• І так, що ж таке «тіньова» економіка
  • 1.3 Фактори розвитку тіньової економіки
  • 2.1.Способи прояви тіньової економіки
  • відмивання грошових коштів та іншого майна
  • Витрачання готівки.
  • Приховування доходів шляхом збереження їх без руху.
  • 2.1.4 Інформаційні технології на службі тіньової економіки
  • При повному або частковому невідображення результатів фінансово-господарської діяльності підприємства в документах бухгалтерського обліку
  • Використання необгрунтованих вилучень і знижок
  • Спотворення економічних показників
  • Спотворення обєкта оподаткування
  • Маскування обєкта оподаткування
  • Порушення порядку обліку економічних показників
  • Використання особливих відносин зі спеціально створеними посередницькими аффинированного фірмами
  • Персоніфікація соціальних відрахувань
  • Зміна бази оподаткування.
  • Спрощення податкового законодавства
  • Кримінально-правова боротьба з податкової злочинністю


  • Дата конвертації10.06.2018
    Розмір72.32 Kb.
    Типреферат

    Скачати 72.32 Kb.

    Тіньова економіка причини виникнення, фактори розвитку, методи боротьби

    План курсової роботи на тему: «Тіньова економіка: причини виникнення, фактори розвитку, методи боротьби»

    Вступ

    1. Причини виникнення і фактори розвитку тіньової економіки

    1.1 Сутність тіньової економіки

    1.2 Структура тіньової економіки

    1.3 Фактори розвитку тіньової економіки

    2. Способи прояву тіньової економіки

    2.1 Відмивання грошей

    2.1.1 Поняття відмивання грошей

    2.1.2 Основні цілі легалізації доходів

    2.1.3 Операції, подібні відмиванню грошей

    2.1.4 Інформаційні технології на службі тіньової економіки

    2.2 Податкова злочинність

    2.2.1 Податкова злочинність

    2.2.2 Невраховані операції

    2.2.3 Приховування частини обороту

    2.2.4 псевдоопераціі

    3. Практикуються підходи до «висветленію» тіньової економіки

    висновок

    Список використаної літератури

    Вступ

    Сьогодні не знайти людину, яка б не чула про "тіньовий" економіці. Зрозуміло, не кожен розуміє, що це таке, але те, що ми з цим постійно стикаємося і стикаємося - факт незаперечний. Тіньова економіка так широко увійшла в російську дійсність, що, здається, пора вже писати спеціальні підручники з економіки ... тіньовій економіці.

    Росія здавна стверджувала себе в світі як могутня військова держава. На придбання та підтримання цього статусу вона витрачала величезні кошти, створюючи тим самим непосильні тяготи для населення. Платою за державне велич була бідність народного більшості - в цьому своєрідність російської історії і, якщо завгодно, одне з головних проявів її самобутності. Сюди і йдуть корені вітчизняної корупції. Російська державність і російська корупція - дві сторони єдиного історичного явища.

    Останнім часом термін "тіньова економіка" вживається досить часто. І тому, напевно, що зустрічається він в ряду таких негативних явищ, як зростання злочинності, погіршення екологічної обстановки, багато хто вважає його "новоутворенням" останніх років. У інших залишилися смутні спогади про газетні публікації, бичували тіньову економіку соціалізму. У всіх країнах і при всіх режимах були і є люди, які прагнуть робити гроші поза правого поля, поза законами. Отже, ложка дьогтю - майже неминучий момент в бочці меду - сукупному доході.

    До теперішнього часу не існує єдиного поняття тіньової економіки, причому поняття це по-різному як в різних країнах, так і у різних авторів. Для кожної категорії населення поняття тіньової економіки по-різному. Для одних це підпільні (трикотажні, кондитерські) цеху, для інших - приховані від податкової інспекції доходи. Для третіх - операції "відмивання" грошей. Кожен прав, але навіть сума цих відповідей - далеко не повний образ тіньової економіки.

    І так, що ж таке «тіньова» економіка?

    1. Причини виникнення і фактори розвитку тіньової економіки

    1.1 Сутність тіньової економіки

    Будь-якому фахівцеві зрозуміло, що в економіці кожної країни є така складова, яка не вкладається в сформовані й узаконені уявлення про норму. Але до сих пір не усталилася термінологія, яка характеризує цю складову. Немає належної ясності і в тому, що конкретно включає в себе відповідний сектор економіки. Причому така невизначеність характерна аж ніяк не тільки для Росії, хоча за кордоном наукові дослідження даної проблематики почалися значно раніше, ніж у нас.

    У різних країнах використовуються такі терміни: "неофіційна", "підпільна" і "прихована" економіка (англомовними авторами); "Підземна", "неформальна" (у французьких виданнях), "таємна", "підводний" (в роботах італійських фахівців); "Тіньова" (в німецьких джерелах) [I]. У зарубіжній економічній і соціологічній літературі немає, втім, не тільки єдиного терміну, що визначає явище, але і однозначного розуміння самого феномена.

    При початковій спробі виокремити й економічно визначити його, розпочатої німецькими дослідниками, до "тіньової" економіки були віднесені лише таємні фінансові операції різного роду. Ряд німецьких авторів вважають, що "тіньова" економіка охоплює, перш за все, кримінальну діяльність; інші визначають її як сектор, в якому беруть участь всі ухиляються від виплати податків суб'єкти, треті включають сюди не тільки фінансові операції, але і економічну діяльність, результати якої, на їхню думку, повинні враховуватися у валовому національному продукті (ВНП), четверті ідентифікують "тіньову "економіку з" напівлегальної "або" нелегальної ". У літературі ФРН фігурує і більш широке визначення "тіньової" економіки в якості будь-якої діяльності поза рамками офіційного сектора економіки - від праці в домашньому господарстві із самозабезпечення і общинного виробництва до різних форм підпільного підприємництва.

    Таким чином, при визначенні особливостей "тіньової" економіки німецькі вчені висувають різні критерії: фіскальні інтереси держави, дійсну оцінку розмірів валового національного продукту, юридичні параметри. Проте, все автори сходяться в тому, що "тіньова" економіка, в рамках якої створюються дохід, матеріальні блага і послуги, повинна бути включена в обсяг ВНП.

    У Росії для позначення розглянутого феномена також використовуються різні терміни: "нелегальна", "підпільна", "кримінальна", "неформальна", "тіньова" і т.п. Причому "тіньова" і "неформальна" економіка трактуються то, як тотожні, то, як розрізняються поняття. У другому випадку під "тіньової" розуміється економіка суто кримінальна.

    Впорядкування понять - одвічна завдання науки. Однак стосовно тіньовій економіці вона посилюється в останні роки обставинами, пов'язаними зі змінами в методології міжнародної статистики. У колишніх системах національних рахунків, рекомендував ООН, Євростатом і іншими міжнародними організаціями, не містилося однозначних рекомендацій щодо обліку "тіньової" економіки. Однак нова версія цих рахунків, прийнята в 1993 році, рекомендує практично цілком враховувати "тіньову" економіку в складі виробничої діяльності.

    "Блакитна книга" (так прийнято називати в середовищі професіоналів, що займаються системами національних рахунків, випущене Статкомітетом ООН видання, що викладає відповідну методологію) вводить в зв'язку з цим три поняття, досить близькі за змістом, а в якихось відносинах навіть пересічні між собою, але одночасно позначають кожне свій, відмінний від інших, коло явищ: "прихована" (або "тіньова"), "неформальна" (або "неофіційна") і "нелегальна" діяльність.

    "Тіньова" - значить дозволена законом діяльність, яка офіційно "не відображається" або применшується здійснюють її суб'єктами з метою ухилення від сплати податків, внесення соціальних внесків або від виконання певних адміністративних обов'язків. Ця діяльність можлива практично у всіх галузях економіки. Проблема визначення параметрів "прихованого" господарювання близька до традиційної для статистики проблемі - забезпечити повне охоплення звітністю економічних одиниць.

    Робоче визначення "неформального" ( "неофіційного") сектора дається з посиланням на резолюцію 15 Міжнародної конференції зі статистики праці. У резолюції, в свою чергу, міститься посилання на методологію СНС і підприємства неформального сектора, визначаються як некорпорируваними і належать домашнім господарствам, які діють зазвичай на законних підставах і націлені на виробництво товарів і послуг для забезпечення в цих господарствах зайнятості та прибутковості.

    Сукупність неформальних підприємств складає по відношенню до сектору домашніх господарств підсектори. У нього включаються "підприємства, що працюють для власних потреб домашніх господарств" (наприклад, здійснюють власними силами індивідуальне будівництво), і "підприємства з неформальній зайнятістю". До останніх відносяться ті підприємства, на яких відносини між роботодавцем і найманим працівником (або між декількома партнерами) не закріплені формально, тобто будь-яким договором або іншим юридичним документом: відзначається, що цей підсектори може мати особливо важливе значення для країн, що розвиваються.

