• 1. Економічна сутність амортизації
  • 3. Передавальні пристрої.
  • 4. Машини та обладнання.
  • 7. Виробничий інвентар і приналежності.
  • 8. Господарський інвентар.
  • 9. Робоча і продуктивна худоба
  • 11. Капітальні витрати на поліпшення земель
  • 1.2.Амортізаціонная політика держави
  • 2. Методи розрахунку величини амортизаційних відрахувань
  • 2.1. Методи розрахунку норм амортизації і величини амортизаційних відрахувань для спеціалізованих ОПФ, термін служби яких повязаний з терміном вилучення запасів корисних копалин
  • 2.2.1.Метод лінійної амортизації обєктів ОПФ
  • 2.2.2.Метод прискореної амортизації обєктів ОПФ
  • Спосіб зменшуваного залишку (або подвійний залишковий)
  • Спосіб обліку суми чисел років корисного використання обєкта
  • 2.3.Расчет загальної величини амортизаційних відрахувань за конкретний місяць календарного року
  • Розглянемо конкретний приклад.
  • 2.4. Розрахунок амортизаційних відрахувань для цілей оподаткування
  • 3. Вибір оптимального методу амортизації основних засобів підприємства
  • Список використаних джерел


  • Дата конвертації01.06.2018
    Розмір109.11 Kb.
    Типреферат

    Скачати 109.11 Kb.

    Вплив методу амортизації основних засобів на результати діяльності підприємства

    зміст

    Введение .................................................................................... 4

    1. Економічна сутність амортизації ....................................... .. 6

    1.1. Механізм нарахування амортизації .............................................. 6

    1.2. Амортизаційна політика держави ........................................ 12

    2. Методи розрахунку величини амортизаційних відрахувань ......... ......... 17

    2.1. Методи розрахунку норм амортизації і величини амортизаційних відрахувань для спеціалізованих ОПФ, термін служби яких пов'язаний з терміном вилучення запасів корисних копалин .............................................................................. .. . 18

    2.2. Методи розрахунку норм амортизації і величини амортизаційних відрахувань для ОПФ, термін служби яких не пов'язаний з терміном вилучення запасів корисних копалин ........................................................................ .... ...... 20

    2.2.1. Результатом застосування прямолінійного методу амортизації об'єктів ОПФ ........................ ...... 21

    2.2.2. Метод прискореної амортизації об'єктів ОПФ .................. ........... 27

    2.3. Розрахунок загальної величини амортизаційних відрахувань за конкретний місяць календарного року ......................................................... ........ 30

    2.4. Розрахунок амортизаційних відрахувань для цілей

    оподаткування ......................................................................... 31

    3. Вибір оптимального методу амортизації основних засобів

    підприємства .............................................................................. .. 33

    Висновок ................................................................................. 36

    Список використаних джерел ................................................ ..... 37

    Вступ

    Переклад економіки на ринкові відносини продиктований логікою розвитку продуктивних сил на етапі переходу до системи вільного підприємництва з використанням різних форм власності.

    Радикальна перебудова промислового виробництва на основі введення нового господарського механізму орієнтує промислове підприємство на економічно обгрунтоване використання всіх елементів виробництва, чітка взаємодія яких при раціональній структурі засобів виробництва дозволяє забезпечити нормальну господарську діяльність в нових економічних умовах. Складовою частиною засобів виробництва є основний капітал, якому відводиться значна частка в структурі майнового комплексу. Він бере безпосередню участь у створенні матеріальних цінностей і тісно взаємопов'язаний з конкурентоспроможністю продукції, що випускається.

    Основний капітал - головна складова частина національного багатства країни.

    Як відомо, основою будь-якого виробничого процесу є людська праця, який передбачає в якості необхідної умови своєї діяльності наявність засобів і предметів праці. У сукупності ці три елементи і становлять продуктивні сили суспільства. В процесі виробництва значення засобів і предметів праці неоднаково. Вирішальна роль належить засобам праці, т. Е. Сукупності матеріальних засобів, за допомогою яких робочий впливає на предмет праці, змінюючи його фізико-хімічні властивості.

    «Засоби праці, - зазначав К. Маркс, - не тільки мірило розвитку людської робочої сили, а й показник тих суспільних відносин, при яких відбувається праця. У числі самих засобів праці механічні засоби праці, сукупність яких можна назвати кісткової і м'язової системою виробництва, становлять характерні відмітні ознаки певної епохи суспільного виробництва ... »*.

    Головною складовою частиною засобів праці є знаряддя праці. На відміну від предметів праці (сировини, матеріалів і т. П.), Які споживаються протягом одного виробничого циклу, вони беруть участь у виробничих процесах багаторазово.

    Засоби праці, які використовуються у виробничому процесі, як елемент продуктивних сил самі по собі не є економічною категорією. З цього приводу К. Маркс писав, що «... машина так само мало є економічною категорією, як бик, який тягне плуг» **.

    Засоби праці стають вартісної категорією лише в тому
    випадку, коли розглядається спосіб їх використання, характер
    якого визначається власністю на засоби виробництва.
    Економічна природа коштів праці в різних громадських
    формаціях неоднакова. Якщо кошти праці знаходяться в приватній
    власності, вони є основним капіталом. В умовах суспільної власності кошти праці виступають у формі основних виробничих фондів, що володіють споживчою
    вартістю і вартістю. Отже, до основних виробничих фондів відносяться тільки ті засоби праці, які створені працею і мають вартість. «Якби засіб виробництва
    не мало вартості і тому йому було б нічого втрачати, то
    Тобто якби саме воно не було продуктом людської праці, то
    воно не передавало б продукту ніякої вартості. воно служило
    б для освіти споживної вартості, не беручи участь в
    освіті мінової вартості. Так йде справа з усіма
    засобами виробництва, які дані природою, без сприяння
    людини: з землею, вітром, водою, залізом в руді, деревом в незайманому лісі тощо. »***.

    З огляду на, що в умовах ринкової економіки значна частка державного майна, включаючи засоби праці, повинна бути приватизована, т. Е. Продана в приватну власність, можна з повною підставою засоби праці вважати основним капіталом.


    * Маркс К., Енгельс Ф. - Соч. 2-е изд. Т. 23. С. 191. ** Там же. Т. 27. С. 405.

    *** Там же. Т. 23. С. 215.

    1. Економічна сутність амортизації

    1.1. Механізм нарахування амортизації

    За своїм економічним змістом основний капітал однорідний. Разом з тим він різниться за виробничо-технічного призначення, ролі в виробництві і термінів відтворення. Тому для планування капітального будівництва, обчислення зносу і норми амортизації здійснюється класси сифікацію основного капіталу.

    В даний час відповідно до типової класифікацією основний капітал промислового підприємства підрозділяється залежно від однорідності виробничого призначення і натурально-речових ознак на наступні дванадцять груп:

    1. Будівлі. До будівель відносяться архітектурно-будівельні об'єкти, прямим призначенням яких є створення нормальних умов для виробничої діяльності людей, експлуатації машин і устаткування і зберігання товарно-матеріальних цінностей (будівлі адміністративно-побутового призначення, підйомних машин, компресорів, електропідстанцій, лабораторій, механічних майстерень, гаражів , складів, виробничих цехів, угруповань, збагачувальних фабрик і т.п.)

    2. Споруди. До цієї групи виробничих фондів відносять інженерно-будівельні об'єкти, які безпосередньо не здійснюють виробничий процес, проте забезпечують своєю наявністю умови для його здійснення. До споруд відносять: шахтні стовбури, свердловини, підземні і наземні гірничо-капітальні вироблення, шахтні копри, естакади, галереї, дамби, шляхопроводи, під'їзні та внутрішньошахтних (внутрішньокар'єрним) залізничні колії, контактні мережі, споруди підвісних доріг, автодороги і т.п.

    3. Передавальні пристрої. До передавальним пристроям ставляться трубопроводи, що забезпечують підприємства водою, теплом, стисненим повітрям, газом, нафтою, кабельні та повітряні мережі, що забезпечують підприємство електроенергією, телефонного, телеграфного, радіозв'язком і т.п. в цій групі основних фондів враховуються всі трубопроводи і мережі, що знаходяться на балансі підприємств, за винятком тих, які є складовою частиною будівель.

    4. Машини та обладнання. У зв'язку з великою кількістю і номенклатурою зазначена група основних виробничих фондів в залежності від їх виробничо-технічного призначення підрозділяється на ряд наступних груп:

    · Силові машини і обладнання;

    · Робочі машини і обладнання;

    · Вимірювальні і регулюючі прилади і пристрої і лабораторне обладнання;

    · Обчислювальна техніка;

    · Інші машини та обладнання.

    5. Транспортні засоби. До транспортних засобів слід відносити кошти пересування для переміщення людей, вантажів і транспортування рідких і газоподібних речовин (електровози, тепловози, мотовози, паровози, мотодрезини, магістральні трубопроводи, вагони, піввагони, автосамоскиди, трактори-тягочей і ін.). Технологічний транспорт, який є частиною виробничого процесу, в даній групі не враховується.

    6. Інструмент. До цієї групи основних виробничих фондів відносяться всі види ручного, пневматичного і електричного інструменту, що використовується або для здійснення виробничого процесу з випуску продукції, або з обслуговування виробничого процесу (бурильні молотки, електросвердла, електровібратори, фарбопульти тощо).

    7. Виробничий інвентар і приналежності. До цієї групи основних виробничих фондів належать предмети виробничого призначення, що полегшують виконання операцій під час виконання робіт (робочі столи, верстаки і т.д.), обладнання, яке сприяє охороні праці (групові огорожі машин і т.п.), ємності для зберігання рідких і сипучих матеріалів, а також предмети технічного призначення, які не можуть бути віднесені до робочих машин (рами стеклокопіровальние і т.п.)

    8. Господарський інвентар. Ця група основних фондів включає в себе всі предмети конторського і господарського обзаведення і протипожежного призначення (столи, шафи, сейфи, друкарські машинки, розмножувальні апарати, гідропульти і ін.).

    9. Робоча і продуктивна худоба (коні, воли та інші тварини). Ця група основних фондів є малопредставітельной для гірничих підприємств.

    10. Багаторічні насадження. До цієї групи основних фондів відносяться всі штучні багаторічні насадження (дерева, чагарники) незалежно від їх віку та видів (плодово-ягідні, озеленювальні та декоративні насадження, живоплоти, насадження по зміцненню рекультивованих відвалів).

    11. Капітальні витрати на поліпшення земель (без споруд). До цієї групи основних фондів відносять витрати, призначені для поліпшення земель (планування, корчування, очищення від каменів і валунів земельних ділянок, очищення водойм, меліорація і ін.). зазначена група основних фондів є малопредставітельной для гірничих підприємств.

