• Лист коригувань «Розрахунки»
  • Лист коригувань «Нарахування»
  • Лист «Грошові потоки»
  • Лист коригувань «Відкладені податки»
  • Лист «Підсумкові коригування»


  • Дата конвертації26.04.2018
    Розмір23.54 Kb.
    Типстаття

    Скачати 23.54 Kb.

    Звітність по МСФО в MS Excel

    Лев шукла

    Компанія «Рамблер Інтернет Холдинг» використовує MS Excel при складанні звітності по МСФО. Для компанії редактор є незамінним інструментом збору і аналізу інформації на тих ділянках обліку, де не використовуються спеціалізовані бухгалтерські програми.

    Лев шукла, провідний фінансовий аналітик ТОВ «Рамблер Інтернет Холдинг»

    Компанія «Рамблер Інтернет Холдинг» протягом довгого часу (з 2003 року) за допомогою MS Excel проводила трансформацію російської звітності в звітність по МСФО. Сьогодні модель формування звітності компанії є комплексною: в ній присутні ділянки (основні засоби, реалізація), за якими за допомогою інформаційної системи «1С: Підприємство 8.0» ведеться облік за міжнародними стандартами, а також ділянки, за якими проводиться трансформація даних за допомогою MS Excel з російських облікових регістрів. Складання звітності також виконується в табличному редакторі.

    Для складання звітності по МСФО в компанії були розроблені такі документи.

    Облікова політика міжнародного обліку. Цей документ описує прийняті в компанії правила обліку об'єктів, по кото-1. рим МСФЗ допускають кілька альтернативних варіантів обліку, а також ті операції, технологія виконання яких прямо не прописана в стандартах (наприклад, визначення суттєвості, методи амортизації основних засобів, технологія розрахунку резервів по сумнівних боргах і т.д.).

    План рахунків (ПС) міжнародного обліку. Для того щоб знизити кількість операцій при трансформації даних російського обліку, план рахунків по МСФЗ був максимально наближений до російського. Однак багато рахунки, однакові за назвою, не збігаються за своїм наповненням, відрізняється нумерація рахунків, ведеться різна аналітика. Наприклад, в ПС по МСФО додатково використовуються рахунки 06 «Зменшення корисності активів" і 61 "Довгострокова заборгованість за договорами фінансового лізингу», відсутня рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» і т.д.

    У плані рахунків по МСФЗ використовуються інші довідники аналітичного обліку Субконто1, наприклад заведені додаткові види аналітики (для груп фінансових інструментів це призначені для продажу, утримувані до погашення і ін.). Під час передавання даних з рахунків РСБУ на рахунки МСФЗ в разі потреби вони розподіляються між декількома рахунками МСФЗ (наприклад, частина витрат майбутніх періодів класифікується як нематеріальні активи, інша частина списується на витрати періоду і т.д.).

    Методологія трансформації даних російського обліку для складання звітності за МСФЗ. Являє собою документ із зазначенням джерел інформації, необхідної для трансформації (карта трансформації, табл. 1), а також опис основних необхідних коригувань по рахунках. Для кожного рахунку плану рахунків МСФЗ була створена своя трансформаційна таблиця, де за допомогою коригувальних проводок дані російського обліку розподіляються згідно тієї чи іншої аналітиці. Наприклад, трансформаційна таблиця за витратами до рахунку 20 «Основне виробництво» перерозподіляє витрати між прямими і непрямими відповідно до статей оборотно-сальдової відомості, розбиває витрати, що враховуються по одній статті в російському обліку, на кілька статей по МСФО і т.п.

    трансформаційна модель

    Трансформаційна модель являє собою файл електронної таблиці MS Excel, 3. що складається з декількох листів, в яких проводяться коригування російських облікових даних (табл. 2) або даних, отриманих з регістрів міжнародного учета2 (якщо по цих ділянках ведеться паралельний облік). Найчастіше дані одного листа є результатом коригувань іншого і використовуються для виконання подальших розрахунків.

    Всі розрахунки виконуються згідно з методологією трансформації і облікової політики компанії.

    Лист коригувань «Розрахунки»

    Використовується при обліку основних засобів і фінансових інструментів, розрахунку дебіторської та кредиторської заборгованостей для цілей МСФЗ.