    "Блакитна книга" рекомендує включати в межі виробництва випуск продукції і на "нелегальних" підприємствах. При цьому уточнюється, що в останніх дійсно відбувається трудовий процес, а що випускаються продукти і послуги мають ефективний ринковий попит. До нелегальним відносяться господарюючі суб'єкти, зайняті незаконним виробництвом чи збутом продуктів і послуг (наприклад, виробництвом зброї або наркотиків, контрабандою), а також не мають права займатися здійснюваним видом діяльності (наприклад, лікарі, практикуючі без ліцензії). Що стосується діяльності, спрямованої проти особистості або майна (наприклад, грабежів, крадіжок і тероризму), то вона не трактується як трансакції і не включається до кордону виробництва. Проте, її наслідки повинні бути так чи інакше відображені в національних рахунках - хоча б для того, щоб зменшити розбалансованість між "виробництвом" і "використанням" і звести до мінімуму помилки. Якщо збиток від такого роду діяльності досить великий, СНС рекомендує відображати його як "інший потік" і показувати на спеціальному рахунку, а менш значної шкоди може бути відображений через зміну запасів.

    Таким чином, відповідні поправки при визначенні ВВП повинні відображатися через такі показники.

    1. Показники законної діяльності, прихованою або применшувати виробниками з метою ухилення від сплати податків або виконання інших обумовлених законом зобов'язань.

    2. Показники неформальної (неофіційної легальної) діяльності, у тому числі діяльності некорпорируваними підприємств, що працюють для власних потреб і з неформальної зайнятістю.

    3. Показники неофіційної нелегальної діяльності, в тому числі: а) легальних видів діяльності, якими займаються нелегально, б) нелегальної діяльності, що представляє собою заборонені законом виробництво і розповсюдження товарів і послуг, на які є ефективний ринковий попит; в) нелегальної діяльності, спрямованої проти особистості або майна.

    У контексті вищевикладеного кращим видається термін "тіньова економіка", яким логічно позначати будь-яку економічну активність, не зареєстровану офіційно уповноваженими органами. За рідкісними винятками (пов'язаними, наприклад, з функціонуванням домашнього господарства) "тіньова" складова економіки - це такий устрій економічних відносин, який складається в суспільстві всупереч законам, правовим нормам, формальними правилами господарського життя, тобто знаходиться поза рамками правового поля.

    1.2 Структура тіньової економіки

    Взагалі в умовах, що склалися загального високого рівня оподаткування і його явно нерівномірного розподілу для значної частини підприємців залишаються три алгоритму поведінки:

    1. Кинути «справу», згорнути виробництво, вивести капітал за кордон. Підприємці та промисловці виробили в зв'язку з цим наступний афоризм: «Ми патріоти, але не камікадзе».

    2. Намагатися отримати податкові пільги. При цьому за отримання прямих податкових пільг чиновникам відповідних рівнів "треба платити", так що основа для корупції в наявності, про факти яку згадувалося вище.

    3. Ухилитися від сплати податків, застосувати готівкові розрахунки, піти в "тінь". У цьому випадку створюється грунт для криміналізації економічних відносин: зловживань державних чиновників, з одного боку, розвитку рекету і бандитизму - з іншого.

    Що стосується механізмів функціонування останнього алгоритму, то його можна розділити на два великі класи.Йдеться про основні і свого роду допоміжних (обслуговуючих) механізмах. Перший клас передбачає наявність "об'єкта експлуатації", що, до речі, є характерною ознакою "агресивної координації". При цьому в ролі "дійних корів" виступають держава або велике підприємство, відповідні типові схеми таких:

    · При підприємстві створюються товариства з обмеженою відповідальністю (акціонерні товариства закритого типу, приватні та інші підприємства нових організаційно-правових форм), в число засновників яких входять керівні працівники базового підприємства. Закупівля ресурсів, обладнання, комплектуючих здійснюється за посередництвом цих товариств, так, що ресурси обходяться підприємству дорожче, ніж при прямих зв'язках, але члени товариства в результаті збільшують свій особистий дохід. Схема є симетричною, що діє в обидві сторони - продаж надлишків сировини і матеріалів на сторону теж здійснюється через підставні підприємства, що мають і тут свій відсоток.

    · Якась комерційна структура орендує у базового підприємства виробничі потужності, випускаючи продукцію, аналогічну продукції заводу. У число працівників, так чи інакше задіяних в цій структурі, входять співробітники відділу збуту заводу, переадресовувати найбільш вигідні замовлення в "паралельне підприємство".

    · Базове підприємство є НУО чи НДІ, яка отримує кошти на проведення НДДКР з держбюджету. Зазначені кошти переводяться з бюджетного рахунку підприємства на депозитний рахунок комерційного банку. Після чого не офіційною практикою стали замовлення на договором і часом виконання плану НДДКР терміну гроші виплачуються реальним виконавцям (які до цього працювали без оплати), бюджетний та депозитний рахунки «розчищаються», а депозитний відсоток перераховується у відповідну комерційну структуру, де були задіяні «наукові працівники ».

    Зазначений другий клас механізмів охоплює операції з приховування отриманих доходів від оподаткування держави. Тут, власне, губляться "кінці" зазначених вище угод: перетворюючись у готівку і валюту, доходи вкладаються в нерухомість і особисте майно, переводяться за кордон. Даний коло угод найбільш важко фіксувати і вивчати (швидке становлення нової вітчизняної банківської системи безпосередньо пов'язане з обслуговуванням подібних операцій).

    Реєстрований нині рівень ділової активності не дозволяє більшості підприємств промисловості, будівництва і транспорту хоча б зберігати наявні виробничі потужності. Спроба включити витрати на утримання та експлуатацію останніх в ціну продукції призводить до її різкого подорожчання.

    Загальна структура будь-якої фінансово-господарської угруповання, що веде спільну "тіньову діяльність", зазвичай включає:

    1. Підприємства, що здійснюють торговельно-посередницькі та виробничі операції (одна і та ж господарська діяльність зазвичай ведеться російськими підприємцями через кілька фірм, вони допомагатимуть вирішувати проблему тимчасової неплатоспроможності їх партнерів; крім того, за допомогою розгалуженої структури основній групі власників легше контролювати поведінку своїх партнерів );

    2. Банк (дозволяє оперативно переводити безготівкові гроші в готівку і навпаки, не кажучи вже про інші операції);

    3. "Служба безпеки" (має різні іпостасі: це і звичайні охоронці, і спортивні секції, що фінансуються угрупованням, і "дах" державних органів управління);

    4. Зв'язки, що конструюють угруповання з того чи іншою ознакою (звичайне спорідненість, колишня спільна робота в партійних, комсомольських організаціях і державних органах, земляцтва, етнічна приналежність).

    Структури тіньової економіки в принципі не є в повному розумінні економічними, тобто орієнтованими на максимальне задоволення запитів споживача при мінімальних витратах виробника. Вони більше нагадують держава в мініатюрі. Про це свідчить наявність органів, аналогічних Центробанку і «силовим міністерствам», дублювання підприємств, які займаються одними і тими ж операціями, і т.п.

    1.3 Фактори розвитку тіньової економіки

    Об'єктивною причиною стрімкого зростання тіньової економіки в Росії є перехід від бюрократичної, командної системи управління до ринкової. Зміна суспільного ладу супроводжується і зміною старої моралі. При цьому тіньова економіка повинна базуватися і розвиватися з конкретних джерел.

    Перший з них - це горезвісний вивезення за кордон капіталу, сировинних і енергетичних ресурсів (за оцінками авторитетних експертів це близько $ 30 млрд. На рік) [1], при цьому основна частина угод не є в прямому сенсі тіньовий, тобто здійснюється на законних підставах: сировина та енергоресурси часто реалізуються за кордон за заниженими цінами через посередницькі компанії, а відповідний відсоток від прибутку останніх осідає за кордоном.

    Другим, і основним джерелом тіньової економіки є нерегистрируемой державними органами господарська діяльність, яка має місце в усіх сферах економіки. Наприклад, яким чином можуть протягом 5-6 років реформ виживати численні верстви населення, доходи яких виявилися (за офіційними статистичними даними) значно нижче прожиткового мінімуму?

    Згідно з офіційною статистикою, рівень життя населення в Росії в 1995 році, щодо 1991 року склав 60%. Причому тільки в 1995 році реальна зарплата знизилася на 25%. Тим часом кількість легкових автомобілів в приватному володінні не зменшилася, а число іномарок - збільшилася: тільки в 1995 році в Росію було ввезено 400 тисяч автомобілів. [2] . Цю статистику можна пояснити тільки наявністю тіньового чинника.

    У загальносвітовому масштабі питома вага тіньової економіки оцінюється в 5-10% від валового внутрішнього продукту. Так, в африканських країнах цей показник досягає 30%, в Чехії - 18%, а на Україні - 50%; питома вага тіньової економіки в господарському обороті Росії оцінюється на рівні 40% [3].

