновниками підприємства - на 1-е число місяця, наступного за звітним кварталом;

    - З дебіторами - не рідше 2 разів на рік.

    Оформлення результатів економіко-правового аналізу. Встановивши достовірність дебіторської заборгованості, проаналізувавши дані, відображені в балансі підприємства, склад і структуру дебіторської заборгованості, судовий пристав-виконавець повинен у присутності понятих і за участю представника боржника (бажано керівника і головного бухгалтера) скласти акт перевірки наявності дебіторської заборгованості, розподілити дебіторську заборгованість по термінами освіти і визначити якість і ліквідність цієї заборгованості.

    Акт арешту дебіторської заборгованості складається окремим документом в установленому порядку.

    1.2.Понятіе кредиторської заборгованості

    Кредиторської називають заборгованість даного підприємства іншим підприємствам, працівникам і особам, які називаються кредиторами. Для відображення розрахунків з кредиторами призначені рахунки розрахунків.

    До складу майна підприємства як майнового комплексу входять всі види майна, призначені для його діяльності, включаючи його борги (ч. 2 п. 2 ст. 132 ЦК). В іншій правовій нормі - ст. 128 ГК - при перерахуванні об'єктів цивільних прав борги, чи кредиторська заборгованість, не названі в числі інших видів майна, до яких віднесено речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права. Це явна неузгодженість у законодавстві. Якщо в числі об'єктів цивільних прав названі майнові права, то слід було б вказати і кореспондуючі їм майнові обов'язки, або, більш конкретно, кредиторську заборгованість.

    Економічна сутність кредиторської заборгованості полягає в тому, що це не тільки частина майна організації, як правило кошти, але і товарно-матеріальні цінності, наприклад, у зобов'язаннях по товарному кредиту (ст. 822 ЦК). Як правова категорія кредиторська заборгованість - особлива частина майна організації, що є предметом зобов'язальних правовідносин між організацією і її кредиторами. Організація володіє і користується кредиторською заборгованістю, але вона зобов'язана повернути чи виплатити дану частину майна кредиторам, які мають права вимоги на неї. Дана частина майна суть борги організації, чуже майно, чужі кошти, що перебувають у володінні організації-боржника. Таким чином, кредиторська заборгованість має двоїсту юридичну природу: як частина майна вона належить організації на праві володіння або навіть праві власності щодо отриманих позичково грошей чи речей, визначених родовими ознаками; як об'єкт зобов'язальних правовідносин - це борги організації перед кредиторами, тобто особами, уповноваженими на витребування чи стягнення від організації зазначеної частини майна.

    З урахуванням зазначених ознак кредиторську заборгованість можна було б визначити як частина майна організації, що є предметом виниклих з різних правових підстав боргових зобов'язань організації - дебітора (боржника) перед уповноваженими особами - кредиторами, що підлягає бухгалтерському обліку і відображенню в балансі як борги організації - балансоутримувача.

    Співвідношення понять майна, власного капіталу та кредиторської заборгованості. Майнове і фінансове становище організації відбивається в ряді економіко-правових понять, що мають кількісне вартісне вираження. Найбільш широке з них за обсягом - поняття майна, яке охоплює дедалі, що числиться на балансі організації, включаючи кредиторську заборгованість. Зазначений сенс має поняття майна, якщо його вживають в правових нормах без будь-яких застережень. Наприклад, відповідно до загального правила «юридичні особи, крім фінансованих власником установ, відповідають за своїми зобов'язаннями всім належним їм майном» (п. 1 ст. 56 ЦК). Тут мається на увазі майно організації, включаючи кредиторську заборгованість. Звідси випливає, що відповідальність організації реалізується шляхом звернення стягнення на все її майно, яке значиться на балансі, без відділення кредиторської заборгованості.

    Джерелом задоволення вимог кредиторів при ліквідації юридичної особи, визнання його неспроможним (банкрутом), а також в тих випадках, коли при реорганізації юридичної особи його кредитори вимагають припинення або дострокового виконання зобов'язання, боржником за яким є це юридична особа, і відшкодування збитків, буде все майно організації.

    Залежно від прав інших осіб у складі майна організації можна виділити дві різні частини: власний капітал і кредиторську заборгованість. Власний капітал - частина майна організації, на яку не мають будь-яких прав ніякі інші особи. У змістовому сенсі власного капіталу в ряді правових норм використовують поняття чистих активів, з яким зв'язується певна величина статутного капіталу господарського товариства, який не може бути меншою за вартість чистих активів (п. 4 ст. 90 і п. 4 ст. 99 ЦК), інакше гарантії інтересів кредиторів товариства стануть нереальними. Величину власного капіталу або чистих активів визначають шляхом зменшення загальної балансової вартості майна організації на суму кредиторської заборгованості.

    Як роз'яснив Центробанк, «чисті активи - це активи, вільні від зобов'язань, що відповідає поняттю власних коштів (капіталу) стосовно кредитної організації». В даному випадку поняття зобов'язань використано як синонім поняття кредиторська заборгованість. Такий же сенс, на наш погляд, має поняття зобов'язання в п. 2 ст. 1 Федерального закону «Про бухгалтерський облік», де перераховані об'єкти бухгалтерського обліку: майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.

    Вживання терміну «зобов'язання» для позначення об'єктів бухгалтерського обліку навряд чи можна визнати вдалим, оскільки воно не відповідає загальноприйнятій поняттю зобов'язання, здавна склався в цивільному праві і що означає відносні майнові відносини з приводу передачі речей, виконання робіт, надання послуг і здійснення платежів. У Законі «Про бухгалтерський облік» маються на увазі не взагалі зобов'язання, а боргові зобов'язання організації. Тому більш коректним було б використання поняття кредиторської заборгованості в поєднанні з поняттям власного капіталу (власних коштів), або чистих активів.

    Таким чином, по-перше, кредиторська заборгованість входить до складу майна організації; по-друге, майно організації за вирахуванням кредиторської заборгованості є її власним капіталом, або чистими активами; по-третє, об'єктом стягнення з боку кредиторів буде все майно організації, включаючи кредиторську заборгованість.

    Якщо кредитор по настанні термінів виконання зобов'язання не вдається до організації - дебітора з вимогою про виплату боргів, кредиторська заборгованість залишається в розпорядженні дебітора і він може або повернути кредитору борги за власною ініціативою, або використовувати незатребувані засоби в складі свого майна. Неповернення боргу тягне за собою застосування до боржника визначених майнових санкцій: стягнення неустойки, передбаченої договором; штрафів, встановлених законом; відсотків за користування чужими коштами внаслідок їхнього неправомірного утримання, відхилення від їхнього повернення, іншої прострочення в їхній сплаті. Кредитори можуть стягнути з дебітора і збитки, завдані їм несвоєчасним поверненням чи неповерненням боргів: за загальним правилом збитки відшкодовуються в частині, не покритій неустойкою або відсотками, стягуваними за користування чужими грошовими коштами. Неповернення боргів може привести до порушення в арбітражному суді справи про неспроможність (банкрутство) організації - дебітора.

    Незважаючи на розгалужену структуру нормативних і договірних санкцій, їхній сумарний ефект може бути менше тієї економічної вигоди, яку розраховує отримати організація - дебітор внаслідок використання чужих грошових коштів. Наприклад, за договором на виготовлення і поставку складного серійного устаткування замовник перераховує виконавцю аванс по підписанні договору, а потім робить попередню оплату двох - трьох перших етапів робіт. Дана схема розрахунків за договором дозволяє організації - виконавцю тимчасово використовувати отримані від замовника фінансові ресурси на інші цілі, «прокручувати» їх, наприклад, на ринку цінних паперів. Якщо при цьому терміни виготовлення і здачі об'єкта зрушаться і виконавцю прийдеться заплатити неустойку, а може бути, і повернути замовнику отримані від нього аванси, суми санкцій будуть погашені виконавцем - боржником за рахунок прибутку, отриманого від використання чужих фінансових ресурсів.

    Дана практика підтверджена численними судовими суперечками про стягнення кредиторської заборгованості. Одним із стимулів до добровільного повернення боргів служить плата за користування чужими грошовими коштами. Тим часом законодавець, прирівнявши розміри плати до дисконтної ставки банківського відсотка на день пред'явлення позову (п. 1 ст. 395 ЦК), значно послабив стимулююче вплив цієї санкції. Варто було б встановити розмір плати за користування чужими грошовими коштами рівним дворазовою облікової ставки банківського відсотка. Тоді вплив санкції на несправних дебіторів було б більш відчутним і стимулювало б їх до добровільного погашення боргів.

    Будь-які боргові зобов'язання організація - дебітор може виконати в добровільному порядку. Самий елементарний і найбільш поширений шлях для цього - перерахування суми боргу на банківський рахунок кредитора. Якщо реквізити банківського рахунку кредитора невідомі і дізнатися їх неможливо, боржник, як встановлено в ст. 327 ГК, має право внести належні з нього гроші або цінні папери в депозит нотаріуса, а у випадках, передбачених законом, в депозит суду. Внесення грошової суми або цінних паперів в депозит нотаріуса або суду стане виконанням зобов'язання і, отже, погашенням кредиторської заборгованості.

    Кредиторська заборгованість ділиться на короткострокову або довгострокову кредиторську заборгованість.

    До довгострокової заборгованості відносяться:

    - Довгострокові кредити банку, які використовуються для капітальних вкладень на тривалий термін;

    - Довгострокові позики, що відображають довгострокові кредити (крім банківських) та інші залучені кошти на строк більше одного року.

    До короткострокової заборгованості відносяться:

    - Зобов'язання, які покриваються оборотними засобами або погашаються в результаті утворення нових короткострокових зобов'язань. Ці зобов'язання погашаються протягом порівняно короткого періоду часу (протягом року). Короткострокові зобов'язання наводяться в балансі або за їх тче ціною, або за ціною на дату погашення боргу.