    12. Інші основні фонди. Дана група включає всі основні фонди різного виробничо-технічного та іншого призначення, що не увійшли ні в одну з класифікаційних груп.

    У складі основного капіталу не враховуються кошти праці, не введені в дію, малоцінний (вартістю менше 1 млн. Руб. За одиницю незалежно від терміну служби) і швидкозношуваний (при терміні служби до одного року незалежно від вартості) інструмент. У Росії процес інфляції триває, тому абсолютна вартісна оцінка, що характеризує межу, яка дозволяє віднести ті чи інші елементи засобів праці до основних фондів або оборотних коштів, не може бути довгостроковою і з часом вона, природно, буде змінюватися в бік збільшення. У зв'язку з цим доцільно ввести періодичну коригування (два рази на рік), а за базу використовувати індекс цін, який офіційно публікується Державним комітетом статистики Російської Федерації. Не враховуються також об'єкти тривалого невиробничого призначення, які зберігають свою натуральну форму і втрачають вартість по частинам в процесі їх споживання (будівлі та споруди невиробничого характеру, господарський інвентар і обладнання житлових будинків, шкіл, клубів, які перебувають на балансі підприємства).

    Структура основного капіталу - це частка кожної з груп в їх загальній вартості.Структура основного капіталу не може бути однаковою для промислових підприємств різних галузей. Це пояснюється перш за все специфікою самих галузей, технічною оснащеністю підприємства, рівнем спеціалізації, концентрації та кооперування, географічним розміщенням і іншими особливостями.

    Не всі групи основного капіталу відіграють у процесі виробництва однакову роль. Якщо будівлі і споруди, як правило, забезпечують умови для виробництва, то машини і обладнання безпосередньо беруть участь у створенні продукції. На цій основі основний капітал підрозділяється на активну і пасивну частини.

    Активна частина основного капіталу є провідною і служить базою в оцінці технічного рівня і виробничих потужностей. Активними вважаються ті основні виробничі фонди, які своїм безпосереднім впливом забезпечують видобуток корисних копалин або випуск іншої продукції. В цілому по підприємствах промисловості (без урахування галузевої специфіки) активна частина включає силові машини і обладнання, робочі машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальну техніку, технологічні транспортні засоби та інструмент. У галузях активні групи поділяються за характером впливу на предмети праці і впливу на формування продукції.

    Пасивна частина є допоміжною і забезпечує нормальне функціонування активної частини основних фондів в процесі виробництва продукції. До цієї частини фондів відносять будівлі, споруди, передавальні пристрої, інвентар і ін. Ці дві групи основних виробничих фондів виконують в процесі виробництва якісно неоднорідні функції. Наявність пасивної частини основних виробничих фондів є неодмінною умовою організації виробничого процесу. Очевидно, що вирішальна роль в забезпеченні випуску продукції належить активної частини виробничих фондів. Тому аналіз співвідношення величини цих груп основних фондів на кожному підприємстві і вишукування можливості зростання активної і на цій основі підвищення ефективності виробництва являє собою важливе завдання для кожного виробничого підприємства.

    Сформоване в промисловості співвідношення активних і пасивних елементів показує, що майже на всіх підприємствах матеріального виробництва, за винятком енергетики, частка активної частини нижче. В цілому по промисловості частка активної частини складає близько 48%, а по промисловим підприємствам окремих галузей вона коливається від 35 до 52%. Слід зазначити, що частка активної частини може відрізнятися навіть по аналогічним промисловим підприємствам однієї галузі, так як їх географічне розміщення зумовлює вартість капітального будівництва. Зростання активної частини основного капіталу, особливо в найбільш фондоемких галузях, є економічно виправданим. Однак в кожному конкретному випадку підвищення частки активної частини повинне обґрунтовуватися економічно, оскільки зростання ефективності основного капіталу забезпечується лише при дотриманні певних пропорцій, т. Е. При такому співвідношенні, коли збільшення частки активних елементів не супроводжується зниженням рівня їх використання.

    В процесі експлуатації або бездіяльності основні фонди піддаються зносу. Компенсація фізичного і частково морального зносу основних виробничих фондів здійснюється реалізацією комплексу заходів. У їх числі - постійне технічне обслуговування (ТО), здійснення періодичних поточних ремонтів (ТР), проведення капітальних ремонтів основних виробничих фондів (КР) з можливими елементами модернізації, а також заміна зношених фондів новими.

    Необхідність повної заміни зношених об'єктів виникає в зв'язку з тим, що фонди в процесі їх експлуатації, незважаючи на здійснення комплексу ремонтних робіт, безкомпенсаціонно зношуються. У цих умовах для можливості здійснення безперервного простого відтворення протягом терміну використання кожного конкретного об'єкта основних фондів необхідно накопичити кошти, достатні для покупки нового об'єкта замість зношеного.

    Величина накопичуються для цих цілей коштів повинна відповідати величині зносу об'єктів основних виробничих фондів. Вона входить у витрати виробництва, і за рахунок сум, одержуваних з споживачів за поставлену їм продукцію, підприємство накопичує кошти, необхідні йому для повного відновлення зношуються основних виробничих фондів.

    Поступове перенесення вартості зношуються в процесі виробництва засобів праці у міру їх безкомпенсаційній зносу на собівартість виробленої продукції називається амортизацією основних виробничих фондів.

    Грошові кошти, що накопичуються для повного відновлення основних виробничих фондів, звуться амортизаційних відрахувань.

    Ці кошти акумулюються на спеціальному рахунку підприємства в банку і носять назву амортизаційного фонду.

    Нарахування амортизаційних сум здійснюється за встановленими нормами амортизації *.

    Норма амортизаційних відрахувань - це планова величина відшкодування вартості зносу конкретного об'єкта основних фондів в одиницю часу або на одиницю продукції. Вона виражається або в процентах до його балансової вартості, або в грошовому вигляді на одиницю виробленої продукції або на тонну видобутих запасів.

    Відповідно до чинного в даний час Положенням, строк корисного використання конкретних основних фондів визначає саме підприємство, що використовує ці фонди. Відповідно і норми амортизації розраховуються цим же підприємством.

    Оскільки виконання всіх цих розрахунків є безпосереднім обов'язком економічної служби конкретного підприємства, вивчення можливих методів нарахування амортизації, визначення економічно оптимальних термінів служби конкретних об'єктів основних виробничих фондів, а також методики розрахунків індивідуальних норм амортизації має велике значення в економічній підготовці студентів.


    * Об'єкти основних фондів вартістю не більше 10 тис. Руб. за одиницю відповідно до Податковим кодексом дозволяється повністю списувати на витрати в момент їх передачі для виробничого використання.

    Сума амортизаційних відрахувань визначається як відповідний відсоток від балансової (первісної або відновної) вартості об'єкта амортизації.

    Об'єктами нарахування амортизації є основні засоби підприємства, як використовувані, так і не використовувані в виробничо-господарської діяльності.

    Нарахування амортизації не проводиться під час проведення технічного переозброєння об'єктів, повної або часткової реконструкції, добудови з повною або частковою їх зупинкою, а також при консервації об'єктів на термін не менше одного року. Амортизація не нараховується також по об'єктах, не введеним в експлуатацію або перебувають в запасі.

    Підприємства, як правило, самі визначають норми амортизації відповідно до обраного методу її нарахування в межах встановлених строків корисного використання об'єктів по кожній амортизаційної групі фондів.

    Строк корисного використання об'єкта визначається при його придбанні виходячи з очікуваного фізичного зносу, морального зносу, а також планів технологічного оновлення і реконструкції підприємства. При цьому максимальний термін корисного використання встановлюється при освоєнні ринку, погіршення можливості реалізації продукції через ціновий неконкурентоспроможності, а також з інших причин з урахуванням особливостей окремих видів виробництв. Найменший термін корисного використання застосовується у випадках високої конкурентоспроможності продукції, що виробляється, наростання обсягів продажів, сприятливої ​​кон'юнктури ринку, а також з урахуванням особливостей виробництва.

    При функціонуванні основних засобів в умовах, що відрізняються від прийнятих, наприклад, в агресивному середовищі, річна норма амортизації може бути скоригована шляхом застосування поправочних коефіцієнтів, які враховують відхилення від встановлених базових режимів роботи.

    Амортизація нараховується щомісяця по кожному об'єкту основних фондів виходячи з прийнятих підприємством строків корисного використання, норм амортизації і їх вартості, яка амортизується. Нарахування амортизації по знову введеним в експлуатацію об'єктів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем введення їх в експлуатацію. Нарахування амортизації припиняється по вибулим об'єктам - з першого числа місяця, наступного за місяцем повного включення вартості даних об'єктів в витрати виробництва та реалізації.

    Таким чином, до основних елементів амортизаційної системи відносяться:

    1. Норми амортизації, визначаються в розрахунку на календарний рік у відсотках до балансової (відновної) вартості основних фондів. Норми відображають реальний (або раціональний) термін служби елементів основних фондів. Встановлюються законодавчо з диференціацією за елементами (групами) основних фондів, окремим господарюючим суб'єктам (наприклад, в РФ суб'єкти малого підприємництва вправі нараховувати амортизацію в розмірі, в два рази перевищує норми, а так же списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних засобів з терміном корисного використання понад три роки) або самостійно господарюючим суб'єктом з повідомленням відповідних державних органів (податкової інспекції);

    2. Методи нарахування амортизації, які укрупнено можна розділити на дві категорії: рівномірний метод - нарахування амортизації рівними частками від балансової (відновної) вартості протягом нормативного терміну служби елемента основних фондів; і прискорений (прогресивний) метод - нарахування більшої частини амортизації від балансової (відновної) вартості в початковий період нормативного терміну служби. Встановлюються законодавчо, в тому числі і диференційовано за видами (групами) основних засобів, сегментів економіки або самостійно вибираються господарюючим суб'єктом з повідомленням відповідних державних органів (податкової інспекції).

    3. В умовах планової економіки встановлювалися єдині норми амортизаційних відрахувань на реновацію основних фондів по численних груп конкретних видів засобів праці. Використовувалася рівномірна прямолінійний метод нарахування амортизації. В умовах ринкового господарства амортизація виконує дві функції: фіскальну (податкову) і відтворювальну. Відповідно вживаються терміни: податкова і економічна амортизація і відповідні види обліку для цілей оподаткування та для цілей відтворення основних засобів.