    Показник 40-50% є критичним. На цьому рубежі вплив тіньових чинників на господарське життя стає настільки відчутним, що протиріччя між легальним і тіньовим укладами спостерігається практично у всіх сферах життєдіяльності суспільства.

    Ключовою ознакою тіньової діяльності можна вважати ухилення від офіційної реєстрації комерційних договорів або умисне спотворення їх змісту при реєстрації. При цьому основним засобом платежу стають готівкові гроші і особливо іноземна валюта. У рішенні ж ділових питань переважають так звані "розборки".

    Якщо відкрити "тіньову завісу", то за нею виявиться "піраміда" рушійних сил неформального сектора економіки.

    Своєрідна надбудова тіньової економіки - суто кримінальні елементи: торговці наркотиками, зброєю, викрадачі автомобілів, наймані вбивці, сутенери. До цієї категорії можна віднести і представників органів влади та управління, якщо вони беруть хабарі або торгують державними посадами і інтересами.

    В середині - тіньовики-господарники. До них слід віднести підприємців, комерсантів, фінансистів, промисловців, дрібних і середніх бізнесменів, у тому числі і "човників". Ці люди - "мотор" економічної діяльності, і не тільки нелегальної.

    Третя група представлена ​​найманими працівниками, причому як фізичного, так і інтелектуальної праці. До них можуть примикати корумповані державні службовці, в доходах яких (за деякими даними) до 60% складають хабарі.

    Звичайно, даний розподіл певною мірою умовний і небесспорное, але воно охоплює близько 30 млн. Активного населення країни.

    Загальний інтерес для всіх верств "піраміди" полягає в отриманні додаткового доходу за межами "правового поля". Є й загальні форми реалізації інтересів. Так, вивіз капіталу за кордон притаманний усім. Правда, представники кримінального та середнього рівнів роблять це в основному шляхом незаконних операцій з сировиною і стратегічними матеріалами, з імпортними товарами, з інвестиціями, з підробкою платіжних документів. Капітал, вивезений зусиллями тільки цих верств, експерти оцінюють в $ 300 млрд. [4] рублів. Наймані працівники можуть запропонувати на експорт тільки "мізки" і робочі руки.

    Кримінальні структури діють переважно у сфері перерозподілу доходів, які отримують позаекономічними методами, головним чином насильством - від шантажу до замовного вбивства.

    Представники середнього шару, як правило, спочатку є законними власниками вироблених доходів. І лише в подальшому з волі обставин "відводять" доходи від оподаткування. Найчастіше для них інакше не можна: застосування діючих штрафів і пені ставить під загрозу існування власної справи. На роль суддів-арбітрів з виконання угод вони залучають представників кримінальних структур. Адже угоди не зареєстровані, а значить, звертатися офіційно в арбітражний суд у разі невиконання домовленості неможливо.

    Кримінальний шар "піраміди" об'єктивно зацікавлений в існуючих умовах, при яких набирає силу тіньова економіка. Бо її представники контролюють до 90% підприємств і організацій. І це основне поле для отримання нелегальних доходів. З метою консервування такої ситуації в хід пускається підкуп виборних і призначених посадових осіб. Чи не тому так довго розглядаються в законодавчих органах відповідні закони?

    Тіньовиків-господарників сьогоднішня ситуація не повинна влаштовувати: вони виявляються між молотом і ковадлом. З одного боку - кримінальні структури, з іншого - правоохоронні органи. Та ще й відповідальність один перед одним з виконання умов угоди.

    Об'єктивно виявляються зараз в гірших умовах наймані працівники-професіонали. У розвинених країнах зарплата за основним місцем діяльності становить 70-80% доходів працівника, а в Росії - лише близько третини. Не може влаштовувати найманих працівників і посилення впливу кримінальних елементів. Плата за "дах" автоматично здорожує товари і послуги на 30%. А це серйозний удар по бюджету споживача.

    2.1.Способи прояви тіньової економіки

    2.1.1 Поняття відмивання грошей

    Термін "відмивання" грошей (money laundering) вперше був використаний в 80-х рр. в США стосовно доходів від наркобізнесу і позначає процес перетворення нелегально отриманих грошей в легальні гроші. Запропоновано багато визначень цього поняття. Президентська комісія США з організованої злочинності в 1984 році використовувала наступне формулювання: "Відмивання грошей - процес, за допомогою якого ховається існування, незаконне походження або незаконне використання доходів і потім ці доходи маскуються таким чином, щоб здаватися мають законне походження"

    У міжнародному праві визначення легалізації ( "відмивання") доходів, одержаних злочинним шляхом було дано у Віденській конвенції ООН про боротьбу проти незаконного обігу наркотичних засобів і психотропних речовин від 19 грудня 1988 року, що зробила великий вплив на розвиток відповідного законодавства західних країн

    Згідно ст.3 Конвенції, під легалізацією ( "відмиванням") доходів, одержаних злочинним шляхом розуміються:

    • "Конверсія або передача майна, якщо відомо, що таке майно отримано в результаті правопорушення або правопорушень, або в результаті участі в такому правопорушенні або правопорушеннях, з метою приховання або утаювання незаконного джерела майна або з метою надання допомоги будь-якій особі, яка бере участь у вчиненні такого правопорушення або правопорушень, з тим, щоб вона могла ухилитися від відповідальності за свої дії;
    • приховування або маскування справжнього характеру, джерела, місцезнаходження, способу розпорядження, переміщення, справжніх прав стосовно майна або його належності, якщо відомо, що таке майно отримано в результаті правопорушень або правопорушення, в результаті участі в такому правопорушенні або правопорушеннях;
    • придбання, володіння або використання майна, якщо в момент його отримання було відомо, що таке майно отримано в результаті правопорушення або правопорушень або внаслідок участі в такому правопорушенні або правопорушеннях;
    • участь, співучасть або вступ у злочинну змову з метою вчинення будь-якого правопорушення або правопорушень, наведених вище, замах на вчинення такого правопорушення або правопорушень, а також пособництво, підбурювання, сприяння або консультування при їх скоєнні ".

    Віденська Конвенція ООН 1988 року визнала як злочин "відмивання" грошей, отриманих від незаконного обігу наркотиків. У той же час розвиток організованої злочинності призвело до зростання доходів злочинних організацій, одержуваних з інших сфер злочинної діяльності. Частина цих доходів також стала піддаватися "відмиванню" і інвестуватися в легальну економіку.

    Конвенція Ради Європи № 141 "Про відмивання, пошук, арешт та конфіскацію доходів, одержаних злочинним шляхом" від 8 листопада 1990 року визнала злочином дії, пов'язані з "відмиванням" грошей, отриманих не тільки від наркобізнесу, але і від інших видів злочинної діяльності. Стаття 6 Конвенції визначає перелік правопорушень, пов'язаних з "відмиванням" коштів

    Відмінності в законодавстві окремих країн пов'язані з визначенням переліку діянь, які є джерелом походження легалізованих коштів. Такими джерелами можуть визнаватися:

    a. злочину (будь-які, передбачені кримінальним законодавством);

    b. злочину, що є типовими для організованої злочинності;

    c. правопорушення;

    d. злочини і правопорушення, пов'язані з незаконним обігом наркотиків.

    Як випливає з положень Страсбурзької конвенції і рекомендацій Спеціальної фінансової комісії з проблем відмивання грошей, підготовлених в 1990 році, відмивання грошових коштів та іншого майна - це процес, в ході якого кошти, отримані в результаті незаконної діяльності, тобто різних правопорушень, поміщаються, переводяться або іншим чином пропускаються через фінансово-кредитну систему (банки, інші фінансові інститути), або на них (замість них) купується інше майно, або вони іншим чином використовуються в еконо мической діяльності і в результаті повертаються власнику в іншому "відтвореному" вигляді для створення видимості законності отриманих доходів, приховування особи, що ініціював дані дії і (або) отримав доходи, а також протизаконність джерел цих коштів

    У проекті Федерального Закону РФ "Про протидію легалізації (" відмиванню ") доходів, отриманих незаконним шляхом" мова йде про доходи, отриманих незаконним шляхом. Це поняття ширше, ніж злочинні доходи. У пункті 1 статті 3 Закону доходи, отримані незаконним шляхом, визначаються як "речі, гроші, цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права, придбані в результаті вчинення злочину або іншого правопорушення"

    Легалізація (відмивання) доходів, отриманих незаконним шляхом - надання правомірного вигляду володінню, користуванню або розпорядженню грошовими коштами або іншим майном, придбаними свідомо незаконним шляхом

    2.1.2 Основні цілі легалізації доходів

    1. Приховування слідів походження доходів, отриманих з нелегальних джерел.

    2. Створення видимості законності отримання доходів.

    3. Приховування осіб, які отримають незаконні доходи і ініціюють сам процес відмивання.