    У тих випадках, коли організація - дебітор не приймає ніяких заходів щодо добровільного повернення боргів, у кредиторів залишається можливість примусового стягнення, яке в залежності від характеру кредиторської заборгованості здійснюється одним із двох способів:

    - в судовому порядку;

    - У позасудовому порядку.

    Поняттям кредиторської заборгованості охоплюються боргові зобов'язання організації - дебітора, що мають різне походження, а отже, різні юридичну природу і правовий режим, що, власне кажучи, обумовлює практичну необхідність використання погодженого на рівні закону понятійного апарату. Оскільки кредиторська заборгованість служить одним із джерел засобів, що знаходяться в розпорядженні організації - дебітора, її показують в пасиві балансу. Облік кредиторської заборгованості ведеться, природно, по кожному кредитору окремо ( «розрахунки з кредиторами» або просто «кредитори»), а в узагальнюючих показниках відбивають загальну суму кредиторської заборгованості і дають її, розбиваючи на вісім груп.

    За діючими правилами в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати в числі інших додаткових даних указують зведення "про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості».

    До складу кредиторської заборгованості входять показники по наступним позиціях:

    - Постачальники і підрядчики;

    - Векселі до сплати;

    - Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами;

    - Заборгованість перед персоналом організації;

    - Заборгованість перед бюджетом і соціальними фондами;

    - Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;

    - Аванси отримані;

    - Інші кредитори.

    Залежно від юридичної природи і правового режиму зазначені позиції можуть бути зведені до трьох груп.

    Перша - це заборгованість організації перед бюджетом і соціальними фондами. Заборгованість перед бюджетом - це, перш за все, недоїмки, тобто не сплачені своєчасно податки; нараховані податковими органами фінансові санкції; заборгованість по платежах, прирівняним з погляду їхньої обов'язковості до податкових, наприклад, по платежах у дорожні фонди, митним зборам і іншим видам платежів, що надходять безпосередньо на казначейські рахунки у федеральний, регіональний чи місцевий бюджет (наприклад, платежі по державному миту зараховують до федерального бюджет на рахунки федерального казначейства). До цієї ж групи належить заборгованість по обов'язкових платежах до позабюджетних фінансові фонди.

    Друга група - заборгованість організації перед її персоналом: борги по виплатах працівникам заробітної плати, компенсацій, платежах в порядку відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю працівника або внаслідок смерті працівника на виробництві.

    Третя група - заборгованість перед партнерами і контрагентами по договірних і корпоративних зобов'язаннях: борги по платежах постачальникам за поставлені товари, підрядчикам - за виконані роботи з повернення отриманих, але невідпрацьованих авансів, оплата векселів. Тут же заборгованість організації перед учасниками (засновниками) по виплаті їм доходів (дивідендів) і заборгованість холдингу або фірми - засновника перед дочірніми товариствами по оплаті внесків до статутного капіталу, по компенсації збитків, завданих дочірньому суспільству з вини основного суспільства. Борги третьої групи досить різноманітні, тому далеко не всі їх види зазначені в Положенні з бухгалтерського обліку (вони охоплені одним абстрактним терміном - «Інші кредитори»).

    Стягнення кредиторської заборгованості в позасудовому порядку. За загальним правилом заборгованість організацій (юридичних осіб) за обов'язковими платежами до бюджету і позабюджетні фінансові фонди стягується з організацій - дебіторів в позасудовому (безспірному) порядку. Сама юридична природа цих платежів - їх обов'язковість - обумовлює безперечність і оперативність стягнення заборгованості по ним шляхом оформлення уповноваженими органами інкасових доручень і виставлення їх на рахунки організацій - дебіторів і обслуговуючі останніх комерційні банки. Інкасові доручення податкових, митних та інших уповноважених органів мають відповідно до чинного законодавства юридичну силу виконавчих документів і тому згідно ч. 3 ст. 27 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність» обов'язкові для виконання комерційними банками.
    Наявність кредиторської заборгованості за податковими платежами тягне за собою застосування до платника податків - дебітора фінансових санкцій, передбачених ст. 13 Закону "Про основи податкової системи в Російській Федерації": зокрема, стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку) або суми податку за інший прихований чи неврахований об'єкт оподаткування і штрафу в розмірі тієї ж суми, а при повторному порушенні - відповідної суми і штрафу в двократному розмірі цієї суми; передбачаються також і інші штрафні санкції.

    Кредиторська заборгованість по податках та інших обов'язкових платежах, як уже зазначалося вище, - частина майна організації - дебітора, на яку інші особи - кредитори мають права вимоги. Тому стягнення недоїмок з податків та інших обов'язкових платежів у позасудовому (безспірному) порядку є засіб захисту інтересів держави у бюджетній сфері. Фінансові санкції стягуються понад суму кредиторської заборгованості, джерелом їх виплати є чисті активи (власний капітал) організації - дебітора. Надання уповноваженим органам права стягувати з організацій - боржників фінансові санкції в безспірному порядку порушує правова рівновага в майнових відносинах, не відповідає конституційним гарантіям захисту приватної власності. Конституційний Суд РФ прийшов до висновку, що безперечний порядок стягнення штрафів у разі незгоди платника податків з рішенням органу податкової поліції перевищує конституційно допустиме обмеження права, закріпленого в ч. 3 ст. 35 Конституції РФ: ніхто не може бути позбавлений свого майна інакше як за рішенням суду. Варто було б поширити цей висновок, по-перше, на всі види фінансових санкцій, включаючи і пеню за прострочення сплати податків та інших обов'язкових платежів, і, по-друге, на санкції, що застосовуються до організацій - дебіторів і іншими уповноваженими органами.

    Особливість правового режиму кредиторської заборгованості за податковими та прирівняним до них платежах полягає в тому, що за чинним законодавством її не можна погасити будь-якими строку давності. Встановлені в Цивільному кодексі РФ правила про позовну давність не застосовуються до цих відносин, оскільки податкові та споріднені з ними за юридичною природою відносини організацій з позабюджетними фінансовими фондами є не цивільно - правовими, а адміністративно - правовими. У Законі «Про основи податкової системи в Російській Федерації» та інших спеціальних нормативно - правових актах відсутні правові норми, які обмежували б стягнення недоїмок та фінансових санкцій будь-якими строку давності.

    Вищевикладене означає, що виявлені за яке завгодно минуле час недоїмки повинні бути погашені, а поряд з ними повинні бути сплачені фінансові санкції, нараховані за виявленими недоїмки або іншим податковим порушень.

    На практиці це призводить до того, що податкові інспекції при проведенні документарних перевірок, як правило, піднімають документи за минулі роки і вишукують в них можливі порушення. При цьому не має значення, що звітність за минулі роки приймалася самої ж податковою інспекцією без претензій, а господарська діяльність організації - дебітора піддавалася і, навіть неодноразово, документарних контрольним перевіркам.

    Що стягуються за минулі роки недоїмки і штрафних санкцій виплачуються за рахунок прибутків поточного року або за рахунок резервних фондів, що вносить дисбаланс в роботу організації - платника, засмучує його фінанси, підриває стійкість і стабільність. На наш погляд, стягнення недоїмок незалежно від терміну давності суперечить закономірностям економічного розвитку.

    Продуктивна підприємницька діяльність вимагає стабільності, рівноваги, стійкості. Тому слід було б ввести правила про строку терміни, що обмежують можливість примусового стягнення недоїмок і пов'язаних з ними штрафних санкцій.

    За аналогією з правилами про позовну давність у цивільному праві було б доцільно встановити трирічний термін давності для віднесення до поточної кредиторської заборгованості недоїмок, несплачених за попередні роки. Недоїмки, не виявлені протягом трьох років з дня прийняття податковою інспекцією річного звітного балансу юридичної особи або річної декларації про доходи громадянина - індивідуального підприємця, треба вважати погашеними; після закінчення трьох років їх не можна включати до складу кредиторської заборгованості.

    Навпаки, недоїмки, виявлення в межах трьох років з дня прийняття податковою інспекцією річного звітного балансу, слід вказувати в балансі організації з дати затвердження акта податкової перевірки начальником районної податкової інспекції або його заступником.

    Термін давності для віднесення до поточної кредиторської заборгованості недоїмок, несплачених за попередні часи, повинен бути однаковим як для індивідуальних підприємців, так і для юридичних осіб і дорівнює трьом рокам.

    Безперечний порядок стягнення заборгованості організацій по обов'язкових платежах повинен бути збережений. Встановлення ж терміну давності для віднесення недоїмок з кредиторської заборгованості врівноважить права уповноважених на безспірне списання органів, з одного боку, і права організацій - дебіторів, з іншого боку. Висловлюючись бухгалтерською мовою, можна сказати, що слід зберегти певний баланс сил в тому правовому полі, в якому знаходяться відносно один одного уповноважені збирачі і зобов'язані боржники.

    Борги організацій, що випливають з трудових і цивільних правовідносин, стягуються за загальним правилом в судовому порядку. Стягнення заборгованості проводиться на підставі видаються судами виконавчих листів чи судових наказів. Економічні та правові наслідки реалізації виконавчих листів і судових наказів такі ж, як і при стягненні боргів в безспірному порядку. Після того, як справляється сума боргу списується з розрахункового рахунку організації - боржника або при відсутності грошових коштів вилучаються матеріальні цінності, кредиторська заборгованість вважається погашеною в розмірі списаної суми або вартості вилучення майна. Відповідні проведення відображаються в балансі організації.

