Дата конвертації01.10.2017
Розмір13.52 Kb.
Типреферат

Скачати 13.52 Kb.

Відсотки по кредитах. Бухгалтерський облік в банку

Відсотки по кредитах. Бухгалтерський облік в банку

Отримувані банком відсотки за виданими кредитами є, як правило, основною статтею його процентних доходів. З метою бухгалтерського обліку процентні доходи банку відносяться до доходів від банківських операцій та інших угод. Облік в банку операцій кредитування, в тому числі і відсотків за виданими кредитами, здійснюється в аналітиці по кожному кредитному договору.

Бухгалтерський облік в банку відсотків за виданими кредитами здійснюється за рахунками:

Номер і аналітика рахунку

характеристика рахунку

47427 (А)

У розрізі кожного кредитного договору

Вимоги щодо отримання відсотків

47422 (П)

по кожному клієнту

Зобов'язання за іншими операціями

47423 (А)

по кожному клієнту

Вимоги за іншими операціями

45901-45917 (А)

У розрізі кожного кредитного договору

Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах

61301 (П)

У розрізі кожного кредитного договору

Доходи майбутніх періодів по кредитних операціях

70601 (П)

У розрізі символів 11101 - 11119 за кожним кредитним договором

доходи

91604 (А)

У розрізі кожного кредитного договору

Неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштах (крім міжбанківських), наданим клієнтам

Відповідно до Додатку 3 до Положення Банку Росії від 26 березня 2007 р N 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" (Положення 302-П), облік в банку відсотків за виданими кредитами здійснюється за методом нарахування. А саме, нарахування відсотків за виданими кредитами і їх відображення за рахунками доходів в бухгалтерському обліку банку проводиться в дату, визначену в кредитному договорі як дата сплати відсотків, а також не пізніше останнього календарного дня кожного місяця, незалежно від фактичного надходження грошових коштів на сплату відсотків.

Слід зазначити, що облік в банку по відношенню до всіх доходів банку, передбачає наступні умови, при наявності яких, дохід відображається (визнається) в бухгалтерському обліку:

1. Право на отримання банком доходу випливає з конкретного договору або підтверджене іншим відповідним чином.

2. Сума доходу може бути визначена.

3.Відсутність невизначеність в отриманні доходу.

4. В результаті конкретної операції з поставки (реалізації) активу, виконання робіт, надання послуг право власності на поставлений актив перейшло від кредитної організації до покупця або робота прийнята замовником, послуга надана.

Для визнання в бухгалтерському обліку процентних доходів необхідно, щоб одночасно були виконані перші три умови.

Якщо з першими двома умовами ситуація більш менш зрозуміла, то третій принцип вимагає деякого пояснення.

Визначеність у отриманні доходу означає, що дохід, що нараховується відповідно до умов договору, з великим ступенем ймовірності буде отримано банком.

Відповідно, якщо ймовірність того, що клієнт заплатить належні банку доходи в доступному для огляду майбутньому мала, то в наявності невизначеність в отриманні доходу.

Ось так це визначає Положення 302-П:

Дохід визнається певним, якщо ймовірність отримання доходів є безумовною і (або) високою.

Дохід визнається невизначеним, якщо отримання доходів є проблемним або безнадійним.

Критерії визнання отримання доходу певним або невизначеним щодо відсотків по виданих кредитах описані в Положенні 302-П досить ясно.

Отримання відсотків (доходів) за виданими кредитами, віднесених банком в I і II категорію якості, однозначно визнаються банком певними. Питання наявності чи відсутності невизначеності щодо отримання відсотків по виданих кредитах, віднесених банком в III категорію якості, має бути вирішено банком самостійно і прописаний в Облікової політиці. Отримання нарахованих відсотків (доходів) за кредитами, що належать до VI і V категорії якості, визнається невизначеним.