    4. Накопичення амортизаційних відрахувань проводиться в амортизаційному фонді у вигляді грошових коштів призначених для відтворення зношених основних засобів. Однак створення амортизаційного фонду на підприємстві явище вкрай рідкісне, тому що ці кошти можуть бути більш прибутково використані в поточній діяльності. У бухгалтерському обліку існує стаття "накопичена амортизація", яка фіксує ступінь зносу основних засобів, але не є грошового фонду. Проведення за амортизації не утворюють фонду для заміни основних засобів, а лише служать відображенням поточних витрат підприємства. На необхідність створення такого фонду вказував К. Маркс: "Отже, там, де застосовується багато постійного капіталу, а отже, також і багато основного капіталу, ця частина вартості продукту, яка відшкодовує знос основного капіталу, представляє собою фонд накопичення, який може бути використаний тим , хто його застосовує, для вкладення в справу нового основного капіталу .... Ми маємо тут фонд для поліпшення, розширення і т.д. ". Варіант, коли амортизаційний фонд все-таки не буде утворюватися можливий лише в тому випадку, коли нараховані в даному році амортизаційні відрахування по всіх елементах основних засобів на заміну тих елементів, які вибувають в цьому році. Тільки в разі щорічного використання всієї нарахованої амортизації фонд може не утворюватися.

    5.Інструменти контролю за цільовим використанням амортизаційних відрахувань. В умовах планової економіки амортизація використовувалася за цільовим направленням; амортизаційні фонди повністю і безоплатно вилучалися в фонд централізованих капіталовкладень, кошти якого розподілялися відповідно до плану структурних зрушень в економіці. У ринкових країнах контроль за нарахуванням амортизації в податкових цілях одночасно забезпечує реалізацію в автоматичному режимі контролю за регулюванням відтворення.

    1.2.Амортізаціонная політика держави

    Нараховувати амортизацію в Росії стали в XIX в., А законодавчо це було оформлено тільки в 1898 р в Положенні про державний промисловий податок. Під амортизацією в той час розуміли «суму, що служить для покриття, зменшення і навіть знецінення вартості машин, заводських будівель тощо.». Ці суми трактувалися Положенням як відрахування з валового доходу і не підлягали обкладанню промисловим податком.

    І хоча з моменту введення амортизації в Росії пройшло більше 100 років, але багато положень про амортизацію того часу не втратили своєї сили і актуальності і на сьогоднішній день. Так, наприклад, поза полем амортизації була земля, нематеріальні активи, орендоване майно. Норми амортизації були диференційовані в залежності від виду основних засобів. Як правило, амортизація розраховувалася прямолінійним методом, шляхом застосування встановлених законом або статутом підприємства єдиних норм або методом зменшення залишку. На гірничодобувних підприємствах амортизацію нараховували виходячи з обсягів видобутку.

    Загальна сума амортизаційних відрахувань підприємств нараховувалася виходячи з первісної вартості майна і витрат на капітальний ремонт.

    У певні періоди була узаконена і прискорена амортизація. Підприємства мали право в своїх статутах самостійно визначати норми амортизації, навіть перевищувати встановлені, але в цьому випадку підприємства звільнялися від промислового податку тільки в межах встановлених норм амортизації.

    Амортизація і амортизаційні відрахування як економічні категорії виконують такі функції:

    · Грошового відшкодування зносу основних фондів;

    · Інвестування на просте і розширене відтворення;

    · Формування витрат на виробництво і реалізацію продукції;

    · Визначення оподатковуваного прибутку;

    · Економічного обґрунтування інвестицій;

    · Запобігання надмірного морального і фізичного зносу основних фондів;

    · Розвитку і прискорення темпів НТП та ін.

    Це далеко не повний перелік тих функцій, які виконують амортизаційні відрахування, що свідчить про їх роль та значимість в економічній політиці будь-якої держави.

    Необхідно відзначити, що з переходом Росії на ринкові відносини відбулися істотні зміни.

    Для діяла в СРСР системи амортизації характерні були такі риси;

    · Єдині норми амортизації;

    · Прямолінійний рівномірний метод нарахування;

    · Наявність двох норм амортизації - на капітальний ремонт і на заміну (реновацію);

    · Включення амортизаційних відрахувань до собівартості продукції;

    · Нарахування амортизації протягом фактичного строку служби засобів праці;

    · Перерозподіл державою амортизаційних відрахувань на реновацію між підприємствами на безоплатній основі.

    Необхідно відзначити, що дана система амортизації була недостатньо досконалої і не сприяла підвищенню ефективності виробництва.

    Починаючи з 1991 р відбулися суттєві позитивні зміни в амортизаційної політики:

    · Амортизація було продавати лише на повне відновлення (реновацію) основних фондів, а на капітальний ремонт вона була скасована;

    · Амортизація стала нараховуватися в межах нормативного (а не фактичного) терміну служби засобів праці;

    · Амортизаційні відрахування підприємства повністю залишаються в його розпорядженні;

    · Можливість використання різних способів обчислення амортизаційних відрахувань.

    Амортизаційна політика є складовою частиною економічної політики держави. Вона виступає в якості найважливішого важеля впливу держави на економічні процеси в країні. В першу чергу амортизаційна політика впливає на процес оновлення основних виробничих фондів, прискорення темпів науково-технічного прогресу, інвестиційну діяльність, а через них і на ефективність суспільного виробництва.

    Для галузей визначають науково-технічний прогрес економіки в цілому державою встановлюється прискорена амортизація, що дозволяє швидше списувати використовувані засоби праці, замінювати їх новими, більш досконалими, введення яких своїми вигодами перекриває збиток від списання фізично ще не зношеного обладнання. Це стимулює виробників нової техніки розробляти і випускати нові моделі.

    Покупець же виграє за рахунок високих параметрів придбаної техніки більшої продуктивності, меншою трудомісткості. Є й побічний ефект: списана техніка може бути продана тим підприємствам, які на її основі будуть виробляти користуються попитом.

    Для реалізації даної схеми потрібні певні умови. По-перше, машинобудівний комплекс повинен задовольняти попит на засоби виробництва. По-друге, темп підвищення споживчих якостей нової техніки повинен випереджати темп амортизації. За наявними оцінками, нове обладнання повинно перевищувати заменяемое не менше ніж на 40-50%. Нижче цієї межі реновація втрачає сенс: нема чого списувати за три роки експлуатації цілком справний верстат, щоб замінити його таким же.

    Таке розуміння взаємозв'язку амортизаційної політики і науково-технічного прогресу є спрощеним і далеко не повним сюди через наступні випадки.

    По-перше, пропонується використовувати механізм прискореної амортизації тільки в галузях, розвиток яких визначає прискорення науково-технічного прогресу в цілому. Навряд чи з цим можна погодитися. Процес прискорення науково-технічного прогресу найбільш успішно може здійснюватися тільки в тому випадку, коли всі галузі національного господарства мають право на застосування механізму прискореної амортизації.

    По-друге, представляється зв'язок амортизаційної політики з науково-технічним прогресом тільки через механізм здійснення прискореної амортизації, що є надмірно вузьким підходом. Взаємозв'язок амортизаційної політики з науково-технічним прогресом здійснюється не тільки через механізм прискореної амортизації, а й через систему норм амортизації взагалі, через систему використання амортизаційних відрахувань як джерело фінансування інвестицій, а також по інших напрямках.

    Таким чином, можна зробити висновок, що під амортизаційної політикою слід розуміти науково обгрунтовану і цілеспрямовану систему заходів, що здійснюється державою в області простого і розширеного відтворення амортизується майна, з метою створення сприятливих умов для розвитку всіх суб'єктів господарювання, прискорення науково-технічного прогресу, і реалізації економічної політики держави.

    Амортизаційна політика тісно пов'язана з науково-технічної, інвестиційної, фінансово-кредитною політикою та іншими, але всі вони є складовими частинами загальної економічної політики держави.

    Метою амортизаційної політики є створення сприятливих умов всім суб'єктам господарювання для відтворення та оновлення необоротних активів, активізації інвестиційної діяльності та прискорення науково-технічного прогресу.

    У зв'язку з тим, що амортизаційна політика є складовою частиною загальної економічної політики, вона спрямована на підвищення ефективності виробництва і підйом вітчизняної економіки. Амортизаційна політика держави в кожен конкретний момент часу передбачає певні коректування в залежності від ситуації, що склалася і економічної стратегії на перспективу.

    Амортизаційна політика повинна сприяти вирішенню завдань за напрямками:

    · Розвиток науково-технічного прогресу;

    · Прискорення процесу оновлення основного капіталу і нарощування національного багатства країни;

    · Оптимізацію строків корисного використання майна;

    · Накопичення достатніх коштів для простого і розширеного відтворення;

    · Створення умов для об'єктивної оцінки і переоцінки основних виробничих фондів.

    При розробці амортизаційної політики держава повинна дотримуватися таких принципів, як:

    · Своєчасність і правильність здійснення переоцінки основних фондів, особливо в умовах інфляції;

    · Дифференцированность строків корисного використання та відповідно норм амортизації в залежності від функціонального призначення основних фондів, облік їх морального і фізичного зносу;

    · Забезпечення за рахунок амортизаційних відрахувань не тільки простого, а й розширеного відтворення основних засобів;

    · Забезпечення цільового характеру використання амортизаційних відрахувань на підприємствах усіх форм власності та організаційно-правових форм господарювання;

    · Можливість здійснення всіма підприємствами прискореної амортизації;

    · Стимулювання своєчасного оновлення основних фондів і прискорення науково-технічного прогресу;

    · Надання більших прав підприємствам у сфері проведення амортизаційної політики.

    Амортизаційну політику підприємства можна розглядати як складову частину загальної політики управління операційним основним капіталом, як частина загальної політики формування власних інвестиційних ресурсів, як складову частину загальної політики управління операційними оборотними активами.

    Зокрема, амортизаційна політика як частина загальної політики управління операційними оборотними активами полягає в індивідуалізації рівня інтенсивності їх відновлення відповідно до специфіки їх експлуатації.

    Амортизаційна політика як складова частина загальної політики формування власних інвестиційних ресурсів полягає в управлінні амортизаційними відрахуваннями від використовуваних власних основних засобів і нематеріальних активів з метою їх реінвестування в виробничу діяльність.

    Таким чином, кожен раз зміст амортизаційної політики в цих варіантах розкривається або через інтенсивність відновлення необоротних активів, або управління амортизаційними відрахуваннями.

    Отже, в поняття амортизаційної політики повинна входити кожна з цих сторін і їх необхідно розглядати в сукупності. Якщо виходити зі змісту амортизаційної політики як комплексного поняття, то воно повинно включати: питання поновлення необоротних активів, в залежності від інтенсивності їх використання, питання формування необхідних амортизаційних ресурсів, а також їх використання відповідно до функціонального призначення.