    Якщо ж кредитори не стягують борги і сама організація - дебітор не повертає їх у добровільному порядку, кредиторська заборгованість продовжує числитися на балансі після того, як настав термін виконання боргових зобов'язань. Період, протягом якого кредиторська заборгованість повинна враховуватися організацією - дебітором і відбиватися на балансі, дорівнює терміну позовної давності - трьох років. Згідно п. 68 Положення про бухгалтерський облік та звітності в РФ, затвердженого Наказом Міністерства фінансів РФ від 26 грудня 1994 року N 170 (далі - Положення), суми кредиторської і депонентської заборгованості, за якими позовна давність минула, підлягають віднесенню на фінансові результати в комерційної організації або на збільшення фінансування (фондів) у бюджетної організації.

    Звідси випливає, що після закінчення трьох років з дня настання строку виконання конкретного боргового зобов'язання організація - дебітор повинна зменшити загальну суму кредиторської заборгованості на суму боргу, за яким минула позовна давність, і одночасно збільшити прибуток на цю суму. Податок на прибуток треба розраховувати з урахуванням тієї суми кредиторської заборгованості, по якій минула позовна давність і на яку збільшено розмір прибутку організації - дебітора в поточному кварталі.

    Хоча в п. 68 Положення не вказано, які види кредиторської і депонентської заборгованості маються на увазі, мова, безсумнівно, йде про борги, що випливають з цивільно - правових відносин, оскільки недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах, як уже зазначалося раніше, погашають строку давності: немає ніякого сенсу переносити ті ж самі недоїмки з одного розрахункового періоду в інший, вони в будь-якому випадку приєднуються до податкових виплат будь-якого поточного періоду.

    За змістом п. 68 Положення незатребувані протягом терміну позовної давності борги переходять до складу власного капіталу організації - дебітора, а її зобов'язання перед кредитором в частині задавненими боргів припиняються. В даному аспекті вказане правило не стикується з загальними положеннями зобов'язального права: закінчення строку позовної давності не є підставою для припинення зобов'язань, не перешкоджає ні розгляду судом позову про стягнення Задавнена боргу (п. 1 ст. 199 ЦК), ні добровільному поверненню боргу (ст . 206 ЦК). Крім того, протягом строку позовної давності може бути припинено (ст. 202 ЦК) або перервано (ст. 203 ЦК), а в тих випадках, коли в якості позивача виступає громадянин, - відновлено при наявності поважних причин (ст. 205 ЦК). Зрозуміло, непред'явлення кредитором вимоги про погашення заборгованості, нехай навіть протягом тривалого терміну, не можна кваліфікувати як прощення боргу і підстава припинення зобов'язання (ст. 415 ЦК).

    Вищевказані правила не виключають ситуації, при якій сума Задавнена боргу буде стягнуто за рішенням суду після того, як організація - дебітор зарахує її в прибуток і сплатить податки.У подібному випадку стягнення Задавнена боргу призведе до збитків в складі майна організації - дебітора і його можна розцінити як певний негативний наслідок неповернення боргу в добровільному порядку.

    Застосування правила про віднесення задавненими сум кредиторської заборгованості на фінансові результати діяльності організації вимагає від організації - дебітора точного встановлення початкового моменту перебігу строку позовної давності. Загальні правила визначення цього моменту містить ст. 200 ГК. У договірних зобов'язаннях, які опосередковують підприємницьку діяльність, передбачають терміни виконання взаємних зобов'язань. Закінчення терміну виконання є одночасно початок перебігу позовної давності (п. 2 ст. 200 ЦК).

    Якщо організація - дебітор визначить початок перебігу позовної давності за якою-небудь боргу не відповідно до умов договору, укладеного в свій час з контрагентом - кредитором, несвоєчасно зарахує суму Задавнена боргу в прибуток поточного періоду і, отже, не заплатить податок в цій частині прибутку , вона наражається на ризик застосування фінансових санкцій, передбачених ст. 13 Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації».

    Правовий режим кредиторської заборгованості не залежить в принципі від того, з яких правовідносин вона виникла - внутрішніх чи зовнішньоторговельних. Хоча тривалість терміну позовної давності може бути не три роки, а інша. Так, Конвенцією про позовну давність у міжнародній купівлі - продажу товарів встановлено строк позовної давності в чотири роки. Оскільки Російська Федерація - учасник Конвенції, якщо організація - дебітор має кредиторську заборгованість перед іноземним особою, держава якого також є учасником Конвенції, дану кредиторську заборгованість можна віднести на фінансові результати діяльності організації - дебітор не через три, а через чотири роки з дня початку перебігу строку позовної давності.

    Освіта або збільшення заборгованості перед кредиторами відображається за кредитом рахунків розрахунків з кредиторами, ці рахунки є пасивними:

    1) 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (заборгованість за якими виникла за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги);

    2) 68 «Розрахунки з податків і зборів» (заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи прибутковий податок з працівників);

    3) 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (заборгованість підприємства з відрахувань на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування);

    4) 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (заборгованість по нарахованій, але ще не виплаченої заробітної плати працівникам підприємства);

    5) 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;

    6) 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;

    7) 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (чинним Планом рахунків допускається можливість використання для обліку розрахунків з постачальниками)

    8) 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», є активно-пасивними.

    Розрахунки з кредиторами здійснюються в грошовій формі безготівкової або за допомогою готівки. Безготівкові розрахунки ведуться шляхом перерахування грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача за допомогою різних банківських операцій, що заміщають готівкові гроші в обігу. Перерахування здійснюються за допомогою записів, які показують зменшення грошових коштів платника на його рахунку в банку і відповідно збільшення залишку грошових коштів на рахунку одержувача. Посередником при розрахунках виступають банки. Розрахунки з працівниками підприємства на погашення заборгованості по заробітній платі, премій, допомоги, а також за підзвітними сумами здійснюються за допомогою готівки. У касу готівку надходять в основному з розрахункового рахунку.

    У бухгалтерському балансі кредиторська заборгованість відображається за видами в сумах, що випливають із бухгалтерських записів і визнаних нею правильними.

    Відображаються в бухгалтерській звітності суми за розрахунками з бюджетом, постачальниками повинні бути узгоджені з відповідними організаціями і тотожні. Залишення на бухгалтерському балансі неврегульованих сум за цими розрахунками не допускається.

    Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію кредиторської заборгованості, в ході якої перевіряється і документально підтверджується її наявність, стан і оцінка. Проведення інвентаризації обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності.

    Після закінчення терміну позовної давності кредиторська заборгованість підлягає списанню. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки (ГК РФ). Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком.

    Термін позовної давності починає обчислюватися з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання.

    Кредиторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації.

    Питання, що виникають у підприємства розрахунки можна розділити на внутрішні і зовнішні. Підприємство в результаті своєї господарської діяльності вступає в господарські зв'язки з іншими юридичними і фізичними особами. Виникають розрахунки з постачальниками та підрядниками, розрахунки з бюджетом, а також розрахунки з іншими кредиторами - всі вони і утворюють поняття «зовнішні розрахунки».

    До зовнішніх розрахунках відносять:

    - Розрахунки з постачальниками та підрядниками (сч.60, сч.76);

    - Розрахунки по податках і зборах (сч.68);

    - Розрахунки по єдиному соціальному податку (сч.69);

    - Аванси отримані (сч.60);

    - Розрахунки з іншими кредиторами.

    Зовнішніми вважаються розрахунки, що залишаються в зведеному балансі відповідного рівня управління. Але у підприємства виникають також взаємини з персоналом, який виконує виробничі завдання, і іншими фізичними особами - виникають внутрішні розрахунки.

    До внутрішніх розрахунків можна віднести:

    - Розрахунки з персоналом по оплаті праці (сч.70);

    - Розрахунки з підзвітними особами (сч.71);

    - Розрахунки з персоналом за іншими операціями (сч.73).


    Глава 2. Організація обліку дебіторської та кредиторської заборгованості на прикладі ТОВ «Сервіс Буд»

    2.1 Розрахунки з постачальниками та підрядниками

    У загальній сумі кредиторської заборгованості займають боргові зобов'язання перед постачальниками за отримані товарно-матеріальні цінності та послуги. До постачальників і підрядникам відносяться організації, які постачають сировину та інші товарно-матеріальні цінності (в даному випадку це постачальники різних будівельних матеріалів для ремонту).

    Відображення заборгованості перед постачальниками і підрядниками проводитися тільки на підставі відповідним чином оформлених документів відповідно до їх датуванням.

    Для здійснення своєї комерційної діяльності ТОВ «Сервіс Буд» в процесі своєї роботи постійно користується послугами постачальників. З постачальниками (юридичними особами) укладаються договори на поставку товару, що встановлюють взаємовідносини сторін (покупця - ТОВ «Сервіс Буд» і різних постачальників). Кожен договір має свої особливості і індивідуальний підхід. Розглянемо договір поставки продукціі№23 / 04 від 11 березня 2009 року на прикладі ТОВ «Житловик» (Додаток №11 Договір поставки товару).

    Договір поставки складається з 11 розділів:

    1. Предмет договору;

    2. Якість товару;

    3. Умови поставки товару;

    4. Ціна та порядок розрахунків;

    5. Порядок приймання товару, претензії;

    6. Відповідальність сторін;

    7. Вирішення спорів;

    8. Термін дії та порядок розірвання договору;

    9. Форс-мажор;

    10. Заключні положення;

    12. Юридичні адреси та реквізити сторін.

    Відповідно до договору поставки (Додаток №11 Договір поставки товару) ТОВ «Сервіс Буд» зобов'язується прийняти товар, переданий йому постачальником і сплатити за нього відповідну грошову суму.

    Розрахунок з постачальниками і підрядниками здійснюється після відвантаження ними матеріалів, виконання робіт, надання послуг.

    Для відображення в бухгалтерському обліку потрібно:

    - Визначити момент оприбуткування товару на баланс;

    - Провести оцінку придбаного товару;

    - Виникнення права власності на товар;

    - Зафіксувати факт погашення заборгованості за договором.

    Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками в умовах ТОВ «Сервіс Буд» призначений рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Він активно-пасивний, тобто по Дт 60 відбивається борг перед ТОВ «Сервіс Буд» іншої організації, а по Кт 60 - борг ТОВ «Сервіс Буд» перед постачальником. Дт 60 відображається в активі балансу, а Кт 60 - в пасиві балансу. Сальдо за кредитом рахунка показує нашу заборгованість перед постачальниками, а сальдо по дебету - авансовий платіж постачальнику або недопоставку товарів, послуг. Рахунок 60 кредитують на вартість фактично надійшли товарно-матеріальних цінностей, прийнятих робіт, спожитих послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей або відповідних витрат. Рахунок 60 дебетують на суми оплати рахунків (в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів), на суми заліків за попередньо виданими авансами (в кореспонденції з рахунком 60 субрахунком 2 «Аванси видані»). До цього рахунку відкриваються такі субрахунки:

    60.1 - Розрахунки з постачальниками

    60.2 - Аванси видані

    Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» в синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника в межах сум акцепту. Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад норми природного убутку проти отфактурованного кількості, а також, якщо при перевірці рахунку постачальника (після того, як рахунок був акцептований) було виявлено невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами» (субрахунок «Розрахунки за претензіями»).

    Сума ПДВ включається постачальниками в рахунку на оплату і відображається у покупця за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» і кредиту рахунки 60.

    Аналітичний облік за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником. Побудова аналітичного обліку забезпечує можливість отримання необхідних даних по:

    - Постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

    - Постачальникам по неоплаченим вчасно розрахунковими документами; постачальникам по невідфактурованих постачання.

    Порядок і терміни прийому товарів за кількістю, якістю та комплектності та його документального оформлення регулюються діючими технічними умовами, умовами поставки, договорами купівлі-продажу та інструкціями про порядок приймання товарів за кількістю, якістю та комплектності. При закупівлі товару або його приймання необхідно стежити за наявністю сертифіката відповідності на купується товар.

    У ТОВ «Сервіс Буд» застосовується загальні правила переходу права власності на матеріали (при покупці матеріалів на незначну суму).

    Приклад №1.

    ТОВ «Сервіс Буд» набуває набір інструментів на суму 2 360 руб. (В т.ч. ПДВ). Інструменти купуються на умовах, які передбачають безготівковий розрахунок.

    Дт 10 Кт 60 - 2 000,1 руб.

    Дт 19 Кт 60 - 359,9 руб.

    Дт 60 Кт 51 - 2 360,0 руб.

    Дт 68 Кт 19 - 359,9 руб.

    Розрахунки з постачальниками та підрядниками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ним за згодою організації.

    Для обліку передачі готової продукції з виробництва в місця зберігання в якості первинного документа застосовується накладна на передачу готової продукції в місця зберігання. Накладна за формою ТОРГ-12 в організації торгівлі може виступати як прибутковим, так і видатковими товарним документом, повинна виписуватися матеріально відповідальною особою при оформленні відпустки товарів зі складу. Накладна складається у двох примірниках матеріально відповідальною особою структурного підрозділу, що здає готову продукцію. Один примірник служить здає структурному підрозділу підставою для списання продукції, а другий - що приймає складу для оприбуткування продукції. Накладна підписується матеріально відповідальними особами здавача та одержувача і здається в бухгалтерію для обліку руху продукції.

    У ТОВ «Сервіс Буд» випискою первинних документів займаються співробітники бухгалтерії з використанням програми «1С: Торгівля, склад». У накладній вказується номер і дата виписки; найменування постачальника і покупця; найменування і короткий опис товару, його кількість (в одиницях), ціна і загальна сума (з урахуванням податку на додану вартість) відпустки товару. Накладна підписується матеріально-відповідальними особами, що здали і прийняли товар, і завіряється печатками організацій постачальника і одержувача. Кількість примірників у накладній залежить від умов отримання товару покупцем, виду організації постачальника, місця передачі товару і т.д.

    Товарно-транспортну накладну виписують при доставці товарів автомобільним транспортом. Товарно-транспортна накладна складається з двох розділів: товарного і транспортного. Залежно від особливостей товарів до товарно-транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що прямують з вантажем.

    Приклад №2.

    У ТОВ «Сервіс Буд» надійшов товар (метал на дах) від ТОВ «Стройкомплектснаб» за товарною накладною №204 від 15.07.2009 року. У товарною накладною вказані найменування товару, кількість, ціна, сума без урахування ПДВ, ставка ПДВ, сума ПДВ, сума з урахуванням ПДВ. Разом надійшов товар на суму 167 350,67 руб. (В тому числі ПДВ на суму 25528,67 грн.). Товарна накладна надійшла в ТОВ «Сервіс Буд» з печаткою ТОВ «Стройкомплектснаб». Щоб підтвердити отримання товарів, ТОВ «Сервіс Буд» на товарну накладну поставило свою печатку, і матеріально-відповідальна особа запевнило своїм підписом отримання товару.

    Рахунок-фактура є основним первинним документом, який дає підставу для розрахунку ПДВ. У рахунку-фактурі зазначені:

    - Порядковий номер і дата виписки;

    - Найменування, адреса, ІПН платника податків і покупця;

    - Кількість і найменування товару, що поставляється;

    - Ціна;

    - податкова ставка;

    - країна походження;

    - Номер вантажної митної декларації.

    Рахунок-фактура складається у двох примірниках. Перший примірник передається покупцеві, другий залишається у організації продала цей товар.

    Рахунки-фактури, товарні накладні складаються за допомогою програми «1С: Бухгалтерія. Торгівля, склад ». У разі зміни форм документів програміст компанії вносить зміни в конфігурацію.

    Надходження товарів підтверджується печаткою організації-покупця на супровідному документі: товарно-транспортної накладної, товарною накладною. Так само допускається відсутності печатки, за умови застосування до документів довіреності.

    Приклад №3.

    Разом з товаром від ТОВ «Стройкомплектснаб» в ТОВ «Сервіс Буд» було виписано рахунок-фактура на суму 167 350,67 руб. (В тому числі ПДВ на суму 25528,07 грн.), Яка відповідно дорівнює сумі в вищевказаної товарною накладною.

    Для оплати вступників товарів може бути використаний рахунок, зміст якого аналогічно рахунку-фактурі. Рахунок виписується постачальником на поставлену партію товару і є підставою для оплати товару. Необхідно відзначити, що рахунок не має уніфікованої форми і служить тільки для оплати. Він не підтверджує факт отримання товару і на основі рахунку не складаються ніякі бухгалтерські проводки.

    Приклад №4.

    15 липня 2009г. був виставлений рахунок №56 від ТОВ «Сервіс Буд» в ТОВ «Стройкомплектснаб» на оплату поставленого товару на суму 167 350,67 руб.

    Відображення заборгованості перед постачальником проводиться тільки на підставі відповідним чином оформлених документів. Підставою для прийняття на облік кредиторської заборгованості перед постачальниками є розрахункові документи і документи, що свідчать про факт звершення угоди.

    Придбані цінності поставляються до покупця самовивозом (доставка здійснюється представником ТОВ «Сервіс Буд» самостійно).

    Рахунок 60 кредитується на вартість прийнятих до обліку товарно-матеріальних цінностей з рахунками обліку витрат: Дт 07; 08; 10; 15; 20; 41; 44 Кт 60.

    На суми ПДВ, що підлягають сплаті постачальникам і підрядникам, робиться проводка:

    Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» кредит рахунку 60.

    В умовах ТОВ «Сервіс Буд» рахунок 60 дебетується на суму за зобов'язаннями, включаючи попередню оплату (аванси). Після виконання зобов'язань за договором проводиться залік раніше виданого авансу Дт 60 Кт 60 / аванси видані (це практикується при покупці матеріалів на велику суму).

    Приклад №5.

    ТОВ «Сервіс Буд» уклало договір поставки, за яким набуває партію цегли на суму 1 350 000 руб. (В т.ч. ПДВ). За договором передбачена 100% передоплата.

    Дт 51 Кт 60 / аванси видані - 1 144 125,0 руб.

    Дт 10 Кт 60 - 1 144 125,0 руб.

    Дт 19 Кт 60 - 205 875,0 руб.

    Дт 68 Кт 19 - 205 875,0 руб.

    Дт 60 Кт 60 / аванси видані - 1350 000,0 руб


    2.2 Розрахунки з покупцями і замовниками


    Покупці і замовники - це юридичні особи та фізичні особи, які споживають надані їм послуги і виконані роботи. Для узагальнення інформації про розрахунки за роботи і послуги, що надаються ТОВ «Сервіс Буд» призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Він дебетується з рахунком 90, 91 на суму, пред'явлену в розрахунковому документі за виконану роботу.

    У розрахунках з покупцями і замовниками застосовується як готівкова, так і безготівкова форма розрахунків. Розрахунки готівкою здійснюються в межах 60 000 руб. по одній угоді (дрібний ремонт у замовників - фізичних осіб). У безготівковому порядку розрахунки проводяться тільки через банки та інші кредитні організації (різні угоди з замовниками - юридичними особами).

    Надходження грошових коштів в оплату за договором підряду відбивається по дебету обліку грошових коштів в кореспонденції з рахунком 62.

    Чітка організація розрахунків з покупцями і замовниками безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження грошових коштів.

    Розрахунки з покупцями і замовниками здійснюються на підставі договору підряду (Додаток №12 договір підряду) та акту виконаних робіт (Додаток №13 Акт виконаних робіт) платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями або у вигляді товарообмінних операцій (Додаток №12 договір підряду).