Облік в банку передбачає наступні загальні принципи відображення відсотків за виданими банком кредитами в бухгалтерському обліку:

1. Нарахування відсотків за виданими кредитами і їх відображення в бухгалтерському обліку банку проводиться на балансових рахунках в кореспонденції з рахунками доходів, якщо в отриманні даних відсотків є визначеність. Тобто, відсотки нараховуються на балансових рахунках по позичкової заборгованості, віднесеної до I, II, (а також до III категорії якості, в тому випадку, якщо отримання доходів по таких позиках визнається банком в облікову політику певним).

2. Нарахування відсотків і їх відображення в бухгалтерському обліку банку проводиться на позабалансових рахунках, якщо в отриманні даних відсотків є невизначеність. Тобто, відсотки нараховуються тільки на позабалансових рахунках по позичкової заборгованості, віднесеної до VI, V, (а також до III категорії якості, в тому випадку, якщо отримання доходів по таких позиках визнається банком в облікову політику невизначеним).

3. У дату зниження категорії якості позичкової заборгованості до IV або V (а також до III, у разі, якщо отримання доходів по таких позиках визнається банком в облікову політику невизначеним) проводиться донарахування відсотків на балансових рахунках в кореспонденції з рахунками з обліку доходів за дату зниження категорії якості включно. Подальше нарахування відсотків здійснюється на позабалансових рахунках.

4. Суми відсотків за виданими кредитами, нарахованих та не отриманих на дату перекласифікації позикової заборгованості, списання з балансових рахунків не підлягають.

5. У дату підвищення категорії якості позичкової заборгованості до I або II (а також до III, у разі, якщо отримання доходів по таких позиках визнається банком в облікову політику певним), проводиться донарахування відсотків на позабалансових рахунках за дату підвищення категорії якості. Далі вся сума відсотків, відображених на позабалансових рахунках на дату підвищення категорії якості, списується з позабалансового обліку і відбивається в тій же сумі на відповідних балансових рахунках.

Схема проводок з відображення відсотків по виданих кредитах в бухгалтерському обліку банку представлена ​​в таблиці:

Нарахування відсотків по балансових рахунках в дату, визначену кредитним договором як дата сплати відсотків або в останній день місяця (по позиках I, II, (III *) категорії якості)

ДТ 47427

Сума відсотків, нарахована в день сплати або в останній день місяця. Дана проводка робиться також у разі дострокового погашення відсотків клієнтом

КТ 70601

(Символ 11101-11119)

Сплата суми відсотків клієнтом в дату певну кредитним договором як дата сплати відсотків або достроково

ДТ розрахунковий рахунок клієнта або

ДТ 20202 (якщо клієнт фізична особа здійснює оплату готівкою)

Сума відсотків, що належить до сплати

КТ 47427

Сплата клієнтом суми відсотків вперед в рахунок майбутніх періодів

ДТ розрахунковий рахунок клієнта або

ДТ 20202 (якщо клієнт фізична особа здійснює оплату готівкою)

Сума процентів, що стосується майбутніх періодів, внесена клієнтом

! На рахунку 61301 сума отриманих в рахунок майбутніх періодів відсотків може бути відображена ТІЛЬКИ, якщо точно встановлено, що її розмір в подальшому не зміниться (наприклад, в результаті дострокового погашення). Якщо отримана сума відсотків може змінитися з тих чи інших причин, то вона відображається на рахунку 47422 і далі списується або на рахунок 70601 в сумі відсотків, що відносяться до поточного періоду, або на рахунок 61301, в точно визначеній сумі, що відноситься до майбутніх періодів *

КТ 61301/47422

Віднесення за рахунками доходів сум відсотків, раннє віднесених на рахунок 61301, в останній день місяця або дату повного погашення кредиту

ДТ 61301

Сума процентів, що стосується поточного періоду

КТ 70601 (символ 11101-11119)

Віднесення нарахованих відсотків на рахунки простроченої заборгованості, в разі якщо клієнтом не сплачені відсотки в дату, визначену кредитним договором, як дата сплати відсотків