    4. Ухилення від сплати податків.

    5. Забезпечення зручного і оперативного доступу до коштів, отриманих з нелегальних джерел. Створення умов для безпечного і комфортного споживання.

    6. Створення умов для безпечного інвестування в легальний бізнес.

    Важливим завданням злочинця є також узгодження цих цілей. Разом з тим, одночасно забезпечити їх ефективне досягнення вдається не завжди. Наприклад, злочинець може помістити відмиті гроші на такій відстані, що доступ до них і користування ними перетворюється для нього у велику проблему. Можлива інша ситуація, при якій злочинець забезпечує собі можливість легкого доступу до незаконних доходів, але не може надійно приховати володіння нелегально заробленої готівкою і свою участь у скоєнні злочинів, що призвели до утворення цих грошей. В цьому випадку він є прямим кандидатом на арешт.

    Рух нелегально отриманих коштів йде багато в чому аналогічно руху легально отриманих коштів. Доходи можуть бути використані багатьма шляхами, в залежності від короткострокових і довгострокових планів і переваг власників. Рух нелегальних доходів відбувається в циклічній формі: деякі витрачаються на негайне споживання; інші повертаються назад в належить кому-небудь бізнес.

    Відмивання грошей є життєво важливою складовою будь-якої злочинної діяльності, важливою ланкою кримінального економічного циклу.

    2.1.3 Операції, подібні відмиванню грошей

    Існують специфічні види дій, які також спрямовані на забезпечення прямого доступу до коштів, отриманих незаконним шляхом. Їх особливість полягає в тому, що вони не включають операції, спеціально спрямовані на приховування та маскування джерел походження, власників, місцезнаходження, існування грошових коштів, а також планів їх подальшого використання. Дані види дій не підпадають під визначення відмивання грошей у вузькому сенсі. До них відносяться витрачання готівки і приховування доходів шляхом залишення на місці.

    Витрачання готівки. Злочинець може встановити дистанцію між собою і правом власності на нелегальні доходи, витрачаючи їх на товари і послуги, замість того, щоб інвестувати їх або перетворити в інші фонди, утримувані на тривалий термін. Злочинці витрачати гроші у великих розмірах і залишаючи при цьому або вкрай мізерну документацію, або не залишаючи ніякої документації, що ускладнює зусилля правоохоронних органів по відновленню подібних операцій.

    Швидка трата злочинцем своїх доходів на придбання споживчих товарів може утруднити його виявлення шляхом простеження послідовності володіння засобами

    Приховування доходів шляхом збереження їх без руху. Історія організованої злочинності сповнена розповідями про гроші, захованих в підвалах і склепах або навіть набутих в матраци. Подібна поведінка може бути не характерним для "підприємців", що діють в області торгівлі наркотиками або організованої злочинності. Злочинці можуть вести себе таким чином, якщо вони заробляють більше того, що здатні витратити або просто хочуть зосередити свої кошти для особистих витрат або інвестицій, то тоді вони не відчувають великої потреби в готівці або замінюють їх цінні папери

    Подібне економічне поведінка відповідає запитам тих злочинців, яких відрізняє більш консервативна манера витрачати гроші, наприклад, таких, які можуть пізніше витратити свої гроші в менших кількостях, викликаючи при цьому менше підозр.

    2.1.4 Інформаційні технології на службі тіньової економіки

    Величезна маса грошей, які перебувають в обороті в фінансовій системі, і простота їх перекладу електронним способом також спрощують приховування, пересування і «відмивання» доходів, одержаних злочинним шляхом. Розвиток систем електронних платежів і електронних грошей може мати негативні наслідки. Так, наприклад, деякі із решти зараз способів реєстрації здійснених операцій в діючих системах електронних грошей дозволяють переводити великі суми грошей практичним не залишаючи сліду ні на папері, ні в центральному комп'ютері (сервері) системи. Особливо це характерно для систем багатосторонніх розрахунків і платежів з численними учасниками, територіально віддаленими одна від одної. Оглядаючись у віртуальному середовищі, ці гроші не залишають достатніх слідів, які можна було б використовувати для подальшого контролю. Сьогодні всі застосовувані заходи контролю за такими операціями засновані на використанні реєстрації перекладних сум та реквізитів одержувачів банками та іншими фінансовими установами. При здійсненні ж багатоланкових розрахунків такі записи не дозволяють зрозуміти і проаналізувати дійсні аспекти і сутність здійсненої операції.

    При проходження платежу від однієї фірми до іншої через електронні банківські системи безготівкових розрахунків в зв'язку з розвиненістю систем кореспондентських рахунків та взаємних зобов'язань банків один перед одним реальні грошові кошти часто вже не перераховуються, а відбувається лише обмін інформацією для здійснення клірингу - взаємозаліку зустрічних платежів або інших розрахункових зобов'язань. Реальні ж гроші перераховуються за підсумками якого-небудь календарного періоду для компенсації різниці в непокритих взаємними заліками сумах. За всьому цьому ланцюжку гроші можуть проходити, не зачіпаючи реальних коштів і кореспондентських рахунків банків, так як розрахункових рахунків фірм-відправників грошей і фірм-одержувачів в цих банках-посередниках немає.

    Операції за кореспондентськими рахунками знеособлені і відбуваються між банками на підсумкові суми, а не по кожному клієнту. Розрахунки кодуються, і реально простежити переміщення цих коштів по ланцюжку клірингових заліків важко або неможливо, так як платежі здійснюються масово. Деякі великі банки мають у себе по кілька сотень кореспондентських рахунків інших банків і багато своїх коррахунків в інших банках, не рахуючи десятків своїх філій, розкиданих по всій Росії. Напрямок клірингу-взаємозаліку часто визначає комп'ютер. Інформація про кожну з сотень тисяч клірингових операцій - платежів за кореспондентськими рахунками в розрахункових центрах таких банків максимально знеособлена, так як її суть тільки в збільшенні / зменшенні кореспондентського рахунку будь-якого банку на конкретну суму. У цій сумі можуть бути платежі різних банків або сальдо - різниця по клірингу цих платежів. Інформація про конкретну фірму - відправника грошей і одержувача грошей закодована, і банки-посередники не цікавить, фіксується тільки банком-відправником і кінцевим банком-одержувачем.

    Наприклад, при фінансових розрахунках між банками різних регіонів через розрахунковий центр великого комерційного банку реальні грошові кошти, як правило, перераховуються лише при відкритті коррахунки і потім тільки за підсумками календарного періоду для погашення сальдо, а всі операції проводяться шляхом електронних (комп'ютерних) повідомлень через комп'ютерну мережа.

    В кінцевому рахунку, все розпорядження про платежі потрапляють в комп'ютер розрахункового центру банку, який автоматично виробляє взаєморозрахунки між коррахунками цих банків. Платіж кожної конкретної фірми-клієнта будь-якого з цих банків тут навіть не розглядається. Справа розрахункового центру зменшити / збільшити коррахунок кожного банку на загальні суми або зробити взаємозалік зустрічних платежів. При цьому комп'ютер, як правило, кожне таке послідовне перерахування окремо не фіксує, а просто змінює коррахунки. В результаті електронне повідомлення вливається в загальну електронно-фінансове середовище, і окремого документа про кожного послідовному проходить платіж немає, а тільки за підсумками, наприклад діб, збільшуються / зменшуються коррахунки. Лише останній банк, де відкрито розрахунковий рахунок фірми-отримувача коштів, знає, якій фірмі платіж адресований. Таким чином, гроші, проходячи через систему електронних платежів, повністю обезличиваются.

    Пройти по одному ланцюжку платежів, коли все робиться і враховується, як годиться, звичайно, важко, але можливо. У разі ж, коли банки здійснюють за змовою з клієнтом описані операції, не зачіпаючи розрахункові рахунки фірм і використовуючи для операцій чужі гроші (нехай чужі фіктивно), то виявити такі операції можна лише випадково, а якщо ланцюжок платежів має більше 3-5 ланок, то пройти по ній можна тільки протягом декількох місяців, коли всі сліди операції вже будуть заховані.

    Комерційні банки для того, щоб не показувати такі суми реальних грошей, що використовуються для тіньових операцій по таємного перерахуванню коштів, ховають їх різними способами, відображаючи на різних рахунках у балансі. При цьому банк не зачіпає розрахункові рахунки клієнтів, а відносить перераховуються або одержувані на свої коррахунки гроші в інших банках, наприклад на кошти, що знаходяться до з'ясування, на позабалансові рахунки.

    2.2. Тіньова економіка і податкова злочинність

    2.2.1 Податкова злочинність

    Податкова злочинність - суспільно небезпечне соціально-правове явище, що включає в себе сукупність злочинів, об'єктом яких є охоронювані кримінальним законом відносини з приводу стягування податків та інших обов'язкових платежів, а також здійснення контролю за своєчасністю та повнотою їх сплати.