    Завданнями амортизаційної політики підприємства є:

    1. Оцінка і переоцінка майна, що амортизується. Для правильного нарахування амортизаційних відрахувань визначальне значення має оцінка і переоцінка майна, що амортизується.

    Переоцінка може здійснюватися двома способами:

    - індексним методом, при якому відновна вартість об'єктів основних засобів, за якою вони відображені в бухгалтерському обліку, множиться на коефіцієнт, розроблений Держкомстатом Російської Федерації;

    - методом прямого перерахунку, при якому переоцінка основних засобів проводиться на основі експертних висновків, які базуються на стані рівня цін на аналогічні об'єкти;

    2. Визначення термінів корисного використання основних засобів і нематеріальних активів;

    3.Вибір і обгрунтування методів нарахування амортизації;

    4. Забезпечення цільового використання амортизаційних відрахувань. Амортизаційні відрахування включаються до складу витрат з виробництва та реалізації продукції, після її реалізації надходять на розрахунковий рахунок організації в складі виручки;

    5. Запобігання надмірного фізичного і морального зносу майна, що амортизується;

    6. Визначення необхідного обсягу поновлення необоротних активів. Кожна організація здійснює певну відтворювальну політику, спрямовану на забезпечення виробництва основними засобами в необхідній кількості та відповідної якості;

    7. Вибір найбільш ефективних форм відтворення основних засобів. Важливим моментом в розробці амортизаційної політики організації є вибір форми, в якій буде здійснюватися відтворення основних фондів, оскільки ефективність реалізації тих чи інших проектів, а також необхідні фінансові ресурси для їх здійснення відрізняються досить суттєво.

    Найбільш ефективними формами відтворення основних виробничих фондів є технічне переозброєння, реконструкція і модернізація виробництва. Це пов'язано з тим, що капітальних вкладень на їх реалізацію в порівнянні з новим будівництвом потрібно, як правило, істотно менше, менше і тривалість циклу капітального будівництва;

    8. Удосконалення видовий, технологічної і вікової структури основних фондів. Таке вдосконалення залежить від змін відтворювальної і технологічної структури капітальних вкладень.

    Удосконалення технологічної та відтворювальної структури капітальних вкладень на стадії загального циклу капітального будівництва забезпечує наступні позитивні зміни:

    - скорочення тривалості загального циклу капітального будівництва;

    - зниження питомих капітальних вкладень;

    - достроковий запуск об'єкта та отримання додаткового випуску продукції і прибутку.

    9. Оптимізація податкових платежів підприємства.

    2. Методи розрахунку величини амортизаційних відрахувань

    Основні методи розрахунку амортизаційних відрахувань для різних груп основних виробничих фондів підприємств гірничовидобувної галузі представлені на схемі (рис.1).

    Рис.1. Методи визначення величини амортизаційних відрахувань

    Як випливає з наведеної схеми, основні виробничі фонди підприємств гірничовидобувної галузі в залежності від ступеня зв'язку з терміном відпрацювання запасів корисних копалин, витяг якого вони обслуговують, підрозділяються на дві частини.

    Перша частина об'єднує спеціалізовані основні виробничі фонди, термін використання яких визначається терміном вилучення корисної копалини.

    Друга частина об'єднує основні виробничі фонди, термін експлуатації яких не пов'язаний з терміном вилучення запасів.

    Такий підрозділ основних виробничих фондів здійснюється тільки на гірничодобувних підприємствах.

    До першої частини основних виробничих фондів гірничих підприємств відносяться пасивні основні виробничі фонди, які після відпрацювання обслуговуваних ними запасів не можна використовувати для інших цілей або це використання пов'язане з необхідністю виробництва значних, часто економічно невиправданих, витрат по їх капітальному переобладнання. До цієї групи пасивних основних виробничих фондів відносяться:

    · Спеціалізовані будівлі (надшахтні комплекси, будівлі підйомних машин, вентиляторів, збагачувальних пристроїв, лебідок, тягових підстанцій, залізничних станцій на кар'єрах, відвалах та інші);

    · Спорудження: все гірничі виробки, шахтні копри, бункера, галереї, естакади, підвісні дороги, залізничні колії, автомобільні дороги на проммайданчику, шляхопроводи, вугільні ями, споруди вугільних складів та інше;

    · Передавальні пристрої: мережі водопроводу, каналізації, теплофікації, енергопостачання, газопровід, лінії зв'язку та інше.

    До другої частини основних фондів гірничого підприємства відносять всі активні і пасивні засоби праці, термін служби яких не залежить від термінів отримання запасів корисних копалин.

    2.1. Методи розрахунку норм амортизації і величини амортизаційних відрахувань для спеціалізованих ОПФ, термін служби яких пов'язаний з терміном вилучення запасів корисних копалин

    Норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення цих спеціалізованих фондів визначаються по потонемо ставками.

    Потонемо ставка - це величина амортизаційних відрахувань на повне відновлення спеціалізованих основних виробничих фондів у розрахунку на 1 т (м З) погашаються запасів корисних копалин (в рублях і копійках). *

    Необхідність використання такого методу розрахунку норми амортизаційних відрахувань обумовлюється тим, що тільки при використанні подібного методу можна забезпечити повне повернення коштів, витрачених на створення таких спеціалізованих основних фондів протягом експлуатаційного періоду їх використання.

    Для цих спеціалізованих основних виробничих фондів норми амортизаційних відрахувань встановлюються у вигляді групових потонних ставок. Для всіх гірничодобувних підприємств (крім вугільних шахт) групові потонемо ставки встановлюються для двох груп спеціалізованих основних виробничих фондів. Для вугільних шахт групові потонемо ставки підраховуються для трьох груп спеціалізованих основних фондів.

    До першої групової потонемо ставкою спеціалізованих основних виробничих фондів належать об'єкти, що функціонують протягом всього

    * Для підприємств з видобутку руд і нерудних копалин для гірських виробок з терміном експлуатації понад 25 років норма амортизаційних відрахувань встановлюється в розмірі 4% в рік від їх балансової вартості.


    терміну експлуатації гірничодобувного підприємства і використовуються для відпрацювання всіх його запасів. Це шахтні стовбури, капітальні гірничі виробки шахт, розрізів, кар'єрів, поверхневі комплекси гірничих підприємств і т.п.

    До другої групової потонемо ставкою відносяться спеціалізовані основні фонди, які обслуговують запаси горизонтів, дільниць, крил рудників (шахт), що розкривають запаси окремих частин кар'єрного (розрізного) поля, дренажних і гідравлічних полігонів, а також водозниження на них.

    До третьої груповий потонемо ставкою відносяться спеціалізовані основні виробничі фонди вугільних шахт, призначені для виїмки частини горизонту або крила (наприклад, для відпрацювання запасів бремсбергового, ухилом поля). Сюди ж відносяться гірничі виробки, проведені для нарізки очисних вибоїв вугільних шахт.

    Кожна групова потонемо ставка розраховується шляхом ділення сумарної залишкової вартості (балансова вартість за вирахуванням зносу) відповідних спеціалізованих основних фондів на обсяг погашаються запасів, виїмку яких вони обслуговують. При цьому залишкова вартість відповідних основних фондів та величина погашаються запасів корисних копалин по всьому видобувним підприємствам, крім вугільних і сланцевих, приймається на початок планованого року, а по вугільним і сланцевим - на рівні звітних даних на початок року, що передує планованому.

    На планований період інтегральна потонемо ставка в цілому по підприємству визначається як середньозважена величина групових потонних ставок з урахуванням частки обсягів погашаються запасів корисних копалин, що обслуговуються вказаними групами основних фондів.

    Потонемо ставки амортизації спеціалізованих основних фондів розраховуються за кожним гірничодобувного підприємства на кожен планований календарний рік. Їх величина затверджується вищестоящою по відношенню до підприємства організацією (асоціацією, концерном, виробничим об'єднанням, товариством, тощо). Затверджені потонемо ставки не підлягають зміні протягом року, для якого вони були розраховані.

    Порядок розрахунку інтегральної річний потонемо ставки по підприємству в цілому на планований рік в умовах наявності двох розрахункових групових потонних ставок наводиться в табл. 1.

    При розрахунку потонних ставок на окремі об'єкти спеціалізованих основних виробничих фондів (ствол, бремсберг, виїзна траншея і т.п.) їх залишкова вартість ділиться на що залишилася величину запасів корисних копалин, вилучення яких вони покликані обслуговувати.

    Приклад.

    Визначення розрахункових групових потонних ставок і загальної для підприємства інтегральної потонемо ставки при виділенні двох груп спеціалізованих основних фондів на n-й календарний рік.

    Розрахувавши величину загальної, інтегральної потонемо ставки по конкретному гірському підприємству, ми можемо визначити величину амортизаційних відрахувань по спеціалізованим основних фондів цього підприємства на кожен конкретний календарний період, що аналізується року. Розрахунок виконується шляхом твори обсягу видобутку на встановлену величину потонемо ставки.

    Таблиця 1. (цифри умовні)

    показники

    Всього по підприємству

    В тому числі за групами спеціалізованих ОПФ

    перша

    друга

    Залишкова вартість ОПФ на 01.01.n-го року, тис.руб.

    56500

    36500

    2000

    Величина непогашених запасів корисних копалин на 01.01. n-го року, тис.т.

    90510

    90510

    30520

    Розрахункова потонемо ставка по групах спеціалізованих ОПФ, руб / т запасів

    Х

    0,40

    0,66

    Планований обсяг погашення запасів на рік, всього, тис.т.

    5000

    5000

    3000

    В тому числі:

    запаси

    експлуатаційні втрати

    4700

    300

    4700

    140

    2940

    160

    Розрахункова сума амортизаційних відрахувань, тис.руб / рік

    3980 *

    2000

    1980

    Загальна інтегральна потонемо ставка по підприємству на розрахунковий рік, руб .:

    на 1 т погашаються запасів

    на 1 т видобутку

    0,80

    0,85

    Х

    Х

    Х

    Х

    * Сумарна величина амортизаційних відрахувань по першої та другої груп

    2.2. Методи розрахунку норм амортизації і величини амортизаційних відрахувань для ОПФ, термін служби яких не пов'язаний з терміном вилучення запасів корисних копалин

    З цього ж методу розраховуються норми амортизації і суми амортизаційних відрахувань і для об'єктів основних виробничих фондів підприємств обробної промисловості.