    З покупцем полягають договір підряду, що встановлюють взаємовідносини сторін (підрядника - ТОВ «Сервіс Буд» і різних замовників). Розглянемо договір підряду №03-11 / 2009 від 16 листопада 2009 року зі ТОВ «ренікса».

    Договір підряду складається з 12 розділів:

    1. Предмет договору;

    2. Вартість і оплата робіт;

    3. Обов'язки та права Виконавця;

    4. Обов'язки і права Замовника;

    5. Строки виконання робіт;

    6. Форс-мажор;

    7. Приймання об'єкта;

    8. Гарантії по об'єкту;

    9. Майнова відповідальність сторін;

    10.Порядок розірвання договору;

    11. Юридичні адреси, платіжні реквізити сторін.

    Так само договором підряду ТОВ «Сервіс Буд» передбачена передоплата за виконання будівельно-монтажних робіт. Це дозволяє в якійсь мірі отримати для себе так званий гарант подальшої оплати за виконану роботу і придбати стимул виконання робіт в кращому вигляді.

    Розглянемо це на прикладі.

    Приклад №6.

    ТОВ «Сервіс Буд» уклало договір з ТОВ «ренікса» договір підряду на ремонт офісного приміщення на суму 147 500 руб. 08.04.2008. ТОВ «Сервіс Буд» отримало на розрахунковий рахунок аванс від ТОВ «ренікса» в розмірі 118 000 руб. він був отриманий в рахунок оплати ремонт офісного приміщення в розмірі 80% від суми договору. Ремонт був виконаний в строк за договором. У бухгалтерії роблять такі записи:

    Дт 51 Кт62 / аванси видані - 118 000,0 руб.

    Дт 62 Кт 90/1 - 147 500,0 руб.

    Дт 68 Кт 62 / аванси видані - 17 995,0 руб

    Дт 62 / аванси видані Кт 62 - 118 000,0 руб.

    Дт 51 Кт 62 - 29 500,0 руб.

    Всі розрахунки між ТОВ «Сервіс Буд» і підприємствами з оплати товарів (робіт, послуг) оформляються відповідними документами.

    По-перше, це договір підряду, складений в двох примірниках.

    По-друге, акт приймання об'єкта, який складається теж в двох примірниках.

    При роботі з фізичними особами ТОВ «Сервіс Буд» видає замовнику при розрахунках прибутковий касовий ордер і квитанцію до прибуткового касового ордеру, яка є його частиною, заповнюються одночасно і підписуються головним бухгалтером. Квитанція прибуткового ордера видається тільки після отримання грошей від замовника. При роботі з юридичними особами бухгалтерія ТОВ «Сервіс Буд» виставляє рахунок на оплату.

    Приклад №7.

    ТОВ «Супер Сервіс» розплачується за ремонт покрівлі офісної будівлі з ТОВ «Сервіс Буд» за безготівковий розрахунок за договором підряду №39-05 / 2009 від 25.05.2009г. Загальна вартість роботи становить 35 000 руб.

    25.06.2009 р ТОВ «Сервіс Буд» закінчило ремонт ТОВ «Супер Сервіс» в термін, акт був підписаний, претензій з боку замовника теж немає.

    ТОВ «Супер Сервіс» була переведена на рахунок ТОВ «Сервіс Буд» передоплата на суму Головний бухгалтер ТОВ «Сервіс Буд» виставляє рахунок на оплату на суму, що залишилася.

    У бухгалтерії роблять такі записи:

    Дт 51 Кт62 / аванси видані - 10 000,0 руб. (Сума передоплати)

    Дт 62 Кт 90/1 - 35 000,0 руб. (Загальна сума)

    Дт 62 / аванси видані Кт 62 - 10 000,0 руб. (Сума передоплати)

    Дт 51 Кт 62 - 25 000,0 руб. (Залишок)

    Облік розрахунків з покупцями і замовниками в ТОВ «Сервіс Буд» ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

    Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми отриманих авансів) і т.п. На рахунку 62 також відображаються суми отриманих авансів і попередньої оплати. Їх облік ведеться окремо на окремому субрахунку "Розрахунки з одержаних авансів" рахунки 62. Аналітичний облік повинен бути організований по кожному отриманого авансу.

    Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться:

    - За кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку,

    - При розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику.

    Побудова аналітичного обліку забезпечує можливість отримання необхідних даних по:

    - Покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

    - Покупцям і замовникам по неоплачених у строк розрахункових документах.

    Суми отриманих авансів, а також отриманої оплати при часткової готовності продукції відображаються за кредитом рахунка 62/2 «Розрахунки за авансами одержаними» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

    Засоби отриманих авансів і отриманої оплати з часткової готовності продукції і робіт, зараховані при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за продані партії повної готовності, матеріали та виконані роботи, відображаються за дебетом рахунка 62/2 «Розрахунки за авансами одержаними» і кредитом рахунку 62 « розрахунки з покупцями і замовниками ».

    Приклад №8.

    07.03.2009 року на розрахунковий рахунок ТОВ «Сервіс Буд» надійшов аванс від ТОВ «Дослідний скляний завод» для закупівлі матеріалу в сумі 20 000 руб.

    10.03.2009 року ТОВ «Сервіс Буд» здійснило поставку матеріалу за накладною №169 від 10.03.2009 на суму 40 000 руб. і рахунок - фактурі №181 від 10.03.07.г.

    11.03.2009 року від ТОВ «Дослідний скляний завод» надійшли грошові кошти в остаточний розрахунок за платіжним дорученням №381 від 11.03.07

    У бухгалтерському обліку відображені такі проводки:


    Таблиця 1

    Зміст господарської операції

    сума

    Дебет

    кредит

    1. Отримано аванс від замовника для закупівлі матеріалу

    20 000

    51

    62/2

    2. Здійснено залік авансу

    20 000

    62

    62/2

    3. Надходження коштів від покупця в остаточний розрахунок

    20 000

    51

    62

    Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми, на які пред'явлені покупцям розрахункові документи.

    Приклад №9.

    04.03.2009 року на розрахунковий рахунок ТОВ «Сервіс Буд» були перераховані грошові кошти від ТОВ «Кристал» в сумі 2 885 руб. за косметичний ремонт кабінету в офісі після двох денний прострочення платежу. Бухгалтер зробив такі записи:


    Таблиця 2

    Зміст господарської операції

    сума

    Дебет

    кредит

    1. Відображено заборгованість покупця за виконані роботи.

    2 885

    62/1

    90/1

    2. Перераховано на розрахунковий рахунок в погашення заборгованості.

    2 885

    51

    62/1


    2.3 Розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами


    Розрахунки з бюджетом проводиться в результаті нарахування і перерахування податків, зборів та інших платежів, які сплачуються підприємствами і фізичними особами.

    ТОВ «Сервіс Буд» веде розрахунки з бюджетом в результаті нарахування і перерахування податків, зборів та інших платежів. Для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом по податках і зборах призначений рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах».

    Рахунок 68 кредитується на суми, належні за податковим деклараціям за внеском до бюджету (в кореспонденції з рахунком 99 - на суму податку на прибуток, з рахунком 70 - на суму ПДФО).

    За дебетом 68 відображаються суми, фактично перераховані до бюджету, а також ПДВ, списані з рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей».

    За кредитом 68 відображаються суми нарахованих податків, що підлягають до сплати в бюджет.

    Для кожного податку, який сплачується до бюджету, в обліку ТОВ «Сервіс Буд» відкриваються субрахунки:

    68/1 - «Розрахунки за податками на прибуток»;

    68/2 - «Розрахунки по ПДВ»;

    68/3 - «Розрахунки за податками на майно»;

    68/4 - «Розрахунки з ПДФО».

    Сплата податків до бюджету відображається проводкою Дт 68 Кт 51 на суму податку.

    Що стосується порядку розрахунків з бюджетом, то можна виділити наступні види податків:

    - податок на прибуток;

    - ПДВ;

    - ЄСП.

    За підсумками року роблять запис:

    Дт 99 / умовний витрата (дохід) з податку на прибуток Кт 68 - нарахований умовний витрата з податку на прибуток;

    Дт 68 Кт 99 / умовний витрата (дохід) з податку на прибуток - нарахований умовний дохід з податку на прибуток;

    Дт 68 Кт 51 - перерахований податок в бюджет.

    ПДВ при надходженні від постачальника матеріальних цінностей враховується Дт 19 Кт 60.

    ПДВ нараховується до сплати в бюджет в день реалізації робіт.

    Дт 90 Кт 68 / розрахунки по ПДВ - нарахований ПДВ, належний до отримання від замовників.

    Розглянемо бухгалтерські проводки за рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».


    Таблиця 3. Бухгалтерські проводки по рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»

    зміст операції

    Дт

    Кт

    1. нарахований податок на майно

    91/2

    68

    2. сплачено податок на майно

    68

    51

    3. сплачено транспортний податок

    68

    51

    4. нараховані регіональні ліцензійні збори

    91/2

    68

    5. утримано ПДФО

    70

    68

    6. перерахований ПДФО

    68

    51



    Початкові дані:

    - За місяць на розрахунковий рахунок ТОВ «Сервіс Буд» отримало грошей за всякі послуги 100 000 руб.

    - Зарплата нехай буде 20 000 руб.

    - Різні витрати (платежі за телефон, оренду, інтернет і т.п.) - 30 000 руб.

    Розрахунок податків:

    Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) 20 000 * 13% = 2 600 руб.

    Платіж до Пенсійного фонду (ПФ) 20 000 * 14% = 2 800 руб.

    Платіж до Фонду соціального страхування (ФСС) (на травматизм) 20 000 * 0,2% = 40 руб.

    Єдиний податок: 100 000 * 6% = 6 000 руб.