    Причини податкової злочинності

    Фахівці в галузі фінансового права виділяють серед причин податкових злочинів економічні, політичні та технічні.

    економічні причини

    А) Погіршення фінансового стану бізнесу і населення. Воно пов'язане з кризовими явищами, характерними для сучасної російської економіки: падіння виробництва, стиснення дохідного потенціалу, перелив рублевої грошової маси в накопичення іноземної валюти, вивезення капіталу за кордон. У промисловості збитковими стали понад 40% організацій, на транспорті - близько 60%, в будівництві - кожна третя організація. У 65 регіонах країни частка збиткових підприємств склала від 40% і більше. Фінансове становище платників податків досить часто є визначальним фактором скоєння податкових злочинів. Платник податків зіставляє вигоду від ухилення від сплати податків і можливим негативним наслідкам. Якщо з матеріальної точки зору ухилення себе виправдовує, то платник податків, швидше за все, сплачувати податки не стане. Тому зниження податкового здатності суб'єктів оподаткування, слід розцінювати як одну з важливих економічних причин ухилення від сплати податків.

    Б) Причини економічного характеру, пов'язані з проведеної податкової політикою і особливостями податкової системи. Найважливішим фактором є надмірне податкове навантаження на платників податків. Зростання податкового навантаження зумовлена ​​великою кількістю приватних чинників, серед яких можна відзначити наступні. Нездатність держави забезпечити ефективний контроль над витратами бюджету. Постійне збільшення витрат спонукає держава підвищувати рівень оподаткування. В результаті зростає податкове навантаження, надмірна тяжкість якого визнається однією з основних причин масового ухилення від сплати податків. Згідно з наявними експертними оцінками, рівень вітчизняного оподаткування оцінюється як один з найбільш високих у світі.

    політичні причини

    Політичні причини ухиляння від податків пов'язані з регулюючою функцією податків: за допомогою їх держава проводить ту чи іншу соціальну або економічну політику. Особи, проти яких спрямована така політика, шляхом невиконання положень податкового законодавства надають певну протидію панівної групи. Рівень податкової дисципліни залежить від загальної політичної ситуації в країні. У періоди різкого загострення кризи державної влади в Росії відзначається різке зниження збирання податків через масового невиконання платниками податків своїх обов'язків.

    правові причини

    Найважливішим фактором цієї групи є недосконалість і нестабільність податкового законодавства. В даний час нормативно-правова база з питань оподаткування включає в себе велику кількість законів, указів, постанов, інструкцій і роз'яснень. Має місце неузгодженість багатьох податкових законів з раніше прийнятими законодавчими актами. Окремі положення були недостатньо сформульовані, в результаті чого виникла можливість їх подвійного тлумачення. Додаткові труднощі створюють постійно вносяться зміни до чинного податкового законодавства. Постійне очікування підвищення оподаткування, змушує їх заздалегідь занижувати обсяг своїх податкових обов'язків. До правових причин відноситься недосконалість окремих податкових механізмів, під якими розуміють сукупність правових норм, що визначають порядок обчислення і сплати того або іншого податку (елементи оподаткування). Вони можуть істотно відрізнятися в залежності від того, який об'єкт підлягає оподаткуванню. Найбільш вразливим є механізм обчислення і сплати податку на прибуток. Переважання злочинів, пов'язаних зі сплатою цього податку, перш за все, пояснюється наявністю цілого ряду винятків і вилучень, а також пільг щодо його сплати, які незаконно використовуються. Найменшою мірою злочинної діяльності схильні до майнові податки (податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб, земельний податок), так як приховування об'єктів нерухомості важко.

    організаційні причини

    До їх числа відносяться недоліки у взаємодії між органами податкового контролю, органами податкової поліції, іншими контролюючими та правоохоронними органами. До причин організаційного характеру, обумовленим недоліками процесуального законодавства, відноситься і неузгодженість в діях органів попереднього слідства і арбітражних судів. Відомо, що в більшості випадків процес розслідування кримінальних справ про податкові злочини супроводжується позовною виробництвом, ініційованим платником податків. Звернення платника податків після порушення кримінальної справи в арбітражний суд з позовом про визнання рішення за актом перевірки недійсним ускладнює розслідування. Ті, хто має місце порушення податкового законодавства, як правило, є предметом розгляду в засіданні арбітражного суду до рішення слідчими органами питань, що відносяться до їх компетенції. У разі ж задоволення позову платника податків перспектива направлення справи до суду при доведеності факту умисного ухилення від сплати податків стає проблематичною. На жаль, в більшості випадків арбітражні суди ігнорують факт розслідування порушення податкового законодавства в порядку кримінального судочинства, і приймають рішення без урахування його результатів. Недостатній розвиток міжнародного співробітництва в справі боротьби з податковими злочинами та правопорушеннями. Останнім часом порушення податкового законодавства все частіше виявляються пов'язаними із зовнішньоекономічною діяльністю господарюючих суб'єктів. Відсутні угоди про взаємодію з фіскальними апаратами більшості держав, що перешкоджає проведенню розслідування фактів ухилення від сплати податків, що носять міжнародний характер.

    Технічні причини

    До їх числа відносять недосконалість форм і методів податкового контролю. Так, типовими є факти накладення податковими органами зайвих штрафних санкцій, незаконне притягнення до адміністративної відповідальності, порушення порядку адміністративного провадження, провокування безкарності порушників податкового законодавства. У ряді випадків документальні та камеральні перевірки проводяться некваліфіковано, поверхнево, їх результати оформляються неякісно. Розбіжності і заперечення платників розглядаються недостатньо уважно і об'єктивно. Недостатня підготовленістю керівників і бухгалтерських працівників. Недоліки застосування контрольно-касових машин (ККМ) при здійсненні грошових розрахунків з населенням. Практично тільки 70% загального товарообігу здійснюється з використанням зазначених машин. Понад 60% їх парку складають касові апарати застарілих моделей, непридатні в нинішніх умовах для цілей контролю за повнотою фактично отриманої виручки і обчислення податків у сфері торгівлі та послуг. Разом з тим і при наявності сучасних касових машин з фіскальною пам'яттю практично кожна четверта перевірка виявляє факти неповного відображення грошової виручки, в результаті чого до 30-50% готівки звертається, минаючи касові апарати. Важливим фактором, що впливає на зростання злочинності в податковій сфері, є загальна кримінальна ситуація в країні. Кримінальні угруповання фактично підміняють податкові органи, виводячи з-під оподаткування значні суми, які в подальшому використовуються в тіньовій економіці і злочинної діяльності, для потреб членів злочинних угруповань, розширення масштабів і відтворення кримінальної, економічної та податкової злочинності.

    Способи ухилення від сплати податків

    Способи, що використовуються для уникнення сплати податків або зниження їх розмірів, досить різноманітні і численні. В даний час відомо більше двохсот способів. Все різноманіття податкових злочинів і способів їх скоєння можна об'єднати в такі групи і види.

    1. При повному або частковому невідображення результатів фінансово-господарської діяльності підприємства в документах бухгалтерського обліку: здійснення угод без документального оформлення, неоприбуткування товарно-матеріальних цінностей, неоприбуткування грошової виручки в касу. Широке поширення набула практика використання операцій з рублевою і валютною готівкою, не зафіксованим в бухгалтерському обліку та звітності - "чорної готівки".

    2. Використання необгрунтованих вилучень і знижок: віднесення на витрати виробництва витрат, не передбачених законодавством; віднесення на витрати виробництва витрат в розмірах, що перевищують встановлені законодавством; незаконне використання податкових пільг.
    Досить часто злочинцями застосовується незаконне використання податкових пільг, наданих підприємствам, на яких кількість працюючих інвалідів становить не менше 50%. У цьому випадку складаються фіктивні документи про прийом на роботу інвалідів, фактично не працюють на підприємстві.

    3. Спотворення економічних показників, що дозволяє зменшити розмір оподатковуваної бази; завищення вартості придбаної сировини, палива, послуг, що відносяться на витрати виробництва та обігу; віднесення на витрати виробництва витрат в розмірах, що перевищують дійсні; віднесення на витрати виробництва витрат, які не мають місця в дійсності. Наприклад, найпоширеніший спосіб заниження оподатковуваного прибутку (доходу) - це неправомірне віднесення на собівартість різного роду витрат і витрат, а також невідображення або неправильне відображення курсових різниць по оприбуткованої валюті; невідображення або неправильне відображення результатів переоцінки майна підприємства; віднесення витрат по ремонту на собівартість при наявності сформованого ремонтного фонду; неправильне списання збитків; невключення в оподатковуваний базу позареалізаційних доходів підприємства, які, тим не менш, знайшли своє відображення в бухгалтерському обліку, але не на тих балансових рахунках; інші рахункові помилки при розрахунку оподатковуваного прибутку в бік зменшення останньої.