    В системі «1С: Підприємство 8.0» створений спеціальний регістр обліку ОС за міжнародними стандартами фінансової звітності. Система документообігу компанії побудована таким чином, що заявки на придбання основних засобів, накладні і рахунки надходять спочатку в фінансовий відділ, де відповідно до облікової політики компанії в регістр обліку основних засобів за МСФЗ вносяться необхідні записи. Після цього документи надходять до бухгалтерії, де формуються проводки за російськими стандартами.

    Згідно з розробленим шаблоном (рис. 1) аналітика по ОС, яка необхідна для відображення у звітності та розкриття в примітках (кількість придбаних і вибулих ОС за видами, методи амортизації, дані про накопичених резервах знецінення), імпортується з інформаційної системи в електронні таблиці.

    Відбір даних здійснюється за певний період за спеціальними меткам1. Процедура вивантаження вбудована в інформаційну систему «1С: Підприємство 8.0». Кожній мітці відповідає будь-яка формула: наприклад, амортизація (depreciation) являє собою кредитовий оборот за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» (або аналогічного йому в МСФЗ) за будь-якої категорії основних засобів, визначеної в довіднику або на субрахунку за період з «дати початку вивантаження» до «дати кінця вивантаження».

    В інформаційній системі є можливість вручну налаштовувати формули для розрахунку необхідних показників, які потрібно вивантажувати в електронну таблицю MS Excel. У таблиці такі формули можна вставити в будь-яку клітинку, в результаті виходить оновлюваний лист даних, в якому на основі вивантажується інформації можуть проводитися коригування за певним алгоритмом, який представляє собою методологію трансформації.

    Лист «Розрахунки» забезпечує проведення коригувань, пов'язаних з урахуванням дебіторської і кредиторської заборгованостей, фінансових інструментів та ін., Згідно зі стандартами МСФЗ (IAS) 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation) і МСФЗ (IAS ) 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement). Наприклад, коригування, пов'язані з дисконтуванням довгострокової кредиторської заборгованості, рекласифікацією фінансових інструментів, розрахунком ефективних відсоткових ставок для визнання позик і т.д. Лист коригувань «Розрахунки» пов'язаний з листами коригувань «Нарахування» і «Грошові потоки». Їх інформація використовується для розрахунку дебіторської і кредиторської заборгованостей за статтями витрат і контрагентам.

    Лист коригувань «Нарахування»

    Використовується для складання звіту про прибутки і збитки, одним з найважливіших показників якого є виручка від реалізації.

    У компанії ведеться паралельний облік реалізації по РСБУ і МСФО. Така необхідність викликана специфікою рекламного бізнесу. Відповідно до міжнародних стандартів компанія повинна відображати виручку в момент фактичного виконання послуг, а по РСБУ - в момент підписання відповідного документа. У рекламному бізнесі це означає, що в російському обліку реалізація визнається в момент повного виконання замовлення на розміщення реклами та підписання відповідного акта. Однак компанія має технічну можливість відстежувати реальний обсяг наданих рекламних послуг в часі і тому щотижня формує облікові регістри реалізації по МСФО і визнає частину виручки в міру надання послуг. За рахунок цього отримані дані носять оперативний характер і дозволяють судити про ступінь завершення угод станом на звітну дату.

    Щомісяця ці дані вивантажуються в різні зведені таблиці (рис. 31), які пов'язані з трансформаційними таблицями коригувань, наприклад «Нарахування» і «Підсумкові коригування».

    Вони дозволяють представити інформацію з бази даних системи «1С: Підприємство 8.0» в тому вигляді, в якому це необхідно для складання звітності.

    Виручка, визнана відповідно до МСФЗ (IAS) 18 «Виручка» (Revenue), коригується: з обороту виключаються бартерні операції виду «реклама в інтернеті на рекламу в інтернеті», які не визнаються реалізацією, оскільки така виручка не можна достовірно оцінити і не зізнається реалізацією згідно ПКІ (SIC) 31 «Виручка - бартерні операції, що включають рекламні послуги» (Revenue - Barter Transactions Involving Advertising Services).

    Лист «Грошові потоки»

    Забезпечує формування прямим методом звіту про рух грошових коштів на основі інформації, що вивантажується з «1С: Підприємство 8.0» у вигляді «карток рахунків». Дана інформація агрегується відповідно до класифікатора рухів грошових коштів в МСФЗ. У російському обліку бухгалтери проставляють значення рухів грошових коштів згідно з класифікатором МСФЗ. На основі цих значень і кореспонденції рахунків в MS Excel за допомогою фільтрів, макросів і сортувань автоматично формується звіт про рух грошових коштів відповідно до МСФЗ (IAS) 7 «Звіти про рух грошових коштів» (Cash Flow Statements).