    До цієї частини основних виробничих фондів гірничих підприємств відносяться неспеціалізовані будівлі, споруди, передавальні пристрої, всі машини, обладнання, транспортні пристрої, інвентар і інструмент.

    Норми амортизації розробляються для кожного конкретного об'єкта цих основних фондів, тобто на кожен тип будівлі, споруди, на кожен тип обладнання з певною технічною характеристикою. Наприклад, усереднені норми амортизації розробляються на вугільні комбайни, комбайни прохідницькі, екскаватори одноковшові з певним діапазоном місткості ковша, на екскаватори роторні, крокуючі та ін., На бульдозери, вагони, електровози, рудничні вагонетки та інше обладнання з індивідуально-конкретної технічною характеристикою.

    2.2.1.Метод лінійної амортизації об'єктів ОПФ

    У разі розрахунку норм амортизації при лінійному методі її визначення - пропорційно календарному часу використання даних конкретних фондів - шукана норма. Амортизації визначається за такою методикою.

    · Встановлюється мета розрахунку. Цією метою може бути розробка приватних, індивідуальних норм амортизації для конкретного об'єкта основних виробничих фондів або розробка групових норм амортизації на конкретні об'єкти фондів, що розрізняються лише своїми технічними параметрами. В останньому випадку з усього параметричного ряду розглянутих однотипних об'єктів вибирається один або кілька представницьких об'єктів, для яких виробляються всі розрахункові дії.

    · По кожному оскільки він розглядався об'єкту розрахунків встановлюються його балансова вартість, величина ліквідаційної вартості і планований термін експлуатації.

    · Використовуючи наведений перелік вихідних даних, розраховується річна сума амортизаційних відрахувань для даного об'єкту і визначається індивідуальна норма амортизації. Ця норма або усереднені значення декількох індивідуальних норм представників будь-якої конкретної групи основних фондів є шуканими індивідуальними (приватними) або груповими нормами амортизації.

    Розрахунок річної суми амортизаційних відрахувань з кожного розглянутого об'єкту основних виробничих фондів здійснюється з використанням такої формули:

    (1)

    де А - сума амортизаційних відрахувань, руб. / рік; Ф б, Ф л - балансова та ліквідаційна вартості даного об'єкту відповідно; Т н - термін служби даного об'єкта, прийнятий за нормативний, років.

    Після визначення річної суми амортизаційних відрахувань визначається приватна норма амортизації:

    (2)

    де Н а - індивідуальна норма амортизації,% балансової вартості даного об'єкта за рік.

    Для однотипних об'єктів основних виробничих фондів, що розрізняються лише технічними параметрами і мають близькі за значеннями індивідуальні норми амортизації, встановлюються усереднені групові норми амортизації, якими і користуються підприємства при розрахунку сум амортизаційних відрахувань для конкретних основних виробничих фондів даної групи.

    При наявності затверджених норм амортизації річні суми амортизаційних відрахувань по конкретних об'єктах основних виробничих фондів на фіксований календарний період визначаються множенням балансової вартості цих об'єктів на норму амортизації:

    (3)

    Розглядаючи викладений метод розрахунку норм амортизації, відзначаємо, що необхідні вихідні дані по величині балансової вартості у кожного підприємства є; величина ліквідаційної вартості, у відсотках до балансової, може бути визначена за наявними у підприємства фактичним даним ліквідації аналогічних об'єктів основних фондів. Єдиною невизначеною величиною є плановий термін експлуатації цього об'єкта.

    У зв'язку з викладеним становить інтерес розгляд методичного підходу до вирішення цього питання.

    Економічно обгрунтованим терміном експлуатації конкретних об'єктів основних виробничих фондів пропонується вважати той термін їх використання, при якому середньорічні номінальні витрати по експлуатації цього об'єкта будуть мінімальними. При цьому величини річних експлуатаційних витрат рекомендується визначати за формулою

    (4)

    де З сг - середньорічні витрати по експлуатації конкретних об'єктів основних виробничих фондів, руб .; Ф б - балансова вартість даного об'єкта, руб .; Т пр - прийнятий граничний термін експлуатації даного об'єкту, років; t - змінна величина. Це термін можливий експлуатації фондів, що приймається в межах від 1 до Т пр років; k р - коефіцієнт реалізації достроково виведеного з експлуатації об'єкта розрахунку;

    і - сумарні витрати на капітальні та поточні ремонти об'єкта розрахунку з початку його експлуатації і до часу t включно.

    Значення змінної величини t, при якій величина середньорічних експлуатаційних витрат буде мінімальною, визначить економічно оптимальний термін експлуатації даного обладнання.

    Використання викладеної методики проілюстровано на наступному прикладі.

    Приклад.

    Визначити економічно оптимальний термін експлуатації конкретного обладнання.

    Початкові дані:

    1.Балансовая вартість конкретної одиниці обладнання - 120 тис. Руб.

    2. Періодичність і вартість капітальних ремонтів з урахуванням витрат на модернізацію даного обладнання:

    · Перший - після 4 років експлуатації. Витрати - 40 тис. Руб .;

    · Другий - після 8 років експлуатації. Витрати - 50 тис. Руб .;

    · Третій - після 11 років експлуатації. Витрати - 55 тис. Руб .;

    · Четвертий - після 13 років експлуатації. Витрати - 60 тис. Руб.

    Після четвертого капітального ремонту дане обладнання працює ще 2 роки, і потім настає його фізичний знос. Наступ цього фізичного зносу визначається за сумою витрат на черговий капітальний ремонт. Умовно, якщо ця сума перевищує 2/3 його вартості, можна вважати, що подальша експлуатація такого обладнання економічно недоцільна.

    2.Затрати на проведення поточних ремонтів:

    · В період першого міжремонтного строку - 8 тис. Руб / рік;

    · В період другого міжремонтного строку - 9 тис. Руб / рік;

    · В період третього міжремонтного строку - 10 тис. Руб / рік;

    · В період четвертого міжремонтного строку - 12 тис. Руб / рік.

    Коефіцієнт реалізації k р прийняти рівним 0,6.

    Рішення поставленого завдання представлено в табл. 2. У ній розраховані середньорічні експлуатаційні витрати при різних термінах служби розглянутого обладнання. Величина терміну експлуатації, при якому середньорічні експлуатаційні витрати є мінімальними, визначає економічно оптимальний термін експлуатації даного об'єкту основних виробничих фондів.

    Таблиця 2.

    Розрахунок середньорічних експлуатаційних витрат при різних термінах служби розглянутого обладнання

    розрахунковий

    термін експ-

    луатаціі t,

    років

    Величина середньорічних експлуатаційних витрат, тис.руб.

    всього

    1

    8 *

    44,8 **

    10

    8

    60,7

    2

    8

    20,8 **

    10

    8

    36,8

    3

    8

    12,8

    10

    8

    28,8

    4

    8

    8,8

    10

    40/4 = 10

    8

    24,8 ***

    34,8

    5

    8

    6,4

    40/5 = 8

    (8 * 4 + 9) / 5 = 8,2

    30,6

    6

    8

    4,8

    6,7

    8,3

    27,8

    7

    8

    3,7

    5,7

    8,4

    25,8

    8

    8

    2,8

    5

    40 = 50/8 = 11,3

    8,5

    24,3

    30,5

    9

    8

    2,1

    90/9 = 10

    (68 = 10) / 9 = 8,7

    28,8

    10

    8

    1,6

    9

    8,8

    27,4

    11

    8

    1,2

    8,2

    13,2

    8,9

    26,3

    31,3

    12

    8

    0,8

    12,1

    9.2

    30,1

    13

    8

    0,5

    11,2

    15.8

    9,4

    29,1

    33,7

    14

    8

    0,2

    14,6

    9,7

    32,5

    15

    8

    0

    13,7

    10.0

    31,7

    * 120: 15 = 8

    ** 120 * (1-1 / 15) * (1-0,6) = 48,8 ; 120: 2 * (1-2 / 15) * (1-0,6) = 20,8

    *** У чисельнику - без урахування вартості капітального ремонту; в знаменнику - з урахуванням.

    Як випливає з даних розрахунків, найменші експлуатаційні витрати відповідають 4 і 8-му роках експлуатації. Їх середньорічні витрати практично рівні. Отже, в разі, коли покупка нового устаткування і заміна їм чинного не представляє труднощів, з огляду на ймовірний моральний знос, кращим є термін експлуатації, що дорівнює чотирьом рокам. Він може бути рекомендований як нормативного терміну служби для аналогічного обладнання.

    Прийнявши цей термін, величину балансової вартості 120 тис. Руб. і ліквідаційної вартості в розмірі 5% балансової вартості, ми можемо визначити річну величину амортизаційних відрахувань для даного конкретного устаткування і приватну норму амортизації,% балансової його вартості.

    Так, використовуючи формулу (3), річна сума амортизації

    А = (120 - 6) / 4 = 28,5 тис. Руб.

    Індивідуальна норма амортизації

    Н а = 28,5 / 120 = 23,8% від Ф б в рік.

    У разі необхідності визначення норм амортизації в розрахунку на одиницю продукції, що випускається, руб., Використовується наступна формула:

    (5)

    де - економічно оптимальний обсяг випуску продукції даним об'єктом основних фондів за весь період його експлуатації.

    величина розраховується за формулою (4) з заміною граничного терміну експлуатації Т пр на граничний обсяг продукції, що випускається

    Припустимо, в результаті оптимізаційних розрахунків встановлено, що оптимальний випуск виробів на уже згадуваному обладнанні балансовою вартістю в 200 тис. Руб. становить 40 тис. шт. Ліквідаційна вартість обладнання становить 10 тис. Руб. Тоді норма амортизації в розрахунку на випуск одиниці продукції

    Н а = (200 -10) / 40 = 4,75 грн. / Од.

    Якщо в конкретному календарному році передбачається (або вже випущено) 10 тис. Виробів, то величина річних амортизаційних відрахувань по цьому обладнанню

    А г = = 10 · 4,75 = 47,5 тис. Руб. / Рік.

    Отже, в цьому випадку величина амортизаційних відрахувань в одиницю календарного часу буде залежати від ступеня інтенсивності використання конкретних об'єктів основних виробничих фондів.

    Норми амортизації, що встановлюються на одиницю випуску продукції, мають деяку схожість з потонемо ставками.

    Однак між цими способами є істотні відмінності. Норми амортизації, що встановлюються на одиницю випуску продукції, використовуються лише для активної частини основних виробничих фондів і базуються на необхідності повного використання корисного ресурсу цих фондів.