ДТ 45901-45917

Сума відсотків, що належить до сплати і не сплачена в строк

КТ 47427

Сплата клієнтом прострочених відсотків

ДТ розрахунковий рахунок клієнта або

ДТ 20202 (якщо клієнт фізична особа здійснює оплату готівкою)

Сума відсотків, внесена клієнтом

КТ 45901-45917

Нарахування відсотків по позабалансових рахунках в дату, визначену кредитним договором, як дата сплати відсотків або в останній день місяця (по позиках VI, V, (III **) категорії якості)

ДТ 91604

Сума відсотків, нарахована в день сплати або в останній день місяця

КТ 99999

Порядок нарахування відсотків в дату зниження категорії якості позики

ДТ 47427

Донарахування відсотків з дати, наступної за датою останнього нарахування, до дати зміни категорії якості позики включно

КТ 70601 (символ 11101-11119)

ДТ 91604

Нарахування відсотків, починаючи з дати, наступної за датою зміни категорії якості позики

КТ 99999

Порядок нарахування відсотків в дату підвищення категорії якості позики і / або погашення клієнтом прострочених відсотків, що враховуються на позабалансових рахунках

ДТ 91604

Донарахування відсотків з дати, наступної за датою останнього нарахування, до дати зміни категорії якості позики і / або погашення відсотків клієнтом включно

КТ 99999

ДТ 99999

Списання відсотків, нарахованих на позабалансових рахунках, на дату зміни категорії якості позики і / або погашення відсотків клієнтом

КТ 91604

ДТ 47427

Відображення на балансових рахунках суми відсотків, раннє перебували на позабалансовому рахунку 91604

КТ 70601 (символ 11101-11119)

* Даний висновок випливає в даному випадку із загальних принципів визнання всіх доходів, визначених п.3.1 і п.3.4 Додатка 3 Положення 302-П:

грошові кошти, отримані кредитною організацією можуть бути визнані в складі доходів, якщо відсутня невизначеність в їх отриманні та сума доходу точно визначена. В інших випадках (наприклад, у разі, якщо клієнт може достроково погасити заборгованість і, в зв'язку з цим, зменшити (змінити) суму доходу банку), отримані кошти визнаються як зобов'язання (кредиторської заборгованості).

** Залежно від того певними або невизначеним визнано в обліковій політиці банку отримання доходів по позиках III категорії якості.

! Важливо відмітити:

Нарахування відсотків за кредитами за виданими кредитами здійснюється за формулою простих відсотків.

Нарахування відсотків починається з дня, наступного за датою видачі кредиту, по день нарахування відсотків включно. Далі відсотки нараховуються з дня, наступного за днем ​​останнього нарахування відсотків, по день чергового нарахування відсотків включно.

Погашення відсотків клієнтом здійснюється у черговості, визначеної кредитним договором. У разі наявності у позичальника поряд з поточними відсотками прострочених відсотків, як правило, спочатку гасяться відсотки, нараховані за терміном раннє.

Нарахування відсотків по кредиту припиняється з дати вступу в силу рішення суду про задоволення вимог банку про стягнення з позичальника заборгованості та розірвання кредитного договору. Суми, сформованих на дату набрання законної сили рішенням суду вимог по сплаті відсотків відповідно до умов кредитного договору, коригуються відповідно до рішення суду і / або відображаються на відповідних рахунках балансового і позабалансового обліку. У разі розбіжності між сумою відсотків нарахованих на балансі банку і сумою заборгованості за відсотками, зазначеної в рішенні суду, погашення заборгованості здійснюється в розмірі зазначеному в рішенні суду. Якщо рішення суду не містить висновок про розірвання кредитного договору, банк продовжує нараховувати відсотки по даній позиці.

Різниця між сумою нарахованих банком відсотків в бухгалтерському обліку та сумою відображеної в рішенні суду, що підлягає сплаті позичальником, списується в порядку, встановленому нормативними документами Банку Росії і внутрішніми документами банку для заборгованості нереальною до стягнення. Також вона може бути погашена позичальником в добровільному порядку.