    Для формування сум за рахунком 58 «Інвестиції і фінансові вкладення» міжнародного плану рахунків використовуються дані російського обліку та листа коригувань «Фінансування». Згідно МСФЗ (IAS) 39 в MS Excel виділяються інвестиції, призначені для торгівлі, утримувані для продажу, та інші. Тут же виробляються коригування, пов'язані з виділенням інвестицій в асоційовані компанії, які в подальшому обліковуються за методом участі в капіталі. Після поділу фінансових вкладень на категорії їх вартість коригується відповідно до облікової політики компанії (справедлива або амортизується). Резерв зниження вартості фінансових вкладень, нарахований в російському обліку, списується і нараховується вручну на основі облікової політики за МСФЗ, оскільки методика його розрахунку відрізняється від РСБУ.

    Лист коригувань «Відкладені податки»

    Виконує розрахунок відкладених податків балансовим методом. При цьому імпортуються дані з бази російського податкового обліку «1С: Підприємство 8.0» в розрізі статей балансу і дані, отримані в формі балансу по МСФО в результаті коригувань, зроблених на інших аркушах. Таким чином, баланс компанії по МСФО зіставляється з балансом компанії в податковому обліку і розраховуються коригування по відкладеним податках. Оскільки в МСФЗ все різниці є тимчасовими і згідно з МСФЗ (IAS) 12 представляють собою різниці між балансовою вартістю активу (зобов'язання) в МСФЗ та його податковою базою, то вони складаються з двох складових: різниць між російським бухгалтерським і податковим обліком (як тимчасових, так і постійних) і різниць між бухгалтерським і міжнародним урахуванням, викликаних коригуваннями. Оскільки в трансформаційних таблицях легко простежити коригування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ, то, знаючи різниці між бухгалтерським і податковим обліком, можна легко виявити структуру відкладених податкових активів (зобов'язань) в МСФЗ та скорегувати відповідні дані російського обліку.

    Лист «Підсумкові коригування»

    Являє собою шаблон форм звітності та приміток до неї. Форми звітності заповнюються автоматично, за допомогою посилань на інших аркушах. Трансформація проводиться щомісячно і базується не на формах російської звітності, а на даних російських облікових регістрів і паралельного обліку.

    При формуванні звіту про прибутки і збитки відповідно до МСФЗ програма здійснює коригування даних російських рахунків обліку витрат. На основі класифікатора витрат, використовуваного в МСФЗ та закладеного в електронну таблицю MS Excel, витрати перерозподіляються і розбиваються на ряд категорій, які можуть не збігатися з російським обліком.

    Після цього вони доповнюються даними МСФЗ і, якщо методи визнання витрат або момент їх нарахування в російському і міжнародному обліку не збігаються, коригуються.Зазвичай коригування відносяться до нарахування резервів, обліку винагород працівникам відповідно до стандарту МСФЗ (IAS) 19 «Виплати працівникам» (Employee Beneёts), визнанням коригувальних подій після звітної дати згідно з МСФЗ (IAS) 10 «Події після звітної дати» (Events After the Balance Sheet Date) і т.д. В результаті автоматичного вивантаження на цей лист також заносяться дані з обліку реалізації та дебіторської заборгованості по МСФО.

    Середній термін підготовки звітності за місяць на основі розробленої моделі становить близько 10 днів. Додатково компанія використовує програму з управління електронними таблицями Spreadsheet Professional1, яка дозволяє проводити тестування табличних форм2, створених в MS Excel. На рис. 4. показаний аналіз трансформаційної моделі компанії за допомогою цієї програми. Він дозволяє розшифрувати будь-який показник фінансової звітності та показати технологію його формування, а також розкривати інформацію про цей показник практично до першоджерела. При трансформації на основі коригування даних форм російської звітності така можливість, як правило, відсутня. При веденні обліку методом коригування російських регістрів, як це робиться в «Рамблер Інтернет Холдинг», наявність подібних розкриттів полегшує процес аудиту звітності.