    Потонемо ж ставки застосовуються для пасивної частини фондів і базуються на необхідності забезпечення повного списання вартості цих фондів за встановлений термін вилучення обслуговуваних ними запасів корисних копалин. Рівень потонних ставок не залежить від ступеня фізичного зносу цих фондів за прийнятий термін відпрацювання запасів корисних копалин.

    У разі необхідності встановлення норм амортизації для автотранспорту в процентах від його балансової вартості на кожні 1000 км пробігу автомобіля рекомендується наступна формула:

    (6)

    де ПР опт - величина економічно оптимального пробігу автомобіля за весь період його експлуатації, тис. км. Ця величина може бути розрахована з використанням формули (4) при заміні в ній величини граничного терміну експлуатації Т пр на величину максимально можливого пробігу для аналізованого автомобіля, тис. Км.

    Величина пробігу автомобіля, при якій питомі експлуатаційні витрати будуть мінімальними, визначить економічно оптимальний пробіг для аналізованого автомобіля. Поділивши на цю величину балансову вартість (за вирахуванням ліквідаційної вартості) і висловивши результат у відсотках до балансової вартості автомобіля, можна визначити шукану норму амортизації.

    Приклад.

    Припустимо, балансова вартість автомобіля складає 500 тис. Руб. Оптимальний пробіг автомобіля визначено оптимізаційних розрахунком і дорівнює 320 тис. Км. Ліквідаційна вартість дорівнює мінус 30 тис. Руб. (Це сума додаткових витрат, пов'язана з утилізацією списаного автомобіля).

    У цьому випадку величина амортизаційних відрахувань, руб. і% балансової вартості автомобіля

    А = (500 + 30) / 320 = 1,656 тис. Руб. на 1000 км пробігу

    Індивідуальна норма амортизації

    На = (1,656 / 500) · 100 = 0,33% від Ф б на 1000 км пробігу.

    Конкретна величина річних амортизаційних відрахувань для даного автомобіля буде залежати від величини його пробігу в році, що аналізується. Так, якщо пробіг автомобіля становить 80 тис. Км / год, то загальна сума амортизаційних відрахувань для цього автомобіля

    А = Ф б * Н а * ПР / 100 = 500 · 0,33 · 80/100 = 132 тис. Руб. / Рік.

    До 1997 р середні терміни служби конкретних основних виробничих фондів і відповідно норми амортизаційних відрахувань при використанні лінійних методів нарахування амортизації встановлювалися спеціальною постановою урядових органів. Останнє таке постанову з переліком конкретних норм амортизації було прийнято в 1990 р

    В даний час підприємствам надано право самостійно розробляти для себе необхідні норми амортизації з урахуванням реальних умов їх експлуатації.

    Тому затверджені раніше урядом усереднені групові норми амортизації для всіх підприємств країни в даний час носять лише довідковий характер і не є нормативними величинами для конкретних підприємств.

    Однак слід зазначити, що наявність подібних среднегруппових норм амортизації на весь комплекс різних засобів праці, усереднених для різних підприємств народного господарства країни, є унікальним довідковим матеріалом для будь-якого конкретного підприємства в його планово-аналітичної роботи.

    У зв'язку з цим нижче наводяться значення деяких норм амортизації на вживані для гірничих підприємств об'єкти основних виробничих фондів (табл.3).

    Таблиця 3.

    Усереднені групові норми амортизації, що діяли з країні в 1990-і роки

    Групи і види основних фондів

    Річна норма амортизаційних відрахувань,% від Ф б

    1. Будівлі зі стінами з цегли завтовшки 1,5-2,5 цегли, перекриття ж / б або бетонне

    0,8

    2. Будівлі, полегшені з цегли, монолітного з / б, шлакоблоків. Перекриття з / б, бетонні та дерев'яні

    1,0

    3. Трактори гусеничні: 5, 10,15,25 і 35 т

    11,1

    4. Металорізальне обладнання масою до 10 т:

    верстати з ручним керуванням

    верстати з ЧПУ

    5,0

    6,7

    5. Преси механічні, гідравлічні, ножиці, прав мулові і гнучкі машини, кування вальці, горизонтально-кувальні машини, молоти масою до 30 т

    7,7

    6. Те ж, масою більше 30 т

    5,6

    7. Компресори загального призначення продуктивністю до 20 м '/ хв

    5,4

    8. Те ж, продуктивністю понад 20 м '/ хв

    6,7

    9. Конвеєри з шириною стрічки 16002000 мм і більше, шахтні, стрічкові, що встановлюються в магістральних виробках; стрічкові для відкритих гірських робіт продуктивністю від 1000 до 2500 м '/

    10,0

    10. Те ж, продуктивністю від 2500 до 5000 м '/ год і більше

    8,0

    11. Конвеєри стрічкові пересувні, конвеєри скребкові, збірно-розбірні, пересувні, вібраційні, пластинчасті (для вугільних підприємств з k = 1,2)

    20,0

    12. Конвеєри стрічкові для відкритих гірських робіт продуктивністю більше 5000 м '/ год

    5,0

    13. Екскаватори роторні для відкритих гірських робіт з продуктивністю від 630 до 2500 м '/ год (по розпушеному масі)

    6,3

    14. Те ж, продуктивністю від 2500 до 4500 м '/ год

    5,0

    15. Те ж, продуктивністю більше 4500 м '/ год; одноковшеві з дизельним двигуном з ковшем місткістю 13-40 м 3; багатоковшеві на Ж / Д ходу з ковшем місткістю понад 400 л

    4,0

    16.Екскаватори одноковшеві з дизельним двигуном з ковшем місткістю від 3 до 13 м 3

    5,7

    17.То ж, з ковшем місткістю понад 40 м 3

    3,5

    18. Верстати для буріння свердловин

    20,0

    19. Механізовані кріплення очисних комплексів вугільних шахт

    22,2

    20. Електровози постійного і змінного струму

    3,3

    21. Тепловози маневрові і промислові:

    з електричною передачею

    з гідравлічною передачею потужністю 550 кВт і вище

    то ж, потужністю до 550 кВт

    4,0

    5,0

    6,6

    22.Піввагони 4-, 6- і 8-вісні

    4,5

    23. Вагони вантажні бункерні

    3,3

    24. Автомобілі вантажопідйомністю:

    до 0,5 т

    від 0,5 до 2 т

    понад 2 т з ресурсом до капітального ремонту до 200 тис. км.,% від вартості машини на кожні 1000 км пробігу

    то ж, з ресурсом від 200 до 250 тис. км

    то ж, з ресурсом від 250 до 350 тис. км

    то ж, з ресурсом від 350 до 400 тис. км

    20,0

    14,3

    0,37

    0,30

    0,22

    0,20

    25.Автомобілі-самоскиди, що працюють на кар'єрах, вантажопідйомністю (% вартості на рік):

    від 27 до 50 т

    від 50 до 120 т

    від 120 до 220 т

    понад 220 т

    16,7

    14,3

    12,5

    11,1

    26. Те ж, що працюють на інших роботах (% вартості машин на кожні 1000 км пробігу):

    вантажопідйомністю від 27 до 50 т

    вантажопідйомністю від 50 до 120 т

    вантажопідйомністю від 120 до 220 т

    вантажопідйомністю понад 220 т

    0,37

    0,30

    0,22

    0,20

    27.Вагонеткі шахтні

    22,8

    28.Електровози шахтні (для вугільних шахт k = 2)

    14,3

    29.Думпкари (для кар'єрів k = 1,6)

    6,1

    30. Бурильні та відбійні молотки, перфоратори і інший механізований пневматичний і електричний інструмент

    50,0

    31. стругові установки, бурильні установки, індивідуальні кріплення, посадочні стійки

    33,3

    32. Комбайни очисні широкозахватні, врубові машини, комбайни прохідницькі, крепеукладчікі, зарядні та забійні машини для відкритих робіт, машини навантажувальні, закладні

    20,0

    33. Бурильні установки, вантажно-транспортні машини

    25,0

    2.2.2.Метод прискореної амортизації об'єктів ОПФ

    Метод прискореної амортизації застосовується в основному для активної частини основних фондів. Його застосування забезпечує більш інтенсивне нарахування амортизаційних відрахувань в перші роки експлуатації обладнання, в результаті чого в першу половину експлуатаційного періоду цього обладнання сума нарахованих амортизаційних відрахувань досягає двох третин його балансової вартості, залишаючи на другу половину терміну його експлуатації лише третина недоамортизованої вартості.

    Використання цього методу створює більш сприятливі умови для своєчасного виведення з експлуатації морально застарілих об'єктів основних фондів.

    Крім цього, при більш інтенсивному списанні вартості експлуатованих об'єктів в перші роки їх використання підприємство може отримати певну вигоду за рахунок календарної відстрочки виплати податків з додатково нарахованої амортизації.

    Відповідно до схеми, наведеної на рис.1, в числі найбільш уживаних способів прискореного нарахування амортизаційних відрахувань були відзначені: спосіб зменшуваного залишку (або подвійний залишковий спосіб) і спосіб обліку суми чисел років корисного використання.

    При застосуванні способу зменшуваного залишку сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних фондів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання даного об'єкта, помноженої на величину коефіцієнта прискорення, встановлену законодавством РФ. В даний час ця величина дорівнює двом, а тому цей спосіб називається подвійним залишковим.

    При застосуванні способу списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання об'єктів основних фондів щорічна величина амортизаційних відрахувань визначається виходячи з балансової вартості об'єкта і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

    Протягом кожного звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних фондів нараховуються щомісяця, незалежно від застосовуваного способу нарахування, в розмірі 1/12 річної суми.

    Розглянемо механізм реалізації наведених способів прискореної амортизації об'єктів основних фондів.

    Спосіб зменшуваного залишку (або подвійний залишковий)

    У цьому випадку спочатку використовують лінійний спосіб, за допомогою якого визначається річна норма амортизації. Вона множиться на два і застосовується як множник до залишкової вартості даного об'єкту основних виробничих фондів.

    Величина річних амортизаційних відрахувань в t-му році, руб., Періоду експлуатації даного об'єкту при використанні способу зменшуваного залишку визначається за формулою:

    (7)

    де Н а - норма амортизації (% балансової вартості), певна стосовно лінійному способу розрахунку амортизаційних відрахувань; Ф б - балансова вартість даного об'єкта, руб .; - сума нарахованої амортизації на початок t-го року.

    Приклад.

    Використання способу зменшуваного залишку для розрахунку погодових величин амортизаційних відрахувань.

    Припустимо, балансова вартість обладнання становила 27 тис. Руб. Ліквідаційна вартість - 2 тис. Руб. Нормативний термін експлуатації встановлений рівним 10 років. Тоді річні суми амортизаційних відрахувань, розраховані за формулою (7), визначаються даними, наведеними в табл. 4.