    Однак, згідно із законом з цієї суми ми можемо відняти відрахування в ПФ (але не більше половини від суми єдиного податку, тобто не понад 3 000, але у нас все одно менше), тобто 6 000 - 2 800 = 3 200 руб.

    Разом ТОВ «Сервіс Буд» заплатить податків: 2 600 + 2 800 + 40 + 3 200 = 8 640 руб.

    Зарплату: 20 000 - 2 600 = 17 400 руб.

    Після цих маневрів на рахунку: 100 000 - 30 000 - 8640 - 17 400 = 43 960 руб.

    Це щось на зразок прибутку, однак просто так покласти в кишеню її не можна, її потрібно зняти як дивіденди, заплативши при цьому ПДФО в розмірі 9%.

    ПДФО з дивідендів 43 960 * 9% = 3 956 руб.

    Разом в кишеню (в якому вже лежить зарплата 17 400) додамо 43 960 - 3 956 = 40 004 руб.

    В результаті отримані 100 000 розділилися таким чином:

    - Податки: 12, 596 руб.

    - Різні витрати: 30 000 руб.

    - В кишені 57 404 руб.

    Для кожного податку, який сплачується до бюджету, в обліку ТОВ «Сервіс Буд» відкривається субрахунок. До рахунку 68 відкриті такі субрахунки: 68.1 «Розрахунки за податками на прибуток»; 68.2 «Розрахунки по ПДВ»; 68.3 «Розрахунки за податками на майно»; 68.4 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб».

    Синтетичний облік ведеться в Головній книзі в узагальненому вигляді, а аналітичний облік - у облікових регістрах за видами податків.

    Бухгалтерські проводки по рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»


    Таблиця 4.


    зміст операції

    Кор. рахунки

    Дебет

    кредит

    1. Сплачено транспортний податок

    68

    51

    2. Утримано податок на доходи фізичних осіб з сум оплати праці

    70

    68

    3. Перераховано податок на доходи фізичних осіб

    68

    51


    Єдиний соціальний податок сплачується як у позабюджетні фонди, так і в федеральний бюджет.

    Для узагальнення інформації позабюджетних фондів (розрахунки за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування персоналу підприємства, а також до фонду зайнятості) в ТОВ «Сервіс Буд» використовується рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»

    До нього в ТОВ «Сервіс Буд» відкриті такі субрахунки:

    69.1 Розрахунки по соціальному страхуванню;

    69.2 Розрахунки по пенсійному забезпеченню;

    69.3 Розрахунки з обов'язкового медичного страхування.

    На субрахунку 69.1 «Розрахунки по соціальному страхуванню» враховуються розрахунки по соціальному страхуванню працівників організації.

    На субрахунку 69.2 «Розрахунки по пенсійному забезпеченню» враховуються розрахунки по пенсійному забезпеченню працівників організації.

    На субрахунку 69.3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування» враховуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівників організації.

    приклад 8

    Працівникам ТОВ «Сервіс Буд» нарахована заробітна плата за березень в сумі 350 000 руб. Зроблено відрахування до фонду соціального страхування і забезпечення.


    Таблиця 5.

    Зміст господарської операції

    сума

    Дебет

    кредит

    1.Начіслена заробітна плата працівникам.

    350 000

    20

    70

    2. Зроблено відрахування (3,2%).

    11 200

    20

    69.1

    3. Зроблено відрахування в пенсійний фонд (20%).

    70 000

    20

    69.2

    4. Зроблено відрахування до фонду обов'язкового медичного страхування. (2,8%)

    9 800

    20

    69.3

    5. Перерахування коштів до фонду соціального страхування

    11 200

    69.1

    51

    6. Перерахування коштів до пенсійного фонду

    70 000

    69.2

    51

    7. Перерахування коштів до фонду обов'язкового медичного страхування.

    9 800

    69.3

    51


    приклад 9

    Сума середньоденного заробітку Максимовича А. В. - 525,90 руб. (11 000 x 12 міс. / 251 дн.) Не перевищує максимальний розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності, який відповідно до п. 2 ст. 8 Федерального закону N 202-ФЗ не може перевищувати за повний календарний місяць 12 480 руб. (12 480 руб. / 19 дн. = 656,84 руб.).

    Таблиця 6.

    зміст операцій

    Дебет

    рахунки

    кредит

    рахунки

    сума,

    руб.

    Первинний

    документ

    Нараховано допомогу по

    тимчасової

    непрацездатності,

    виплачується за рахунок

    коштів роботодавця

    525,9 x 80% x 2 дн.


    20


    70

    841,44

    листок

    непрацездатності,

    Розрахунково-платіжна

    відомість

    Нараховано допомогу по

    тимчасової

    непрацездатності,

    виплачується за

    рахунок коштів ФСС РФ

    525,9 x 80% x 8 дн.

    69-1

    70

    3365,76

    листок

    непрацездатності,

    Розрахунково-платіжна

    відомість

    утримано ПДФО

    (3365,76 x 13%)

    70

    68

    437,55

    податкова картка

    Виплачено допомогу по

    тимчасової

    непрацездатності

    (841,44 + 3365,76 -

    437,55)

    70

    50

    3769,65

    Розрахунково-платіжна

    відомість


    Глава 3. Розрахунки з персоналом організації на прикладі ТОВ «Сервіс Буд»

    3.1 Розрахунки з персоналом по оплаті праці

    Під оплатою праці (заробітною платою) прийнято розуміти винагороду, встановлений працівникові за виконання трудових обов'язків. Оплата праці кожного працівника визначається роботодавцем в залежності від кількості і якості виконуваної роботи і максимальною межею не обмежується.

    Сума заробітної плати всіх штатних працівників ТОВ «Сервіс Буд» вказана в штатному розкладі організації (Додаток №9 Штатний розклад), наказі про прийом на роботу (Додаток №14 Наказ про прийом на роботу) і трудовому договорі, укладеному з кожним працівником (Додаток № 15 Трудовий договір).

    Бухгалтерський облік розрахунків з працівниками по заробітній платі здійснюється на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Він пасивний і в балансі відбивається в 5 розділі «Короткострокові зобов'язання» за статтею «Короткострокова заборгованість перед персоналом організації», де враховуються нараховані, але невиплачені суми оплати праці.

    За кредитом 70 відображають нарахування з оплати праці, премій, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та інших аналогічних сум.

    За дебетом 70 відображають утримання з нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам і виплачені вчасно суми оплати праці та доходів. Сальдо цього рахунку, як правило, кредитове і показує кредиторську заборгованість підприємства перед робітниками і службовцями по заробітній платі та інших зазначених виплат.

    Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» субрахунків не має. Синтетичний облік ведеться в Головній книзі в узагальненому вигляді і в грошовому вираженні, а аналітичний облік ведеться на картках або в розрахунково-платіжних відомостях (графи «Сальдо на початок» і «Сальдо на кінець періоду») за ТОВ «Сервіс Буд» і за працівником .

    Розглянемо проводки за рахунком 70, що застосовуються ТОВ «Сервіс Буд».


    Таблиця 1. Бухгалтерські проводки по рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

    зміст операції

    Дт

    Кт

    1. надійшли грошові кошти в касу для видачі з / п працівникам підприємства

    50

    51

    2. нарахована з / п працівникам

    20

    70

    3. утриманий податок на доходи фізичних осіб

    70

    50

    4. виплачена з / п з каси

    70

    50

    5. депонувати невидані з / п

    70

    76/4

    6. видана депонированная з / п з каси

    76/4

    50

    7. утримані аліменти з з / п

    70

    76

    8. залишок невиданий з / п повернутий на р / с

    51

    50


    Розглянемо це на прикладі: ТОВ «Сервіс Буд» видає заробітну плату з каси організації за розрахунковою відомістю. Загальна сума заробітної плати становить 100 000 крб.2 працівника організації не з'явилися в цей день в касу. Сума невиплаченої заробітної плати була депонована.

    Дт 50 Кт 51 20 000,0

    Дт 20 Кт 70 20 000,0

    Дт 70 Кт 50 2 600

    Дт 70 Кт 50 15 000,0

    Дт 70 Кт 50 2 400,0

    Дт 76/4 Кт 50 2 400,0

    Для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами і кредиторами, які не відображені на рахунках 60-75 призначений рахунок 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами».

    На цьому рахунку здійснюється облік розрахунків з різними організаціями, підприємствами, установами по некомерційним операціям; по майновому і особистому страхуванню, за претензіями; за сумами, утримані з оплати праці працівників на користь інших організацій на підставі виконавчих документів, постанов судів і т.д.

    До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» відкриваються наступні субрахунку:

    76-1 Розрахунки по майновому і особистому страхуванню;

    76-2 Розрахунки за претензіями;

    76-3 Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків;

    76-4 Розрахунки за депонованих сум.

    По субрахунку 76.4 «Розрахунки за депонованих сум" відображається рух депонованих сум оплати праці та інших виплат. Сальдо по цьому субрахунку показує заборгованістю підприємства своїм співробітниками по які вони одержали заробітну плату. За дебетом субрахунка 76.4 «Розрахунки за депонованих сум» суми депонованої заробітної плати, виданої в звітному місяці, а по кредиту - суми неодержаної в звітному місяці заробітної плати.

    У разі, якщо заробітна плата не виплачена протягом встановленого терміну (трьох робочих днів) касир повинен:

    - Поставити штамп або зробити відмітку «Депоновано» в платіжній відомості;

    - Скласти реєстр депонованих сум;

    - Зробити в кінці відомості напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком по відомості і скріпити написом своїм підписом;

    - Записати в касову книгу, фактично виплачену суму.

    Депоновані суми заробітної плати на наступний день після терміну зберігання здаються в банк, і здані суми оформляється видатковий касовий ордер. При закритті платіжної відомості суми невиплаченої заробітної плати відображаються в обліку записом за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом субрахунку 76-2 «розрахунки з депонентами».