    Довідка

    OOO «Рамблер Інтернет Холдинг» - великий російський медіахолдинг, що надає поштові та пошукові послуги в інтернеті, що володіє новинними сайтами і т.д. Входить в групу «Проф-Медіа» і котирується на майданчику AIM Лондонської фондової біржі. Виручка по МСФО в 2006 році склала $ 28 млн. Середньооблікова чисельність працівників компанії близько 400 осіб

    Таблиця 1 Фрагмент карти трансформації

    Номер рахунку по МСФО Найменування рахунку по МСФО джерело Примітки Відображення в звітності
    58 Інвестиції та фінансові вкладення Рахунок 58 «Фінансові вкладення» російського плану рахунків Залишок з російського рахунку розноситься за допомогою додаткових проводок, які описані в методології Відображаються по рядку «Асоційовані компанії», якщо частка участі в статутному капіталі більше 20%. В інших випадках відображаються у складі «Інших необоротних активів», а якщо носять короткостроковий характер, то по рядку «Короткострокові фінансові вкладення» в балансі
    59 Резерв зниження вартості інвестицій і фінансових вкладень Розраховується на основі даних МСФО Рахунок 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» списується на рахунок 84.01 «Нерозподілений прибуток минулих років». Оскільки в компанії резерв під знецінення фінансових вкладень по МСФО не створюється, вкладення переоцінюються за справедливою вартістю, а створений в російському обліку резерв списується Відображається аналогічно операціям по рахунку 58 «Інвестиції і фінансові вкладення» міжнародного плану рахунків