    Таблиця 4.

    Розрахунок величини амортизаційних відрахувань

    роки екс-

    плуатації

    об'кта, років

    сума амортизації

    амортизація накопиченим

    підсумком

    Залишкова вартість

    даного об'єкту

    руб. / рік

    % Ф б

    руб.

    % Ф б

    1

    5000 *

    18,52

    5000

    18,52

    22000

    2

    4074 **

    15,09

    9074

    33,61

    17926

    3

    3320

    12,30

    12394

    45,91

    14606

    4

    2705

    10,02

    15099

    55,93

    11901

    5

    2204

    8,16

    17303

    64,09

    9697

    6

    1 796

    6,65

    19099

    70,74

    7901

    7

    1 463

    5,42

    20562

    76,16

    6438

    8

    тисячі сто дев'яносто два

    4,41

    21754

    80,57

    5246

    9

    972

    3,60

    22726

    84,17

    4274

    10

    792 + тисяча чотиреста вісімдесят дві ***

    8,42

    23518 + тисяча чотиреста вісімдесят два

    92,6

    3482-1482

    РАЗОМ

    25000

    92,60

    25000

    92,6

    2000

    Ф лікв

    2000

    7,4

    2000

    7,4

    2000

    ВСЬОГО

    27000

    100

    27000

    100

    0

    * А 1 = 2Н а * Ф ост / 100 = 2 * 9,26 * 27000/100 = 5000 руб./ Рік.

    ** А 2 = 2 * 9,26 * 22000/ 100 = 4074 руб. / Рік і далі аналогічні розрахунки.

    *** недоамортизовану залишок списується в останньому році.

    Норма амортизації при лінійному способі нарахування

    на рік.

    Як випливає з отриманих даних, в перші три роки експлуатації амортизується 46% балансової вартості об'єкта (проти 28% при застосуванні лінійного способу - 9,26 · 3). Отже, інтенсивність списання балансової вартості збільшилася більш ніж в півтора рази.

    За половину терміну експлуатації застосування цього способу дозволить списати 64% вартості об'єкта проти 46% при використанні лінійного методу.

    Спосіб обліку суми чисел років корисного використання об'єкта

    При використанні даного способу річні суми амортизаційних відрахувань, руб., Визначаються за формулою:

    (8)

    де п - залишковий термін служби об'єкта основних фондів, років; S - сума чисел років в межах періоду терміну служби.

    Пояснимо механізм здійснення розрахунків на прикладі з використанням колишніх вихідних даних.

    Приклад.

    Для умов раніше розглянутого прикладу

    S = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + + 3 + 2 + 1 = 55.

    Використовуючи вихідні дані попереднього прикладу, визначимо погодовой величини амортизаційних відрахувань із застосуванням способу суми чисел років експлуатації об'єкта основних фондів. Розрахунки і результати приведені в табл.5.

    Таблиця 5.

    Розрахунок амортизаційних відрахувань

    роки екс-

    плуатації

    об'єкта, років

    амортизація

    в рік, руб.

    Амортизаційні відрахування

    Наростаючим підсумком

    руб.

    % Ф б

    1

    4545 *

    4545

    16,83

    2

    4091 **

    8636

    31,98

    3

    3636

    12272

    45,45

    4

    3182

    15454

    57,24

    5

    2727

    18181

    64,34

    6

    2273

    20454

    75,76

    7

    1818

    22272

    82,41

    8

    1364

    23636

    87,54

    9

    909

    24545

    90,91

    10

    455

    25000

    92,6

    РАЗОМ

    25000

    25000

    92,6

    Ф лікв

    2000

    2000

    7,4

    ВСЬОГО

    27000

    27000

    100

    * А 1 = 10/55 * (27000-2000) = 4545 руб. / Рік.

    ** А 2 = 9/55 * (27000-2000) = 4091 руб. / Рік і т.д.

    Розглядаючи отримані результати з розрахунку величин погодових амортизаційних відрахувань із застосуванням двох способів прискореного нарахування амортизації, відзначаємо велику схожість отриманих результатів. При застосуванні способу сума чисел, незважаючи на кілька менш інтенсивні відрахування в перші два роки експлуатації даного об'єкту в порівнянні зі способом зменшуваного залишку, вже до третього року вирівнюється і в наступні роки сума нарахованої амортизації навіть перевищує відповідні величини з даного попередньому способу.

    2.3.Расчет загальної величини амортизаційних відрахувань за конкретний місяць календарного року

    Кожне підприємство щомісяця розраховує величину своїх амортизаційних відрахувань для подальшого зарахування їх на спеціальний рахунок у банку.

    Загальна сума амортизаційних відрахувань гірничого підприємства складається з двох складових:

    · З амортизаційних сум, що нараховуються по потонемо ставками;

    · З сум амортизації, що нараховуються на основні виробничі фонди, термін служби яких не залежить від терміну вилучення запасів корисних копалин.

    де А - загальна величина амортизаційних відрахувань, руб., за розрахунковий календарний період; А пс - амортизаційні відрахування, вироблені по потонемо ставками, руб. / Од. календарного часу; А% - суми амортизації,% від балансової вартості або руб. / Од. продукції, що випускається.

    Розглянемо конкретний приклад.

    Припустимо, балансова вартість основних виробничих фондів підприємства становить 300 млн. Руб., В тому числі 205 млн. Руб. - вартість спеціалізованих фондів, термін служби яких залежить від терміну вилучення запасів корисних копалин, і 95 млн. Руб. - вартість об'єктів, термін служби яких не залежить від терміну вилучення корисних копалин.

    Обсяг видобутку корисних копалин становить 1500 тис. Т / рік, за місяць 125 тис. Т. Потонемо ставка визначена рівною 2,8 руб. / Т погашаються запасів корисних копалин і 3,0 руб. / Т видобутку. Індивідуальні пооб'єктні норми амортизації на підприємстві є.

    Необхідно розрахувати загальну суму амортизаційних відрахувань по гірському підприємству на конкретний місяць календарного року.

    Рішення

    1. Місячна сума амортизації для спеціалізованих основних виробничих фондів, термін служби яких залежить від терміну вилучення запасів корисних копалин, визначається за формулою

    тис. руб. / міс.

    2. Сума амортизаційних відрахувань для об'єктів основних виробничих фондів, термін служби яких не залежить від терміну вилучення запасів корисних копалин, визначається по заздалегідь встановленим підприємством норм амортизації для кожного конкретного об'єкта основних виробничих фондів і прийнятим методам розрахунку цих відрахувань. При цьому встановлені річні норми амортизації при розрахунку її місячних сум діляться на 12.

    Результати розрахунку загальної суми амортизації за аналізований місяць конкретного календарного року для неспеціалізованих основних виробничих фондів наведені в табл. 6.

    Таблиця 6.

    Результати розрахунку величини амортизаційних відрахувань

    (Цифри умовні)

    № п / п

    Групи основних

    виробничих фондів

    середньомісячна

    вартість ОПФ, тис. руб.

    місячна сума

    амортизації, тис. руб. / рік

    Среднегрупповая

    іесячная норма

    амортизації,% Ф б

    1

    2

    3

    4

    5

    1

    будинки *

    20500

    20,5

    0,10

    2

    споруди *

    10635

    53,6

    0,50

    3

    Передавальні пристрої *

    4160

    18,3

    0,44

    4

    устаткування

    41320

    515,2

    1,25

    5

    Трансп.устройства

    15235

    211,5

    1,39

    6

    Інструмент, інвентар

    3150

    205,6

    6,53

    7

    Разом

    95000

    1024,7

    1,08

    * Об'єкти ОПФ, термін служби яких не пов'язаний з терміном вилучення запасів корисних копалин

    Зміст і послідовність розрахунків, результати яких відображені в табл.6, такі.

    У колонці 2 таблиці перераховані класифікаційні групи основних виробничих фондів підприємства. У колонці 3 наведено їх сумарна балансова вартість, що відповідає даним бухгалтерського обліку.

    В колонку 4 заносяться сумарні дані про величину амортизаційних відрахувань по кожному з наявних об'єктів основних виробничих фондів відповідної класифікаційної групи в розрахунку на даний місяць даного календарного року. Величина індивідуальних амортизаційних відрахувань визначається у вигляді твору балансової вартості об'єкта на річну величину індивідуальної (або груповий) норми амортизації, поділеній на 12 та на 100.

    У колонці 5 наведені среднегрупповие норми амортизації за окремими класифікаційними групами за місяць. Ці дані отримані розподілом показників колонки 4 на показники колонки 3.

    Загальна сума місячних амортизаційних відрахувань по об'єктах ОПФ, термін служби яких не пов'язаний з терміном відпрацювання запасів корисних копалин, склала 1024,7 тис. Руб.

    Загальна сума амортизаційних відрахувань по підприємству за аналізований місяць

    тис. руб.

    або 1399,7 · 100/300000 = 0,47% в місяць від вартості ОПФ підприємства.

    Середньо групові норми амортизації і середні по підприємству в цілому використовуються для аналізу і планування виробництва.

    2.4. Розрахунок амортизаційних відрахувань для цілей оподаткування

    Відповідно до статті 258 Податкового кодексу РФ все амортизується майно підприємства об'єднується в наступні амортизаційні групи:

    · Перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;

    · Друга група - майно з терміном корисного використання від 2 до 3 років включно;

    · Третя група - то ж, від 3 до 5 років включно;

    · Четверта група - то ж, від 5 до 7 років включно;

    · П'ята група - то ж, від 7 до 10 років включно;

    · Шоста група - то ж, від 10 до 15 років включно;

    · Сьома група - то ж, від 15 до 20 років включно;

    · Восьма група - то ж, від 20 до 25 років включно;

    · Дев'ята група - то ж, від 25 до 30 років включно;

    · Десята група - то ж, понад 30 років.

    Суми амортизаційних відрахувань визначаються платниками податків щомісяця. Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту ОПФ підприємства.

    Платники податків нараховують амортизацію з використанням лінійного або нелінійного методу.

    При визначенні величини амортизаційних відрахувань по будівлях, споруд, передавальним пристроям, які входять у восьму - десяту амортизаційні групи, слід застосовувати лінійний метод. До решти основних засобів платник податків має право застосовувати або лінійний, або нелінійний метод. Однак обраний для конкретного об'єкта метод нарахування амортизації не може бути змінений за час його використання на підприємстві.

    При використанні нелінійного методу розрахунку амортизаційних відрахувань з місяця, коли залишкова вартість даного об'єкта досягне 20% балансової вартості, вона погашається рівними частками протягом строку корисної експлуатації даного об'єкта.