    Після закінчення термінів позовної давності незатребувані суми депонованої оплати праці списуються на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» на підставі даних проведеної інвентаризації і наказу керівника організації.

    В цьому випадку повинна робиться такий запис:

    Дебет 76 субрахунок «Розрахунки за депонованих сум»

    Кредит 91 - списані депоновані суми після закінчення терміну позовної давності.

    Аналітичний облік розрахунків з працівниками по депонованої заробітної плати ведеться в реєстрі за формою № РТ-11 або в книзі обліку депонованої заробітної плати (ф. №-а) по кожній незатребуваною сумі.

    Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 відокремлено.

    приклад 11

    Степанов В. І. в день видачі заробітної плати перебував у відрядженні. У строк не видану заробітну плату бухгалтер здав на розрахунковий рахунок ТОВ «Сервіс Буд». По поверненню з відрядження Степанову В. І. була видана заробітна плата.


    Таблиця 2.

    Зміст господарської операції

    сума

    Дебет

    кредит

    1.Дапонірована заробітна плата

    8 345

    70

    76

    2.Сдана на розрахунковий рахунок депонована заробітна плата

    8 345

    51

    50

    3. Отримані гроші в касу

    8 345

    50

    51

    4. Видана заробітна плата депоненту

    8 345

    76

    50


    3.2 Розрахунки з підзвітними особами


    У процесі фінансово-господарської діяльності у ТОВ «Сервіс Буд» виникає потреба в іспрользованіі готівкових коштів для здійснення розрахунків з працівниками по відрядженнях, з видачі їм коштів для представницьких цілей, для покупки будівельного матеріалу в інших організаціях, а так само на інші господарські потреби . При цьому працівник, який одержує кошти на конкретні потреби, для бухгалтерського обліку називається підзвітною особою. Перш ніж направити працівника у відрядження, складається наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження.

    Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на рахунку 71, який так і називається «Розрахунок з підзвітними особами». Він активно-пасивний і призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адміністративно-господарські і операційні витрати. За підзвітні суми у підприємства виникають розрахункові взаємовідносини з працівниками.

    Дебетове сальдо по рахунку 71 відображає суму заборгованості підзвітних осіб підприємству, а кредитове сальдо - суму невідшкодованого перевитрати.

    Організація може видати працівникові з каси готівкові грошові кошти під звіт на:

    - Командіровачние витрати;

    - Господарсько-операційні потреби

    - На покупку будь-яких матеріальних цінностей.

    При видачі коштів під звіт організація зобов'язана:

    - Визначити суму підзвітних коштів і термін, на який вона видається;

    - Отримати від підзвітної особи звіт про витрати не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який видана сума;

    - Видати грошові кошти під звіт за умови, що він в повному обсязі відзвітував за свій попередній аванс;

    - Заборонити передачу підзвітних коштів від одного працівника іншому.

    Розглянемо кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків по відрядженнях.


    Таблиця 3. Бухгалтерські проводки по рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

    зміст операції

    Дт

    Кт

    1. видані з каси працівнику грошові кошти на відрядження

    71

    50/1

    2. відображені витрати на проїзд

    10

    71

    3. нараховані добові в межах встановлених норм

    10

    71

    4. відображені витрати на проживання

    10

    71

    5. оприбутковані придбані матеріали

    10

    71

    6. Відображено ПДВ

    19

    71

    7. повернуто до каси залишок невикористаних коштів

    50/1

    71

    8. Зарахований ПДВ

    68

    19

    9. утримана заборгованість за підзвітними сумами з з / п

    70

    71


    Розглянемо це на прикладі: працівнику видали звіт 10 000 для покупки матеріалу, в тому числі ПДВ. Працівник придбав необхідний матеріал, залишок невикористаної суми здав в касу.

    Дт 71 Кт 50 10 000,0

    Дт 10 Кт 71 6 500,0

    Дт 19 Кт 71 991,0

    Дт 50/1 Кт 71 3 500,0

    Дт 68 Кт 19 991,0

    Грошові кошти в підзвіт видаються за видатковими касовими ордерами і повинні витрачатися суворо за призначенням. № КО-2 «Видатковий касовий ордер» - застосовується для оформлення видачі готівки з каси організації

    приклад 12

    02.02.08. м Сапогова І. Р. були видані з каси грошові кошти під звіт на підставі видаткового касового ордера № 32 від 02.02.08.г. на суму 1 500 руб.

    За отримані кошти підзвітні особи повинні скласти авансовий звіт з додатком виправдувальних документів (товарні чеки за куплений товар, проїзні документи) і надати їх бухгалтеру.

    приклад 13

    03.02.08 Сапогова І. Р. Був складений і зданий в бухгалтерію авансовий звіт з доданими чеками.

    При придбанні товарно-матеріальних цінностей, підставою для подальшого списання з підзвітної особи витраченої суми служать:

    - Товарні чеки - документи встановленої форми, що виписуються продавцем магазину на підтвердження покупки відібраного покупцем товару

    - Рахунки;

    - Рахунки-фактури;

    - Торгово-закупівельні акти;

    - Накладні на відпуск товарів;

    - Акти виконаних робіт, наданих послуг, з урахуванням касових чеків або корінців прибуткових ордерів, що підтверджують наявність даного товару.

    Чеки погашаються одночасно з видачею товару (надання послуг) за допомогою штампів або шляхом надриву в встановлених місцях.

    Бухгалтера ТОВ «Сервіс Буд» звертають увагу на заповнення товарного чека, в якому повинні бути вказані найменування придбаних товарів, їх ціна, кількість і сума.

    Таким чином, касовий чек фіксує факт оплати, а товарний чек є своєрідною накладної, що відбиває отримання підзвітною особою оплачених товарів. При відсутності товарного чека акт, складений представниками організації засвідчує факт придбання товарно-матеріальних цінностей за готівковий розрахунок, виконує функції товарного чека.

    приклад 14

    03.03.08г Сапогова І. Р. До авансового звіту, в підтвердження витрат, був прикладений товарний чек №545 від 02.03.09.г. на суму 1 500 руб.

    Довіреності (форми № М-2 і № М-2а) застосовуються для оформлення особи виступати в якості довіреної особи ТОВ «Сервіс Буд» при отриманні матеріальних цінностей, що відпускаються постачальником за нарядом, рахунком, договором, замовленням, угодою.

    Довіреність в одному екземплярі оформляє бухгалтерія ТОВ «Сервіс лад». Відривна частина довіреності видається під розписку працівнику підприємства, уповноваженому на отримання товарно-матеріальних цінностей, а корінець довіреності залишається в бухгалтерії організації.

    Довіреності підписуються керівником ТОВ «Сервіс Буд». Право підпису довіреностей оформляється наказом в тих випадках, коли воно надано особам, уповноваженим на те керівництвом і головним бухгалтером ТОВ «Сервіс Буд».

    приклад 15

    02.02.08.г. Сапогова І. Р. виступило в якості довіреної особи ТОВ «Сервіс Буд» при отриманні матеріальних цінностей, що відпускаються постачальником за замовленням.

    Облік розрахунків з підзвітними особами ТОВ «Сервіс Буд» веде на рахунку 71 «Облік розрахунків з підзвітними особами». Рахунок активно-пасивний. За дебетом відображається отримання авансів або відшкодування витрат за авансовим звітом (витрачено більше, ніж отримано). За кредитом відображається витрата авансу і повернення невикористаних сум в касу. Сальдо може бути дебетових і кредитових. Якщо дебетове - заборгованість працівника перед організацією, якщо кредитове - навпаки.


    3.3 Розрахунки за іншими операціями


    Бухгалтерських облік розрахунків з працівниками організації, крім розрахунків з оплати праці та розрахунків за підзвітними сумами, здійснюється на головному рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».

    Цей рахунок по відношенню до балансу є активним. За дебетом рахунка враховується залишок і збільшення дебіторської заборгованості або зменшення кредиторської заборгованості або зменшення дебіторської заборгованості.

    У балансі рахунок 73 знаходить своє відображення у 2 розділі активу (дебіторська заборгованість) і в 5 розділі пасиву (кредиторська заборгованість) балансу за статтями відповідно «Інші дебітори» і «Інші кредитори».

    До цього рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки:

    1. "Розрахунки за наданими позиками";

    2. "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" і ін.

    На субрахунку 73-1 "Розрахунки за наданими позиками" враховують розрахунки з працівниками за наданими їм позиками (на індивідуальне житлове будівництво, придбання садового будиночка і ін.).

    Суму наданої працівникові позики відображають за дебетом рахунка 73-1 з кредиту рахунків обліку грошових коштів (50, 51 і ін.).

    При погашенні позики кредитують рахунок 73 і дебетують рахунки обліку грошових коштів (50, 51 і ін.) Або рахунок 70 в залежності від прийнятого порядку платежу.

    При неповерненні працівником виданого йому позики заборгованість списується з кредиту субрахунку 73-1 в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

    Відповідно до ст. 807 ГК РФ за договором позики (додаток № 11) одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших речей того ж роду і якості. Цією ж статтею передбачено, що договір позики вважається укладеним з моменту передання грошей або інших речей. Правове значення даного положення полягає в тому, що позичальник не може примусити позикодавця до видачі позики, оскільки обіцянку про його надання юридичної сили не має.

    Згідно ст. 808 ГК РФ договір позики між підприємством і працівником повинен бути укладений в простій письмовій формі. Проста письмова форма договору позики може вважатися дотриманою, якщо позичальником на підтвердження договору позики та його умов представлена ​​розписка, що засвідчує передачу позикодавцем грошових коштів позичальнику. Недотримання письмової форми договору позики не є підставою для визнання такого договору неукладеним. В даному випадку діятиме п. 1 ст. 162 ГК РФ, яким передбачено, що недотримання простої письмової форми договору позбавляє сторони права посилатися на показання свідків на підтвердження його укладення і його умов, але не позбавляє їх права приводити письмові докази (наприклад, листування, що підтверджує факт позики, документи про переведення позикодавцем грошових коштів позичальнику).