    Таблиця 2 Схема формування звітності по МСФО в MS Excel

    статті звітів лист коригувань Джерело даних для розрахунків підстава
    Звіт про прибутки і збитки
    виручка «Нарахування» (рис. 2) Паралельний облік в інформаційній системі МСФЗ МСФЗ (1А5) 18 «Виручка» (Revenue), ПКІ (SIC) 31 «Виручка -бартерние операції, що включають рекламні послуги» (Revenue - Barter Transactions Involving Advertising Services)
    Інші доходи (продаж обладнання) «Розрахунки» Паралельний облік в інформаційній системі МСФЗ МСФЗ (IAS) 18, МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» (Property, Plant and Equipment)
    процентні доходи «Нарахування» Дані РСБУ; коригування в таблицях МСФЗ (продаж в кредит і інші) МСФЗ (IAS) 18
    Заробітня плата «Нарахування» К-т рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» російського ПС МСФЗ (IAS) 19 «Виплати працівникам» (Employee Benefits)
    Операційні витрати «Нарахування» Рахунки 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 91 «Інші доходи і витрати» російського ПС МСФЗ (IAS) 8 «Облікова політика, зміни в облікових оцінках та помилки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors), МСФЗ (IAS) 14 «Звітність за сегментами» (Segment Reporting), МСФЗ (IAS) 23 «Витрати за позиками »(Borrowing Costs); МСФЗ (IAS) 24 «Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін" (Related Party Disclosures)
    Юридичні та професійні витрати «Нарахування» Рахунки 26 «Загальногосподарські витрати», 91 «Інші доходи і витрати» російського ПС МСФЗ (IAS) 8, МСФЗ (IAS) 14, МСФЗ (IAS) 23, МСФЗ (IAS) 24
    Комерційні витрати «Нарахування» Рахунок 44 «Витрати на продаж» російського ПС МСФЗ (IAS) 8, МСФЗ (IAS) 14, МСФЗ (IAS) 23, МСФЗ (IAS) 24
    Загальні і адміністративні витрати «Нарахування» Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» російського ПС МСФЗ (IAS) 8, МСФЗ (IAS) 14, МСФЗ (IAS) 23, МСФЗ (IAS) 24
    Амортизація і знецінення «Розрахунки» Паралельний облік в інформаційній системі МСФЗ МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» (Property, Plant and Equipment), МСФЗ (IAS) 17 «Оренда» (Leases), МСФЗ (IAS) 36 «Зменшення корисності активів" (Impairment of Assets)
    процентні витрати «Нарахування» Дані РСБУ; коригування в таблицях МСФЗ (покупка в кредит і інші) МСФЗ (IAS) 8, МСФЗ (IAS) 14, МСФЗ (IAS) 23, МСФЗ (IAS) 24
    Податок на прибуток «Нарахування» Рахунок 99 «Прибутки та збитки» російського ПС МСФЗ (IAS) 12 «Податки на прибуток» (Income Taxes)
    Прибуток / збиток за курсовими різницями «Розрахунки» Автоматичний розрахунок в моделі трансформації МСФЗ (IAS) 21 «Вплив зміни валютних курсів» (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)
    баланс
    Основні засоби «Розрахунки» Паралельний облік в інформаційній системі МСФЗ МСФЗ (IAS) 16, МСФЗ (IAS) 17, МСФЗ (IAS) 23, МСФЗ (IAS) 36, МСФЗ (IAS) 40 «Інвестиції в нерухомість» (Investment Property), МСФЗ (IFRS) 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність »(Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations)
    Нематеріальні активи «Розрахунки» Паралельний облік в інформаційній системі МСФЗ МСФЗ (IAS) 36, МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» (Intangible Assets)
    Довгострокові фінансові вкладення «Фінансування» Рахунок 58 «Фінансові вкладення» російського ПС МСФЗ (IAS) 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation), МСФЗ (IAS) 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement), МСФЗ (IAS) 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність» (Consolidated and Separate Financial Statements), МСФЗ (IAS) 28 «Облік інвестицій в асоційовані організації» (Investments in Associates), МСФЗ (IAS) 36
    відкладені податкові активи «Відкладені податки» Рахунок 09 «Відстрочені податкові активи» російського ПС МСФЗ (IAS) 12
    запаси «Розрахунки» Рахунки 10 «Матеріали», 43 «Готова продукція», 41 «Товари» російського ПС МСФЗ (IAS) 2 «Запаси» (Inventories)
    Дебіторська заборгованість «Розрахунки» Листи «Нарахування», «Грошові потоки» МСФЗ (IAS) 32, МСФЗ (IAS) 39
    Короткострокові фінансові вкладення «Фінансування» Рахунок 58 «Фінансові вкладення» російського ПС МСФЗ (IAS) 32, МСФЗ (IAS) 39, МСФЗ (IAS) 27, МСФЗ (IAS) 28, МСФЗ (IAS) 36
    Грошові кошти "Грошові потоки" Рахунки 50 «каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» російського ПС МСФЗ (IAS) 7 «Звіти про рух грошових коштів» (Cash Flow Statements)
    ПДВ до відшкодування «Підсумкові розрахунки» Рахунок 19 «ПДВ по придбаних цінностях" російського ПС -
    Довгострокові позикові кошти «Фінансування» Рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами» російського ПС МСФЗ (IAS) 32, МСФЗ (IAS) 39, МСФЗ (IAS) 27, МСФЗ (IAS) 28, МСФЗ (IAS) 36
    Довгострокова заборгованість за фінансовим лізингом «Фінансування» Паралельний облік в інформаційній системі МСФЗ МСФЗ (1А5) 17
    Відкладені податкові зобов'язання «Відкладені податки» Рахунок 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» російського ПС МСФЗ (1А5) 12
    Резерви майбутніх витрат «Нарахування» Рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» російського ПС МСФЗ (IAS) 37
    Кредитори та нараховані зобов'язання «Розрахунки» Листи «Нарахування», «Грошові потоки» МСФЗ (IAS) 32, МСФЗ (IAS) 39
    Короткострокові позики «Фінансування» Рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових позиках і кредитах» російського ПС МСФЗ (IAS) 32, МСФЗ (IAS) 39, МСФЗ (IAS) 27, МСФЗ (IAS) 28, МСФЗ (IAS) 36
    Короткострокові зобов'язання перед бюджетом «Розрахунки» Рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів» російського ПС
    Поточна частина зобов'язань за довгостроковими позиками «Фінансування» Автоматичний розрахунок в моделі трансформації МСФЗ (IAS) 32, МСФЗ (IAS) 39
    Статутний капітал «Підсумкові розрахунки» Рахунок 80 «Статутний капітал» російського ПС МСФЗ (IAS) 8
    Емісійних дохід і резерв переоцінки «Підсумкові розрахунки» Рахунок 83 «Додатковий капітал» російського ПС МСФЗ (IFRS) 1 «Подання фінансової звітності» (Presentation of Financial Statements), МСФЗ (IAS) 8
    Нерозподілений прибуток «Підсумкові розрахунки» Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» російського ПС МСФЗ (IAS) 1, МСФЗ (IAS) 8