    4. Спотворення об'єкта оподаткування: заниження обсягу (вартості) реалізованої продукції, робіт, послуг. Це один з найпоширеніших способів ухилення від сплати податків, при якому в обліковому регістрі підприємця відбивається реалізація лише частини партії товару. Зазвичай всі записи складені вірно (рід і найменування товару, ціна за одиницю і т.п.). Є відмінність лише в обсязі реалізованої продукції, відображеної в обліку.

    5. Маскування об'єкта оподаткування: фіктивний бартер; лжеекспорт; фіктивна здача в оренду основних засобів; підміна об'єкта оподаткування. З метою маскування об'єкта оподаткування злочинцями використовуються становища законодавства, згідно з яким не підлягають оподаткуванню кошти, що об'єднуються підприємствами з метою здійснення спільної діяльності. З метою несплати податків складаються фіктивні договори про спільну діяльність, але не робляться реальні дії щодо її здійснення.

    6. Порушення порядку обліку економічних показників: відображення цифрових результати фінансово-господарської діяльності в неналежних рахунках бухгалтерського обліку. До числа неявних ознак податкових злочинів відносяться: недотримання правил ведення та обліку звітності, порушення правил ведення касових операцій, порушення правил списання товарно-матеріальних цінностей, порушення правил документообігу і технологічної дисципліни. До явних ознаках податкових злочинів відносяться: повне невідповідність реальної господарської операції її документальному відображенню, невідповідність записів в звітних документах.

    Використання особливих відносин зі спеціально створеними посередницькими аффинированного фірмами, в тому числі зареєстрованими в офшорних зонах.Масове використання керівниками великих підприємств складних схем приховування доходів з використанням фірм-посередників, кредиторів, постачальників і споживачів їх продукції залишається одним з найважливіших негативних факторів в податковій сфері.

    2.2.2 Невраховані операції

    До класичних тіньовим операціям ставляться ведення фінансово-господарської діяльності без необхідної реєстрації або ліцензії, без постановки на облік або подання звітних балансів податкової інспекції, неврахування окремих операцій або знищення відповідних бухгалтерських документів. Іноді в податкову службу представляються баланси, які свідчать про відсутність фінансово-господарської діяльності, проте оперативні дані і податкові перевірки показують її наявність.

    Аналіз криміногенної ситуації в податковій сфері дозволяє мені зробити висновок про стійку тенденцію зростання числа злочинів, скоєних саме даними способами. У хід нерідко йдуть підроблені документи, фіктивні печатки та бланки, використовуються окремі загублені паспорти, адреси та прізвища інших осіб.

    Наприклад, в Москві на кінець 1997 року по 109 адресами було зареєстровано 506 тис. Юридичних осіб, що становить 21% всіх зареєстрованих в місті підприємств. Якщо врахувати, що чверть з них, як показує практика, що діють, то можна уявити кількість «повних» тіньовиків в одній лише столиці. Аналіз практики реєстрації підприємства показує, що кількість сумлінних платників податків, які здають фінансові звіти в податкові органи, з року в рік зменшується, в той час як кількість зареєстрованих підприємств стає дедалі більше.

    Не менш популярним способом ухилення від сплати податків шляхом проведення тіньових оборудок є їх невідображення в бухгалтерському обліку легально існуючих підприємств. Основне завдання останніх полягає в тому, щоб надійно приховати зроблені розрахунки. Цим, як правило, і пояснюються різновиди подібних тіньових операцій.

    З 1996 року великого поширення, особливо серед великих промислових підприємств, отримало переміщення грошових коштів через рахунки дочірніх фірм і торгових партнерів. В цьому випадку належать підприємству грошові кошти ховаються на рахунки і вступають в оборот відповідно до усного або письмовим договором між керівниками.

    Також існує практика готівкового розрахунку між підприємствами. Використання складних, непрямих розрахунків само по собі не є криміналом. Часто це вимушена реакція на брак обігових коштів. Разом з тим вони дозволяють маскувати реальні угоди і створюють можливість їх невідображення в бухгалтерському обліку або приховування коштів від сплати до бюджету. Дії можуть вважатися тіньовими тільки за умови виконання останніх умов.

    2.2.3 Приховування частини обороту

    До другої групи тіньових операцій відносяться такі комерційні угоди, які навмисно виконуються і відображаються в первинних і в бухгалтерських документах лише частково, в результаті створюються неврахована продукція або виручка. Для доказу того, що створення необлікованої продукції є саме метою угоди, а не наслідком приховування від оподаткування результатів реальної угоди, необхідно, щоб прихована частина обороту була виведена з того обороту, в якому вона безпосередньо ховалася, тобто з цією частиною прихованого капіталу повинна відбутися нова тіньова операція.

    У бухгалтерських рахунках або первинних рахунках можуть також не відбиватися епізоди угод. Багато контракти укладаються, наприклад, за допомогою посередників і передаються на виконання третім організаціям. Але при цьому не оформлюється в письмовій формі з відповідними змінами і доповненнями, хоча посередники отримують винагороду від 3% до 6%, які фактично йдуть в «тінь». Висновок прихованої виручки з легального обороту і свідчить про тіньовий характер виробленої угоди. Відбувається супутня тіньова операція.

    2.2.4 псевдоопераціі

    Цей вид тіньової операції здійснюється за допомогою укладення фіктивного контракту - псевдосделкі. Суть цього способу полягає в наступному: оформляється фіктивна угода, завдяки якій грошові коштів або товар, передбачений до продажу, формально відображені в обліку будь-якої фірми, а реально виявляються виведеними в тіньовий оборот або знову легалізуються в іншому фінансово-господарському обороті. При цьому ініціатор угоди йде від будь-якої передбаченої законодавством відповідальності. Адже факту податкового злочину або правопорушення немає: угода врахована, перераховані кошти або поставлений товар відображені в дебіторської заборгованості підприємства, з виробленої угоди нараховані або можуть бути нараховані всі необхідні податки. А то, що коштів для сплати податків не виявилося, - проблема податкових органів, благо, існуюча законодавство «дозволяє» зробити подібний висновок.

    Висновок однієї псевдосделкі - прояв простий псевдоопераціі. На практиці нерідко зустрічаються випадки, коли з метою створення додаткових труднощів при відстеження фінансових потоків і зняття з себе відповідальності за ухилення від сплати податків в схемах поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) і розрахунків керівниками господарюючих суб'єктів часто використовуються або підставні фірми.

    Схеми приховування доходів за допомогою підставних фірм і фіктивних документів іноді розробляються високопрофесійними юристами та аудиторами, таким чином, щоб у легально діючих організацій податкова база була мінімальною, в той час як основні борги перед бюджетом «вішалися» б на баланс реально неіснуючих фірм. Цивільно-правові відносини оформляються так, щоб платник був посередником (комісіонером, повіреним, агентом) з мінімальним винагородою. В результаті відповідальність за податковий злочин перекладається на неіснуючі суб'єкти, а особи, дійсно скоїли таку операцію, практично йдуть від кримінального покарання.

    3.Практікуемие підходи до «висветленію» тіньової економіки

    Фінансовий контроль повинен охоплювати три основні сфери: витік капіталу, відмивання грошових коштів, ухилення від оподаткування.

    Контроль над податкової злочинністю

    Рішення проблеми податкової злочинності вимагає комплексного підходу. Розглянемо основні напрямки боротьби з використанням неврахованих готівки як одного з найбільш широко поширених методів ухилення від сплати податків. Для ліквідації системи використання неврахованих готівки для ухилення від сплати податків фахівцями запропоновано використовувати заходи, які б враховували інтереси і мотиви різних груп платників податків.

    Персоніфікація соціальних відрахувань, що передбачає надходження на індивідуальні пенсійні рахунки працівників значної частини коштів, в даний час відраховуються до Пенсійного Фонду. Це підвищить зацікавленість кожного працівника в сплаті цих відрахувань його роботодавцем. В результаті він буде прагнути до отримання офіційної заробітної плати.

    Зміна бази оподаткування. Якщо податки в більшій мірі спираються на видимі ресурси, використовувані бізнесом (майно, виробничі та торгові площі і т.д.), то можливості ухилення від податків скорочуються. Цей підхід лежить в основі системи оподаткування поставлений дохід, яка була розроблена в Мінекономіки РФ і впроваджується останнім часом в ряді регіонів.

    Спрощення податкового законодавства, яке залишається вкрай заплутаним і незрозумілим для підприємств.

    Пряме посилення контролю і санкцій по відношенню до організаторів бізнесу по "переведення в готівку" / "обезналичиванию". Результатом таких заходів буде підвищення витрат по "переведення в готівку" / "обезналичиванию" для легально діючих підприємств-платників податків.

    Кримінально-правова боротьба з податкової злочинністю є одним з основних напрямків забезпечення правопорядку в сфері оподаткування.