    При використанні амортизованих основних засобів в умовах агресивного середовища, або підвищеної змінності, або небезпеки платник податків має право застосовувати підвищуючий коефіцієнт (але його величина не може перевищувати 2). Для орендованих або отриманих по лізингу основних фондів дозволяється застосовувати підвищуючий коефіцієнт, але не вище 3.

    Ці положення не поширюються на основні фонди, що відносяться до першої, другої і третьої амортизаційних групах у разі, якщо амортизація за даними фондам нараховується нелінійним способом.

    По легкових автомобілях і пасажирським мікроавтобусів балансовою вартістю відповідно понад 300 тис. Руб. і більше 400 тис. руб. основна норма амортизації застосовується зі знижуючим коефіцієнтом 0,5. Це положення поширюється і на обладнання, отримане в лізинг.

    Як випливає з наведених даних, механізм розрахунку амортизаційних відрахувань для цілей оподаткування істотно відрізняється від механізму розрахунку амортизаційних сум при веденні бухгалтерського обліку на підприємстві. Наслідком цього можливі різні результати підрахунку сум амортизації і відповідно величини налогообразующей прибутку.

    3. Вибір оптимального методу амортизації основних засобів підприємства

    Як вже було зазначено, економічна ефективність використання методу прискореного нарахування амортизаційних відрахувань полягає в створенні більш сприятливих економічних умов для своєчасного виведення з експлуатації морально застарілого обладнання.

    Крім цього, ефективність використання методу прискореного нарахування амортизаційних відрахувань полягає в можливості отримання додаткового ефекту за рахунок календарної відстрочки у сплаті встановлених податків на частину прибутку, чисельно рівний додатково нарахованої амортизації.

    Кількісно величину додаткового прибутку, яку може отримати підприємство, використовуючи метод прискореної амортизації, можна проілюструвати і оцінити на наступному конкретному цифровому прикладі.

    Величина можливого економічного ефекту при застосуванні прискореного методу нарахування амортизаційних сум визначена шляхом зіставлення величин дисконтированной інтегральної чистого прибутку за весь період експлуатації конкретних об'єктів основних фондів при використанні прискореного методу і лінійного методу нарахування амортизації. Як прискореного методу ми прийняли спосіб зменшуваного залишку.

    Оцінка економічної ефективності використання прискореного методу нарахування амортизації виконана на прикладі конкретного обладнання із середнім терміном служби в 10 років в розрахунку на 100 руб. його балансової вартості. При цьому ліквідаційна вартість відповідно до вже виконаним в попередньому прикладі розрахунком прийнята рівною 7,4% від балансової вартості. Річна ставка податку на прибуток прийнята рівною 24%.

    Коефіцієнт приведення різночасових витрат і прибутку відповідає нормі дисконту Е, що дорівнює 0,15 руб. / Рік на 1 руб. грошових коштів. Загальним моментом приведення різночасових величин прийнятий перший рік десятирічного розрахункового періоду.

    Розрахунок величини економічного ефекту при використанні прискорених методів нарахування амортизаційних відрахувань в результаті календарної відстрочки у виплаті податків з додатково нараховуються амортизаційних відрахувань в перші роки експлуатації об'єктів основних фондів представлений даними табл. 7 з супутніми і подальшими розрахунками.

    Таблиця 7.

    Розрахунок ефективності застосування прискореного методу нарахування амортизаційних сум

    роки

    експлуатації,

    років

    Величина амортизації,

    руб. / 100руб. балансової

    вартості ОПФ при застосуванні

    зміна

    номінальної

    величини прибутку,% до

    балансової

    вартості ОПФ

    зміна

    величини

    податку на

    прибуток,

    руб. / 100

    руб.

    ОПФ в рік

    прийняті

    коеф-ти при-

    ведення різно

    тимчасових величин при нормі дисконту 0,15

    зміна

    суми податку

    з урахуванням фактору часу,

    руб. / 100 руб.ОПФ

    лінійного

    способу

    прискореного

    (зменшуваного

    залишку) способу

    1

    9,26

    18,52

    -9,26

    -2,22

    1,00

    -2,22

    2

    9,26

    15,09

    -5,83

    -1,40

    0,87

    -1,22

    3

    9,26

    12,30

    -3,04

    -0,73

    0,76

    -0,55

    4

    9,26

    10,02

    -0,76

    -0,18

    0,66

    -0,12

    5

    9,26

    8,16

    +1,10

    +0,26

    0,57

    +0,15

    6

    9,26

    6,65

    +2,61

    +0,63

    0,50

    +0,32

    7

    9,26

    5,42

    +3,84

    +0,92

    0,43

    +0,40

    8

    9,26

    4,41

    +4,85

    +1,16

    0,38

    +0,37

    9

    9,26

    3,60

    +5,66

    +1,36

    0,33

    +0,45

    10

    9,26

    8,42

    +0,84

    +0,20

    0,28

    +0,06

    Разом

    92,6

    92,6

    -18,89

    +18,89

    -4,53

    +4,53

    -4,11

    +1,75

    Ф лікв

    7,4

    7,4

    0

    0

    0

    0

    всього

    100

    100

    0

    0

    +2,36

    Як випливає з наведених розрахунків, використання прискореного методу нарахування амортизації може забезпечити зниження загальної величини сплачуваних податків і за рахунок цього отримання додаткового економічного ефекту, оціненого для прийнятих вихідних умов в 2,36 дисконтованих руб./ 100 руб. номінальної балансової вартості ОПФ за десятирічний термін їх експлуатації. У розрахунку на рік ця величина складе 0,236 дисконтованих руб.

    З огляду на незручність зіставлення дисконтованих сум з номінальною вартістю ОПФ, зробимо додаткові розрахунки. Вони дозволять оцінити величину отриманого ефекту з економічно порівнянної щорічно одержують підприємство величиною дисконтованою чистого прибутку.

    Припустимо, рівень рентабельності роботи підприємства по чистому прибутку залишає (% до вартості ОПФ за рік) 10%. Тоді дисконтована сума прибутку за аналізований десятирічний період складе (в дужках - відповідні календарним рокам коефіцієнти приведення):

    10 (1 + 0,87 + 0,76 + 0,66 + 0,57 + 0,50 + 0,43 + 0,38 + 0,33 + 0,28) = 10 · 5,78 = 57,8 наведених руб. / 100 руб. ОПФ за десятирічний період.

    У цьому випадку величина економічного ефекту від застосування прискореного методу нарахування амортизації може збільшити щорічний чистий прибуток підприємства за рахунок зміни календарних термінів виплати податку на прибуток

    2,36 · 100 / 57,8 = 4,08%.

    Залежно від рівня рентабельності роботи підприємства величина економічного ефекту буде змінюватися. Так, при рівні рентабельності, що дорівнює 5, 10, 15 і 20% в рік, динаміка величин ефекту буде наступною:

    · При рівні рентабельності 5% величина прибутку може збільшитися на 8,17%;

    · При рівні рентабельності 10% величина прибутку може збільшитися на 4,08%;

    · При рівні рентабельності 15% величина прибутку може збільшитися на 2,72%;

    · При рівні рентабельності 20% величина прибутку може збільшитися на 2,04%;

    Як випливає з розрахунків і отриманих результатів, застосування прискореного методу нарахування амортизації може трохи підвищити ефективність конкретного виробництва за рахунок календарної відстрочки виплати частини податків.

    Конкретні величини економічного ефекту при застосуванні прискореного методу амортизації об'єктів основних виробничих фондів, що мають інші терміни служби і при інших величинах норми дисконту, можуть бути визначені аналогічними розрахунками з використанням викладеного вище методу їх виконання.

    висновок

    Фінансові результати підприємства в значній мірі залежать від стану, якості і структури основних виробничих фондів.

    За останні роки різко сповільнилися темпи оновлення основних виробничих фондів, що призвело до збільшення їх фізичного та морального зносу і негативно відбилося на господарську діяльність підприємств.

    Відбулися істотні зміни в амортизаційної політики держави.

    З 1 січня 2002 року для цілей нарахування амортизаційних відрахувань відповідно до гл. 25 НК РФ основні засоби підприємств об'єднують в десять амортизаційних груп виходячи з термінів їх корисного використання. За тими основними засобами, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється платником податку згідно з технічними умовами та рекомендаціями організацій-виробників. Введення нових амортизаційних груп дозволяє значно скоротити строки корисного використання основних засобів.

    З введенням в дію гол. 25 НК РФ з 01.01.2002 р всі підприємства отримали право застосовувати нелінійний (прискорений) метод нарахування амортизаційних відрахувань, що забезпечує їм одержання економії з податку на прибуток і податку на майно організацій.

    На кожному підприємстві є істотні резерви поліпшення використання ОПФ. У загальному плані ця мета може бути досягнута за рахунок впровадження нової техніки і технології, механізації і автоматизації виробничих процесів, проведення грамотної відтворювальної політики, своєчасного і якісного ремонту, ліквідації зайвого устаткування та ін.

    Список використаних джерел

    1. Економіка підприємства [Текст]: Учеб. / Под ред. В.М. Семенова. - М .: 1996.

    2. Економічна теорія [текст] / С.С. Носова - 2000.

    3. Економіка [текст]: Підручник для вузів / І.В.. Липсиц. - М .: Омега-Л, 2004. - 656 с.

    4. Економіка організацій (підприємств): Учеб. / Под ред.І.В. Сергєєва. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М .: ТК Велбі, изд-во Проспект, 2006.- 560 с.

    5. Економіка гірничої промисловості: Підручник для вузів / Я.В. Моссаковскій.- М .: Видавництво Московського державного гірничого університету, 2004.- 525 с .: іл.

    6. Економіка підприємства: Учеб. Посібник / З.Г. Антонова.- Томськ: Изд. ТПУ, 2000.- 135 с.

    7. Економіка промислового підприємства: Учеб. / Н.Л.. Зайцев 4-е изд., Перераб. і доп.- М .: ИНФРА-М, 2002.- 348с.- (Серія «Вища освіта»).

    8. Економіка підприємства: Учеб. Посібник / А.І. Ільїн, В. І. Станкевич, Л.А. Лобан та ін .; під заг. ред. А.І. Ільіна.- 4-е изд., Перераб. і доп.- М .: Нове знання, 2005. 698с.- (Економічна освіта).

    9. Економіка підприємства [Текст]: Учеб. / Под ред. В.М. Семенова.- М .: 1996.


    Головна сторінка


        Головна сторінка



    Вплив методу амортизації основних засобів на результати діяльності підприємства

    Скачати 109.11 Kb.