    Сторонами договору позики можуть бути будь-які особи, як юридичні, так і фізичні.

    Термін і порядок повернення суми позики визначається сторонами в договорі. Однак якщо термін повернення договором не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги, сума позики повинна бути повернута протягом 30 днів з дня пред'явлення позикодавцем відповідної вимоги. Сума позики може бути повернена достроково, якщо інше не передбачено договором позики.

    На субрахунку 73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" враховують розрахунки з відшкодування матеріального збитку - заподіяної працівником організації в результаті розкрадань та нестач товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також з відшкодування інших видів збитків.

    В силу положень ст. 233 ТК РФ матеріальна відповідальність настає за шкоду, заподіяну працівником в результаті його винного протиправної поведінки (дій або бездіяльності), і виключається (ст. 239 ТК РФ) у випадках заподіяння шкоди внаслідок:

    - Непереборної сили (надзвичайна і невідворотна за даних умов подія, наприклад стихійне лихо, пожежа);

    - Нормального господарського ризику;

    - Крайньої необхідності або необхідної оборони;

    - Невиконання роботодавцем обов'язку щодо забезпечення належних умов для зберігання майна, довіреного працівнику.

    Нормальним господарським ризиком на практиці вважається ризик, при якому вчинене дію відповідає сучасним знанням і досвіду, а мета не може бути досягнута засобами, не пов'язаними з ризиком. При цьому можливість шкідливих наслідків імовірна, але не очевидна, заходи для запобігання шкоди прийняті, а об'єктом ризику є матеріальні цінності, але не життя і здоров'я працівника. Як правило, нормальний господарський ризик пов'язаний з впровадженням у виробництво нових технологій і винаходів.

    Заподіяння шкоди внаслідок крайньої необхідності є негативні наслідки усунення небезпеки, що загрожує самому заподіювача шкоди або іншим особам, якщо ця небезпека за даних обставин не могла бути усунута іншими засобами.

    Необхідна оборона - це заподіяння шкоди при захист особи і обороняється або інших осіб, що охороняються законом інтересів суспільства або держави від суспільно небезпечного посягання.

    Як випливає зі ст. 238 ТК РФ, працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю лише заподіяну йому пряму дійсну шкоду, під яким розуміється реальне зменшення наявного майна роботодавця або погіршення його стану, а також необхідність понести зайві витрати на придбання або відновлення майна (наприклад, недостача і псування товарно-матеріальних цінностей, витрати на ремонт пошкодженого майна) або на відшкодування шкоди, заподіяної працівником третім особам. Причому шкода відшкодовується працівником незалежно від його притягнення до дисциплінарної, адміністративної або кримінальної відповідальності за дії або бездіяльність, якими заподіяно шкоду роботодавцю.

    Трудовим кодексом РФ встановлена ​​повна і обмежена матеріальна відповідальність працівника. При обмеженою працівник несе відповідальність в розмірі, обмеженому сумою свого середньомісячного заробітку (ст. 241 ТК РФ). При повній він зобов'язаний відшкодувати всі завдані роботодавцю дійсну шкоду. Згідно ст. 243 ТК РФ така відповідальність може покладатися на працівника в передбачених ТК РФ або іншими федеральними законами випадках, а також:

    - При недостачі цінностей, ввірених працівникові на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом;

    - Умисне заподіяння шкоди;

    - Заподіяння шкоди в стані алкогольного, наркотичного або іншого токсичного сп'яніння або в результаті злочинних дій працівника, встановлених вироком суду;

    - Заподіяння шкоди в результаті адміністративного проступку, якщо це встановлено відповідним державним органом;

    - Розголошення відомостей, що становлять охоронювану законом таємницю (державну, службову, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами;

    - Заподіяння шкоди у вільний від виконання трудових обов'язків час.

    Працівники у віці до 18 років несуть повну матеріальну відповідальність лише за умисне заподіяння шкоди, а також за шкоду, заподіяну в стані алкогольного, наркотичного або токсичного сп'яніння, або в результаті вчинення злочину або адміністративного проступку (ст. 242 ТК РФ).

    Таким чином, письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадної) відповідальності можуть бути укладені з працівниками, які досягли віку 18 років і безпосередньо обслуговують або використовують грошові і товарні цінності або інше майно.

    Керівник організації не тільки несе повну матеріальну відповідальність за пряму дійсну шкоду, заподіяну організації, а й у випадках, передбачених федеральним законом, відшкодовує упущену в результаті його винних дій вигоду, розрахунок суми якої здійснюється відповідно до цивільного законодавства (ст. 277 ТК РФ) . Додаткові випадки повної матеріальної відповідальності заступника керівника організації і головного бухгалтера можуть бути передбачені в трудовому договорі.

    Одним з утримань із заробітної плати є - аліменти, які утримуються на підставі виконавчих документів (угоді, рішенням суду за виконавчими листами, заявою).

    Відповідно до Сімейного кодексу аліменти на утримання неповнолітніх дітей встановлюються у твердій грошовій сумі або у розмірі: на 1 дитину - ¼, на 2 дітей - 1/3, на 3 дітей і більше 505 заробітку (доходу), але не менше суми, встановленої законодавством. На утримання потребують допомоги батьків, подружжя, інших осіб аліменти встановлюються у твердій грошовій сумі.

    У бухгалтерії аліменти враховуються на рахунку 76/5 «Облік розрахунків за виконавчими документами». За кредитом відображаються суми відрахування із заробітної плати, а за дебетом відображаються суми за виконавчими документами перераховані з розрахункового рахунку або видані з каси.

    приклад 10

    Працівнику підприємства Жгунова Р. Е. нараховано 14 000 руб., В тому числі:

    1) оклад - 12 000 руб .;

    2) постійні доплати і надбавки - 400 руб .;

    3) щомісячна премія - 1600 руб.

    З заробітної плати працівника утримуються суми:

    1) податку на доходи фізичних осіб;

    2) аліментів на утримання одну неповнолітню дитину, що проживає окремо від працівника;

    3) неповернених підзвітних сум (на початок місяця залишок нестягнутою суми становить 500 руб.).

    Утримання за місяць повинні бути зроблені в наступному порядку:

    1) податок на доходи - 1690 руб. ((14 000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) X 13%), де 400 руб. - Стандартний податкові відрахування на самого працівника; 600 руб. - Стандартний податкові відрахування на неповнолітню дитину працівника;

    2) аліменти - 4103 руб. 33 коп. ((14 000 руб. - 1690 руб.) X 1/3);

    3) утримання неповернених підзвітних сум - 500 руб.

    У бухгалтерському обліку відображаються такі проводки:


    Таблиця 4.

    зміст операцій

    Дебет


    Кре - дит


    Сума, руб.

    Первинний

    документ

    нарахована заробітна

    плата


    20


    70

    14 000

    табель обліку

    робочого

    часу,

    накази на

    виплату премії,

    доплати і

    надбавки

    Утриманий податок на

    доходи фізичних осіб

    70

    68

    1 690

    податкова

    картка

    утримані аліменти

    70

    76.5

    4 103,33

    виконавчий

    лист

    утримані

    неповернені

    підзвітні суми

    70

    71

    500

    авансові

    звіти, Наказ

    адміністрації

    видана заробітна

    плата

    (14 000 - 1690 -

    4103,33 - 500)

    70

    50

    7 706,67

    розрахунково

    платіжна

    відомість


    Список використаної літератури


    1. Цивільний кодекс Російської Федерації: Частини перша, друга, третя і четверта.

    2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга.

    3. Трудовий кодекс Російської Федерації.

    4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 №129-ФЗ. Прийнятий Державною думою 23.02.96г.

    5. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 N 34н (в ред. від 26 березня 2007 року)

    6. Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджені наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 № 64н.

    7. Лист Мінфіну РФ від 12.02.02 №3-01-01 / 11-71 «Про порядок встановлення ліміту залишку каси і оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки».

    8. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБО 1/2008), затв. наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 року № 106н.

    9. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99), затв. наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 № 43н.

    10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат за позиками та кредитами» (ПБО 15/2008), затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р № 107н.

    11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р N 94н (в ред. від 18 вересня 2006 року)

    12. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н.

    13. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М .: ТК Велбі, Проспект, 2008. - 384с.

    14. Вайтман Є.В. «Видаємо гроші під звіт» // Російський податковий кур'єр. - 2008. - №22.

    15. Гусєва Т.М., Шєїна Т.Н. Бухгалтерський облік для практиків. 2000 тестів і відповідей. - М .: ТК Велбі, Проспект, 2008. - 280с.

    16. Клокова Н.В. Практичний коментар до плану рахунків бухгалтерського обліку. - М .: РОСБУХ, ГроссМедиа, 2009. - 336с.

    17. Маркіна М.А. Порядок і строки здійснення безготівкових платежів »// Фінансова газета. - 2009. - №08.

    18. Новодворський В.Д., Сабанін Р.Л. Бухгалтерський облік на малих підприємствах. // Підручник для ВНЗ. - М .: Проспект, 2006. - 290с.

    19. Петров Е.А. «Розрахунки готівкою» // Школа робочої молоді. - 2009. - №05.

    20. Облік на підприємствах малого бізнесу: Учеб. посібник / За ред. д.е.н. М.А. Вахрушина. - М .: Вузівський підручник, 2008. - 368с.



    Головна сторінка


        Головна сторінка



    Теоретичні та організаційні основи обліку і контролю розрахунків з дебіторами і кредиторами

    Скачати 122.94 Kb.