    Боротьба з відмиванням грошей

    У розвинених країнах проблемою боротьби з «відмиванням» грошей зайняті постійно. Так, наприклад, комітет з оцінки технологій при Конгресі США впроваджує ряд способів виявлення підозрілих грошових переказів. Так, наприклад, у відділі по боротьбі з фінансовими злочинами при міністерстві фінансів США встановлена ​​комп'ютерна система з використанням методів штучного інтелекту для аналізу наданої банками інформації про операції з перерахування грошових сум в розмірі понад 10 тис. Дол. Інший спосіб - це обов'язок банків до виконання операції з переказу грошей аналізувати інформацію про клієнтів і безперешкодно виконувати тільки операції, які проводяться клієнтами з відомими банку реквізитами. Сумнівні операції повинні переадресовуватися до відділу по боротьбі з фінансовими злочинами при Мінфіні США для аналізу в вищеназваної комп'ютерній системі з використанням методів штучного інтелекту.

    Наявність витончених схем укриття фінансових і комерційних операцій, і тим більше з урахуванням можливостей систем електронних платежів, робить в ряді випадків вкрай скрутним систематичне виявлення таких операцій і беруть участь в них кримінальних капіталів в різних формах.

    Ми можемо виділити наступні фактори, що ускладнюють виявлення та розслідування таких злочинів:

    а) недостатня компетентність співробітників правоохоронних органів в питанні встановлення і розслідування самого факту вчинення організованих економічних злочинів по «відмиванню» грошей (особливо міжрегіонального та міжнародного масштабу);

    б) загальна криміналізація економічних процесів, що призводить до загальноприйнятої практики корисливого використання службового становища та здійснення операцій, що лежать на межі закону і злочини. Все це призводить до небажання посадовців комерційних банків привертати увагу правоохоронних органів до діяльності своїх організацій і до своїх клієнтів;

    в) складність кваліфікації злочинних дій у зв'язку з їх інтонації і неясністю наміру і корисливої сутності;

    г) труднощі у проведенні слідчих дій необхідного масштабу і ретельності у зв'язку з недоліками кримінально-процесуального законодавства;

    д) нерозуміння характеру і масштабів завданих збитків, а також причин і умов його виникнення внаслідок новизни здійснюваної господарської діяльності та фінансово-господарських операцій та т.п.

    Все це призводить до складності не тільки у встановленні причинно-наслідкових зв'язків, а й у визначенні всіх аспектів і наслідків злочину, не кажучи вже про отличении наміру від необережності. Ми можемо виділити кілька груп обставин, які ускладнюють встановлення основних параметрів події по «відмиванню» грошей, особливо через електронні банківські системи:

    а) досить складно встановити весь період, протягом якого відбувалося злочин (тим більше стосовно кожного епізоду), місце злочину і весь інший комплекс умов, що характеризують обстановку, в якій відбувалося «відмивання» грошей;

    б) як правило, нелегко встановити факти, що підтверджують винність учасників і мотиви злочинного діяння:

    в) труднощі встановлення об'єктивного і суб'єктивного характеру порушення відповідних правил організації конкретної виробничої і комерційної діяльності, обліку та звітності по фінансово-господарським операціям, розрахунками та т.п .;

    г) часто важко точно, а іноді і приблизно визначити фактичний обсяг і розмір завданих збитків, джерела отримання злочинних доходів, спосіб безпосереднього кримінально караного правопорушення з фінансовими засобами і матеріальними цінностями, майно і цінності, нажиті саме внаслідок вчинення цього конкретного злочину і т.д .

    Сьогоднішня російська практика перевірки великих фінансових і торгових структур така, що перевіряються наявних договорів з іншими підприємствами і фірмами, що стоїть на балансі майно, напрями витрачання безготівкових і готівкових коштів і т.п. Однак треба зазначити, що грамотний керівник такої комерційної структури при наявності досвідченого бухгалтера може заховати найбільш сумнівні договору і закамуфлювати операції, оформивши їх на підставні фірми за посередництвом зовні нешкідливих договорів і угод. При цьому перевірка, природно, дасть мінімальні результати. При оформленні таких операцій через 2-3 ланки їх суть простежити дуже складно, і ще складніше довести корисливість первісної угоди - починаючої ланцюжок.

    В цьому випадку відштовхуватися при перевірці необхідно не від укладених договорів, а від обсягу і структури, що знаходяться в обороті і використанні фінансових і матеріальних ресурсів і власності. Гроші та майно, як і енергія, нікуди не зникають безслідно і нізвідки не беруться. Отже, за обсягами знаходяться в обороті ресурсів, при знанні зразкових параметрів таких операцій в аналогічних підприємствах можна отримати уявлення про масштаби реальних «захованих» грошей та інших операціях. Після цього вже можна, знаючи приблизні обсяги реальних операцій, визначати реальний рух ресурсів і капіталів і дійсну суть операцій і угод.

    Взагалі в цьому випадку досить ефективні економіко-математичні моделі діяльності підприємства. З огляду на значення вхідних і вихідних фінансових і матеріальних потоків, можна з досить високим ступенем достовірності прорахувати обсяги руху коштів і визначити найбільш ймовірні напрямки і форми приховування операцій.

    Таким чином, для з'ясування справжньої діяльності юридичних осіб (перш за все великих банків, фінансових і страхових компаній, а також комерційних фірм) доцільне використання методів економіко-математичного моделювання діяльності таких підприємств. Саме побудова моделі, поряд з експертними оцінками і нейросистеми, що враховує і аналізує входять-виходять фінансові та товарні потоки фірми і її партнерів, може показати наявність захованих і зовсім неврахованих операцій, наявність неоформленої власності і капіталів, інші ознаки або фактори злочинних операцій або кримінальність угод .

    З огляду на, що такі моделі можуть враховувати велике число чинників, в тому числі непрямих, а також неявних зв'язків і нелінійних залежностей, за цими малопомітним ознаками можна виділити ретельно заховані боку діяльності організацій і приблизні, орієнтовні обсяги робіт. Після чого цим можуть вже займатися традиційними методами працівники контролюючих і правоохоронних органів.

    Таким чином, методи організації «відмивання» російських капіталів, особливо при їх витоку за кордон, характеризуються в багатьох випадках як вкрай важкі для виявлення та доведенню. Традиційні способи їх виявлення засновані на недоліках і прорахунках їх учасників при оформленні цих угод і на оперативній інформації. У той же час ретельно оформлену угоду виявити і довести дуже складно. При розгляді економічної діяльності найбільш активних учасників і організаторів таких угод - великих російських фінансових організацій, зайнятих фінансовими операціями з обслуговування зовнішньоторговельних операцій, експорту продукції і сировини, імпортом і великими оплатами за кордон, серйозну роль у виявленні таких операцій може зіграти контроль фінансових і товарних потоків в організацію і з неї, особливо за кордон і назад в часі розрізі в зв'язку з показниками динаміки загальної виробничої діяльності, побудова м одягли руху грошей і продукції і порівняння масштабу і структури цих процесів з раніше відбувалися і аналогічною діяльністю інших організацій цього профілю.

    Саме такий аналіз може розкрити ретельно оформлену, переконливо обгрунтовану і замасковану операцію з вивезення капіталу, переконливо, так як вона по ряду параметрів буде виділятися з повсякденного господарського процесу і порушувати усталену структуру вхідних-вихідних товарних і фінансових потоків. Створення комплексу таких моделей для найбільш поширених операцій і великих організацій, разом з телекомунікаційною системою збору та обміну інформацією між різними правоохоронними і контрольними органами, з'явиться мірою, яка зможе з досить високим ступенем достовірності виявити витік капіталів в 25 - 40% від загального обороту тіньового вивезення капіталів.

    Як ми бачимо, для розширення можливостей виявлення кримінальних проявів в економіці правоохоронні органи потребують якомога ширшому отриманні інформації.

    Все це призводить до того, що електронні мережі і телекомунікаційні системи, які використовуються для здійснення фінансових, торгових та інших операцій, практично діють безконтрольно, будучи лазівкою (швидко перетворюється в широкий канал) для здійснення різного роду тіньових і прямо кримінальних дій. Крім того, в зв'язку з недостатньою отработанностью юридичних основ діяльності таких систем виникає широкий комплекс проблем при збоях в їх роботі або прецедентами несумлінної поведінки користувачів таких систем у відносинах один з одним.

    Необхідно законодавче уточнення права, а також порядку і правил доступу та роботи працівників правоохоронних і контролюючих органів із засобами комп'ютерної техніки, електронними мережами передачі інформації і телекомунікаційними системами передачі даних. Крім того, необхідність становлення комплексного обліку і контролю економічних процесів в регіоні через використання такої техніки, мереж та систем, а також методів збору, обробки і аналізу економічної інформації вимагає регламентації можливостей постійного поточного, а не разового доступу працівниками правоохоронних і контрольних органів до інформаційних баз і поточної інформації при роботі таких систем.

    При цьому такий поточний доступ повинен бути здійснений через відповідні технічні засоби і системи, що створюють можливість повноцінного і достовірного контролю і аналізу наявної в цих системах інформації та здійснюються операції. Новизна цієї проблеми, що встала перед російської правоохоронною системою, на жаль, тільки частково може знайти відповідь під час розгляду аналогічних процесів за кордоном.

    Звичайно, елементи таких систем вже є в деяких містах Росії. Однак можливості використання таких систем можуть бути реалізовані найбільш повноцінно тільки при їх системному і комплексному будову і розвиток. На жаль, такий підхід до цієї проблеми поки відсутня. Створювані в різних правоохоронних органах або в контрольних і, парних органах бази даних та інформаційні системи:

    - будуються на різній комп'ютерної та телекомунікаційної техніки, що відрізняється по використовуваних стандартам, технічним і експлуатаційним характеристикам, що часто призводить до неможливості її сполучення або стикування з іншими інформаційними системами;

    - часто використовуються різні мови програмування і стандарти побудови баз даних;

    - з економії коштів часто залучаються малокваліфіковані програмісти та інші фахівці, що веде до недосконалої структурі баз даних, програмного забезпечення з точки зору повсякденної експлуатації і тим більше з точки зору перспективи;

    - бази даних створюються під вузько розуміються і надмірно спеціалізовані профільні завдання і функції цих органів, що часто ліквідує або сильно обмежує можливості використання цих баз даних для правоохоронних цілей; відсутня єдина інформаційна та телекомунікаційна концепція і, відповідно, політика розвитку цих найважливіших областей інфраструктури, поки не ставиться завдання перетворення інформаційних баз і телекомунікаційних систем в інструмент цивілізованого глобального контролю за що йдуть в економіці і суспільстві процесами і їх окремими областями діяльності з боку правоохоронних органів.

    Все це вимагає невідкладного уваги і вдосконалення.

    висновок

    Щоб позбутися від "тіні", треба усунути її причину. Проблема усунення самого явища тіньової економіки не може бути дозволена в якісь певні часові терміни шляхом застосування якихось певних економіко-правових заходів. Мабуть, слід говорити про легалізацію та підтримки тих позитивних ринкових починань, які проявили себе "в тіні", а також про подальшу лібералізацію законодавства. Треба думати, що введення більш низьких ставок податку буде кілька сприяти переміщенню деяких операцій тіньових ринків в сферу легальних відносин.

    Тому магістральний курс зниження тіньової економіки - це розбюрократизація ведення бізнесу, розгін всіх зайвих, з точки зору здорового глузду, дозвільно - ліцензійних перевіряючих контор. Треба ще й усвідомлювати, що швидкої кампанією по боротьбі з тіньовиками і корупціонерами проблеми не вирішити (хоча робити це треба). Одних посадять, на їхні місця прийдуть - інші.

    Хоч як це прикро, повністю знищити тіньовий бізнес неможливо. Якщо є відкрита економіка - буде і прихована. Це в натурі людини. Інша справа, що знизити її обсяги можна.

    Але для цього необхідна постійна, довгострокова, цілеспрямована робота. І не тільки чесних правоохоронців, законодавців, але і самих громадян.

    Слід зазначити надзвичайну важливість інституційних процесів, що відбуваються в сфері тіньових економічних відносин. Матеріали наших досліджень показують, що розвиток "тіньової" економіки призводить до того, що тут виникає своя тіньова юстиція, складається свій специфічний контрактне право, заявляють про себе нові агенти ринкових відносин - на кшталт тіньових купців, тіньових банкірів, постачальників тіньових виробничих послуг і т. д. У цю інституційну систему виявляються, включені і агенти бюрократичного ринку, які продають тут свої адміністративні рішення. Саме ринкові інтереси чиновників і змушують їх підтримувати і зміцнювати систему адміністративного регулювання виробництва - а значить, сприяти постійному відтворенню тіньового товару, яким є адміністративні рішення.

    Введення в науковий обіг поняття "тіньова" економіка, масштаби розвитку неформальних відносин у багатьох країнах, особливо в Росії, усвідомлення необхідності дослідження даної сфери економіки і соціального життя людей, вироблені методи та матеріали проведених досліджень дають підставу вважати, що формується нова міждисциплінарна галузь наукового знання . Її вивчення необхідно для розуміння сучасного світу і особливо тієї ситуації, яка нині склалася в Росії.

    Список використаної літератури

    1. "Тіньова економіка" / Буніч А.П., Гуров А.І. і ін. М .: Економіка, 1991.

    2. "Економіка і час" / Журнал.

    3. Закон РФ "Про протидію легалізації доходів, отриманих незаконним шляхом".

    4. "Росія і сучасний світ" / Питання економіки / Пороховский А.

    5. "Тіньовий" сектор забезпечує зростання російської економіки "/ Нова газета

    6. "Економічні та правові аспекти тіньової економіки в Росії" / Питання економіки / Макаров Д.

    7. Сайти:

    · http://www.ccsis.msk.ru

    · http://users.g.com.ua

    · http://www.rol.ru

    8. «Тіньовики пережили оголошену державою війну, переживуть і перемир'я. Держава заявляє про нову тактику боротьби з тіньовою економікою: батіг планується змінити на пряник ». \ Олена Добронравова \" Контракти »№30, вересень 2000 року.

    9. «Листівка з пейзажем ... перетягуючи. Російській економіці потрібна єдина система фінансового контролю »\ Олександр Мовсесян \ Незалежна газета №239 19 грудня 2000 року.

    10. «Економічна безпека. Проблеми боротьби з «відмиванням» грошей в Росії і за кордоном. Проблеми науково-технічної безпеки російської економіки ». \ Л.В. Волков, Е.Л. Логінов. \ "Фінанси і кредит» №18 (132) 2003р вересень.

    11."Економічна безпека. Трансформація фінансово-господарської діяльності організованих злочинних груп в економіці в умовах зміни структури державної влади. Тіньова економіка: причини і наслідки для країн євразійського союзу »\ Е.Л. Логінов, Г.Р. Ібраєва, С.А. Філін. \ "Фінанси і кредит» №19 (133) 2003р жовтень.

    12 «Тіньова економіка: причини і наслідки для країн євразійського союзу». \ Г.Р. Ібраєва, С.А. Філін. \ "Фінанси і кредит» №20 (134) 2003р жовтень.

    13. Національна економічна газета \ випуск газети №11 (628) від 14.02.2003 \ економічна політика.

    14. «Тіньова економіка і податкові втрати в сільському господарстві» \ Центр по вивченню нелегальної економічної діяльності, 1999-2003 рр. \ Http://corruption.rsuh.ru/books/5-7281-0482-7.shtml

    15. «Тіньова економіка» \ Никифоров Л., Кузнєцова Т., Фельзенбаум В. \ «Питання економіки» №1 1991 р

    16. Тіньова Росія / Прапор. 2000. №8

    17. «Тіньова економіка» \ Косалс Л., Радаєв В. \ «Питання економіки» 1 998. №10

    18. «Тіньова економіка» \ Чернов С. \ «Наука і життя» 1998. №4

    19. «Тіньова економіка» \ Миколаїв И. \ "Суспільство і економіка» 1998. №6

    20. «Тіньова економіка в сучасній Росії» \ Глинкина С. \ «Вільна думка» \ тисяча дев'ятсот дев'яносто п'ять №3

    21. «Приховані тінню ...» \ Арсентьева Н.М. \ ЕКО. 1997. №10

    22. «Деякі аспекти дослідження неформальної економіки в Росії» \ Кузнєцова Т. \ Питання економіки. 1997. №9

    23. «Методичні підходи до оцінки величини неврахованої готівкового обороту» \ Яковлєв А., Воронцова О. \ «Питання економіки» 1997. № 7

    24. «Легалізація доходів отриманих незаконним шляхом, і їх оподаткування» \ Соловйов И. \ "Податковий вісник» -2000, -№2

    25. «Незаконне підприємництво і ухиляння від сплати податків» \ Соловйов И. \ Податковий вісник 1999 року, - № 12

    26. Свенссон Б. Економічна злочинність. - М .: Прогрес, 1987.


    [1] Справників В.О. "Тіньовий капітал: конфіскувати або інвестувати?" ( "Економіка і життя", №24 червень 1996)

    [2] Справників В.О. "Тіньовий капітал: конфіскувати або амністувати?" ( "Економіка і життя" №24 червень 1996).

    [3] Оріхівський П. "Статистичні показники і тіньова економіка" (РЕЖ №4 1996 року, стор.14)

    [4] Справників В.О. "Тіньовий капітал: конфіскувати або амністувати?" ( "Економіка і життя" №24 червень 1996).


    Головна сторінка


        Головна сторінка



    Тіньова економіка причини виникнення, фактори розвитку, методи боротьби

    Скачати 72.32 Kb.